1、（一）取得（或確認(rèn)實(shí)現(xiàn)）主營業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金（二）繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交資源稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加-應(yīng)交文化事業(yè)建設(shè)基金貸：銀行存款（三）資源稅納稅人在采購、生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)的稅務(wù)會計處理：1收購未稅礦產(chǎn)品時，編制會計分錄借：材料采購貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅2自產(chǎn)自用應(yīng)征資源稅產(chǎn)品，在移送使用時，編制會計分錄借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資

2、源稅3取得銷售應(yīng)征資源稅產(chǎn)品的收入時，編制會計分錄借：產(chǎn)品銷售稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅4繳納稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交資源稅貸：銀行存款（四）主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)土地增值稅的會計處理稅法規(guī)定，對主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，在房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)中，已發(fā)生的不動產(chǎn)銷售收入和收到房地產(chǎn)的預(yù)收帳款時，按規(guī)定預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目完全開發(fā)完成后再進(jìn)行清算。標(biāo)準(zhǔn)住宅預(yù)征率為1%，別墅和豪華住宅預(yù)征率為3%。1發(fā)生銷售不動產(chǎn)和收到預(yù)收帳款時，按預(yù)征率計算出應(yīng)繳土地增值稅時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅預(yù)繳稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款2

3、項(xiàng)目竣工結(jié)算，按土地增值稅的規(guī)定計算出實(shí)際應(yīng)繳納的土地增值稅時，對比已預(yù)提的土地增值稅，并進(jìn)行調(diào)整。（1）預(yù)提數(shù)大于實(shí)際數(shù)時，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（紅字，差額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（紅字，差額）反之，編制會計分錄借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（藍(lán)字，差額）貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅（藍(lán)字，差額）調(diào)整后的貸方發(fā)生額與借方發(fā)生額對比的差額，作為辦理退補(bǔ)稅款的依據(jù)。（2）繳納稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅二、非主營業(yè)務(wù)收入或非經(jīng)常性的經(jīng)營收入的稅務(wù)會計處理（一）企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資

4、產(chǎn)、土地使用權(quán)、取得租賃收入，記入'其他業(yè)務(wù)收入'科目核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用，以及計算提取的營業(yè)稅等稅費(fèi)記入'其他業(yè)務(wù)支出'科目核算。1取得其他業(yè)務(wù)收入計算應(yīng)交稅金及附加時，編制會計分錄借：其他業(yè)務(wù)支出貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款（二）銷售不動產(chǎn)的會計處理除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以外的其他納稅人，銷售不動產(chǎn)屬于非主營業(yè)務(wù)收入，通過'固定資產(chǎn)清理'科目核算銷售不動

5、產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅等稅費(fèi)。1取得銷售不動產(chǎn)屬收入時，編制會計分錄借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅貸：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加2繳納稅金和附加時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅-應(yīng)交土地增值稅-應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅借：其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款三、企業(yè)所得稅稅務(wù)會計處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計處理（三）上述會計處理完成后，將'所得稅'借方余額結(jié)轉(zhuǎn)'本

6、年利潤'時，編制會計分錄（四）所得稅減免的會計處理（五）對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計處理（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理（七）采用'應(yīng)付稅款法'進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理（八）采用'納稅影響會計法'進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理（一）根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，企業(yè)所得稅按年計算，分月或分季預(yù)繳。按月（季）預(yù)繳、年終匯算清繳所得稅的會計處理如下：1按月或按季計算應(yīng)預(yù)繳所得稅額和繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2年終按自報應(yīng)納稅所得額進(jìn)行年度匯算清繳時，計算出全年應(yīng)納所得稅額，減去已預(yù)繳稅額后為

7、應(yīng)補(bǔ)稅額時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅3根據(jù)稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在應(yīng)繳納所得稅額中扣除10%作為補(bǔ)助社會性支出。計提'補(bǔ)助社會性支出'時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：其他應(yīng)交款-補(bǔ)助社會性支出非鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不需要作該項(xiàng)會計處理。4繳納年終匯算清應(yīng)繳稅款時，編制會計分錄借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款5年度匯算清繳，計算出全年應(yīng)納所得稅額少于已預(yù)繳稅額，其差額為多繳所得稅額，在未退還多繳稅款時，編制會計分錄借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款貸：所得稅經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)退還多繳稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：其他應(yīng)

