1、第二專題第二專題建造合同收入與合同成本的核算建造合同收入與合同成本的核算第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！一、建造合同的概念與類型一、建造合同的概念與類型 建造合同的概念（教材建造合同的概念（教材P326P326） 建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在建造合同是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及飛機、大型機械、船舶等。物以及飛機、大型機械、船舶等。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理

2、資料免費下載！建造合同的類型建造合同的類型 固定造價合同固定造價合同 是指按固定的合同價或固定單價確定工程價款是指按固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。的建造合同。 其主要風險由建造承包商承擔。它有利于促使其主要風險由建造承包商承擔。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點是有可能施工方或者承包方偷工減成本；其缺點是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強質(zhì)量控制。料，影響工程質(zhì)量，所以要加強質(zhì)量控制。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！成本加成合同成本加成合同 是指以合同允許或其他方式議

3、定的成是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。額費用確定工程價款的建造合同。 其風險主要由發(fā)包商承擔。優(yōu)點是可其風險主要由發(fā)包商承擔。優(yōu)點是可以保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本，以保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明確成本項目范圍。因此需要在合同中明確成本項目范圍。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！合同的分立與合并合同的分立與合并 一般情況：一般情況：以訂立的單項合同計量確以訂立的單項合同計量確認其收入、費用和利潤。認其收入、費用和利潤。 合同分立合同分立：如一項合同包括建造多項

4、：如一項合同包括建造多項資產(chǎn)，則應(yīng)按每項資產(chǎn)為會計核算對象。資產(chǎn)，則應(yīng)按每項資產(chǎn)為會計核算對象。 須同時具備的條件（教材須同時具備的條件（教材P327P327共三點）。共三點）。 合同合并：合同合并：即將一組合同合并為單項即將一組合同合并為單項合同核算。合同核算。 須同時具備的條件（教材須同時具備的條件（教材P328P328共三點）共三點）第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容 工程合同收入的組成內(nèi)容工程合同收入的組成內(nèi)容 合同中規(guī)定的初始收入合同中規(guī)定的初始收入 即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同

5、即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額?？偨痤~。 因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（只有符合規(guī)定因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入（只有符合規(guī)定條件時才能構(gòu)成合同總收入）條件時才能構(gòu)成合同總收入） 合同變更合同變更 收入：收入：業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；業(yè)主能夠認可因變更而增加的收入；收入能夠可靠地計量。收入能夠可靠地計量。 索賠款：索賠款：根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；根據(jù)談判情況，預計對方能夠同意這項索賠；對方同意接受的金額能夠可靠地計量。對方同意接受的金額能夠可靠地計量。 獎勵款：獎勵款：根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進根椐目前合同的完成情況，足

6、以判斷工程進度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；度和工程質(zhì)量能夠達到或超過既定的標準；獎勵金額能獎勵金額能夠可靠地計量。夠可靠地計量。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！工程合同成本的組成內(nèi)容工程合同成本的組成內(nèi)容 工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項直接或工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項直接或間接費用。間接費用。 直接費用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合直接費用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用。包括：人工費、材料費、機同成本核算對象的各項費用。包括：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費等。發(fā)生時直接計入合同成本。械使用費、其他

7、直接費等。發(fā)生時直接計入合同成本。 間接費用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊、間接費用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。項目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分攤計入合同成本。 注意：注意：與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；因訂立合同而發(fā)因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費用，不計入合同成本，而應(yīng)作為期間費用。生的有關(guān)費用，不計入合同成本，而應(yīng)作為

8、期間費用。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 三、工程合同收入與合同費用的確認三、工程合同收入與合同費用的確認 工程合同結(jié)果能夠可靠估計時的確認工程合同結(jié)果能夠可靠估計時的確認 如工程施工合同的如工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認工程合同收入和工程工程合同收入和工程合同費用。合同費用。 工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的條件工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計的條件 固定造價合同應(yīng)同時具備四個條件：固定造價合同應(yīng)同時具備四個條件： 工程施工合同的總收入能夠可靠地計量工程施工合同的總收入能夠

