1、題目 會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)及其治理摘要會計(jì)人員是會計(jì)行業(yè)的主體，其綜合素養(yǎng)的高低，對整個(gè)行業(yè)的運(yùn)行質(zhì)效有著直接的影響，甚至在一定程度上而言，他們的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)操守、道德水準(zhǔn)的高低對會計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性、根本性的影響。當(dāng)前社會實(shí)踐過程中，存在會計(jì)信息失真、會計(jì)賬簿虛假、財(cái)會人員監(jiān)守自盜等現(xiàn)實(shí)缺憾。在新時(shí)期如何健全和完善對會計(jì)人員的管理，進(jìn)一步提升會計(jì)人員的執(zhí)業(yè)技能、業(yè)務(wù)素養(yǎng)、法制觀念和社會認(rèn)同，不斷防范和化解會計(jì)人員執(zhí)業(yè)過程中可能引發(fā)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，繼而推動(dòng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為當(dāng)下會計(jì)行業(yè)應(yīng)引以重視并亟待解決的問題?；诖耍疚臄M從當(dāng)前我國會計(jì)人員職業(yè)道德現(xiàn)狀角度出發(fā)，在剖析其

2、行為失范之源起之基礎(chǔ)上，嵌入心理契約原理，提出加強(qiáng)會計(jì)人員自身建設(shè)以及優(yōu)化其從業(yè)環(huán)境的設(shè)想，以期對防范和化解會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，促推經(jīng)濟(jì)社會良序健康發(fā)展有所裨益。關(guān)鍵詞：會計(jì)人員 職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn) 治理I目錄前言1第一章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)與特征11.1 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵11.2會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的特征11.2.1 客觀性11.2.2 潛在性11.2.3 危害性11.2.4 可變性21.3 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的類型2第二章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因22.1 風(fēng)險(xiǎn)是道德與利益的逆向選擇22.2 會計(jì)缺失獨(dú)立性32.3 缺乏健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制32.4 會計(jì)人員職業(yè)道德失范代價(jià)小3第三章 會計(jì)人

3、員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對策43.1 加大會計(jì)人員職業(yè)誠信建設(shè)力度43.2 構(gòu)建完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制度與體系43.3 構(gòu)建并完善會計(jì)管理制度與體系53.4 完善會計(jì)監(jiān)督體系與機(jī)制53.5 對職業(yè)道德失范懲戒機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化6第四章 結(jié)論6參考文獻(xiàn)7致謝8前言伴隨著社會的快速發(fā)展，會計(jì)職能逐步趨于多元化方向發(fā)展?，F(xiàn)代會計(jì)活動(dòng)又賦予會計(jì)人員更高的要求與使命，要求他們除了需要為企業(yè)的發(fā)展提供高質(zhì)量的會計(jì)信息，還需要為投資者、大眾以及債券人提供服務(wù)。想要達(dá)成這些目標(biāo)，保證會計(jì)信息質(zhì)量是核心。而從我國的鄭百文、銀廣夏，再到國外的安然與世通等一系列會計(jì)舞弊案件的產(chǎn)生，引發(fā)大眾對會計(jì)職業(yè)道德問題的高度重視，因此

4、，對會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，有助于尋找到規(guī)避會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范對策，減少會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。第一章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)與特征1.1 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵所謂道德風(fēng)險(xiǎn)，主要指的雙方中的甲方為了獲取利益，利用自身所具有的信息優(yōu)勢進(jìn)行了契約乙方無法監(jiān)督到的隱藏性行為或者不行動(dòng)?，F(xiàn)代企業(yè)社會化發(fā)展進(jìn)程逐步加快，由于經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)進(jìn)一步分離導(dǎo)致企業(yè)的大股東往往以自身利益為重，進(jìn)而導(dǎo)致其他股東的利益受到侵害，引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。當(dāng)企業(yè)的大股東出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部員工，他們迫于壓力將難以客觀公正的披露出企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)狀況，進(jìn)而導(dǎo)致會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。1.2會計(jì)職業(yè)

