1、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配一、聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配一、聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配 聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)加工出來的聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時(shí)加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品。 聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行：聯(lián)產(chǎn)品成本的計(jì)算，通常分為兩個(gè)階段進(jìn)行： （1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用即聯(lián)合成本，可按一個(gè)成本核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分核算對(duì)象設(shè)置一個(gè)成本明細(xì)賬進(jìn)行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在

2、各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；配方法（如售價(jià)法、實(shí)物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配； （2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。的加工成本。 聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種：聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配方法主要有三種： 1、售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。售價(jià)法：以分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的銷售價(jià)格為比例分配聯(lián)合成本。 例例 1： 某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B，5月份發(fā)生加工費(fèi)月份發(fā)生加工費(fèi)20萬元，萬元，A和和B在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為50萬元，其中，萬元，其中，A產(chǎn)品

3、的銷售價(jià)產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為格總額為32萬元，萬元，B產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為18萬元。采用售價(jià)法萬元。采用售價(jià)法分配聯(lián)合成本。分配聯(lián)合成本。 答案答案 ：A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=（32/50）20=12.8（萬元）（萬元）B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=（18/50）20=7.2（萬元）（萬元） 例例2：某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品：某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B。1月份發(fā)生加工成本月份發(fā)生加工成本500萬元。萬元。A和和B在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為3 000萬元，其中萬元，其中A產(chǎn)品的銷產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為售價(jià)格總額為1 800萬元，萬元，B產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為

4、1 200萬元。萬元。 答案：答案： A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=1 800/3 000500=300（萬元）（萬元）B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=1 200/3 000500=200（萬元）（萬元） 某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B，1月份發(fā)生加工成本月份發(fā)生加工成本300萬元。萬元。A和和B在分離點(diǎn)上的可變現(xiàn)凈值總額為在分離點(diǎn)上的可變現(xiàn)凈值總額為3000萬元，其中，萬元，其中，A產(chǎn)品的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為可變現(xiàn)凈值總額為1000萬元，萬元，B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值總額為2000萬萬元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。元。采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合成本。 答案答案 ：A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=

5、（1000/3000）300=100（萬元）（萬元）2、可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。、可變現(xiàn)凈值法：按照分離點(diǎn)上每種產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分配。 例例 ：B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=2000/3000300=200（萬元）（萬元） 3、實(shí)物數(shù)量法：?jiǎn)挝粩?shù)量（或重量）成本、實(shí)物數(shù)量法：?jiǎn)挝粩?shù)量（或重量）成本=聯(lián)合成本聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品各聯(lián)產(chǎn)品的總數(shù)量（或總重量）的總數(shù)量（或總重量） 例例 ： 某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和和B，1月份發(fā)生加工成本月份發(fā)生加工成本300萬元。假萬元。假定定A產(chǎn)品為產(chǎn)品為600件，件，B產(chǎn)品為產(chǎn)品為400件，采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本。件，采用實(shí)物數(shù)

6、量法分配聯(lián)合成本。 A產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=600/（600400）300=180（萬元）（萬元） 綜合例題：綜合例題：B產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本=400/（600400）300=120（萬元）（萬元） A公司是一個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè)公司是一個(gè)化工生產(chǎn)企業(yè).生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料和管線中的液態(tài)原料.數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計(jì)算時(shí)不計(jì)數(shù)量穩(wěn)定

7、并且數(shù)量不大，在成本計(jì)算時(shí)不計(jì)算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)。 答案答案 ：本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下：本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 要求：要求：（1）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；）分配本月聯(lián)合生產(chǎn)成本；（2）確定月未產(chǎn)成品存貨成本。（）確定月未產(chǎn)成品存貨成本。（2003年）年） 產(chǎn)品甲乙丙月初產(chǎn)成品成本（元）396001612005100月初產(chǎn)成品存貨數(shù)量（千克）18000520003000銷售量（千克）650000325000150000生產(chǎn)量（千克）700000350000170000單獨(dú)加工成本（元）105000078750017000

8、0產(chǎn)成品售價(jià)（元）465（1）用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本（單位：元）用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本（單位：元） 解析：解析： 甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4700000-1050000=1750000（元）（元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=6350000-787500=1312500（元）（元） 產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲乙乙丙丙合計(jì)合計(jì)產(chǎn)量產(chǎn)量700000350000170000 單價(jià)單價(jià)465本月產(chǎn)量售價(jià)總額本月產(chǎn)量售價(jià)總額280000021000008500005750000單獨(dú)加工成本單獨(dú)加工成本10500007875001700002007500可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值17500001

9、3125006800003742500分配率分配率0.20.20.20.2分配聯(lián)合生產(chǎn)成本分配聯(lián)合生產(chǎn)成本350000262500136000748500丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5170000-170000=680000（元）（元）甲乙丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計(jì)甲乙丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計(jì)=1750000+1312500+680000=3742500（元）（元） 聯(lián)合生產(chǎn)成本分配率聯(lián)合生產(chǎn)成本分配率=聯(lián)合生產(chǎn)成本聯(lián)合生產(chǎn)成本/可變現(xiàn)凈值合計(jì)可變現(xiàn)凈值合計(jì)=748500元元/3742500元元=0.2 甲產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本甲產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.21750000=350000乙產(chǎn)品應(yīng)分配的

10、聯(lián)合成本乙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.21312500=262500丙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本丙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.2=680000=136000 注：本試題的關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈注：本試題的關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值的計(jì)算，某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值值=分離點(diǎn)產(chǎn)量分離點(diǎn)產(chǎn)量該產(chǎn)品的單位售價(jià)該產(chǎn)品的單位售價(jià)-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。工成本。 （2）計(jì)算月末產(chǎn)成品存貨成本）計(jì)算月末產(chǎn)成品存貨成本 產(chǎn)品產(chǎn)品甲甲乙乙丙丙期初存量（千克）期初存量（千克）18000520003000本期產(chǎn)量（千克）本期產(chǎn)量（千克）700000350000170000本期銷量（千克）本期

11、銷量（千克）650000325000150000期末存量（千克）期末存量（千克）680007700023000單獨(dú)加工成本（元）單獨(dú)加工成本（元）1050000787500170000分配成本（元）分配成本（元）350000262500136000總成本（元）總成本（元）14000001050000306000單位成本（元）單位成本（元）231.8期末存貨成本（元）期末存貨成本（元）13600023100041400 二、副產(chǎn)品加工成本的分配二、副產(chǎn)品加工成本的分配 副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的

12、非主要產(chǎn)品。產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。 例：在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況例：在使用同種原料生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，附帶生產(chǎn)副產(chǎn)品的情況下，由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品價(jià)值中所占的比下，由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品價(jià)值中所占的比重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確重較小，因此，在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時(shí)，通常先確定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（）定主產(chǎn)品的加工成本，然后，再確定副產(chǎn)品的加工成本。（）（2003年）年） 答案答案 ： 解析：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主解析：副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)要產(chǎn)品的同時(shí)附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。由于副產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的