1、業(yè)務(wù)能手考試培訓(xùn)業(yè)務(wù)能手考試培訓(xùn)稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)稅務(wù)稽查實(shí)務(wù)山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校 張銀霞張銀霞電郵電郵:仔細(xì)閱讀企業(yè)（納稅人）基本情況與說明：企業(yè)概況：增值稅一般納稅人；三大部門；識(shí)別所得稅納稅主體 稅款資料說明：該納稅人增值稅、消費(fèi)稅都是以一個(gè)月為一個(gè)納稅期；企業(yè)所得稅一年計(jì)算一次。 其它資料說明：適用的企業(yè)會(huì)計(jì)制度；答題要求某制藥企業(yè)有限責(zé)任公司基本情況某制藥企業(yè)有限責(zé)任公司基本情況某制藥公司有限責(zé)任公司地處某市區(qū)，年均職工人數(shù)121人，至2011年末，實(shí)收資本500萬元，資本公積30萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤10萬元，法定代表人*。甲公司是某制藥公司有限責(zé)任公司的股東

2、，投資額200萬元，占其40%股權(quán)，企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)24%。該企業(yè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，設(shè)有銷售部門、工會(huì)組織。該企業(yè)主要生產(chǎn)藥品又分為乙藥品、甲胃藥、丙藥品。該企業(yè)會(huì)計(jì)核算執(zhí)行2008年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。企業(yè)在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的有關(guān)具體財(cái)務(wù)處理辦法是：材料、庫存商品以實(shí)際成本核算，采用全月一次加權(quán)平均法。企業(yè)建立壞賬準(zhǔn)備金制度，按5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；損益計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)采用“賬結(jié)法”。該企業(yè)經(jīng)營經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，增值稅以一個(gè)月為一個(gè)納稅期限；企業(yè)所得稅實(shí)行分月預(yù)繳，年終匯算清繳的辦法。經(jīng)核實(shí)，該企業(yè)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)為25%。該企業(yè)各種產(chǎn)品的銷售定價(jià)正常，甲胃藥銷價(jià)240元/箱（24

3、瓶）（成本160元/箱）；乙藥品銷價(jià)480元/箱（10瓶）（成本320元/箱）；丙藥品銷價(jià)6元/斤（成本3元/斤）。以上均為不含稅價(jià)。該企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案及審批。該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供并經(jīng)核實(shí)的一年期金融機(jī)構(gòu)利率為6%（年利率），3個(gè)月期限的金融機(jī)構(gòu)利率為5%（年利率）。企業(yè)有關(guān)背景資料企業(yè)有關(guān)背景資料該企業(yè)的賬務(wù)資料只選擇了其中一部分，未提供的資料視為正確。以前年度無納稅問題。各賬戶中“記賬憑證”一欄有編號(hào)的業(yè)務(wù)本資料提供了記賬憑證，有“*”的業(yè)務(wù)未提供記賬憑證；賬、證、表相互之間的勾稽關(guān)系視為正確；各種憑證視為合法。限于篇幅，部分明細(xì)賬進(jìn)行了匯總填列。憑證、報(bào)表中的地址、電話、開戶

4、銀行及賬戶、稅務(wù)登記證號(hào)、負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)、保管員等均用“*”表示，各種章戳省略。該企業(yè)應(yīng)繳的增值稅均于每月終了15日內(nèi)按“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶賬面收入額申報(bào)繳納；其“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，每月“銷項(xiàng)稅額”均大于“進(jìn)項(xiàng)稅額”，各期初、期末無留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。答題要求及說明答題要求及說明答題要求及分?jǐn)?shù)請(qǐng)將答案做在答題紙上。請(qǐng)按照答題紙的格式，扼要指出存在的問題及相關(guān)資料，并說明其對(duì)增值稅、企業(yè)所得稅的影響，計(jì)算2011年度應(yīng)補(bǔ)繳的各稅金額。提出調(diào)賬建議分錄，只調(diào)到利潤表。答題說明。題中稅種檢查只涉及增值稅、企業(yè)所得稅，不考慮其他稅種。多計(jì)或少計(jì)的成本、費(fèi)用直接調(diào)整所得額，無需進(jìn)行比例

5、分配。題中計(jì)算企業(yè)所得稅調(diào)整項(xiàng)目時(shí)，涉及“銷售（營業(yè)）收入”指標(biāo)的，應(yīng)包含相應(yīng)檢查調(diào)整金額附：會(huì)計(jì)報(bào)表、申報(bào)表資料明細(xì)賬資料山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20銷售業(yè)務(wù)稽查： 1、 業(yè)務(wù)認(rèn)識(shí)：發(fā)票，出庫單，收款通知單，消費(fèi)稅計(jì)算單 2、涉稅政策：增值稅暫行條例，實(shí)施細(xì)則；消費(fèi)稅暫行條例企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則14條，國稅函2008875號(hào)文。 3、正確會(huì)計(jì)處理 4、填寫稽查底稿 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 稽查業(yè)務(wù)類型：1.收款；開票。企業(yè)計(jì)算增值稅、消費(fèi)稅、所得稅錯(cuò)誤。2.收款；未開票。企業(yè)隱瞞收入。偷逃稅款。3.未收款；未開票。企業(yè)暫估入賬。 山西