5、道德風(fēng)險(xiǎn)的特征1.2.1 客觀性會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀性來自于會計(jì)本身的制約，主要表現(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)所固有的風(fēng)險(xiǎn)，這是由會計(jì)所面臨的大環(huán)境與會計(jì)工作人員自身所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)是難以避免且客觀存在的，這種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)人性的使然。從會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的客觀性與會計(jì)信息的真實(shí)性是相對的，完全真實(shí)的會計(jì)信息只是一種終極目標(biāo)，是會計(jì)學(xué)者、制度制定者以及會計(jì)準(zhǔn)則所追求的最高境界。1.2.2 潛在性會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是一種潛藏在會計(jì)工作中的可能性，這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及風(fēng)險(xiǎn)的程度都是無法預(yù)測的。當(dāng)會計(jì)人員故意或者由于技術(shù)差錯(cuò)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)會計(jì)信息，但是沒有人發(fā)現(xiàn)，又或者是被人發(fā)現(xiàn)但是沒有追究會計(jì)人員的責(zé)任，那么會

6、計(jì)人員將不需要承擔(dān)相應(yīng)的損失。如果會計(jì)人員出現(xiàn)會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，且錯(cuò)誤被人追究的情況下，職業(yè)道德的潛在風(fēng)險(xiǎn)將會轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并展現(xiàn)出來。1.2.3 危害性任何一種風(fēng)險(xiǎn)演變成為現(xiàn)實(shí)的損失，都將造成非常嚴(yán)重的后果。會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于會計(jì)工作，它除了會使會計(jì)人員面臨經(jīng)濟(jì)損失，還需要面臨法律的制裁，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，造成不良的社會影響。會計(jì)信息的真實(shí)性與完整性是會計(jì)的根本，如果會計(jì)信息失真，那么企業(yè)的形象將大打折扣，且不利于社會資源的合理配置，對市場經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。1.2.4 可變性會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)取決于各種主客觀因素，如果這些因素產(chǎn)生變化，那么會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)也將隨之

7、變化。所以必須要加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)影響因素的控制，從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)可變性主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：首先是社會監(jiān)督機(jī)制逐步完善，企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越健全以及會計(jì)理論與方法的進(jìn)一步完善等，都在一定程度上促使會計(jì)人員職業(yè)道德不可控風(fēng)險(xiǎn)趨于可控風(fēng)險(xiǎn)方向發(fā)展。其次，由于客觀環(huán)境在不斷的發(fā)生變化，將會引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。1.3 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的類型從會計(jì)這項(xiàng)工作來講，會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)分為兩種，即：主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)與被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，這兩種風(fēng)險(xiǎn)一直存在于會計(jì)工作當(dāng)中。第一，主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)指的是會計(jì)人員在沒有接收到上層管理人員行政指令時(shí)，背離會計(jì)法規(guī)和有關(guān)制度，做出違法工作條例與操作準(zhǔn)則，進(jìn)而造成不良后果所需要承

8、擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。部分會計(jì)人員私自篡改企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，從而謀取私利，對企業(yè)甚至是社會造成巨大的損失。第二，被動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是會計(jì)從業(yè)人員接收到上層管理人員的行政指令，但是受到自身能力不足等因素的制約，在無意識狀態(tài)下做出了違背會計(jì)法規(guī)與操作準(zhǔn)則行為所需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。國內(nèi)非常典型的案例有“銀廣夏”與“藍(lán)田股份”等，這些典型的會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人指使與策劃出來的造假行為。無論是銀廣夏，還是藍(lán)田股份，都曾是中國企業(yè)中的績優(yōu)股，而最終卻全是造假大王。從表面上來看，這兩個(gè)案例都是會計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，但事實(shí)上，這卻是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的重要表現(xiàn)，是企業(yè)負(fù)責(zé)人自身的不良道德產(chǎn)生的直接結(jié)果。

