1、母子公司管控體系制度匯編之五寧波天漢控股集團股份有限公司審計稽核管控制度與操作流程服務單位: 上海華彩管理咨詢有限公司二零零七年八月目 錄第一部分 管控制度3內部審計管理制度3第一章 總則3第二章 審計準備4第三章 審計實施6第四章 審計終結9第五章 審計意見和決定11第六章 審計檔案12第七章 審計人員的職業(yè)道德、紀律與法律保護12第八章 對內部審計人員的考核與評價13第九章 附則13內部審計工作細則指導手冊15一、 資產(chǎn)類151. 貨幣資金審計目標和程序152. 短期投資審計目標和程序163. 應收票據(jù)審計目標和程序174. 應收帳款審計目標和程序175. 壞帳準備審計目標和程序186.

2、預付帳款審計目標和程序197. 其他應收款審計目標和程序208. 待攤費用審計目標和程序209. 存貨審計目標和程序2110. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序2311. 長期投資審計目標和程序2412. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序2513. 固定資產(chǎn)清理審計目標和程序2514. 在建工程審計目標和程序2615. 待處理固定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序2716. 無形資產(chǎn)審計目標和程序2717. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序28二、 負債類2818. 短期借款審計目標和程序2819. 應付票據(jù)審計目標和程序2920. 應付帳款審計目標和程序3021. 預收帳款審計目標和程序3122. 應付工資審

3、計目標和程序3123. 應付福利費審計目標和程序3224. 未付利潤審計目標和程序3225. 未交稅金審計目標和程序3226. 其他未交款審計目標和程序3427. 其他應付款審計目標和程序3428. 預提費用審計目標和程序3529. 長期借款審計目標和程序3530. 應付債券審計目標和程序3631. 長期應付款審計目標和程序3632. 實收資本審計目標和程序3733. 資本公積審計目標和程序3834. 盈余公積審計目標和程序3835. 未分配利潤審計目標和程序39三、 損益類3936. 產(chǎn)品銷售收入審計目標和程序3937. 產(chǎn)品銷售成本審計目標和程序4038. 產(chǎn)品銷售費用審計目標和程序423

4、9. 管理費用審計目標和程序4240. 財務費用審計目標和程序4341. 產(chǎn)品銷售稅金及附加審計目標和程序4442. 其他業(yè)務利潤審計目標和程序4443. 投資收益審計目標和程序4544. 營業(yè)外收入審計目標和程序4545. 營業(yè)外支出審計目標和程序4546. 以前年度損益調整審計目標和程序4647. 所得稅審計目標和程序46四、 其 它4748. 或有損失審核程序4749. 審計總體計劃4750. 審計標識4951. 符合性測試常規(guī)程序銷售與收款循環(huán)5052. 符合性測試常規(guī)程序購置與付款循環(huán)5153. 合性測試常規(guī)程序倉儲與存貨循環(huán)5254. 符合性測試常規(guī)程序生產(chǎn)循環(huán)5255. 符合性測

5、試常規(guī)程序工薪與人事循環(huán)5456. 符合性測試常規(guī)程序融資與投資循環(huán)55第二部分 操作流程58內部審計流程58第一部分 管控制度內部審計管理制度第一章 總則第一條 為了實現(xiàn)審計工作法制化、制度化、規(guī)范化，根據(jù)中華人民共和國審計法和審計署關于實施審計工作制度的若干規(guī)定，結合天漢集團的工作實踐，制定本管理制度。第二條 本制度是集團審計稽核部對二級子公司辦理審計事項的準則，審計人員必須遵循本制度。本制度的內容包括審計人員對二級子公司在實施審計項目過程中的審計準備、審計實施、審計終結、審計意見和決定的執(zhí)行，以及審計檔案管理。第三條 對二級子公司內部審計的主要活動約定內部審計的本質就是鑒證、評價和監(jiān)督。

6、內部審計的日?；?、制度化，能夠及時發(fā)現(xiàn)二級子公司經(jīng)營中存在的問題，并督促加以改正，使得二級子公司始終沿著正確的經(jīng)營軌道前進。1、 稽核審計：集團對二級子公司進行控制的重要手段是進行稽核審計，稽核由集團和二級子公司財務部門內部進行。審計分為常態(tài)審計和非常態(tài)審計，常態(tài)審計是每年組織四次定期的審計，以加強控制。非常態(tài)審計是在特殊情況下，或者接到舉報時，由集團隨時進行審計。內部審計管控的主要內容包括財務收支審計、管理審計、經(jīng)濟責任審計、離任審計等。2、 臨時審計工作組：為使二級子公司和集團在戰(zhàn)略方向和政策上保持一致，產(chǎn)生充分的戰(zhàn)略協(xié)同、管理協(xié)同效應，集團審計稽核部牽頭，定期組織抽調各二級子公司財務人員

7、組成臨時審計工作組，負責對相關二級子公司進行專項審計。臨時審計工作組完成審計任務后就返回各崗位，需要時再回到小組。 3、 預警機制：集團建立預警系統(tǒng)，對于二級子公司的指標異動分層次處理：輕微偏差（預警）；較重大的偏差（二級子公司高層領導隨時來總部述職）；嚴重偏差（向二級子公司派駐常務副總，臨時接管以前總經(jīng)理的職責），或進一步細分。4、 盡職與勝任調查：通過對二級子公司的經(jīng)理層進行盡職與勝任調查，考察經(jīng)理層的業(yè)績、能力與勝任情況，通過對經(jīng)理人的掌控和盡職勝任考察，來加強對二級子公司的管控。5、 立體舉報機制：建立內部立體舉報機制，二級子公司內部員工不論層級可隨時向集團審計稽核部或二級子公司審計稽