9、可靠地計量 合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可靠計量靠計量。 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 具體表現(xiàn)為工程價款能否收回。具體表現(xiàn)為工程價款能否收回。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚資產(chǎn)負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定需發(fā)生的成本能可靠地確定 為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相

10、比較預計成本相比較 關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作和準確計算合同成本（包括建立各種財產(chǎn)基礎(chǔ)工作和準確計算合同成本（包括建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消制度，制定或修訂工時、材料、費用等各項內(nèi)部消耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制耗定額，完善各種計量檢測設(shè)施，嚴格計量檢驗制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。度，使成本核算具有可

11、靠的基礎(chǔ)）。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！成本加成合同結(jié)果能可靠估計應(yīng)同時具備的條件成本加成合同結(jié)果能可靠估計應(yīng)同時具備的條件 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè) 實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能實際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量夠可靠地計量按完工百分比法確認合同收入與費用的時間按完工百分比法確認合同收入與費用的時間 本年尚未完工的在建合同：本年尚未完工的在建合同： 資產(chǎn)負債表日（資產(chǎn)負債表日（1212月月3131日）日） 本年度完工的建造合同：本年度完工的建造合同： 合同完工時確認合同完工時確認 第一管理資源網(wǎng)（），提供

12、海量管理資料免費下載！按完工百分比法確認合同收入與費用的方法按完工百分比法確認合同收入與費用的方法 確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比確定施工合同的完工進度，計算出完工百分比 根據(jù)實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本比例根據(jù)實際發(fā)生合同成本占合同預計總成本比例確定（常用的方法）確定（常用的方法）100%100%合同預計總成本合同預計總成本本本累計實際發(fā)生的合同成累計實際發(fā)生的合同成合同完工進度合同完工進度第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 【例1】某建筑公司簽訂了一項合同總金額為1 000萬元的建造合同，合同建設(shè)期三年。第一年，實際發(fā)生合同成本為300萬元，年末預計為完成合同尚需

13、發(fā)生成本520萬元；第二年，實際發(fā)生合同成本為400萬元，年末預計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元。第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！累計實際發(fā)生的合同成本不包括累計實際發(fā)生的合同成本不包括 ： 與合同未來相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未與合同未來相關(guān)的合同成本，例如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本。安裝、使用或耗用的材料成本。 在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位在分包工程的工作量完成之前預付給分包單位的款項。的款項。 37%37%100%100%520520300300300300第一年完工進度第一年完工進度82%82%100%100%150150400400300300

14、400400300300第二年完工進度第二年完工進度第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 根據(jù)已完成的合同工作量占合同預計根據(jù)已完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例確定總工作量的比例確定 適用于合同工作量容易確定的建造合同，適用于合同工作量容易確定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。 100%100%合同預計總工作量合同預計總工作量作量作量累計已經(jīng)完成的合同工累計已經(jīng)完成的合同工合同完工進度合同完工進度第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 【例2】某路橋工程公司簽訂修建一條100公里公路的一項建造合同，合同規(guī)定總金額為8

15、000萬元，工期三年。該公司第一年修建了30公里，第二年修建了40公里。 30%30%100%100%1001003030第一年合同完工進度第一年合同完工進度7 70 0% %1 10 00 0% %1 10 00 04 40 03 30 0第第二二年年合合同同完完工工進進度度第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！已完合同工作量的測量已完合同工作量的測量 適用于無法根據(jù)上述兩種方法確定合同適用于無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進度的一些特殊的建造合同，如水下完工進度的一些特殊的建造合同，如水下施工工程等。施工工程等。 應(yīng)由專業(yè)人員到現(xiàn)場進行科學測定。應(yīng)由專業(yè)人員到現(xiàn)場進行科學測定。 第