9、第二章 會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因2.1 風(fēng)險(xiǎn)是道德與利益的逆向選擇在人們生存與發(fā)展過程中，所產(chǎn)生的精神與物質(zhì)方面的滿足度即為利益，主要有經(jīng)濟(jì)、政治以及文化三個(gè)方面的利益，而最核心與最根本利益就是經(jīng)濟(jì)利益，。對于道德與利益之間的關(guān)系，包括兩個(gè)方面的含義，其一，道德至上還是利益至上，兩者誰占據(jù)統(tǒng)治地位。其二，個(gè)人利益與非個(gè)人利益之間的矛盾，其實(shí)也是個(gè)人利益與他人和社會整體利益的平衡問題。會計(jì)職業(yè)道德是協(xié)調(diào)會計(jì)從業(yè)人員各種利益關(guān)系的方式，由于會計(jì)人員是有限理性經(jīng)紀(jì)人，在不違背職業(yè)道德規(guī)范的情況下，它具有追求自身利益最大化的傾向于動(dòng)機(jī)。如果堅(jiān)守職業(yè)道德規(guī)范所帶來的利益低于預(yù)期收益時(shí)，會計(jì)人員將可

10、能會在道德與利益之間做出逆向選擇，進(jìn)而導(dǎo)致職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。2.2 會計(jì)缺失獨(dú)立性會計(jì)人員和它所服務(wù)的主題是完全一體的，他們會計(jì)人員的晉升、發(fā)展與生活等都依賴他所服務(wù)的企業(yè)。在企業(yè)的會計(jì)工作中，其會計(jì)職業(yè)道德能否充分發(fā)揮作用和所發(fā)揮作用的大小，基本不會受到會計(jì)人員主觀愿望的變化產(chǎn)生轉(zhuǎn)移，而是以他所在企業(yè)的文化水平、價(jià)值取向和管理人員的道德水平。會計(jì)人員在企業(yè)里的從屬性地位，將會使職業(yè)道德作用具備從屬性。在一定程度上，這種從屬性將會成為會計(jì)獨(dú)立性受到制約的重要因素。如果會計(jì)的獨(dú)立地位缺失，那么會計(jì)人員將會陷入到一個(gè)站得住頂不住與頂?shù)米s站不住的怪圈當(dāng)中。雖然會計(jì)中介機(jī)構(gòu)相對比較獨(dú)立，但是收到市

11、場與生存壓力的影響，同行業(yè)的惡性競爭也將會使其失去獨(dú)立性，這種現(xiàn)象也極其常見。2.3 缺乏健全的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制會計(jì)監(jiān)督是國家、社會以及內(nèi)部監(jiān)督三者的有機(jī)統(tǒng)一，想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利有效開展，就需要合理應(yīng)用以上三種形式。當(dāng)前我國會計(jì)監(jiān)督機(jī)制還不是非常完善，主要表現(xiàn)在四個(gè)方面，首先，國家監(jiān)督相對滯后，且財(cái)政監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督以及審計(jì)監(jiān)督等國家監(jiān)督機(jī)構(gòu)盡在自己的領(lǐng)域里進(jìn)行監(jiān)督，尚未形成對會計(jì)的監(jiān)督合力。另外，在會計(jì)監(jiān)督過程中，更加傾向于滅火式的時(shí)候監(jiān)督，面對風(fēng)險(xiǎn)難以做到防患于未然。第二，社會監(jiān)督力度不足，會計(jì)中介機(jī)構(gòu)雖然具備一定的獨(dú)立性，但是其發(fā)展仍未達(dá)到規(guī)范化與法制化標(biāo)準(zhǔn)。與此同時(shí)，行業(yè)內(nèi)的惡性競爭