6、省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校記賬憑證1號(hào)業(yè)務(wù)摘要：2012年12月31日銷售產(chǎn)品。借：銀行存款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入甲產(chǎn)品 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 后附增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張注明的價(jià)款為100000元，稅額為17000元。借：主營業(yè)務(wù)成本 甲產(chǎn)品 40000貸：庫存商品 甲產(chǎn)品 40000附：產(chǎn)品出庫單借：營業(yè)稅金及附加 30000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30000附：消費(fèi)稅計(jì)算單：山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校稅務(wù)稽查底稿（答題紙） 問題描述什么原因 少計(jì)增值稅、少計(jì)所得稅等等 影響稅額（影響應(yīng)納稅所得額） 調(diào)賬分錄：先作出正確的會(huì)計(jì)

7、處理 對(duì)比 多計(jì)什么沖銷什么，少計(jì)什么補(bǔ)計(jì)什么 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20借：銀行存款 37440 貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000 其他業(yè)務(wù)收入 2340 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5100增值稅專用發(fā)票，優(yōu)質(zhì)費(fèi)收據(jù)，進(jìn)賬單借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 出庫單白酒100箱，每箱白酒6瓶，每瓶500毫升，每箱平均售價(jià)300元，每箱單位成本200元。借：營業(yè)稅金及附加 6300 貸：庫存商品 6300消費(fèi)稅計(jì)算單山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校白酒稅率為20%加0.5元/500克（或者500毫升）。白酒包括糧食白酒、薯類白酒、及其他原料的白酒?；瘖y品稅率為10%

8、。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校托收承付結(jié)算方式銷售山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校摘要：銷貨借：應(yīng)收賬款A(yù)市煙酒公司 353340 貸：主營業(yè)務(wù)收入濃香型白酒 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 銀行存款 2340后附原始憑證： 東泉酒廠產(chǎn)品銷售增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售濃香型白酒600箱，價(jià)款為300000元，增值稅額51000元，價(jià)稅合計(jì)351000元；購貨單位A市煙酒公司。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校東泉酒廠開給興盛運(yùn)輸公司的銀行轉(zhuǎn)賬支票存根一張，用途為代墊運(yùn)費(fèi)，金額為2340元 (貨已發(fā)出)，運(yùn)輸發(fā)票復(fù)印件一張，載明：客戶單位名稱A市

9、煙酒公司，業(yè)務(wù)內(nèi)容運(yùn)貨，運(yùn)費(fèi)金額為2340元，開票單位興盛運(yùn)輸公司。 托收承付結(jié)算憑證回單一張，載明東泉酒廠向A市煙酒公司托收銷售濃香型白酒貨款及代墊運(yùn)費(fèi)共計(jì)353340元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校預(yù)收賬款方式銷售記賬憑證：摘要：預(yù)收貨款發(fā)貨借：預(yù)收賬款江南酒家 64000 貸：庫存商品鮮橙汁 64000附：出庫單100%鮮橙汁200箱單位成本320元金額64000元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2011年12月5日記賬憑證：摘要：銷售散裝橙汁借：應(yīng)收賬款進(jìn)膳酒店 12000 貸：庫存商品 12000附：12月5日出庫單 散裝橙汁4000斤，成本12000元。購銷合同：甲方

10、：清泉飲品有限責(zé)任公司 乙方：進(jìn)膳酒店 甲方于2011年12月5日發(fā)貨，乙方收到貨后驗(yàn)貨付款。貨款總金額為28080元，違約者承擔(dān)違約責(zé)任。2011年12月5日。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校分期收款發(fā)出商品銷售產(chǎn)品分期收款發(fā)出商品銷售產(chǎn)品：采取賒銷和分期收采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入

11、的實(shí)現(xiàn)；款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；會(huì)計(jì)：應(yīng)按照合同價(jià)款的會(huì)計(jì)：應(yīng)按照合同價(jià)款的 公允價(jià)值折現(xiàn)值確認(rèn)主公允價(jià)值折現(xiàn)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)務(wù)收入2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校如：如：12年初，甲公司采用分期收款方式銷年初，甲公司采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同約定價(jià)款售大型設(shè)備，合同約定價(jià)款2000萬元（不萬元（不含稅價(jià)）。分含稅價(jià)）。分5次每年年末等額收款。該設(shè)次每年年末等額收款。該設(shè)備成本備成本1560萬。現(xiàn)銷售方式下，該大型設(shè)萬?，F(xiàn)銷售方式下，該大型設(shè)備售價(jià)備售價(jià)1600萬元（不含稅價(jià)）。假定甲公萬元（不含稅價(jià)）。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，開出增值稅專用發(fā)票。（司發(fā)出商品時(shí)

12、，開出增值稅專用發(fā)票。（如果發(fā)貨時(shí)未開發(fā)票）如果發(fā)貨時(shí)未開發(fā)票）2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借借 ：長期應(yīng)收款：長期應(yīng)收款 2340萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600萬萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 340萬萬年末攤銷：年末攤銷：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借借 ：長期應(yīng)收款：長期應(yīng)收款 2000萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600萬萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 400萬萬借：銀行存款借：銀行存款 468