16、一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 根據(jù)完工百分比計量和確認當期根據(jù)完工百分比計量和確認當期的合同收入和費用的合同收入和費用 計計已已確確認認的的收收入入以以前前會會計計年年度度累累進進度度完完工工總總收收入入同同 合合的的合合同同收收入入認認 確確 期期 當當?shù)牡暮虾贤J認 確確 期期 當當?shù)牡暮虾贤帐杖肴胝J認 確確 期期 當當?shù)牡暮虾贤M費用用認認 確確 期期 當當確確認認的的毛毛利利以以前前累累計計已已進進度度完完工工總總成成本本合合同同預預計計總總收收入入同同 合合的的毛毛利利當當期期確確認認第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 工程施工合同的結(jié)果不

17、能可靠估工程施工合同的結(jié)果不能可靠估計時合同收入與費用的確認計時合同收入與費用的確認 合同成本能夠收回的，工程合同收入合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用； 合同成本不能收回的，不能收回的金合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，額應(yīng)當在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入。不確認收入。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！四、工程合同收入與合同成本的核算四、工程合同收入與合同成本的核算 主要賬戶設(shè)置主要賬戶設(shè)置 “工程施

18、工工程施工” 核算內(nèi)容：施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同核算內(nèi)容：施工企業(yè)實際發(fā)生的合同成本和合同毛利。毛利。 明細核算：分設(shè)合同成本和合同毛利二級賬戶明細核算：分設(shè)合同成本和合同毛利二級賬戶。 合同成本合同成本 核算內(nèi)容：實際發(fā)生的施工合同成本。核算內(nèi)容：實際發(fā)生的施工合同成本。 成本對象：按合同或合并及分立后的對象確定。成本對象：按合同或合并及分立后的對象確定。 一般成本項目：人工費、材料費、機械使用費、一般成本項目：人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用。其他直接費、間接費用。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！工程施工工程施工合同成本合同成本 該賬戶的貸方平時不登

19、記，只有當合同完成后該賬戶的貸方平時不登記，只有當合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施工合同成本才登記并結(jié)清已完工合同成本。成本。 施工過程中實際發(fā)生施工過程中實際發(fā)生的直接費；的直接費； 分配的間接費用。分配的間接費用。 施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。已竣工的施工合同成本。 余額：尚未完工工程施余額：尚未完工工程施工合同成本工合同成本 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！合同毛利合同毛利核算各項工程施工合同確認的合同毛利。核算各項工程施工合同確認的合同毛利。 工程施工合同全部完工時，工程施工合同全部完工時，“工程施工工程

20、施工合同毛利合同毛利”、“工程施工工程施工合同成本合同成本”應(yīng)與應(yīng)與“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶對賬戶對沖結(jié)平。沖結(jié)平。 按規(guī)定確認的工程合同收入按規(guī)定確認的工程合同收入大于合同費用的差額，即合大于合同費用的差額，即合同毛利。同毛利。 按規(guī)定確認的工程合同收入按規(guī)定確認的工程合同收入小于合同費用的差額，即合小于合同費用的差額，即合同虧損。同虧損。 余額：累計確認的合同毛利余額：累計確認的合同毛利 余額：累計確認的合同虧損余額：累計確認的合同虧損 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！“工程結(jié)算工程結(jié)算” 核算內(nèi)容：企業(yè)向業(yè)主結(jié)算的工程價款。核算內(nèi)容：企業(yè)向

21、業(yè)主結(jié)算的工程價款。 明細核算：按施工合同設(shè)置明細賬戶。明細核算：按施工合同設(shè)置明細賬戶。 為為“工程施工工程施工”賬戶的備抵賬戶。施工合同完賬戶的備抵賬戶。施工合同完成后，該賬戶與成后，該賬戶與“工程施工工程施工”賬戶對沖后結(jié)平。賬戶對沖后結(jié)平。施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價款。辦理結(jié)算的全部工程價款。 開出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算開出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價款。的工程價款。 余額：累計已辦理結(jié)算的工余額：累計已辦理結(jié)算的工程價程價款款 工程結(jié)算工程結(jié)算 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入” 核算內(nèi)容：企業(yè)當期確認的

22、工程合同收入。核算內(nèi)容：企業(yè)當期確認的工程合同收入。 明細核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬。明細核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬。 余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。應(yīng)無余額。 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的工程合同收入的工程合同收入 按規(guī)定確認的工程合同收入按規(guī)定確認的工程合同收入 累計確認的工程合同收入累計確認的工程合同收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本” 核算內(nèi)容：企業(yè)當期確認的工程合同成本。核算內(nèi)容：企業(yè)當期確認的工程合同成本。 明細核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明