12、，謀求長期發(fā)展的動(dòng)機(jī)，都是企業(yè)過度迎合客戶的需求，從而導(dǎo)致自身喪失客觀立場，且在社會監(jiān)督過程中難以發(fā)揮自身的中立作用。第三，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失，內(nèi)部會計(jì)與審計(jì)是單位內(nèi)部監(jiān)督工作的主體。受到內(nèi)部監(jiān)督主體依附性與從屬性的影響，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺失，進(jìn)而造成監(jiān)督無效。第四，會計(jì)監(jiān)督基本停留在行業(yè)監(jiān)督的范圍內(nèi)，尚未完全形成全社會監(jiān)督的大環(huán)境。由于不完善的會計(jì)監(jiān)督機(jī)制，為不規(guī)范會計(jì)行為的產(chǎn)生提供了契機(jī)，同時(shí)也為會計(jì)職業(yè)道德失范提供了機(jī)會。2.4 會計(jì)人員職業(yè)道德失范代價(jià)小在一定程度上，目前會計(jì)職業(yè)道德缺失的最直接的表現(xiàn)就是會計(jì)造假，同時(shí)也是會計(jì)從業(yè)人員最容易出現(xiàn)的職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。近年來，會計(jì)造假現(xiàn)象屢見不鮮

13、，會計(jì)人員為謀取個(gè)人最大利益提供虛假的會計(jì)信息是主要原因，與此同時(shí)，會計(jì)造假代價(jià)低也是虛假信息提供者進(jìn)行會計(jì)造假活動(dòng)的重要因素。公司、會計(jì)人員都是會計(jì)信息的提供者，其所具有的信息與專業(yè)優(yōu)勢都使會計(jì)造假活動(dòng)代價(jià)小。除此之外，當(dāng)前我國對會計(jì)造假行為的出發(fā)非常不到位，在處罰手段方面，往往是以經(jīng)濟(jì)處罰為主，以行政與法律處罰為輔。在處罰對象方面，傾向于對企業(yè)單位進(jìn)行處罰，而對個(gè)人的處罰力度比較小。在處罰效果方面，主要是采取內(nèi)部處理的方式，很少采用外部曝光的方式。由于造假成本和預(yù)期收益之間存在極其不對稱的問題，從而導(dǎo)致會計(jì)人員造假行為屢禁不止，在客觀上促使會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。第三章 會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)

14、險(xiǎn)的防范對策如何更好地規(guī)避會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，是維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的重要渠道。當(dāng)然，會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)是難以完全根除的。所以我們需要將道德風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)放在制度與團(tuán)隊(duì)的建設(shè)方面，進(jìn)一步提升信息的透明度和可靠性，從而消除會計(jì)人員職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的不確定因素，最大程度降低道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。3.1 加大會計(jì)人員職業(yè)誠信建設(shè)力度虛假會計(jì)信息如此泛濫，在一定程度上與會計(jì)失信存在密切的關(guān)聯(lián)，因此，加大會計(jì)誠信建設(shè)是會計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的核心所在，同時(shí)也是會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范的關(guān)鍵。第一，創(chuàng)設(shè)良好的信用環(huán)境，市場經(jīng)濟(jì)同時(shí)也是信用經(jīng)濟(jì)，加大力度發(fā)展以誠信為基礎(chǔ)的社會信用體系是當(dāng)前的首要任務(wù)。在黨

15、的十六大與十六屆三中全會中，都將誠實(shí)守信作為社會信用體系構(gòu)建的核心，且作為政府、企業(yè)于個(gè)人最基本的行為標(biāo)準(zhǔn)。第二，強(qiáng)化全社會的信用意識與認(rèn)知，積極倡導(dǎo)會計(jì)人員在誠實(shí)守信的社會環(huán)境中參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，全社會的信用意識也是會計(jì)人員參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的必要條件和生存發(fā)展的核心。第三，加大會計(jì)人員職業(yè)誠信教育力度，利用多種方式與渠道加大對各級會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)誠信教育，逐步把社會道德目標(biāo)、價(jià)值取向、行為方式以及道德規(guī)范逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樗麄冏陨韽臉I(yè)過程中的道德需求，演變?yōu)闀?jì)人員自身穩(wěn)定的道德品質(zhì)，讓會計(jì)人員的職業(yè)誠信轉(zhuǎn)化為會計(jì)從業(yè)者的職業(yè)行為準(zhǔn)則與信念。3.2 構(gòu)建完善的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范制度與體系從建國到1995年