8、收款-應(yīng)收多繳所得稅款對多繳所得稅額不辦理退稅，用以抵繳下年度預(yù)繳所得稅時，在下年度編制會計分錄借：所得稅貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收多繳所得稅款（二）企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤計算補(bǔ)繳所得稅的稅務(wù)會計處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)對外投資收益和從聯(lián)營企業(yè)分回稅后利潤，如投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。其會計處理如下：1根據(jù)企業(yè)所得稅有關(guān)政策規(guī)定，在確認(rèn)投資收益或應(yīng)分得聯(lián)營企業(yè)稅后利潤后，計算出投資收益或聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額并繳納時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸

9、：銀行存款（三）上述會計處理完成后，將'所得稅'借方余額結(jié)轉(zhuǎn)'本年利潤'時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅'所得稅'科目年終無余額。（四）所得稅減免的會計處理企業(yè)所得稅的減免分為法定減免和政策性減免。法定減免是根據(jù)稅法規(guī)定公布的減免政策，不需辦理審批手續(xù)，納稅人就可以直接享受政策優(yōu)惠，其免稅所得不需要計算應(yīng)納稅款，直接結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，不作稅務(wù)會計處理。政策性減免是根據(jù)稅法規(guī)定，由符合減免所得稅條件的納稅人提出申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定的程序?qū)徟蟛趴梢韵硎軠p免稅的優(yōu)惠政策。政策性減免的稅款，實(shí)行先征后退的原則。在計繳所得稅時，按上述有關(guān)會計處理編制

10、會計分錄，接到稅務(wù)機(jī)關(guān)減免稅的批復(fù)后，申請辦理退稅，收到退稅款時，編制會計分錄借：銀行存款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅將退還的所得稅款轉(zhuǎn)入資本公積：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：資本公積(五)對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)的會計處理：如果上年度年終結(jié)帳后，于本年度發(fā)現(xiàn)上年度所得稅計算有誤，應(yīng)通過損益科目'以前年度損益調(diào)整'進(jìn)行會計處理。'以前年度損益調(diào)整'科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)以前年度多計收益、少計費(fèi)用而調(diào)整的本年度損益數(shù)額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)以前年度少計收益、多計費(fèi)用而需調(diào)整的本年度損益數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計、應(yīng)提未提的扣除項(xiàng)目，在規(guī)定的

11、納稅申報期后發(fā)現(xiàn)的，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。但多計多提費(fèi)用和支出，應(yīng)予以調(diào)整。1 企業(yè)發(fā)現(xiàn)上年度多計多提費(fèi)用、少計收益時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整2本年未進(jìn)行結(jié)帳時，編制會計分錄借：以前年度損益調(diào)整 /貸：本年利潤（六）企業(yè)清算的所得稅的會計處理：清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進(jìn)行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。1對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款2將所得

12、稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄借：清算所得/ 貸：所得稅（七）采用'應(yīng)付稅款法'進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：1對永久性差異的納稅調(diào)整的會計處理。永久性差異是指按照稅法規(guī)定的不能計入損益的項(xiàng)目在會計上計入損益，從而導(dǎo)致了會計利潤與按稅法計算的應(yīng)納稅所得額不一致而產(chǎn)生的差異。按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅2 對時間性差異的納稅調(diào)整的會計處理。時間性差異是指由于收入項(xiàng)目或支出項(xiàng)目在會計上計入損益的時間和稅法規(guī)定不一致所形成的差異。 按當(dāng)期應(yīng)調(diào)整的時間性差異的所得額，計算出應(yīng)繳所

13、得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅(八)采用'納稅影響會計法'進(jìn)行納稅調(diào)整的會計處理：1對永久性差異納稅調(diào)整的會計處理，按照調(diào)增的永久性差異的所得額計算出應(yīng)繳納所得稅時，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時，編制會計分錄借：本年利潤貸：所得稅2對時間性差異納稅調(diào)整的會計處理。將調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前的利潤總額計算出應(yīng)繳納的所得稅與未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅對比，將本期的差異額在'遞延稅款'科目中分期遞延和分配，到發(fā)生相反方向影響時，再進(jìn)行