23、細賬。明細核算：應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬。 余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入余額應(yīng)于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。應(yīng)無余額。 按規(guī)定確認的工程合同成本按規(guī)定確認的工程合同成本 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶的工程合同成本的工程合同成本 累計確認的工程合同成本累計確認的工程合同成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 年末確認合同收入和費用年末確認合同收入和費用 工程施工工程施工合同毛利合同毛利應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款應(yīng)收工程款 主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)稅金及附加 工程施工工程施

24、工合同成本合同成本 工程結(jié)算工程結(jié)算 應(yīng)交稅金等應(yīng)交稅金等 原材料等原材料等 制造費用制造費用 發(fā)生各項直接費發(fā)生各項直接費 分配間接費用分配間接費用 完工結(jié)清完工結(jié)清 辦理工程價款結(jié)算辦理工程價款結(jié)算 業(yè)主代扣稅金業(yè)主代扣稅金 企業(yè)計算應(yīng)交稅金企業(yè)計算應(yīng)交稅金 合同收入合同收入 合同費用合同費用 合同收入與合同成本核算示意圖合同收入與合同成本核算示意圖 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 【例【例3 3】創(chuàng)達公司】創(chuàng)達公司20012001年年6 6月份中標月份中標A A工程，簽訂的工程，簽訂的工程施工合同總金額為工程施工合同總金額為950950萬元。工程已于萬元。工程已于2001

25、2001年年7 7月份開工，月份開工，20032003年年6 6月份完工。該項合同在月份完工。該項合同在20012001年預年預計工程總成本為計工程總成本為750750萬元，萬元，20022002年，業(yè)主提出變更部年，業(yè)主提出變更部分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資分設(shè)計，經(jīng)雙方協(xié)商，業(yè)主同意追加投資5050萬元。萬元。20022002年末，預計工程完工尚需發(fā)生成本年末，預計工程完工尚需發(fā)生成本200200萬元。萬元。 假定：該項工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，假定：該項工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計，該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總該公司采用累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計

26、總成本的比例計算該項工程施工合同的完工進度，并成本的比例計算該項工程施工合同的完工進度，并在結(jié)算工程價款時，由業(yè)主代扣稅金（營業(yè)稅在結(jié)算工程價款時，由業(yè)主代扣稅金（營業(yè)稅3%3%、城建稅城建稅7%7%、教育費附加、教育費附加3%3%）。）。 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！創(chuàng)達公司創(chuàng)達公司 A A工程其他有關(guān)資料工程其他有關(guān)資料 項項 目目 01年年02年年03年年合計合計合同價款（萬元）合同價款（萬元） 950 1000 10001000100010001000當期實際發(fā)生的成本（萬元）當期實際發(fā)生的成本（萬元）其中：其中： 人工費（萬元）人工費（萬元） 材料費（萬元）材料費（

27、萬元） 機械使用費（萬元）機械使用費（萬元） 其他直接費（萬元）其他直接費（萬元） 間接費用（萬元）間接費用（萬元）150150 18 18 105 105 9 9 3 3 15 15 450450 54 54315315 27 27 9 9 45 45 200200 24 24140140 12 12 4 4 20 20 8008009696560560484816168080 估計至完工尚需發(fā)生的成本估計至完工尚需發(fā)生的成本 600600 200200 已辦理結(jié)算的工程價款（萬元）已辦理結(jié)算的工程價款（萬元） 120120 500500 380380 10001000 實際收到的工程價款（

28、萬元）實際收到的工程價款（萬元） 96.0496.04 383.50383.50 487.46487.46 967967 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！20012001年會計處理年會計處理 發(fā)生人工費：發(fā)生人工費：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（人工費）工程（人工費） 180 000180 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 180 000180 000領(lǐng)用材料：領(lǐng)用材料：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（材料費）工程（材料費）1 050 0001 050 000 貸：原材料貸：原材料 1 050 0001 050 000分配機械使用費或支付租用