16、，在對會計(jì)人員職業(yè)行為的要求方面，我國尚未形成明確的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，也并未嚴(yán)格遵守會計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)要求，僅在各種財(cái)務(wù)會計(jì)的行政規(guī)章制度中有所體現(xiàn)，沒有制定出獨(dú)立且成文的會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范與準(zhǔn)則。在1999年，我國出臺了中華人民共和國會計(jì)法，在該文件中明確指出“會計(jì)人員必須要遵守職業(yè)道德規(guī)范，注重自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升”，這也是我國首次利用倡導(dǎo)性條款，把會計(jì)職業(yè)道德進(jìn)一步提升到法律層面上。現(xiàn)階段，“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、保守秘密與遵守準(zhǔn)則等”是我國工人的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范。在任何一個(gè)發(fā)展階段中，會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范都只是原則性的規(guī)定，還沒有形成系統(tǒng)性和可實(shí)踐性的規(guī)則，這將使會計(jì)職業(yè)道德優(yōu)劣評價(jià)受到不

17、利影響，且在會計(jì)工作事件中，難以有效地約束會計(jì)人員的職業(yè)行為。對此，我國必須要制定出完善的會計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則與規(guī)范，形成會計(jì)職業(yè)道德評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建并完善會計(jì)職業(yè)道德懲戒制度，快速制定出適合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的職業(yè)道德規(guī)范體制。3.3 構(gòu)建并完善會計(jì)管理制度與體系在當(dāng)前的會計(jì)管理體系中，會計(jì)人員的監(jiān)督職能表現(xiàn)出顯著的雙重性。在宏觀層面上，充分展現(xiàn)出國家的法律意志。而在微觀層面上，表現(xiàn)出服從單位高層管理人員的管理職業(yè)，而這也意味著國家意志的監(jiān)督作用弱化。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)職業(yè)行為，最大程度的規(guī)避職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，需要進(jìn)一步完善和優(yōu)化會計(jì)管理制度與體系。第一，會計(jì)管理體制必須要逐步趨于多元

18、化方向發(fā)展，對會計(jì)從業(yè)人員采取委派制、代理記賬制以及財(cái)務(wù)總監(jiān)制等多樣化的形式，使會計(jì)人員附屬地位這一現(xiàn)象得到改善，需要進(jìn)一步強(qiáng)化會計(jì)人員的獨(dú)立性。第二，劃定清晰地會計(jì)責(zé)任主體，明確會計(jì)行為主體的職權(quán)范圍，合理劃分各個(gè)主體所需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)。第三，為了更好地治理會計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，需要加強(qiáng)社會上會計(jì)中級的規(guī)范化與法制化治理，避免會計(jì)中介機(jī)構(gòu)之間出現(xiàn)嚴(yán)重的惡性競爭，保證社會中介會計(jì)始終保持公正與客觀。第四，建立并完善會計(jì)行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制與監(jiān)管組織，從而進(jìn)一步提升行業(yè)的自律性。3.4 完善會計(jì)監(jiān)督體系與機(jī)制會計(jì)監(jiān)督是會計(jì)機(jī)構(gòu)與從業(yè)人員，利用自身已經(jīng)授權(quán)的特殊地位與職權(quán)，在遵守國家基本的法律制度情況下，對