13、萬萬 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 400萬萬 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 340萬萬 2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2013年12月6日分期收款銷售摘要：分期收款銷藥品借：長期應(yīng)收款華夏貿(mào)易公司 117萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 96萬 其他應(yīng)付款 17萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益 4萬附：出庫單2013年12月6日付給：華夏貿(mào)易公司藥品2000箱成本64萬元。增值稅專用發(fā)票：2013年12月25日售價(jià)20萬稅額3.4萬價(jià)稅合計(jì)23.4萬。銷貨單位藥品公司，購貨單位華夏貿(mào)易公司。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校分期收款購銷合同 甲方：藥品有限公司 乙方：華夏貿(mào)易公司

14、 甲方于2013年12月6日發(fā)貨后，乙方5次等額付款，2013年12月25日首次付款20%，第二、第三、第四、第五次分別在12年12月25日、13年12月25日、14年12月25日、15年12月25日個(gè)支付全部貨款的20%。貨款總金額117萬元（585元2000箱）。違約者應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2013年12月6日結(jié)轉(zhuǎn)分期收款銷售成本記賬憑證借：主營業(yè)務(wù)成本 64萬 貸：庫存商品 64萬山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校13年年末收到分期收款銷售貨款年年末收到分期收款銷售貨款借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款華夏貿(mào)易公司華夏貿(mào)易公司 37萬萬 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資

15、收益 666.67 貸貸 ： 銀行存款銀行存款 37萬萬 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 666.67備注：備注：“未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益”按照年限平均按照年限平均法（不采用折現(xiàn)率）計(jì)算并計(jì)入當(dāng)期收益法（不采用折現(xiàn)率）計(jì)算并計(jì)入當(dāng)期收益附：進(jìn)賬單：收款附：進(jìn)賬單：收款 37萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校售后回購業(yè)務(wù)所得稅與會(huì)計(jì)處理相同售后回購業(yè)務(wù)所得稅與會(huì)計(jì)處理相同2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校售后回購： 2013年12月1日記賬憑證 摘要：售后回購 借：銀行存款 5616000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）81600 其他應(yīng)付款 4800000附

16、：售后回購合同甲方：藥品公司乙方：精英公司（非金融企業(yè)）甲方向乙方銷售藥品10000箱，開出的增值稅專用發(fā)票注明的銷售價(jià)格480萬元，增值稅81.6萬元。甲方應(yīng)于14年2月28日將所受商品購回，回購價(jià)489萬元（不含增值稅）。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校13年12月1日記賬憑證摘要售后回購借：發(fā)出商品 320萬 貸：庫存商品 320萬附：出庫單 1萬箱藥品總成本320萬元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校售后回購計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3萬 貸：其他應(yīng)付款 3萬該項(xiàng)資產(chǎn)用于日常生產(chǎn)經(jīng)營，由于回購期3個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用。每月利息費(fèi)用3萬元。2022-2

17、-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校該企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)提供并核實(shí)的一年期金融機(jī)構(gòu)利率6%；3個(gè)月的金融機(jī)構(gòu)利率5%。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20記賬憑證3號(hào)業(yè)務(wù)摘要： 2011年12月23日銷售產(chǎn)品 借:銀行存款 70200 貸：預(yù)收賬款K商廈 70200借：發(fā)出商品K商廈（丙產(chǎn)品） 30000 貸：庫存商品丙產(chǎn)品 30000檢查人員審核銷售合同得知：該公司與K商廈簽訂銷售合同約定，向K商廈銷售靚麗新型化妝品10件，不含稅售價(jià)為6萬元；某公司承諾K公司在6個(gè)月內(nèi)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無條件退貨。由于新型化妝品是剛試制成功的新產(chǎn)品，無法

18、合理估計(jì)其退貨的可能性，該批產(chǎn)品的成本為3萬元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20銷售白酒和酒桶借：銀行存款 59670 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 其他業(yè)務(wù)收入 1170 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500普通發(fā)票，出庫單，進(jìn)賬單，借：營業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 11000山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20增值稅條例納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。企業(yè)所得稅法41條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法

19、調(diào)整。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20東泉酒廠位于A市，是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售的產(chǎn)品有濃香型白酒、清香型白酒、藥酒三大系列；2010年新設(shè)一獨(dú)立核算的銷售公司（小規(guī)模納稅人）。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 摘要：銷貨 借：應(yīng)收賬款銷售公司 88920 貸：主營業(yè)務(wù)收入濃香型白酒 56000 清香型白酒 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 12920 后附原始憑證： 東泉酒廠產(chǎn)品銷售普通發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售濃香型白酒200箱，金額為65520元；購貨單位銷售公司。 東泉酒廠產(chǎn)品銷售普通發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售清香型白酒100箱

20、，金額為23400元；購貨單位銷售公司。濃香型白酒的平均銷售價(jià)格500元箱（不含稅），成本價(jià)350元箱，20斤/箱； 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20清香型白酒的平均銷售價(jià)格400元箱（不含稅），成本價(jià)300元箱，20斤箱；出庫單借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20征管法第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行