14、相反方向的轉(zhuǎn)銷，直到遞延稅款全部遞延和轉(zhuǎn)銷完畢。當(dāng)當(dāng)期調(diào)增的時間性差異的所得額加上未調(diào)整前利潤總額計算出應(yīng)繳所得稅大于未調(diào)整前的利潤總額計算出的所得稅時，編制會計分錄借：所得稅借：遞延稅款貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅反之，編制會計分錄借：所得稅貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：遞延稅款期未結(jié)轉(zhuǎn)所得稅時：借：本年利潤貸：所得稅四、個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅的會計處理：個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的會計處理，與企業(yè)所得稅的會計處理基本相同。（一）企業(yè)繳納經(jīng)營所得個人所得稅使用'所得稅'科目和'應(yīng)交稅金-應(yīng)交個人所得稅'科目；（二）個人投資者按月支取個人

15、收入不再在'應(yīng)付工資'科目處理（即不再進(jìn)入成本，年度申報也就不需要對該項(xiàng)目作稅收調(diào)整），改按以下方法進(jìn)行會計處理：支付時，編制會計分錄借：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細(xì)帳）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）年度終了進(jìn)行利潤分配時，編制會計分錄借：利潤分配-應(yīng)付普通股股利（按投資者個人設(shè)置明細(xì)帳）貸：其他應(yīng)收款-預(yù)付普通股股利五、代扣代繳稅款的稅務(wù)會計處理：（一）代扣代繳營業(yè)稅的會計處理：根據(jù)稅法規(guī)定，建筑施工企業(yè)對分包單位進(jìn)行分包工程結(jié)算時，或境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，在支付勞務(wù)費(fèi)用時，必須履行代扣代繳營業(yè)稅的義務(wù)。1扣繳義務(wù)人在計算應(yīng)代扣營業(yè)稅并繳納時，編制會計分錄借

16、：應(yīng)付帳款-×××單位貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款（二）代扣代繳個人所得稅的會計處理：1代扣代繳本企業(yè)員工工資薪金個人所得稅時，編制會計分錄借：應(yīng)付工資貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款2代扣代繳承包承租所得、股息、紅利所得個人所得稅，查帳計征和帶征企業(yè)其會計處理相同。代扣代繳時，編制會計分錄借：利潤分配-未分配利潤貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款3支付個人勞務(wù)所得代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄借：有關(guān)成本費(fèi)用科目貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行

17、存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款4支付內(nèi)部職工集資利息代扣代繳個人所得稅時，編制會計分錄 借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款（或現(xiàn)金）借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅貸：銀行存款六、其他地方稅的稅務(wù)會計處理：（一）企業(yè)繳納自有自用房地產(chǎn)的房產(chǎn)稅、土地使用稅，繳納自有自用車船的車船使用稅，繳納的印花稅在有關(guān)費(fèi)用科目核算。計算并繳納稅款時，編制會計分錄借：管理費(fèi)用-有關(guān)明細(xì)科目貸：應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅（或應(yīng)交稅金-其他地方稅稅金）借：應(yīng)交稅金-房產(chǎn)稅-土地使用稅-車船使用稅-印花稅（或應(yīng)交稅金-其他地方稅稅金）貸：銀行存款七、屠

18、宰稅的稅務(wù)會計處理：（一）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜用作食品加工的原材料時，其應(yīng)交屠宰稅計入原材料，編制會計分錄借：原材料（或材料采購）貸：銀行存款、現(xiàn)金（二）企業(yè)屠宰應(yīng)稅性畜自食時，其應(yīng)交屠宰稅由職工福利費(fèi)支付，編制會計分錄借：應(yīng)付福利費(fèi)貸：銀行存款（或現(xiàn)金）（三）屠宰場屠宰應(yīng)稅性畜代征屠宰稅的會計處理：向納稅人代征時，編制會計分錄借：銀行存款（專戶存儲） /貸：其他應(yīng)交款-代征屠宰稅解繳稅款時，編制會計分錄借：其他應(yīng)交款-代征屠宰稅 貸：銀行存款（專戶存儲）八、其他稅務(wù)會計處理問題：（一）滯納金、違章罰款和罰金的會計處理：對各項(xiàng)稅收的滯納金、罰款以及違法經(jīng)營的罰款、罰金和被沒收財物的損失等，不得在稅前扣除。發(fā)生繳納滯納金、罰款、罰