1、財產(chǎn)清查的意義1.查明各項財產(chǎn)物資的實有數(shù)量，確定實有數(shù)量與賬面數(shù)量之間的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進工作，從而保證賬實相符，提高會計資料的準確性。 2.查明各項財產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無因管理不善，造成霉爛、變質(zhì)、損失浪費，或者被非法挪用、貪污盜用的情況，以便采取有效措施，改善管理，切實保障各項財產(chǎn)物資的安全完整。 3.查明各項財產(chǎn)物資的庫存和使用情況，合理安排經(jīng)濟活動，充分利用各項財產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。  【真題·計算分析題】 某單位2012年12月31日銀行存款日記賬余額為54 

2、;000元，銀行對賬單余額為62 770元。經(jīng)查，發(fā)現(xiàn)以下幾筆未達賬項： （1）單位銷售貨物收到對方開具的轉(zhuǎn)賬支票6 000元，已填寫進賬單送交銀行，收到銀行蓋章退回的進賬單的回單，但是銀行對賬時發(fā)現(xiàn)此張支票是空頭支票，而單位尚未接到此通知。 （2）銀行結(jié)計第四季度的利息120元已至企業(yè)銀行賬戶，而單位尚未收到利息單。 （3）銀行代企業(yè)支付的本月電費750元已通過聯(lián)網(wǎng)扣走，而企業(yè)尚未接到電費單未入賬。 （4）企業(yè)委托銀行代收的款項14 000元銀行已收到并轉(zhuǎn)至單位銀行結(jié)算賬戶，而單位尚未收到單子。 （5）單位向甲企

3、業(yè)提供勞務(wù)并收到甲企業(yè)簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票8 100元已送交銀行，而銀行尚未記賬。 （6）企業(yè)購進乙企業(yè)的原材料3 500元并已開出支票，而乙企業(yè)截至月底尚未進賬。 企業(yè)編制的銀行余額調(diào)節(jié)表如下：【解析】 A：業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（4）是銀行已作收款入賬、企業(yè)未入賬的情況。銀行已收、企業(yè)未收的款項=12014 00014 120（元） B：業(yè)務(wù)（5）的8 100元是企業(yè)已作收款入賬、銀行未入賬的情況。企業(yè)已收、銀行未收的款項8 100元。 C：業(yè)務(wù)（6）的3 500元是企業(yè)已作付款入賬

4、、銀行未入賬的情況。企業(yè)已付、銀行未付的款項3 500元。 D：調(diào)整后的銀行存款余額銀行存款日記賬余額+銀行已收、企業(yè)未收的款項銀行已付、企業(yè)未付的款項54 00014 12075067 370（元）。 E：調(diào)整后的銀行存款余額=銀行對賬單余額企業(yè)已收、銀行未收的款項企業(yè)已付、銀行未付的款項=62 7708 1003 50067 370（元）。實物資產(chǎn)的清查方法常用的清查方法1. 實地盤點法：通過點數(shù)、過磅、量尺等方法來確定實物資產(chǎn)的實有數(shù)量。其適用的范圍較廣，在多數(shù)財產(chǎn)物資清查中都可以采用這種

5、方法。2. 技術(shù)推算法：又稱估推法，不逐一清點，而是通過量方、計尺等技術(shù)推算財產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量，適用于成堆量大而價值又不高，難以逐一點清的財產(chǎn)物資的清查，例如，露天堆放的煤堆等。 實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。對于盤點結(jié)果，應(yīng)如實登記盤存單，并由盤點人和實物保管人員簽字或蓋章，以明確經(jīng)濟責(zé)任。 表1為了查明實存數(shù)與賬存數(shù)是否一致，確定盤盈或盤虧情況，應(yīng)根據(jù)盤存單和有關(guān)賬簿的記錄，編制實存賬存對比表。實存賬存對比表是用以調(diào)整賬簿記錄的重要原始憑證，也是分析產(chǎn)生差異原因，明確經(jīng)濟責(zé)任的依據(jù)。 實存賬存對比表的一般格式如表2所示。 表2財