8、核部門舉報發(fā)現(xiàn)的問題，無論真?zhèn)?，集團審計稽核部應立即著手進行調查真相并對屬實的情況進行處理。第四條 適用范圍本管理規(guī)定適用集團所有二級子公司審計管理。第二章 審計準備第五條 確定審計事項集團審計稽核部應根據(jù)對二級子公司當年的年度審計計劃和集團領導臨時交辦的任務確定審計事項。第六條 組成審計組確定了審計事項后，集團審計稽核部牽頭，定期組織抽調各二級子公司財務人員組成臨時審計工作組，并委任審計組組長。審計組實行審計組組長負責制，組長負責審計項目的實施工作。審計人員應具備與其從事的審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力，應當明確職責，互相配合。審計人員辦理審計事項，與被審計二級子公司或者審計事項有利害關

9、系的，應當回避。第七條 收集資料審計組在編寫審計方案前，應當了解二級子公司與審計事項有關的法律、法規(guī)、規(guī)章、政策，并向被審計二級子公司和有關部門收集與審計項目有關的資料。審計組要求被審計二級子公司提供真實、完整的下列資料，被審單位不得拒絕：一、被審計二級子公司的性質、規(guī)模、經(jīng)營范圍等基本概況和資產(chǎn)情況；二、組織機構和管理層人員結構、財務隸屬關系、人員編制情況；三、銀行帳戶、會計報表、納稅鑒定、主要經(jīng)濟指標完成情況表及其他有關的會計資料；四、會計基礎工作情況、財務會計機構和工作崗位設置情況及工作情況；五、相關的內部控制制度；六、公司章程、重要經(jīng)濟合同、協(xié)議、董事會會議紀要等；七、前次接受審計檢查

10、情況；八、宏觀經(jīng)濟形勢對被審計二級子公司的影響；九、其它需要了解的情況。第八條 編制審計工作方案一、審計組在實施審計之前，應當根據(jù)項目審計的要求和被審二級子公司情況，確定審計目標和審計重點，編制總體審計方案和具體審計計劃。二、總體審計方案是從審計立項、組成審計組到出具審計報告整個過程基本工作內容的綜合規(guī)劃。具體審計計劃是依據(jù)總體審計方案制定的，對實施總體審計方案所需要的審計程序的性質、時間和范圍所作的詳細規(guī)定和說明。總體審計方案應包括以下內容：（一）被審計二級子公司名稱和審計事項名稱；（二）審計方式；（三）審計依據(jù)、審計目的、審計范圍、審計策略；（四）重要會計問題及重點審計領域；（五）預計的審

11、計工作進度、時間；（六）審計小組組成及人員分工要求；（七）其他有關的內容；（八）編制總體審計方案的日期?？傮w審計方案應當由集團審計稽核部負責人審核批準，重要審計事項報經(jīng)主管領導批準后實施。三、具體審計計劃應當包括具體審計項目的以下基本內容：（一）審計項目名稱；（二）審計目標；（三）審計程序（包括符合性測試程序和實質性測試程序）；（四）執(zhí)行人和執(zhí)行日期；（五）審計工作底稿的索引號；（六）其它相關內容。具體審計計劃由審計組組長負責制定。第九條 發(fā)送審計通知書集團審計稽核部應當在實施審計3日前，向被審計二級子公司送達審計通知書，并抄送有關部門。特殊情況，審計通知書亦可在審計組進駐被審計二級子公司時遞

12、交。審計通知書一式兩聯(lián)。審計通知書內容包括：一、被審計二級子公司名稱；二、審計的依據(jù)、范圍、內容、方式和時間；三、審計組組長和其他成員名單；四、被審計二級子公司配合審計工作的具體要求；五、審計機構公章和簽發(fā)日期。集團審計稽核部認為需要被審計二級子公司自查的，應當在審計通知書中明確自查的內容、要求和期限。集團審計稽核部向被審計二級子公司送達審計通知書時，應當要求被審計二級子公司法定代表人（或行政負責人）和財務主管人員就提供的與審計事項有關的會計資料的真實性、合法性、完整性做出書面承諾，作為審計證據(jù)編入審計工作底稿。第三章 審計實施第十條 聽取情況介紹審計組進駐被審單位后，應向其二級子公司領導說明

13、審計意圖，提出有關要求，并聽取被審單位和財務負責人介紹情況。主要聽取被審計二級子公司的管理體制、機構設置、經(jīng)營規(guī)模、范圍、財務管理狀況以及內部控制制度建立和執(zhí)行情況。根據(jù)審計事項的要求，審計組應隨時調取有關資料，填寫資料登記表，辦理接收、歸還手續(xù)。第十一條 實施檢查審計人員根據(jù)審計工作方案確定分工，按照具體審計計劃，可運用詳查、內控測評，抽樣審計、計算、分析性復核、觀察、詢證、盤點監(jiān)督以及計算機輔助審計等方法，審查被審計二級子公司銀行帳戶、會計憑證、帳表；檢查現(xiàn)金、實物、有價證券；向有關人員詢問調查；檢查內部控制制度。審計重點應根據(jù)不同的行業(yè)和審計種類確定，但一般應放在檢查資產(chǎn)的真實、完整、保