29、機械設(shè)備租金：分配機械使用費或支付租用機械設(shè)備租金：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（機械使用費）工程（機械使用費）90 00090 000 貸：機械作業(yè)或銀行存款等貸：機械作業(yè)或銀行存款等 90 00090 000 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！發(fā)生場地清理費、臨時設(shè)施攤銷費等：發(fā)生場地清理費、臨時設(shè)施攤銷費等： 借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本AA工程（間接費用等）工程（間接費用等）30 00030 000 貸：臨時設(shè)施攤銷、銀行存款等貸：臨時設(shè)施攤銷、銀行存款等 30 00030 000分配間接費用：分配間接費用：借：工程施工借：工程施工合同成本合

30、同成本AA工程（間接費用）工程（間接費用） 150 000150 000 貸：制造費用貸：制造費用 150 000150 000向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算：向業(yè)主辦理工程價款結(jié)算：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 1 200 0001 200 000 貸：工程結(jié)算貸：工程結(jié)算 1 200 0001 200 000 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費兩稅一費”： 代扣的營業(yè)稅代扣的營業(yè)稅=1 200 000=1 200 0003%=36 0003%=36 000（元）（元）代扣的城建稅代扣的城建稅=36 000=36 0007%=

31、2 5207%=2 520（元）（元）代扣的教育費附加代扣的教育費附加=36 000=36 0003%=1 0803%=1 080（元）（元）借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 36 00036 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 2 5202 520 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 1 0801 080 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 39 60039 600實際收到業(yè)主合同價款：實際收到業(yè)主合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 960 400960 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 960 400

32、960 400 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用： 年末合同完工進度年末合同完工進度= =（150/750150/750）100% = 20%100% = 20%年末確認的合同收入年末確認的合同收入= 950= 95020%20%0=1900=190（萬元）（萬元）年末確認的合同毛利年末確認的合同毛利= =（950950750750）20%20%0=400=40（萬元）（萬元）年末確認的合同費用年末確認的合同費用= 190= 19040=15040=150（萬元）（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 500 0001 500

33、000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 400 000400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 900 0001 900 000 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！計算應(yīng)交納的計算應(yīng)交納的“兩稅一費兩稅一費”：應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅=1 900 000=1 900 0003%=57 0003%=57 000（元）（元）應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=57 000=57 0007%=3 9907%=3 990（元）（元）應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加=57 000=57 0003%=1 7103%=1 710（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6

34、2 70062 700 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 57 00057 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 3 9903 990 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 1 7101 710 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！20022002年會計處理年會計處理 （16發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）年分錄）業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費兩稅一費”：代扣的營業(yè)稅代扣的營業(yè)稅=5 000 000=5 000 0003%=150 0003%=150 000（元）（元）代扣的城建稅代扣的城建稅=150 000=150 0007%=10 5007

35、%=10 500（元）（元）代扣的教育費附加代扣的教育費附加=150 000=150 0003%=4 5003%=4 500（元）（元）借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 150 000150 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 10 50010 500 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 4 5004 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主）165 165 000000 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！實際收到業(yè)主合同價款：實際收到業(yè)主合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 3 835 0003 835 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)

36、收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主）3 835 0003 835 000確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用： 年末合同完工進度年末合同完工進度= =（600/800600/800）100%=75%100%=75% 年末確認的合同收入年末確認的合同收入= =（ 9509505050）75%75%190=560190=560（萬元）（萬元） 年末確認的合同毛利年末確認的合同毛利= =（9509505050800800）75%75%4040 =110 =110（萬元）（萬元） 年末確認的合同費用年末確認的合同費用=560=560110=450110=450（萬元）（萬元） 借：

37、主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 4 500 0004 500 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 1 100 0001 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 600 0005 600 000 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！計算應(yīng)交納的計算應(yīng)交納的“兩稅一費兩稅一費”： 應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅=5 600 000=5 600 0003%=168 0003%=168 000（元）（元）應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=168 000=168 0007%=11 7607%=11 760（元）（元）應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加=168 000=168 0003%=

