1、文檔來源為 :從網(wǎng)絡收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持非居民企業(yè)稅收管理的難點及對策建議我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，在我國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來自中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費所得，按照屬地管轄的原則，我國應該對其征收企業(yè)所得稅，以維護我國的稅收利益。但由于非居民企業(yè)稅源具有一定的流動性和隱蔽性，其征稅事項繁雜且特殊，給我們的稅收征管帶來了一定的挑戰(zhàn)。一、非居民稅收管理的困難（一）境內(nèi)居民企業(yè)協(xié)管到位難對非居民企業(yè)來源我國境內(nèi)的股息、利息、財產(chǎn)收益的稅收管理，依賴于我國境內(nèi)企業(yè)，需要境內(nèi)企業(yè)及時

2、提供與非居民企業(yè)業(yè)務往來有關的合同資料，并按時扣繳稅款，協(xié)助稅務機關對非居民企業(yè)進行征管。但目前，我國境內(nèi)企業(yè)協(xié)管尚不到位：1、稅務機關政策宣傳不夠。非居民企業(yè)稅收是一個比較新的概念，專業(yè)性較強，境內(nèi)企業(yè)對非居民稅收政策還比較生疏，亟需稅務機關做好政策宣傳工作。如在濟南市開展的 2008 年度金融行業(yè)稅收檢查中，大部分境內(nèi)金融企業(yè)未提供其與非居民企業(yè)業(yè)務往來的合同資料，也沒有扣繳對外支付的股息、利息所承擔的預提稅。2、 境內(nèi)扣繳義務人扣繳不到位。 一些發(fā)生非居民業(yè)務的境內(nèi)企業(yè)對非居民企業(yè)稅收政策或是不甚了解，把源泉扣繳協(xié)管錯誤地當成“份外事”，或是對代扣代繳義務有所了解，但怕影響對外經(jīng)營合作和

3、交往，而不按規(guī)定履行扣繳義務。如2009年初，中國工商銀行濟南XX支行到濟南市歷城區(qū)國稅局開具付匯證明，主要業(yè)務是工行濟南XX支行與工行幾家海外分行簽訂融資協(xié)議，給國內(nèi)企業(yè)辦理進口業(yè)務融資。濟南市 歷城區(qū)國稅局在按規(guī)定辦理付匯憑證的同時，對該單位2008 年對外支付利息的情況進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)其2008 年向國外銀行支付利息550 萬元，但該行扣繳稅款意識淡薄，在融資業(yè)務發(fā)生時，沒有及時向稅務機關提供海外融資業(yè)務的合同資料，也未能履行扣繳稅款義務。3、扣繳手續(xù)落實不夠，扣繳義務人法律責任不明確。非居民稅源分布廣泛，我國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位在日?；顒又卸即嬖谂c非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來的可能性，因此可以

4、通過發(fā)放扣繳證書的形式對其扣繳義務加以明確。現(xiàn)在，對于已辦理稅務登記的境內(nèi)企業(yè)，是發(fā)放扣繳證書還是在稅務登記上加蓋扣繳章戳沒有統(tǒng)一的規(guī)定， 而對于沒有辦理稅務登記的事業(yè)單位如大專院校、 醫(yī)療單位等也沒有一套完備的扣繳手續(xù)， 稅務機關沒有對其發(fā)放扣繳證書或其他可以明確其扣繳義務的證件，扣繳義務人法律責任不明確。（二）第三方信息缺乏共享導致協(xié)同共管難非居民企業(yè)管理涉及多個政府部門：非居民企業(yè)在我國進行股權(quán)投資、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等活動涉及外經(jīng)貿(mào)管理部門；非居民企業(yè)在我國境內(nèi)買賣股票、債券及其他金融衍生品，需要接受我國證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)管；非居民企業(yè)股息分配、資金借貸涉及銀行及外匯管理部門；境外人員進出境涉

5、及到出入境管理部門和勞動部門。但當前，稅務機關與國內(nèi)其他政府部門間難以實現(xiàn)信息共享，外部信息溝通不暢，主要表現(xiàn)在以下方面：1、各涉外政府部門向稅務機關提供信息的法定義務不明確。 中華人民共和國稅收征收管理法及其實施細則關于地方各級政府及有關部門與稅務部門實現(xiàn)相關信息共享的規(guī)定不夠明確，如哪些政府部門需要向稅務機關提供信息，各部門具體提供哪些信息，未按規(guī)定提供信息的法律責任是什么等事項需進一步細化。稅法中模糊性的規(guī)定對各政府部門難以形成有效的法律約束，不能督促他們自覺地向稅務機關提供信息。在這種情況下，稅務機關只能依靠政府牽頭，甚至“托關系”開展工作，以獲取有限信息，而不是依托法律理直氣壯地獲得