14、值、增值的環(huán)節(jié)上。審計組對曾經(jīng)審計的單位，應當注意利用原有的審計檔案資料，并可利用經(jīng)核實后的社會審計組織的審計成果。第十二條 收集證據(jù)一、審計證據(jù)是審計機構收集的用以證明審計事項真相并作為審計結論基礎的材料。審計證據(jù)有下列幾種：（一）以書面形式存在并證明審計事項的書面證據(jù)；（二）以實物形態(tài)存在并證明審計事項的實物證據(jù)；（三）以錄音錄像或計算機儲存、處理的證明審計事項的視聽材料；（五）與審計事項有關人員提供的言證材料；（六）專門機構或專門人員的鑒定結論和勘驗筆錄；（七）其它證據(jù)。二、審計人員收集審計證據(jù)，必須遵守下列要求：（一）客觀公正、實事求是，防止主觀臆斷，保證審計證據(jù)具有客觀性；（二）對收

15、集的審計證據(jù)進行分析、判斷，決定取舍，保證審計證據(jù)具有與審計目標相關聯(lián)的相關性；（三）收集足以證明審計事實真相的證明材料，保證審計證據(jù)具有充分性；（四）嚴格遵守法律、法規(guī)要求，保證審計證據(jù)具有合法性；（五）調查取證時，審計人員不得少于兩人在場。三、審計人員現(xiàn)場收集的審計證據(jù)，應當經(jīng)過審計組組長復核后，交被審計二級子公司有關人員、被審計二級子公司或者被審計二級子公司有關部門簽名或蓋章；審計人員調查取得的其他審計證據(jù)，應當注明來源，并由提供者簽名或簽章。四、被審計二級子公司或有關人員對其出具的審計證據(jù)拒絕簽名或簽章的，審計人員應當在審計證據(jù)或另附的材料上注明拒絕簽名或簽章的原因和日期。該證據(jù)仍可作

16、為審計證據(jù)。五、審計人員對被審計二級子公司或有關人員有異議的審計證據(jù)，應當進行核實，對確有錯誤和偏差的，應當重新取證。六、審計中如有特殊需要，可以聘請專門機構或有專門知識的人員，對審計事項中某些專門問題進行鑒定，取得鑒定結論，作為審計證據(jù)。七、審計組對現(xiàn)金、有價證券的盤點監(jiān)督，對被審計二級子公司違反國家規(guī)定的財務收支行為的取證，以及對審計事項進行調查時，應當指派兩名以上審計人員辦理。審計人員向有關單位和個人進行調查時，應當出示審計人員的工作證件和審計通知書副本。八、審計組對收集的審計證據(jù)，要按審計目標的要求進行整理、歸納、分類分析和評價，以便形成相應的審計結論。九、審計組應當在編寫審計報告前，

17、對審計證據(jù)的客觀性、相關性、充分性和合法性進行鑒定，發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)不足或取證手續(xù)不完備時，應及時補充取證或補辦手續(xù)。第十三條 編制審計工作底稿一、審計人員實施審計時，應當對審計工作進行記錄，編制審計工作底稿。二、審計工作底稿應記載審計人員在審計中獲得的證明材料的名稱、來源和時間等，并附有證明材料。審計人員應當對編制的審計工作底稿的真實性負責。三、審計工作底稿應由審計人員根據(jù)審計方案確定的審計項目內容，逐項逐事編制形成，做到一項一稿或一事一稿。四、審計人員編制的審計工作底稿應包括以下主要內容：（一）被審計二級子公司名稱；（二）審計項目名稱以及實施時間；（三）審計過程記錄；（四）審計標識及其說明；（

18、五）審計人員對審計事項的評價、初步處理意見及建議；（六）編制者姓名及編制日期；（七）復核者姓名及復核日期；（八）索引號及頁次；（九）其他說明事項。五、編制審計工作底稿應當做到內容完整、真實、重點突出，如實反映被審計二級子公司的經(jīng)營活動及財務收支情況。審計工作底稿不得擅自刪減或修改。審計工作底稿中載明的事項、時間、地點、當事人、數(shù)據(jù)、計量、計算方法和因果關系必須準確無誤，前后一致；相關的證明材料若矛盾，應當予以鑒別和說明。六、審計底稿必須要用鋼筆書寫，以便保存。七、審計工作底稿應有索引號及順序編號八、相關工作底稿之間，應保持清晰的勾稽關系。相互引用時，應交叉注明索引編號。審計組組長應當對審計工作

19、底稿進行復核并簽名。對需要補充和修改的審計工作底稿，應當要求審計人員進行補充和修改。九、審計工作底稿未經(jīng)集團審計稽核部負責人批準，不得向外提供。十、審計組實施審計過程中遇到重大問題，應及時向集團審計稽核部負責人請示匯報。十一、審計人員結束審計后，應當統(tǒng)一匯總審計證據(jù)編制審計取證材料清單，由審計組長及編制人員簽名。審計工作底稿必須歸類整理，納入項目審計檔案。第四章 審計終結第十四條 編寫審計報告審計報告是審計組對審計事項實施審計后，就審計工作情況和審計結果向派出的審計機構提出的書面文書。一、審計組在實施審計后，應將查出問題進行匯總整理，在組內統(tǒng)一認識后向被審計二級子公司主管領導、財務負責人及有關