38、5 0403%=5 040（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 184 800184 800 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 168 000 168 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 11 76011 760 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 5 0405 040第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！20032003年會計處理年會計處理 （16發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同發(fā)生費用及向業(yè)主結(jié)算同2001年分錄）年分錄） 業(yè)主代扣業(yè)主代扣“兩稅一費兩稅一費”： 代扣的營業(yè)稅代扣的營業(yè)稅=3 800 000=3 800 0003%=114 0003%=

39、114 000（元）（元） 代扣的城建稅代扣的城建稅=114 000=114 0007%=7 9807%=7 980（元）（元） 代扣的教育費附加代扣的教育費附加=114 000=114 0003%=3 4203%=3 420（元）（元） 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 114 000114 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 7 9807 980 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 3 4203 420 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（業(yè)主）應(yīng)收工程款（業(yè)主）125 400125 400第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！實際收到業(yè)主的合同價款：實際收到業(yè)

40、主的合同價款：借：銀行存款借：銀行存款 4 874 6004 874 600 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收工程款（某業(yè)主）應(yīng)收工程款（某業(yè)主） 4 874 6004 874 600確認工程合同收入和費用：確認工程合同收入和費用：合同完工進度合同完工進度= =（800/800800/800）100% = 100%100% = 100%確認的合同收入確認的合同收入= =（9509505050）100%100%（190190560560） = 250= 250（萬元）（萬元）確認的合同毛利確認的合同毛利= =（9509505050800800）100%100%（4040110110） = 50= 5

41、0（萬元）（萬元）確認的合同費用確認的合同費用 = 250= 25050500 = 2000 = 200（萬元）（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 0002 000 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 500 000500 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500 0002 500 000第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！計算應(yīng)交納的計算應(yīng)交納的“兩稅一費兩稅一費”：應(yīng)交納的營業(yè)稅應(yīng)交納的營業(yè)稅=2 500 000=2 500 0003%=75 0003%=75 000（元）（元）應(yīng)交納的城建稅應(yīng)交納的城建稅=75 000=75 0007%=5

42、2507%=5 250（元）（元）應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加=75 000=75 0003%=2 2503%=2 250（元）（元）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 82 50082 500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 75 000 75 000 交城建稅交城建稅 5 2505 250 其他應(yīng)交款其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 2 2502 250工程竣工，結(jié)清工程竣工，結(jié)清“工程施工工程施工”和和“工程結(jié)算工程結(jié)算”賬戶：賬戶：借：工程結(jié)算借：工程結(jié)算 10 000 00010 000 000 貸：工程施工貸：工程施工合同成本合同成本AA工程工程 8

43、000 0008 000 000 合同毛利合同毛利 2 000 0002 000 000第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！施工合同結(jié)果不能可靠估計時的核算施工合同結(jié)果不能可靠估計時的核算 合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實合同成本能夠收回的，合同收入據(jù)能收回的實際合同成本確認，合同成本在發(fā)生當期確認為際合同成本確認，合同成本在發(fā)生當期確認為費用：費用： 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)合同成本不能收回的，不能收回的金額應(yīng)在發(fā)生時立即作為工程合同費用，不確認收入：生時立即作為工程合同費用，不確認收入：

44、借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：工程施工貸：工程施工合同毛利合同毛利 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！【例【例2 2】 創(chuàng)達公司與業(yè)主簽訂了一項總金額為創(chuàng)達公司與業(yè)主簽訂了一項總金額為100100萬元的建造合同，第一年實際發(fā)生工程成本萬元的建造合同，第一年實際發(fā)生工程成本4040萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但萬元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但創(chuàng)達公司年末對該項工程的完工進度無法估創(chuàng)達公司年末對該項工程的完工進度無法估計。計。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000400 000第一管理資源網(wǎng)（