21、合理調(diào)整。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十四條規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照合理的方法調(diào)整計(jì)稅收入額或者所得額。假設(shè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法（成本利潤率為10%）山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20視同銷售業(yè)務(wù)稽查： 1、認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù) 2、涉稅政策：增值稅條例實(shí)施細(xì)則，消費(fèi)稅暫行條例，企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則，國稅函2008828號(hào)文 3、會(huì)計(jì)處理 4、對(duì)照，發(fā)現(xiàn)問題，總結(jié)偷逃稅款。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20稽查業(yè)務(wù)類型：1.納稅義務(wù)發(fā)生，企業(yè)未按規(guī)定申報(bào)，形成偷逃稅款。2.實(shí)際業(yè)務(wù)復(fù)雜

22、，納稅人申報(bào)錯(cuò)誤。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20摘要：發(fā)給職工藥酒借：應(yīng)付職工薪酬 52710 貸：庫存商品 42000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10710后附原始憑證：出庫單一張，數(shù)量：210箱；內(nèi)容：藥酒，金額：成本價(jià)42000元?！拔逡弧毕蚵毠ぐl(fā)放藥酒的請(qǐng)示報(bào)告，有廠長簽字同意。（注：不考慮福利費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)問題）山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校計(jì)提管理人員福利記賬憑證計(jì)提管理人員福利記賬憑證17號(hào)號(hào)借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1600 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1600經(jīng)研究決定，公司用資產(chǎn)橙汁藥品給公司經(jīng)研究決定，公司用資產(chǎn)橙汁藥品給公司管理人員發(fā)

23、福利。管理人員發(fā)福利。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校給公司管理人員發(fā)福利：記賬憑證18號(hào)借：應(yīng)付職工薪酬 1600 貸：庫存商品 1600附：出庫單 藥品10箱2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利全年累計(jì)借方發(fā)生額：全年累計(jì)借方發(fā)生額：1600貸方發(fā)生額：貸方發(fā)生額：1600應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利全年累計(jì)借方發(fā)生額：全年累計(jì)借方發(fā)生額：44萬萬 貸貸 ：44萬萬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬工資明細(xì)賬工資明細(xì)賬全年計(jì)提全年計(jì)提320萬萬全年發(fā)放全年發(fā)放320萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部

24、學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20摘要：藥酒換小麥借：物資采購小麥 20707.96 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2692.04 貸：庫存商品 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400后附原始憑證：出庫單一張，數(shù)量：100箱；內(nèi)容：藥酒，金額：成本價(jià)20000元。綠葉公司開出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一張，載明：銷售小麥，價(jià)款為20707.96元，稅款2692.04元。東泉酒廠增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)一張，載明：銷售藥酒100箱，價(jià)款為20000元，增值稅額3400元，價(jià)稅合計(jì)23400元；購貨單位綠葉公司。（注：該批小麥已加工成產(chǎn)品并銷售）山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2

25、022-2-20摘要：水災(zāi)捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出200000 貸：銀行存款 200000后附原始憑證：財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)一張，金額：200000元。銀行轉(zhuǎn)賬支票存根聯(lián)，收款單位：A市民政局，用途：捐款山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20摘要：歸還借款借：應(yīng)付賬款明達(dá)公司 29250 貸：庫存商品 17500 資本公積 11750后附原始憑證：濃香型白酒出庫單，數(shù)量：50箱，金額：17500元。雙方產(chǎn)品抵債協(xié)議。內(nèi)容：東泉酒廠以濃香型白酒抵償所欠明達(dá)公司的購貨款29250元。不含稅售價(jià)20000山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20內(nèi)部管理部門領(lǐng)

26、用產(chǎn)品：借：管理費(fèi)用 20000 貸：庫存商品 20000附：出庫單，100箱晉豐白酒，每箱白酒200元。每箱500毫升。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20對(duì)外捐贈(zèng)：借：營業(yè)外支出 20000 貸：庫存商品 20000附：出庫單100箱晉豐白酒，每箱成本200元，每箱6瓶，每瓶500毫升。不含稅售價(jià)每箱300元 直接 對(duì)外捐贈(zèng)協(xié)議；取得財(cái)政部統(tǒng)一公益救濟(jì)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)收據(jù)。假定利潤表提供當(dāng)年利潤總額：800萬山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 問：企業(yè)將現(xiàn)有部分自產(chǎn)產(chǎn)品展示在公司樣品間，這些從倉庫領(lǐng)出的產(chǎn)品是否應(yīng)該算作銷售處理？山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干

27、部學(xué)校2022-2-20 為擴(kuò)大商品銷量，超市采用買一贈(zèng)一和累計(jì)一定銷量后給予贈(zèng)品的方式銷售商品，這種情況下企業(yè)所得稅上如何確認(rèn)銷售收入？山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 商場(chǎng)賣冰箱市價(jià)（含稅）5000，送成本500，市價(jià)600元(含稅)的手機(jī)，冰箱成本3000元。 借：銀行存款 5000 貸：庫存商品冰箱 3000 手機(jī) 500 其他應(yīng)付款 1500附：出庫單 進(jìn)賬單 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20借：銀行存款 5000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5000/1.17 銷項(xiàng)稅額 5000/1.17*o.17 借：主營業(yè)務(wù)成本 3000+500 貸：庫存商品