19、特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與資金流動(dòng)過程，進(jìn)行全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督管理。根據(jù)授權(quán)意志的差異，可以將會計(jì)監(jiān)督劃分為三個(gè)方面，即：內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督、社會會計(jì)監(jiān)督以及國家會計(jì)監(jiān)督。在監(jiān)督對象、督內(nèi)容以及監(jiān)督重點(diǎn)等方面，三者表現(xiàn)出不同的責(zé)任與義務(wù)。第一，對會計(jì)控制環(huán)境進(jìn)行完善與優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對環(huán)境的控制是實(shí)現(xiàn)會計(jì)有效監(jiān)督的重要條件，政府與單位等部門需要對以權(quán)責(zé)劃分、激勵(lì)以及監(jiān)督評價(jià)等為核心的會計(jì)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善，逐步形成決策、執(zhí)行以及監(jiān)督互相分離與制約的監(jiān)管機(jī)制。第二，構(gòu)建出合理的會計(jì)控制制度，并制定出設(shè)計(jì)合理且運(yùn)行高效風(fēng)險(xiǎn)防范制度，包括分工、授權(quán)等所有控制程度在內(nèi)的防范機(jī)制。第三，對會計(jì)控制檢查與保障機(jī)制進(jìn)行優(yōu)

20、化和完善，從而及時(shí)發(fā)展并糾正會計(jì)控制中出現(xiàn)的各種問題，對現(xiàn)行的會計(jì)控制制度與體系進(jìn)行優(yōu)化。第四，對會計(jì)控制執(zhí)行的保障機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，可以利用宣傳和教育等方式，促使會計(jì)控制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌?zé)任主體的行為指南，并使其執(zhí)行意識得到提升與強(qiáng)化。3.5 對職業(yè)道德失范懲戒機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化當(dāng)前我國正處于社會轉(zhuǎn)型這一特殊的歷史階段，受到新舊價(jià)值觀交替與轉(zhuǎn)變的影響，一時(shí)難以構(gòu)建出符合社會公眾利益且占絕對通知地位的道德思想與行為準(zhǔn)則規(guī)范。另外，多元化的價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對社會上的每一個(gè)人造成沖擊，而且道德的社會控制機(jī)制很難發(fā)揮其價(jià)值。由于經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的大范圍推廣，導(dǎo)致道德價(jià)值評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。由于預(yù)期利益的趨勢和低廉的道德失范代

21、價(jià)，導(dǎo)致會計(jì)人員在衡量國家、個(gè)人以及社會三者之間關(guān)系時(shí)，往往會陷入到道德失范的問題中。從行為論的層面上來講，這種以誠信為特點(diǎn)的社會道德如果只是依照制度與教育的方式進(jìn)行規(guī)范，難以實(shí)現(xiàn)長期處于理智的狀態(tài)。因此，必須要從法律的層面上加大對社會人誠信義務(wù)與非理性行為進(jìn)行規(guī)范。第一，我們需要從我國實(shí)際情況出發(fā)，通過借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，對信用法商業(yè)欺詐法以及反不正當(dāng)競爭法等有關(guān)法律條例進(jìn)行完善與修改，并優(yōu)化當(dāng)前的社會信用保障體系。第二，利用行政、經(jīng)濟(jì)以及形式處罰并重的方式，加大對失范行為的處罰力度，可以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)從業(yè)這非理性行為的有效監(jiān)督和遏制。第四章 結(jié)論隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會體制改革的深化推進(jìn)，我國的改革開放進(jìn)程進(jìn)一步加快。會計(jì)行業(yè)作為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展構(gòu)成中的一個(gè)重要行業(yè),在社會化大發(fā)展的當(dāng)下，其行業(yè)治理體系的規(guī)范化與否，對我國企業(yè)發(fā)展乃至整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序良性運(yùn)作有著深遠(yuǎn)的影響。綜上所述，會計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一項(xiàng)涉及多方面且非常系統(tǒng)的工程，實(shí)現(xiàn)對會計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)與會計(jì)職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)的防范任重道遠(yuǎn)。尤其是在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步深化以及會計(jì)改革逐步深入的情況下，大眾對會計(jì)行業(yè)的重視程度逐步提升。因此，我們必須要加大會計(jì)