20、人員口頭交換意見，并在口頭交換意見結束之日起十五日內提出審計報告。特殊情況下，經(jīng)批準，提出審計報告的時間可適當延長。二、審計報告應當有恰當?shù)臉祟}、明確的署名和報告日期，做到語言簡煉，表達確切，觀點鮮明。內容應當包括對被審計二級子公司實事審計的有關情況，審計評價意見，以及違反國家或集團規(guī)定的財務收支行為的定性、處理，處罰建議及依據(jù)。審計報告應包括下列基本要素：（一）標題（應包括被審計二級子公司名稱、審計事項的主要內容和時間）；（二）主送單位；（三）審計報告的內容；（四）審計組組長簽名；（五）報告日期。三、審計報告的具體內容應包括：（一）審計依據(jù)、審計范圍、時間；（二）派出審計組的審計機構和投入的

21、力量；（三）被審計二級子公司的基本情況(包括企業(yè)性質、財務隸屬關系、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營成果等)；（四）與審計事項有關的事實；（五）對審計事項的評價；（六）對違反國家財政法規(guī)的行為的定性、處理、處罰建議及其依據(jù)。四、審計報告中對下列事項不作評價：（一）審計過程中未涉及的具體事項；（二）證據(jù)不足、評價依據(jù)和標準不明確的事項。五、審計組應當根據(jù)審計工作底稿以及相關資料，在綜合分析、歸類、整理、核對的基礎上，匯總形成審計報告初稿。其內容應當完整、結構合理、語言簡練、表述準確、觀點鮮明。六、審計組對審計報告初稿應當集體討論，并由審計組組長定稿，送交集團審計稽核部總經(jīng)理審閱。審計組在提交正式的審計報告前，應當

22、按規(guī)定及時征求被審計二級子公司意見。被審計二級子公司應當自收到審計報告征求意見稿之日起10日內，將書面意見送交審計組或審計機構；逾期不送，可視為對審計報告沒有異議。七、審計組對被審計二級子公司就審計報告提出異議的問題應當進行核實，并寫出書面說明；認為需要修改或調整審計報告的，可作必要的修改或調整。第十五條 審定審計報告一、審計組應當將審計報告及時提交集團審計稽核部，并附被審計二級子公司的書面意見及審計組對這些意見核實情況的說明。二、集團審計稽核部應對審計組提交的審計報告進行審核，審核要點如下：（一）審計報告中所提問題，事實是否清楚，證據(jù)是否確鑿；依據(jù)是否得當，定性是否準確，引述的法律、法規(guī)、規(guī)

23、章是否適當；（二）處理意見是否客觀公正，審計建議是否切實可行；（三）報告結構是否規(guī)范，文字表述是否清楚，措詞是否恰當；（四）對被審計二級子公司和有關部門提出的意見是否進行了核實，有沒有根據(jù)核實結果改定審計報告；（五）審計過程是否遵循法定程序。三、如發(fā)現(xiàn)審計報告中有事實不清、證據(jù)不足等問題，應責成審計組繼續(xù)核實、修正和補充證明材料。四、集團審計稽核部應將審核后的審計報告及被審計二級子公司的反饋意見交主管審計工作的集團領導審定。其中涉及金額巨大、情節(jié)嚴重的還要提交集團辦公會議審定。第五章 審計意見和決定第十六條 出具審計意見書和審計決定一、集團審計稽核部根據(jù)不同情況，分別做出一下處理：（一）對審計

24、事項做出評價，出具審計意見書。被審計二級子公司如有違反國家財政法規(guī)的行為，且情節(jié)顯著輕微的，可以在審計意見書中予以指明并令其糾正。（二）對有違反國家財政法規(guī)或集團規(guī)章的行為需要依法給予處理、處罰的，除應當對審計事項做出評價，出具審計意見書外，還應當對該行為在法定職權范圍內做出處理、處罰的審計決定。二、集團審計稽核部出具審計意見書和做出審計決定后，報請集團主管領導批準后，送達被審計二級子公司和有關部門。三、審計決定自送達之日起生效。四、被審計二級子公司在收到審計意見書和審計決定之日起30日內將其執(zhí)行情況書面報送集團審計稽核部。 五、對被審計二級子公司在財務收支和經(jīng)營管理上存在的普遍性和傾向性問題

25、，以集團審計稽核部名義向被審計二級子公司管理部門出具管理建議書。六、被審計二級子公司對審計決定或審計意見及處理決定如有異議，應在收到之日起15日內申請復審。 七、集團審計稽核部可根據(jù)需要在下達審計決定或審計意見及處理決定三個月內進行后續(xù)審計，了解審計意見的采納情況，監(jiān)督審計決定的執(zhí)行情況。第六章 審計檔案第十七條 建立審計檔案對辦理的審計事項必須建立審計檔案。審計檔案的建立按照集團相關檔案管理規(guī)定實行。第七章 審計人員的職業(yè)道德、紀律與法律保護第十八條 內部審計人員履行職責時應做到：（一）依法審計；（二）忠于職守；（三）堅持原則；（四）客觀公正；（五）廉潔奉公。第十九條 內部審計人員在履行職責

26、時應嚴守如下紀律：（一）不得濫用職權；（二）不得徇私舞弊；（三）不得泄露機密；（四）不得玩忽職守。第二十條 內部審計人員應遵循回避原則。內部審計人員與被審計二級子公司存在利害關系，可能影響公正審計時，應當向所在部門、單位提出回避申請；內部審計人員是否需要回避，由所在部門、單位負責人決定。第二十一條 內部審計人員依法行使審計監(jiān)督的職權，受國家法律的保護，任何單位和個人不得打擊報復。第八章 對內部審計人員的考核與評價第二十二條 集團審計稽核部每年對所屬專職和兼職內部審計人員進行考核，考核分為優(yōu)秀、稱職、基本稱職、不稱職四檔，考核結果作為對內部審計人員獎罰的依據(jù)。第二十三條 對在工作中做出重大貢獻的