6、產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)并提出處理建議合理損耗，在規(guī)定的損耗標準和范圍內(nèi)，會計人員可按照規(guī)定及時處理； 超出規(guī)定職權(quán)范圍，無權(quán)自行處理的，應(yīng)及時報請單位負責(zé)人作出處理： 個人造成的損失：個人賠償； 管理不善原因造成的損失：管理費用； 自然災(zāi)害造成的非常損失：營業(yè)外支出。2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項如屬于盲目采購或盲目生產(chǎn)等原因造成的積壓，一方面積極利用或者改造出售，另一方面要停止采購或生產(chǎn)。3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立和健全各項管理制度針對存在的問題及不足，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，采取必要的措施，建立健全財產(chǎn)管理制度，進一步提高財產(chǎn)管理

7、水平。4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符對于財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的盤盈或盤虧，應(yīng)根據(jù)清查中取得的原始憑證填制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿，及時調(diào)整賬面記錄，使各種財產(chǎn)物資的賬存數(shù)與實存數(shù)相一致，同時反映待處理財產(chǎn)損溢的發(fā)生。 【真題·多選題】 對于財產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求包括（）。 A分析產(chǎn)生賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處理意見 B積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項 C及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符 D確定清查對象、范圍，明確清查任務(wù) 【答案】ABC【解析】財產(chǎn)清查結(jié)果處理要求包括： 分析產(chǎn)生賬實不符的原因和性質(zhì)，提出處

8、理建議； 積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項； 總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度； 及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符?！纠?】甲公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款25元，其原因無法查明，管理權(quán)限報經(jīng)批準，列作營業(yè)外收入。 庫存現(xiàn)金盤盈時，會計分錄如下：經(jīng)批準后，會計分錄如下：【例2】乙公司在財產(chǎn)清查中，查明庫存現(xiàn)金短款22.70元，其原因無法查明，經(jīng)管理權(quán)限報經(jīng)批準，列作管理費用。 庫存現(xiàn)金盤虧時，會計分錄如下：經(jīng)批準后，會計分錄如下：【例3】甲公司在財產(chǎn)清查中，盤盈材料一批，按同類材料估計確定其成本為1 000元，經(jīng)查系平時收發(fā)計量

9、誤差所致，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，沖減“管理費用”。假定不考慮增值稅因素 材料盤盈時 ：批準后：【例4】丙公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一批庫存商品毀損，其成本為8 000元，經(jīng)查系保管員保管不善所致，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，由個人賠償2 000元，凈損失6 000元列作管理費用。假定不考慮增值是因素 材料盤虧時，會計分錄如下：經(jīng)批準后，會計分錄如下： 【例5】甲公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)一臺入賬的設(shè)備，其重置成本為60 000元。假定不考慮增值稅因素 盤盈時：【例6】甲公司在財產(chǎn)清查中，盤虧設(shè)備一臺，其賬面原價為50 

10、000元，已提折舊15 000元。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，列作營業(yè)外支出。假定不考慮增值稅因素。 盤虧時：經(jīng)批準后，會計分錄如下： 【例7】甲公司20×5年對丙公司的應(yīng)收賬款實際發(fā)生壞賬損失30 000元。確認壞賬損失時，甲公司應(yīng)作如下會計處理：【例8】甲公司2015年3月20日，收到2014年已轉(zhuǎn)銷的壞賬20 000元，已存入銀行。甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： 財務(wù)報表的概念與分類 財務(wù)報表至少應(yīng)當包括下列組成部分：1.資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的財務(wù)報表。2.利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務(wù)報表。3.現(xiàn)金

11、流量表是反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的財務(wù)報表。4.所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的財務(wù)報表。5.附注是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及未能在這些報表中列示項目的說明等。（二）財務(wù)報表的分類1.按財務(wù)報表編報期間的不同，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表（1）中期財務(wù)報表，是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，包括月報、季報和半年報等。（2）年度財務(wù)報表，是指以一個完整的會計年度（自公歷1月1日起至12月31日止）為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表。 年度財務(wù)

12、報表一般包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表和附注等內(nèi)容。2.按編報主體不同分類可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表。 （1）個別財務(wù)報表，是由企業(yè)在自身會計核算基礎(chǔ)上對賬簿記錄進行加工而編制的財務(wù)報表，它主要用以反映企業(yè)自身的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。 （2）合并財務(wù)報表，是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務(wù)報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表 資產(chǎn)負債表“期末余額”欄的填列方法1.根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列（1）根據(jù)一個總賬科目的余額填列 交易性金融資產(chǎn)；&#