45、），提供海量管理資料免費下載！ 假定該公司當年與業(yè)主只辦理價款結(jié)算假定該公司當年與業(yè)主只辦理價款結(jié)算1515萬元，萬元，由于業(yè)主出現(xiàn)財務(wù)危機，其余款項可能無法收回。由于業(yè)主出現(xiàn)財務(wù)危機，其余款項可能無法收回。 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 400 000400 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150 000150 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利 250 000250 000第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！五、合同預計損失準備的核算五、合同預計損失準備的核算 合同預計損失準備的計提方法合同預計損失準備的計提方法 按規(guī)定，如果合同預計總成本將超過合同預計按規(guī)定

46、，如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用，即總收入，應(yīng)將預計損失立即確認為當期費用，即提取合同預計損失準備。提取合同預計損失準備。 合合同同預預計計損損失失準準備備以以前前年年度度確確認認的的工工進進度度累累計計完完1 1入入 收收 總總合合同同預預計計本本 成成 總總合合同同預預計計計計損損失失準準備備當當期期合合同同預預第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！合同預計損失準備的核算方法合同預計損失準備的核算方法該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬進行核算。該賬戶應(yīng)按施工合同設(shè)置明細賬進行核算。 存貨跌價準備存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備 合同全部

47、完工確認工程合同合同全部完工確認工程合同收入時轉(zhuǎn)銷的合同預計損失收入時轉(zhuǎn)銷的合同預計損失準備準備按合同預計總成本將超過合同按合同預計總成本將超過合同預計總收入計提的當期預計損預計總收入計提的當期預計損失準備失準備余額：尚未完工工程施工合同余額：尚未完工工程施工合同已計提的損失準備已計提的損失準備第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！計提損失準備計提損失準備借：管理費用借：管理費用合同預計損失合同預計損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備合同預計損失準備合同預計損失準備合同完工按已預提額轉(zhuǎn)銷預提損失準備合同完工按已預提額轉(zhuǎn)銷預提損失準備借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備合同預計損失準備合同

48、預計損失準備 貸：管理費用貸：管理費用合同預計損失合同預計損失第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！ 【例【例3 3】某局集團第一工程有限公司某局集團第一工程有限公司20002000年年1 1月中月中標了一項標了一項B B工程，簽訂的合同總金額為工程，簽訂的合同總金額為600600萬元。工萬元。工程于程于20002000年年2 2月開工，預計月開工，預計20032003年年9 9月完工。最初合月完工。最初合同預計總成本為同預計總成本為480480萬元，但由于材料價格變動規(guī)萬元，但由于材料價格變動規(guī)律難以預測，每年預計總成本均有變化，律難以預測，每年預計總成本均有變化，20032003年

49、，年，因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個月，致使工程于因業(yè)主交付設(shè)備安裝延誤工期兩個月，致使工程于20032003年年1111月份完工。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工月份完工。經(jīng)協(xié)商，業(yè)主同意支付延誤工期款期款6060萬元。該工程其他有關(guān)資料如下：萬元。該工程其他有關(guān)資料如下： 第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載！項項 目目0000年年0101年年0202年年0303年年合計合計合同收入合同收入600600600600600600660660660660實際發(fā)生的成本實際發(fā)生的成本120120221221147147127127615615累計實際發(fā)生的成本累計實際發(fā)生的成本12012034

50、1341488488615615尚需發(fā)生的成本尚需發(fā)生的成本360360279279122122- -已結(jié)算的合同價款已結(jié)算的合同價款130130240240150150140140660660已收到的合同價款已收到的合同價款100100200200100100260260累計完工進度累計完工進度25%25%55%55%80%80%100%100%第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載?。? 1）20002000年會計處理年會計處理確認的合同收入確認的合同收入=600=60025%-0=15025%-0=150（萬元）（萬元）確認的合同毛利確認的合同毛利= =（600-480600-480）25%-0=3025%-0=30（萬元）（萬元）確認的合同費用確認的合同費用=150-30=120=150-30=120（萬元）（萬元）應(yīng)作會計分錄如下：應(yīng)作會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 200 0001 200 000 工程施工工程施工合同毛利合同毛利BB工程工程 300 000300 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 500 0001 500 000第一管理資源網(wǎng)（），提供海量管理資料免費下載?。? 2）20012001年會計處理年