28、 3500山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將銷售總金額按照各項(xiàng)商品公允價(jià)值的比例分?jǐn)傆?jì)算各項(xiàng)商品的銷售收入。 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)以“用于市場(chǎng)推廣或銷售”等方式移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)視同銷售確定收入。此外，企業(yè)用于業(yè)務(wù)宣傳

29、而發(fā)生的費(fèi)用，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等的支出，其相關(guān)成本可以計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校不征稅收入檢查：2011年企業(yè)取得財(cái)政性資金1000萬元借：銀行存款 1000萬 貸：遞延收益 1000萬當(dāng)年按縣級(jí)以上政府撥付文件規(guī)定使用資金，6月末購入設(shè)備。使用年限5年。借：固定資產(chǎn) 1000萬 貸：銀行存款 1000萬借：制造費(fèi)用 100萬（半年）（假定制造費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期利潤） 貸：累計(jì)折舊 100萬借：遞延收益 100萬 貸：營業(yè)外收入 100萬其余項(xiàng)目按利潤表申報(bào)。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校某公司根據(jù)財(cái)政部相關(guān)文件規(guī)定2009年12月向財(cái)政申請(qǐng)國

30、家級(jí)項(xiàng)目補(bǔ)貼。項(xiàng)目報(bào)告書：本公司于2009年啟動(dòng)數(shù)字印刷技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)總金額360萬元、為期3年，已經(jīng)投入資金120萬元。項(xiàng)目還需投資240萬元，計(jì)劃自籌120萬、申請(qǐng)財(cái)政撥款120萬元。10年初批準(zhǔn)了撥付文件，共補(bǔ)貼款項(xiàng)120萬元。分2次支付。并制定資金監(jiān)督管理辦法。合同簽訂日支付60萬元，項(xiàng)目結(jié)束支付60萬元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校10年初收到：借：銀行存款 60萬 貸：遞延收益 60萬借：研發(fā)支出資本化支出 60萬 貸：銀行存款 60萬10年末、11年末：借：遞延收益 30萬 貸：營業(yè)外收入 30萬11年末項(xiàng)目結(jié)束時(shí)收到款項(xiàng)借：銀行存款 60萬 貸：營業(yè)外收入 60萬山

31、西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校所得稅處理：據(jù)財(cái)稅2008 151號(hào)文件規(guī)定公司應(yīng)于實(shí)際收到財(cái)政撥款的年度確認(rèn)所得。10年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得30萬。11年調(diào)減應(yīng)納稅所得30萬。12年確認(rèn)所得60萬與會(huì)計(jì)處理一致，不作調(diào)整。 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校第16行不征稅收入：填報(bào)納稅人計(jì)入利潤總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政性資金。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校財(cái)稅2008151號(hào)文財(cái)稅201170號(hào)文山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20摘要：購入原材料借：物資采購高粱 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5200 其他應(yīng)付款昌盛公司 10000 貸：銀行存款

32、 53200 營業(yè)外收入 2000后附原始憑證：昌盛公司開出的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)一張，載明：銷售高粱，金額40000元，稅款5200元。東泉酒廠開出的轉(zhuǎn)賬支票存根一張，收款單位昌盛公司，金額53200元，用途，購貨款。東泉酒廠與昌盛公司2010年1月10日簽訂的高粱購銷合同，載明昌盛公司應(yīng)于2010年3月31日前交貨并于合同簽訂當(dāng)天支付10000元的保證金，逾期至2010年5月31日前交貨支付違約金2000元，2010年5月31日未交貨合同作廢，保證金10000元?dú)w東泉酒廠。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 國稅發(fā)2004 136號(hào)文山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校

33、2022-2-20接受捐贈(zèng)收入2010年19號(hào)公告企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅 借：原材料 100+1 進(jìn)項(xiàng)稅額 17 貸：營業(yè)外收入 117 銀行存款 1山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20出口退稅的計(jì)算出口退稅的計(jì)算出口退稅可分為三種方式：一是出口退稅可分為三種方式：一是“免、退免、退”稅；二是稅；二是“免免”稅；稅；三是三是“免、抵、退免、抵、退”稅。免稅就是不繳稅，實(shí)際操作中不需要稅。免稅就是不繳

34、稅，實(shí)際操作中不需要計(jì)算，需要理解和計(jì)算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物計(jì)算，需要理解和計(jì)算的，只有退稅，這也是我們把出口貨物退（免）稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。退（免）稅簡(jiǎn)稱為出口退稅的原因。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校交易性金融資產(chǎn)：交易性金融資產(chǎn)：13年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股票票100萬股，占某公司股票份額萬股，占某公司股票份額5%，支付價(jià)款，支付價(jià)款508萬。其中交易費(fèi)用萬。其中交易費(fèi)用8000元。已經(jīng)宣告發(fā)放股元。已經(jīng)宣告發(fā)放股利利7.2萬。萬?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”：公允價(jià)值記錄：公允價(jià)值記錄“成本成本”明明細(xì)