27、內部審計人員，審計稽核部可專門提請集團總裁予以獎勵。第九章 附則第二十四條 本辦法經(jīng)董事局批準后發(fā)布執(zhí)行，集團審計稽核部負責制訂、修改并解釋。此前有關集團對二級子公司管理的規(guī)定，凡與本辦法有抵觸的，均依照本辦法執(zhí)行。第二十五條 本辦法未盡事宜，執(zhí)行國家有關法律、法規(guī)和集團的有關規(guī)定。第二十六條 本辦法從下發(fā)之日起執(zhí)行。內部審計工作細則指導手冊一、 資產(chǎn)類1. 貨幣資金審計目標和程序(1)審計目標確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金的收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳與總帳的余

28、額是否相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點表"，分幣種面值列示盤點金額；資產(chǎn)負債表日后進行盤點時，應調整至資產(chǎn)負債表日的金額。盤點金額與現(xiàn)金日記帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因并做出記錄或作適當調整。若有充抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，需在“盤點表”，中注明或做出必要的調整。獲取資產(chǎn)負債表日的“銀行存款余額調節(jié)表”，經(jīng)調節(jié)后的銀行存款余額若有差異，應查明原因，做出記錄或作適當?shù)恼{整；檢查“銀行存款余額調節(jié)表”中未達帳項的真實性，以及資產(chǎn)負債表日后的進帳情況，如有存在應于資產(chǎn)負債表日前進帳的應作相應調整；向所有的銀行存款戶(含外埠存

29、款、銀行匯票存款、銀行本票存款)函證年末余額；銀行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情況，做出記錄；抽查大額現(xiàn)金收支、銀行存款(含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款)支出的原始憑證內容是否完整，有無授權批準，并核對相關帳戶的進帳情況，如有與委托人生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務無關的收支事項，應查明原因，并作相應的記錄；抽查資產(chǎn)負債表日前后若干天的大額現(xiàn)金、銀行存款收支憑證，如有跨期收支事項，應作適當調整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進行會計處理；驗明貨幣資金是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。2. 短期投資審計目標和程序(l)審計目標確定有價證券是

30、否存在；確定有價證券是否歸被審計單位所有；確定短期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定短期投資年末余額是否正確；確定短期投資的計價是否正確；確定短期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對短期投資明細帳與總帳余額是否相符；會同被審計單位主管會計人員盤點庫存有價證券，編制“庫存有價證券盤點表”。列明有價證券名稱、數(shù)量、票面價值和取得成本并與相關帳戶余額進行核對，如有差異，應查明原因，并做出記錄或進行適當調整；在外保管的有價證券，應查閱有關保管的證明文件，必要時可向保管人函證；檢查有價證券購入、售出或兌現(xiàn)的原始憑證是否完整，會計處理是否正確；復核與短期投資有關的損益計算是

31、否準確，并與投資收益有關項目核對；了解有價證券的可變現(xiàn)情況，并做出記錄；檢查有無長期投資性質的短期投資項目，并作適當?shù)恼f明和調整；有價證券在資產(chǎn)負債表日的市值與其成本存在著顯著差異時，應做出詳細記錄，并提請被審計單位作適當披露；驗明短期投資是否已在資產(chǎn)負債表恰當披露。3. 應收票據(jù)審計目標和程序(l)審計目標確定應收票據(jù)是否存在；確定應收票據(jù)是否歸被審計單位所有；確定應收票據(jù)增減變動的記錄是否完整；確定應收票據(jù)是否有效，可否收回；確定應收票據(jù)年未余額是否正確；確定應收票據(jù)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對應收票據(jù)明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制資產(chǎn)負債表日應收票據(jù)明細表，并檢

32、查明細表各項余額的加計是否正確；從應收票據(jù)明細表總數(shù)追查到總分類帳；抽查部分票據(jù)，檢查其內容是否正確；將所查的票據(jù)項目:追查到應收票據(jù)明細帳，并與有關文件核對。監(jiān)盤庫存票據(jù)，并與應收票據(jù)登記簿的有關內容核對。抽取部分票據(jù)向出票人函證，以證實其存在性和可收回性。驗明應收票據(jù)的利息收入是否均已正確入帳。核對已貼現(xiàn)的應收票據(jù)，其貼現(xiàn)額與利息額的計算是否準確，會計處理方法是否恰當。驗明應收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。4. 應收帳款審計目標和程序(1)審計目標確定應收帳款是否存在；確定應收帳款是否歸被審計單位所有；確定應收帳款增減變動的記錄是否完整；確定應收帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；

33、確定應收帳款年末余額是否正確；確定應收帳款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對應收帳款明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制應收帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確。分析應收帳款的帳齡及余額構成，選取帳齡長、金額大的應收款項向債務人進行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代審計程序進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性與可收回性。對未發(fā)詢證函的應收帳款，應抽查有關原始憑證。檢查應收帳款中有無債務人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務人長期未履行償債義務的。檢查壞帳損失