6、信息，導致信息的索取在人情關系下進行非正常的運作，影響了非居民信息獲取的規(guī)范性、完整性、及時性，進而導致稅務部門工作的被動。2、 政府部門的層級審批權(quán)限管理體制給稅務部門獲取信息增加了難度。 根據(jù)屬地管理原則， 基層區(qū)縣征收機關負責直接的非居民稅收管理，但是他們代表稅務機關聯(lián)系相關的外貿(mào)、建委、金融等部門時，由于相關的職能部門審批權(quán)限劃分不對等，勢必會影響信息獲取的難易度和全面性。以外貿(mào)部門為例，外商投資按照不同的規(guī)模分別在省級、市級、區(qū)縣級分別受理，單靠基層稅務機關到對應的區(qū)縣外貿(mào)部門無法獲得所轄企業(yè)的信息，如果讓他們就非居民企業(yè)信息與市級、省級、中央級外經(jīng)貿(mào)、外匯、海關、出入境管理等部門進

7、行溝通，往往會由于行政級別不對稱而難以如愿。例如，山東省外匯管理局負責濟南市外匯收支管理，濟南市國稅局各基層局想獲取非居民企業(yè)外匯交易信息時，由于行政級別不對稱，很難與其進行有效溝通。3、 離岸地區(qū)稅收情報交換不能實現(xiàn)。對于離岸股權(quán)轉(zhuǎn)讓，或轉(zhuǎn)讓所得為非現(xiàn)金支付，由于不牽涉外匯匯出問題，因此外匯匯出完稅前置審查制度的納稅保障功能無法實現(xiàn)，且真實交易額也難以確定，帶來稅收征收管理上的風險。目前，我國對在離岸中心的涉稅信息缺乏有效監(jiān)控與情報交換，這些都對國際間稅收情報交換提出了更高的要求。（三）部分法律法規(guī)不完備造成實際操作難1. 政策規(guī)定不明確，扣繳義務責任難以追究?，F(xiàn)有稅收政策中的一些條文意在加

8、強非居民企業(yè)稅收管理，但規(guī)定不夠明確，在實際工作中缺乏可操作性。如非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法（國稅發(fā) 2009 3 號）第五條規(guī)定，扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得1 有關的業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30 日內(nèi)，向其主管稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表、合同復印件及相關資料，文本為外文的應同時附送中文譯本”?，F(xiàn)實中，我國境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)發(fā)生業(yè)務往來并簽訂合同之后，一般不會主動向稅務機關報送合同及相關資料，針對這種行為的處罰措施，非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法及征管法的相關決定，只對扣繳義務人在稅款扣繳環(huán)節(jié)未按

9、期提供報告表及有關資料的行為進行處罰，但對居民納稅人與非居民企業(yè)簽訂經(jīng)濟合同后，未依法進行合同報備的行為沒有規(guī)定明確的處罰措施，增加了稅務機關的執(zhí)法困難。2. 付匯稅務憑證納稅保障措施不完備，政策存在漏洞。隨著國際金融形勢的變化及外匯儲備的增加，我國的外匯管制政策適度放寬， 按 2009 年 1 月 1 日開始實施的 國家外匯管理局國家稅務總局關于服務貿(mào)易等項目對外支付提交稅務證明有關問題的通知規(guī)定，對境外機構(gòu)和個人支付等值3 萬美元以下（含）服務貿(mào)易費用的，僅憑合同（協(xié)議）或發(fā)票（支付通知書）即可辦理購付匯手續(xù)，無須提交稅務憑證。對于 3 萬美元以下的，為不法企業(yè)通過籌劃將大額付匯化整為零從

10、而偷逃稅款提供了操作空間。3. 征管范圍界定存有爭議。根據(jù)國家稅務總局關于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知【國稅發(fā) （ 2008） 120 號】 第一條 “外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理”第二條 “境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責”。該政策極易造成國家稅務局和地方稅務局在納稅人判定上的不一致。如某外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事一項經(jīng)濟活動，國家稅務局判定該外國企業(yè)在我國境內(nèi)從事該項活動構(gòu)成常設機構(gòu)，則該外國企業(yè)

11、源于我國的所得應向國家稅務局申報納稅；同時，負責向該外國企業(yè)支付款項的境內(nèi)企業(yè)由地稅機關負責進行所得稅管理，該地稅機關判定該外國企業(yè)的經(jīng)濟活動在我國不構(gòu)成常設機構(gòu)，應繳納預提所得稅，從而該外國企業(yè)源于我國的收入應在地稅部門申報納稅。國家稅務局和地方稅務局對非居民納稅人認定不一致也在一定程度上導致了非居民稅收管理上的混亂。4. 政策缺失。新稅法實施以來，國家稅務總局針對非居民企業(yè)稅收管理下發(fā)了一系列文件，但非居民稅收管理事項繁雜，現(xiàn)有政策難以面面俱到，稅務機關在稅收征管中時常遇到政策缺失而無政策依據(jù)的情況。例如，隨著金融創(chuàng)新的發(fā)展，國際投資者越來越多的投資于金融衍生品，利用金融衍生工具攫取利潤，