35、賬，交易費(fèi)用細(xì)賬，交易費(fèi)用“投資收益投資收益”2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 7.2萬萬 投資收益投資收益 0.8萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 508萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校持有期間被投資單位宣告分派股利，借記“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性 金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面余額的部分，借：“交易性金融資產(chǎn)”，貸記“投資收益”。6月20日，收到股利7.2萬6月30日，某公司股票每股交易價(jià)5.2每股。年末，每股交易價(jià)4.9。次年3月，收到某公司宣告分派現(xiàn)

36、金股利200萬元。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校6月月20：借：銀行存款借：銀行存款 7.2萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 7.2萬萬6月月30日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 20萬萬 貸：貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬萬年末：年末：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30萬萬借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 10萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校次年次年5月，出售每股月，出售每股4.5，支付

37、交易費(fèi)用，支付交易費(fèi)用7200元。元。借：銀行存款借：銀行存款 4492800 投資收益投資收益 407200 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 10萬萬 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 500萬萬同時(shí)：同時(shí)：借：投資收益借：投資收益 10萬萬 貸：公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng) 10萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校甲公司支付甲公司支付105萬（含交易費(fèi)用）從上海交易所萬（含交易費(fèi)用）從上海交易所買某公司年初同日發(fā)行的買某公司年初同日發(fā)行的5年期公司債券年期公司債券100萬元萬元。債券票面價(jià)值。債券票面價(jià)值100萬元。到期一次還本付息

38、。萬元。到期一次還本付息。票面年利率票面年利率4.72%。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借：持有至到期投資成本 100萬 利息調(diào)整 5萬 貸：銀行存款 105萬 2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校年末計(jì)算利息：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 4.72萬 貸：投資收益 4.72萬借：投資收益 1萬 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 1萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)：13年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股年初，甲企業(yè)從深圳證券交易所購入某公司股票票100萬股，占某公司股票份額萬股，占某公司股票份額5%

39、，支付價(jià)款，支付價(jià)款508萬。其中交易費(fèi)用萬。其中交易費(fèi)用8000元。已經(jīng)宣告發(fā)放股元。已經(jīng)宣告發(fā)放股利利7.2萬。萬。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 500。8萬萬 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 7.2萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 508萬萬借：銀行存款借：銀行存款 7.2萬萬 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 7.2萬萬6月月30日：每股日：每股5.2元元借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 19.2萬萬 貸：資本公積貸：資本公積 19.2萬萬年末，每股年末，每股4.9元元借：資本公積借：資本公積 30萬萬

40、貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 30萬萬2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校次年宣告：次年宣告：借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10萬萬 貸：投資收益貸：投資收益 10萬萬出售股票：按每股出售股票：按每股4.5元元借：銀行存款借：銀行存款 449280 投資收益投資收益 407200 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 108000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 5008000同時(shí)：同時(shí)：借：投資收益借：投資收益 108000 貸：資本公積貸：資本公積 1080002022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省

41、稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校（一）免、退稅（一）免、退稅這種方式針對(duì)的是外貿(mào)企業(yè)，即進(jìn)出口貿(mào)易的商這種方式針對(duì)的是外貿(mào)企業(yè)，即進(jìn)出口貿(mào)易的商業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價(jià)業(yè)企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購進(jìn)價(jià)格。格。例如，某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物全部出口，以不例如，某外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)一批貨物全部出口，以不含稅價(jià)格含稅價(jià)格100萬元購進(jìn)，以萬元購進(jìn)，以200萬元價(jià)格出口，稅萬元價(jià)格出口，稅率率17%，退稅率，退稅率13%。出口的時(shí)候，免銷項(xiàng)稅，不用單獨(dú)計(jì)算。退稅的出口的時(shí)候，免銷項(xiàng)稅，不用單獨(dú)計(jì)

42、算。退稅的時(shí)候，應(yīng)退增值稅時(shí)候，應(yīng)退增值稅10013%13（萬元）。（萬元）。稅率差產(chǎn)生的稅率差產(chǎn)生的4萬元，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷萬元，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，計(jì)入銷售成本。售成本。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校（三）免、抵、退稅（三）免、抵、退稅“免、抵、退免、抵、退”中的中的“退退”稅，實(shí)際上應(yīng)該理解為出稅，實(shí)際上應(yīng)該理解為出口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅免抵退中的口部分對(duì)應(yīng)的應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅免抵退中的“抵抵”免免抵退中的抵退中的“退退”。例如，生產(chǎn)企業(yè)全部材料是例如，生產(chǎn)企業(yè)全部材料是200萬元購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)萬元購進(jìn)，進(jìn)項(xiàng)稅額稅額34萬元，內(nèi)銷貨物萬元，內(nèi)銷貨物80萬元產(chǎn)品，銷售稅額萬元

43、產(chǎn)品，銷售稅額13.6萬元，當(dāng)期出口貨物萬元，當(dāng)期出口貨物220萬元，稅率萬元，稅率17%，退，退稅率稅率13%。第一步：稅率差異部分。第一步：稅率差異部分。出口價(jià)格出口價(jià)格（征稅率退稅率）（征稅率退稅率）220（17%13%）8.8（萬元）。（萬元）。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額，也是計(jì)算抵稅數(shù)額。第二步：計(jì)算應(yīng)納稅額，也是計(jì)算抵稅數(shù)額。應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅率差異部應(yīng)納稅額內(nèi)銷銷項(xiàng)稅（進(jìn)項(xiàng)稅稅率差異部分的稅）上期留抵分的稅）上期留抵13.634+8.80-11.6（萬元）。萬元）。應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說明進(jìn)項(xiàng)稅未抵完，應(yīng)予以