13、160;短期借款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款； 應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利； 實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積。 （2）根據(jù)幾個總賬科目的余額填列 貨幣資金=庫存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金。2.根據(jù)明細賬科目的余額計算填列（1）“應(yīng)付賬款”項目： “應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩個科目所屬的相關(guān)明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。（2）“未分配利潤”項目，應(yīng)根據(jù)“利潤分配”科目所屬的“未分配利潤”明細科目期末余額填列。3.根據(jù)總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列長期借款： 根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目

14、所屬的明細科目中將在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計算填列。4.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列固定資產(chǎn)項目固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)項目無形資產(chǎn)累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備5.綜合運用上述填列方法分析填列存貨：原材料周轉(zhuǎn)材料在途物資（材料采購）委托加工物資生產(chǎn)成本庫存商品發(fā)出商品的期末余額分析數(shù)匯總，再減去“存貨跌價準備”后的凈額填列 【真題·案例分析題】 宏圖企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，適用增值稅稅率17%，所得稅稅率25%，不考慮其他相關(guān)稅費，該公司2011年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

15、60;（1）銷售甲產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的成本為16萬元，銷售價格40萬元，專用發(fā)票注明增值稅6.8萬元，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，提貨單已交給購買方。貨款、增值稅稅款尚未收到。 （2）當年分配并發(fā)放職工工資40萬元，其中該生產(chǎn)工人工資24萬元，車間管理人員工資8萬元，企業(yè)管理人員工資8萬元。 （3）本年出租一臺設(shè)備，取得租金收入8萬元。（4）本年度計提固定資產(chǎn)折舊8萬元，其中計入制造費用的固定資產(chǎn)折舊5萬元，計入管理費用的折舊2萬元，出租設(shè)備的折舊為1萬元。 （5）用銀行存款支付銷售費用1萬元。 （6）在本年末的財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)無法支付的應(yīng)付款項2萬元，經(jīng)批準轉(zhuǎn)作營業(yè)外收

16、入。 要求：根據(jù)上述資料，回答第15小題。 業(yè)務(wù)（1）（6）的會計分錄如下： 業(yè)務(wù)（1）： 確認收入時：結(jié)轉(zhuǎn)成本時：業(yè)務(wù)（2）： 分配工資時：發(fā)放工資時：業(yè)務(wù)（3）：業(yè)務(wù)（4）：業(yè)務(wù)（5）：業(yè)務(wù)（6）：1.該企業(yè)2011年利潤表中營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額分別為（）元。 A170 000和480 000B480 000和170 000C160 000和400 000D400 000和160 000【答案】B【解析】 營業(yè)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入

17、 由業(yè)務(wù)（1）可知：主營業(yè)務(wù)收入為400 000元，由業(yè)務(wù) （3）可知：其他業(yè)務(wù)收入為80 000元，所以營業(yè)收入400 00080 000480 000元； 營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 由業(yè)務(wù)（1）可知：主營業(yè)務(wù)成本為160 000元，由業(yè)務(wù) （4）可知：其他業(yè)務(wù)成本為10 000元，故營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本170 000元。 2.以下費用，應(yīng)計入期間費用的有（）。 A計入制造費用的固定資產(chǎn)折舊5萬元 B計入管理費用的

18、折舊2萬元 C出租設(shè)備的折舊為1萬元 D用銀行存款支付銷售費用1萬元 【答案】BD【解析】期間費用包括管理費用、銷售費用和財務(wù)費用，A項計入到制造費用，C項計入到其他業(yè)務(wù)成本。 3.該企業(yè)2011年利潤表中營業(yè)利潤的金額為（）元。 A200 000B220 000C250 000D320 000【答案】A【解析】 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（公允價值變動損失）投資收益（投資損失） 由題1可知：營業(yè)收入為480 000元，營業(yè)成本為170 000元。由業(yè)務(wù)（2）和業(yè)務(wù)（4）可知：管理費用為100 000元，由業(yè)務(wù)（5）可知銷售費用為10 000元 營業(yè)利潤481710120萬元。 4.針對業(yè)務(wù)（2）分配工資所作的會計分錄，借方科目