34、的會計處理是否經(jīng)授權批準。抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權，如有，應做出記錄或作適當調整。對于用非記帳本位幣結算的應收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否正確。分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整。驗明應收帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。5. 壞帳準備審計目標和程序(1)審計目標確定計提壞帳準備比率是否恰當，壞帳準備是否充分；確定壞帳準備增減變動的記錄是否完整；確定壞帳準備年末余額是否正確；確定壞帳準備在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對壞帳準備明細帳與總帳的余額是否相符；按計提壞帳準備的范圍、標準測算已提壞帳準備是否充分，若有大額差異應進行調整；檢查

35、年度內壞帳損失的原因是否清楚，有無授權批準，有無已作壞帳損失處理后又收回的帳款；檢查資產(chǎn)負債表日后仍未收回的長期掛帳應收帳款；檢查向債務人詢證回函的例外事項及存有爭執(zhí)的余額；檢查壞帳準備的貸方記錄是否與列作壞帳損失的帳項一致；復核計算壞帳準備余額占應收帳款余額的比率，并和以前年度的相關比率核對，檢查分析其重大差異，驗明壞帳準備是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。6. 預付帳款審計目標和程序(1)審計目標確定預付帳款是否存在；確定預付帳款是否歸被審計單位所有；確定預付帳款增減變動的記錄是否完整；確定預付帳款是否可收回，壞帳準備的計提是否恰當；確定預付帳款年末余額是否正確；確定預付帳款在會計報表上的披露

36、是否恰當。(2)審計程序核對預付帳款明細帳與總帳的余額是否相符。獲取或編制預付帳款明細表，復核加計數(shù)額是否正確，同時請客戶協(xié)助，在預付帳款明細表上標出截止審計日已收到貨物并沖銷預付帳款的項目。選擇預付帳款重要項目，函證年末余額的正確性，并根據(jù)回函情況編制函證結果匯總表；回函金額不符的，要查明原因做出記錄或適當調整；未回函的，可再次復詢，如不復詢可采用替代方法進行檢查，根據(jù)替代檢查結果判斷其債權的真實性或出現(xiàn)壞帳的可能性。對未發(fā)詢證函的預付帳款，應抽查有關原始憑證。抽查入庫記錄，查核有無重復付款或將同一筆已付清的帳款在預付帳款和應付帳款這兩個科目同時掛帳的情況。分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的

37、項目，應查明原因，必要時作重分類調整。驗明預付帳款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。7. 其他應收款審計目標和程序(1)審計目標確定其他應收款是否存在；確定其他應收款是否歸被審計單位所有；確定其他應收款增減變動的記錄是否完整；確定其他應收款是否可收回；確定其他應收款年末余額是否正確；確定其他應收款在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對其他應收款明細帳與總帳的余額是否相符；編制或獲取其他應收款明細表，復核加計數(shù)是否準確，是否與總帳、明細帳核對相符，并標明截止審計日已收回或轉銷的項目；選擇金額較大和異常的項目，檢查原始憑證或簽發(fā)詢證函；對發(fā)出詢證函未能收回的，采用替代程序，如查核下一年度明細帳

38、，或追蹤至其他應收款發(fā)生時的付款憑證；對于長期未能收回的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞帳損失；審查轉作壞帳損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)；分析明細帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項目，應查明原因，必要時作重分類調整；驗明其他應收款是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。8. 待攤費用審計目標和程序(1)審計目標確定待攤費用會計政策是否恰當；確定待攤費用入帳和轉銷的記錄是否完整；確定待攤費用年末余額是否正確；確定待攤費用在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制待攤費用明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；抽查大額待攤費用發(fā)生的原始憑證及相關文件、資料，以查核

39、其發(fā)生額是否正確；抽查大額待攤費用受益期的有關文件、資料，確認待攤費用受益期及其攤銷額是否正確；檢查有無不屬于待攤費用性質的會計事項，有無長期未結清的待攤費用，如有，應查明原因并做出記錄，必要時作適當調整；驗明待攤費用是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。9. 存貨審計目標和程序(1)審計目標確定存貨是否存在；確定存貨是否歸被審計單位所有；確定存貨增減變動的記錄是否完整；確定存貨的品質狀況，存貨跌價的計提是否合理；確定存貨的計價方法是否恰當；確定存貨年末余額是否正確；確定存貨在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對各存貨項目明細帳與總帳的余額是否相符。檢查資產(chǎn)負債表日存貨的實際存在：參與被審計單

40、位存貨盤點的事前規(guī)劃，或向委托人索取存貨盤點計劃；審計人員親臨現(xiàn)場觀察存貨盤點，監(jiān)督盤點計劃的執(zhí)行，并作適當抽點；盤點結束后索取盤點明細表、匯總表副本進行復核，并選擇數(shù)額較大、收發(fā)頻繁的存貨項目與永續(xù)盤存記錄進行核對。如未參與年末盤點，應在審計外勤工作時對存貨進行抽盤：獲取并檢查被審計單位期末存貨盤點計劃及存貨盤點明細表、匯總表，評價委托人盤點的可信程度；根據(jù)被審計單位存貨盤點的可信程度，選擇重點的存貨項目進行抽查盤點或全額盤點，并倒推計算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要檢查有無代他人保存和來料加工的存貨，有無未作帳務處理而置于(或寄存)他處的存貨，這些存貨是否正確列