44、退應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，說明進(jìn)項(xiàng)稅未抵完，應(yīng)予以退稅。稅。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校第三步：計(jì)算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額第三步：計(jì)算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。免抵退稅額離岸價(jià)免抵退稅額離岸價(jià)退稅率退稅率22013%28.6（萬元）。（萬元）。第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對(duì)值第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對(duì)值與第三步的較小者。與第三步的較小者。實(shí)際退稅為實(shí)際退稅為11.6萬元。萬元。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校第三步：計(jì)算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額第三步：計(jì)算免抵退稅額，即免抵退稅最高限額。免抵退稅額離岸價(jià)免抵退稅額離岸價(jià)退稅率退稅

45、率22013%28.6（萬元）。（萬元）。第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對(duì)值第四步：計(jì)算實(shí)際應(yīng)退稅額，取第二步的絕對(duì)值與第三步的較小者。與第三步的較小者。實(shí)際退稅為實(shí)際退稅為11.6萬元。萬元。2022-2-20山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20購進(jìn)業(yè)務(wù)稅務(wù)稽查 1.發(fā)票的合法性檢查 2.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 3.已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的外購貨物用于非正常損失 4、資產(chǎn)的計(jì)稅成本 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20企業(yè)概況資料 ：市酒業(yè)有限公司是一家中型國有企業(yè)，現(xiàn)在職工300人，占地面積15萬平方米，地址在市區(qū)，公司內(nèi)設(shè)置有機(jī)構(gòu)有

46、：白酒生產(chǎn)車間、白酒灌裝車間、啤酒生產(chǎn)車間、啤酒灌裝車間、機(jī)修車間、鍋爐車間、供水車間、非獨(dú)立核算銷售門市部、非獨(dú)立核算的車隊(duì)及公司其他各職能科室。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20山西省晉城市農(nóng)產(chǎn)銷售普通發(fā)票,出售單位公司收購站（非獨(dú)立核算）；收購單位某酒業(yè)公司。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20根據(jù)增值稅暫行條例第八條“納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。 下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣： . （三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷

47、售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式： 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20借：原材料 66990 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10010 貸：銀行存款 77000附：收購發(fā)票。開票方某酒業(yè)，銷貨方收購站山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20合法的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票：購買方向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者開具的。農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票：是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者向購買方開具的。按照農(nóng)產(chǎn)品收購或銷售發(fā)票上注明的買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20借：原材料 10.93萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

48、）1.77萬 貸：銀行存款 12.7萬附：增值稅專用發(fā)票：不含稅售價(jià)10萬，增值稅1.7萬 運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票：運(yùn)雜費(fèi)1萬 支票存根付款12.7萬元山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-2013年8月1日之前，山西省運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。自2013年8月1日起，全國范圍內(nèi)推行交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作。自此，增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)（不含鐵路運(yùn)輸），必須取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，所取得的公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票將不得作為增值稅抵扣憑證。 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2

49、-20新版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和增值稅普通發(fā)票自2014年8月1日起啟用，老版專用發(fā)票、貨運(yùn)專票和增值稅普通發(fā)票暫繼續(xù)使用。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202012年購進(jìn)柴油用于貨物運(yùn)輸借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20借：預(yù)收賬款 10000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000借：營業(yè)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅 3000借：其他業(yè)務(wù)成本 20000 貸：原材料 20000附：山西省公路貨物運(yùn)輸發(fā)票 進(jìn)賬單 汽車運(yùn)輸勞務(wù)耗油匯總表 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山

50、西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20購進(jìn)水泥后來用于不動(dòng)產(chǎn)建造借：管理費(fèi)用 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：銀行存款 117萬附：增值稅專用發(fā)票山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年12月份部分資料如下：記賬憑證1號(hào)，借：原材料某材料 41400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4600 貸：庫存現(xiàn)金 46000附：入庫單數(shù)量57.5噸，單價(jià)800元，金額46000元。山西省收購發(fā)票 購貨單位黃河廠，數(shù)量57.5噸，單價(jià)800元，金額46000元。銷貨單位農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20摘要處理發(fā)霉的高梁借：現(xiàn)金 10

51、350 管理費(fèi)用 10350 貸：原材料 20700附：出庫單，上述外購入庫的高粱有一半發(fā)霉了。借：原材料某材料 41400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 4600 貸：庫存現(xiàn)金 46000山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20一般納稅人企業(yè)2009年購進(jìn)一批酒，2011年末已經(jīng)過了保質(zhì)期還有一部分沒有銷售出去，在所得稅方面應(yīng)該如何處理？2011年25號(hào)公告2011年末銷售：借：銀行存款 6萬+1.02萬 營業(yè)外支出 2萬 貸：庫存商品 8萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 1.02萬山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年25號(hào)公告： 第4條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，