41、示于存貨盤點表中。在監(jiān)盤或抽盤被審計單位存貨時，要注意觀察存貨的品質狀況，要征詢技術人員、財務人員、倉庫管理人員的意見，以了解和確定存貨中屬于殘次、毀損、滯銷積壓的存貨及其對當年損益的影響。獲取存貨盤點盈虧調整和損失處理記錄，檢查重大存貨盤虧和損失的原因有無充分合理的解釋，重大存貨盤虧和損失的會計處理是否已經(jīng)授權審批，是否正確及時地入帳。檢查被審計單位存貨跌價損失準備計提和結轉的依據(jù)、方法和會計處理是否正確，是否經(jīng)授權批準，前后期是否一致。查閱資產(chǎn)負債表目前后若干天的存貨增減變動的有關帳簿記錄和原始憑證，檢查有無存貨跨期現(xiàn)象。如有，應做出記錄，必要時作適當調整。根據(jù)被審計單位存貨計價方法，抽查

42、年末結存量比較大的存貨的計價是否正確，若存貨以計劃成本計價，還應檢查“材料成本差異”帳戶發(fā)生額、轉銷額是否正確，年末余額是否恰當。抽查材料采購帳戶，對大額的采購業(yè)務，追查自訂貨至到貨驗收、入庫全過程的合同、憑證、帳簿記錄，以確定其是否完整、正確，抽查有無購貨折讓、購貨退回、損壞賠償、掉換等事項，抽查若干在途材料項目，追查至相關購貨合同及購貨發(fā)票，并復核采購成本的正確性。不設“材料采購”科目的，上述檢查方法適用于對在途材料和原材料，包裝物購進的檢查。抽查存貨發(fā)出的原始憑證是否齊全、內容是否完整，計價是否正確。抽查委托加工材料發(fā)出收回的合同、憑證，核對其計費、計價是否正確，會計處理是否及時、正確；

43、有無長期未收回的委托加工材料，必要時對委托加工材料的實際存在進行函證。抽查大額分期收款發(fā)出商品的原始憑證及相關協(xié)議、合同，確定其是否按約定時間收回貨款，如有逾期或其他異常事項，由被審計單位做出合理解釋，必要時進行函證。低值易耗品與固定資產(chǎn)的劃分是否合理，其攤銷方法及攤銷金額的確定是否正確。對業(yè)已進帳并納入資產(chǎn)負債表內的受托代銷商品，可參照存貨的檢查方法進行檢查；對未進帳、資產(chǎn)負債表外的受托代銷商品的檢查，可依據(jù)“受托代銷商品備查簿”，進行實物盤點，與“備查簿”及相關記錄核對一致。如有差異，查明原因做出記錄。抽查產(chǎn)成品交庫單，核對其品種、數(shù)量和實際成本與生產(chǎn)成本的結轉數(shù)是否相符。抽查產(chǎn)成品的發(fā)出

44、憑證，核對其品種、數(shù)量和實際成本與產(chǎn)品銷售成本是否相符。了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度，并做出相應記錄。驗明存貨是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。10. 待處理流動資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(1)審計目標確定待處理流動資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理流動資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理流動資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理流動資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取流動資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總帳余額核對相符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理流動資產(chǎn)損溢，

45、如有應作記錄，必要時作適當調整；檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；驗明待處理流動資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。11. 長期投資審計目標和程序(1)審計目標確定長期投資是否存在；確定長期投資是否歸被審計單位所有；確定長期投資的增減變動及其收益(或損失)的記錄是否完整；確定長期投資的計價方法(成本法或權益法)是否正確；確定長期投資的年末余額是否正確；確定長期投資在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制長期投資明細表(按股票投資、債券投資、其他投資分別列示)，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符。檢查長期投資入帳基礎是否符合投資合同、協(xié)議的規(guī)定，會計處理是否正確

46、，重大投資項目，應查閱董事會有關決議，并取證。檢查投資收益、應收股利和應計利息是否按規(guī)定恰當?shù)剡M行了核算。檢查年度內長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及授權批準手續(xù)。檢查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權益法或成本法，對于采用權益法的，應獲取被投資單位業(yè)經(jīng)注冊會計師審計的年度會計報表。如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應考慮對被投資單位的會計報表實施適當?shù)膶徲嫽驅忛喅绦?。檢查長期投資與短期投資在分類上相互劃轉的會計處理是否正確。了解股票、債券在資產(chǎn)負債表日的市值，并做出詳細記錄，當市值與成本存在著顯著差異時，應提請被審計單位作恰當披露。檢查對外長期投資是否超過被審計單位凈資產(chǎn)的50%，若超過，

47、應提請被審計單位進行恰當披露。驗明長期投資是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。12. 固定資產(chǎn)及累計折舊審計目標和程序(1)審計目標確定固定資產(chǎn)是否存在；確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊增減變動的記錄是否完整；確定固定資產(chǎn)的計價和折舊政策是否恰當；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊的年末余額是否正確；確定固定資產(chǎn)及其累計折舊在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表，復核加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳的余額核對相符；檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，憑證手續(xù)是否齊備，對已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結算等手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入帳，

48、并按規(guī)定計提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當；實地抽查部分新增固定資產(chǎn)，確定其是否實際存在；抽查有關所有權證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；檢查本年度減少的固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，是否正確及時入帳；復核固定資產(chǎn)保險范圍、數(shù)額是否足夠；獲取租入(含融資租入)、租出固定資產(chǎn)相關的證明文件，并檢查其會計處理是否正確；調查年度內未使用、不需用固定資產(chǎn)的狀況，及未使用、不需用的起止時間，并做出記錄；了解并確認固定資產(chǎn)折舊政策，計算復核本年度折舊的計提是否正確；檢查涉及固定資產(chǎn)購置約定的資本性支出；驗明固定資產(chǎn)及其累計折舊是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。13. 固定資產(chǎn)清理審計目標和

49、程序(l)審計目標確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整，反映的內容是否正確；確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確；陸確定固定資產(chǎn)清理在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序核對固定資產(chǎn)清理明細帳與總帳的余額是否相符；檢查固定資產(chǎn)清理的發(fā)生是否有正當理由，是否經(jīng)技術部門鑒定，會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理的轉銷是否查明原因并經(jīng)適當授權批準，會計處理是否正確；檢查固定資產(chǎn)清理是否長期掛帳，如有，應做出記錄，必要時進行適當調整；驗明固定資產(chǎn)清理是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。14. 在建工程審計目標和程序(l)審計目標確定在建工程是否存在；確定在建工程是否歸被審計單位所有；確定在建工程增減變動的記錄是否

50、完整；確定在建工程的年末余額是否正確；確定在建工程在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制在建工程明細表，核對明細帳與總帳的余額是否相符；檢查在建工程項目、規(guī)模是否經(jīng)授權批準；抽查年度在建工程增加數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查已完工程項目以及其他轉出數(shù)的原始憑證是否齊全，會計處理是否正確；檢查在建工程帳戶年末余額構成內容，并到工程現(xiàn)場實地觀察、了解工程項目的實際完工進度，查看未安裝設備的實際存在；檢查是否存在已交付使用，但未辦理竣工交付使用手續(xù)，未及時進行會計處理的項目；檢查在建工程合約，以確定約定資本性支出；驗明在建工程是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。15. 待處理固

51、定資產(chǎn)凈損失審計目標和程序(l)審計目標確定待處理固定資產(chǎn)損溢的發(fā)生是否真實、轉銷是否合理；確定待處理固定資產(chǎn)損溢發(fā)生和轉銷的記錄是否完整；確定待處理固定資產(chǎn)損溢的年末余額是否正確；確定待處理固定資產(chǎn)損溢在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取固定資產(chǎn)盤虧、毀損、盤盈明細表，復核加計是否準確，并與明細帳、總余額核對相符；查明損溢原因，審查轉銷時的審批手續(xù)是否完備；檢查有無應予處理而未處理、長期掛帳的待處理固定資產(chǎn)損溢，如有，應作記錄，必要時作適當調整；檢查其有關會計處理是否符合有關規(guī)定；驗明待處理固定資產(chǎn)凈損失是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。16. 無形資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標確定

52、無形資產(chǎn)是否存在；確定無形資產(chǎn)是否歸被審計單位所有；確定無形資產(chǎn)增減變動及其攤銷的記錄是否完整；確定無形資產(chǎn)的攤銷政策是否恰當；確定無形資產(chǎn)的年末余額是否正確；確定無形資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制無形資產(chǎn)明細表，復核加計數(shù)是否準確，并與明細帳和總帳余額核對相符。獲取有關文件、資料，檢查無形資產(chǎn)的構成內容和計價依據(jù)。檢查以接受投資或購入方式取得的無形資產(chǎn)的價值是否分別與驗資報告及資產(chǎn)評估結果確認書或合同協(xié)議等證明文件一致；檢查取得無形資產(chǎn)的法律程序是否完備。檢查無形資產(chǎn)的攤銷方法，復核計算無形資產(chǎn)的攤銷及其會計處理是否正確。驗明無形資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。1

53、7. 遞延資產(chǎn)審計目標和程序(1)審計目標確定遞延資產(chǎn)會計政策是否恰當；確定遞延資產(chǎn)入帳和轉銷的記錄是否完整；確定遞延資產(chǎn)年末余額是否正確；確定遞延資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當。(2)審計程序獲取或編制遞延資產(chǎn)明細表，復核其加計的正確性，并與明細帳、總帳帳戶年末余額核對一致；檢查開辦費、租入固定資產(chǎn)改良及大修理支出等遞延資產(chǎn)是否經(jīng)授權批準，其會計處理是否正確；檢查遞延資產(chǎn)的攤銷政策，復核計算其攤銷及會計處理是否正確；驗明遞延資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露。二、 負債類18. 短期借款審計目標和程序(1)審計目標確定短期借款借入、償還及計息的記錄是否完整；確定短期借款的年末余額是否正確；確定

54、短期借款在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制短期借款明細表，復核其加計數(shù)是否正確，并與明細帳和總帳核對相符；向銀行或其他債權人函證重大的短期借款；對年度內增加的短期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄進行核對；對年度內減少的短期借款，檢查相關會計記錄和原始憑證，核實還款數(shù)額；檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；復核已計借款利息是否正確，如有未計利息應做出記錄，必要時進行適當調整；檢查非記帳本位幣折合記帳本位幣采用的折算匯率，折算差額是否按規(guī)定進行會計處理；驗明短期借款是否已在資產(chǎn)負債表上充分披露。19. 應付票據(jù)審計目標和程序(1)審計目標確定應付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整；確定應付票據(jù)的年末余額是否正確；確定應付票據(jù)在會計報表上的披露是否充分。(2)審計程序獲取或編制應付票據(jù)明細表，列示票據(jù)類別及編號、出票日期、面額、到期日、付款人名稱、利息率、付息條件，抵押品名稱、數(shù)量、金額，并與明細帳、總帳核對相符；向票據(jù)持有人函證，確定應付票據(jù)的余額是否正確；復核票據(jù)利息是否足