52、應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。 法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20業(yè)務(wù)招待費(fèi)檢查： 1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所得稅計(jì)算標(biāo)準(zhǔn) 2、生產(chǎn)經(jīng)營期間業(yè)務(wù)招待費(fèi) 3、籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年全年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。（等等） 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出，如何在企業(yè)所得稅前扣除？2011年7月1日籌辦甲企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元

53、，2012年開始生產(chǎn)經(jīng)營。2012年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬元，銷售（營業(yè)）收入500萬元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20總局2012年34號(hào)公告 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)2012年開始生產(chǎn)經(jīng)營，籌建期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元。2012年企業(yè)做：借：管理費(fèi)用 100萬 貸：銀行存款 100萬 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20 企業(yè)開辦費(fèi)中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)應(yīng)與其他費(fèi)用分別歸集

54、，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的扣除暫按如下規(guī)定執(zhí)行：一是攤銷時(shí)間按開辦費(fèi)攤銷時(shí)間確定。二是攤銷金額并入攤銷年份，按新稅法關(guān)于稅前扣除的有關(guān)規(guī)定辦理。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。國稅函200998號(hào)山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年發(fā)生的費(fèi)用，年末未取得發(fā)票企業(yè)2011年當(dāng)年發(fā)生的部分費(fèi)用，12月底之前無法取得發(fā)票，發(fā)票大約能在2012年的1月份開過來，日期也是201

55、2年的。企業(yè)取得這樣的發(fā)票是否可以將這部分費(fèi)用在2011年稅前扣除？山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20材料暫估入賬，領(lǐng)用，轉(zhuǎn)成本借：原材料 暫估價(jià) 10萬 貸：應(yīng)付賬款 暫估價(jià) 10萬借：成本、費(fèi)用 10萬 貸：原材料 10萬2011年12月。發(fā)票一直未取。次年匯算清繳之前取得。未取得。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20總局2011年34號(hào)公告 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題 企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供成本、費(fèi)用的有效憑證。本公

56、告自2011年7月1日起執(zhí)行。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅務(wù)檢查 1、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅收扣除標(biāo)準(zhǔn) 2、籌建期間廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 3、生產(chǎn)經(jīng)營期間廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年發(fā)生廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校假定利潤表營業(yè)收入5萬元，2011年業(yè)務(wù)。摘要：產(chǎn)品用于推廣宣傳 借：銷售費(fèi)用 5000 貸：庫存商品 5000附件：出庫單；將化妝品10盒放至美特好化妝品柜臺(tái)做試用妝。每盒成本500元，不含稅售價(jià)1000元。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校202

57、2-2-20職工薪酬業(yè)務(wù)檢查：山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校記賬憑證8號(hào)業(yè)務(wù)摘要：2012年12月31日，為歡度節(jié)日發(fā)放10件乙產(chǎn)品作為職工福利。 借：管理費(fèi)用 10000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 10000 貸：庫存商品乙產(chǎn)品 10000山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校同時(shí)檢查人員對(duì)“應(yīng)付職工薪酬”賬有關(guān)明細(xì)賬戶全年發(fā)生數(shù)進(jìn)行審查，資料匯總?cè)缦卤砩轿魇《悇?wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校明細(xì)賬 借方 貸方 工資 890萬元 900萬元（假設(shè)合理）職工福利 130萬元 130萬元工會(huì)經(jīng)費(fèi) 18萬元（收據(jù)） 18萬元職工教育經(jīng)費(fèi)18.5萬元 22

58、.5萬元非貨幣性福利 1萬 1萬山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20公司為員工一次性購置了八套上班服飾，要求員工上班時(shí)必須統(tǒng)一著裝。請(qǐng)問這筆服飾費(fèi)用支出能否在企業(yè)所得稅前扣除？ 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年34號(hào)公告： 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)的特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)條例27條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。 自2011年7月1日施行。 總局2011年6月9日山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20我企業(yè)沒有工會(huì)組織，工會(huì)經(jīng)費(fèi)是通過地方稅務(wù)局進(jìn)行代扣代繳的，請(qǐng)問我們可以憑借

59、稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅 稅前扣除。 2010年11月9日 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-202011年30號(hào)公告： 自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收公會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑有效、合法的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 2011年5月11日。山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-2-20折舊檢查山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校2022-

60、2-20房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建2011年34號(hào)公告推到重置（不是另置）舊廠房，20年折舊，提了10年，凈值200萬，11年7月1日重新蓋，花了1000萬元年末成新廠房。2011年企業(yè)：借：營業(yè)外支出 200萬 累計(jì)折舊 1800萬 貸：固定資產(chǎn) 2000萬 山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借：在建工程 1000萬 貸：銀行存款 1000萬借：固定資產(chǎn) 1000萬 貸：在建工程 1000萬山西省稅務(wù)干部學(xué)校山西省稅務(wù)干部學(xué)校借：在建工程 200萬 累計(jì)折舊 1800萬 貸：固定資產(chǎn) 2000萬借：在建工程 1000萬 貸：銀行存款 1000萬計(jì)稅基礎(chǔ)：1200萬，年限20年山西省稅務(wù)干部