12、而我國稅法欠缺對金融衍生品投資收益的管理措施，導致這部分稅款的流失。再如，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務機關申報納稅。非居民企業(yè)在我國境內(nèi)一般沒有銀行賬戶，也沒有實體資產(chǎn)，若非居民企業(yè)未按時繳納稅款，稅務機關難以采取稅收保全措施。另外，新企業(yè)所得稅法及非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法都沒有明確境外企業(yè)自主納稅時，稅款應該匯往何處，對境內(nèi)收款人就處理這些稅款有哪些 約束，在這種情況下，稅款即使匯入我國境內(nèi)也面臨流失的風險。（四）納稅人避稅手段多樣導致稅務機關監(jiān)管難除了上文所述的居民納稅人協(xié)管、信息共享和法

13、律政策層面的因素以外，非居民企業(yè)為降低在所得來源國的稅收負擔，爭取投資收益的最大化，會進行特定的經(jīng)濟安排以達到避稅的目的，增加了稅務機關監(jiān)管難度，這主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1. 通過“夾層公司”間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)進行避稅。根據(jù)資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論，控權(quán)股東或管理層利用其所掌握的控制權(quán)而占有或侵占其他中小股東的利益稱為控制權(quán)收益。目前，這種收益的侵占不僅影響了中小股東的利益， 而且影響到了國家的稅收權(quán)益。 例如，香港某上市公司 A 在我國境內(nèi)成立由其控股的 B 公司，2005 年經(jīng)過A 公司安排在英屬維爾京群島注冊成立了沒有實際業(yè)務的離岸“殼”公司C（ A 公司的全資子公司），并通過C公司收購了 B公司

14、其他小股東的股權(quán)；2007年A公司將C公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一境外公 司D,通過這一經(jīng)濟安排，A名義上是在轉(zhuǎn)讓境外C公司的股權(quán)，實際是通過這種“夾層公司”轉(zhuǎn)讓了我國居民企業(yè) B 的股權(quán)。這種母公司利用內(nèi)部資本市場控股股東組合形式獲取收益的行為，不僅實現(xiàn)了控權(quán)股東的利益最大化，而且利用避稅地的低稅或免稅政策規(guī)避了稅收，也無須在我國就股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納預提稅。2. 利用資本弱化手段避稅?，F(xiàn)實中，公司由于負債而支付的利息可以計入成本從而減少公司所得稅，而股息支出則不能，因此利息具有減稅作用。非居民企業(yè)通過提高企業(yè)負債比例、改變資本結(jié)構(gòu)，減輕股息所得稅稅負以及居民企業(yè)應納稅所得。盡管我國新所得稅法對于防范資本弱

15、化避稅也有相關的規(guī)定，即采取固定比例法，但是固定比例的額度以及相關的計算對象等至今仍未出臺配套政策，給反避稅執(zhí)行造成了極大困難。3. 通過不付匯規(guī)避稅收。當前，為企業(yè)開具售付匯稅收證明仍是稅務機關獲取非居民企業(yè)稅源信息的重要手段，但有些居民納稅人向非居民企業(yè)支付股息、利息時，直接將款項支付給非居民企業(yè)設在我國境內(nèi)的其他機構(gòu)，從而無需付匯，繞過了稅務機關的檢查已達到避稅目的。例如，去年，我市一家中外合資企業(yè)將稅后利潤年終分配給一家日籍非居民企業(yè)時， 沒有將股息通過付匯的形式直接派發(fā)給日本投資企業(yè)，而是匯往該企業(yè)在青島的獨資企業(yè)中，逃避了預提所得稅，此后，稅務機關在匯繳檢查中通過查閱董事會決議和相

16、關合同條款才發(fā)現(xiàn)該情況并將稅款追征入庫。（五）非居民企業(yè)稅收調(diào)查周期長且取證難3 文檔收集于互聯(lián)網(wǎng)，如有不妥請聯(lián)系刪除文檔來源為 :從網(wǎng)絡收集整理.word 版本可編輯.歡迎下載支持如前所述，非居民企業(yè)股息、利息、財產(chǎn)收益稅收具有隱蔽性強、流動性大的特點，非居民企業(yè)未在我國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所且交易具有突發(fā)性，加之如果這種交易涉及避稅因素，稅務機關還要啟動反避稅調(diào)查程序，進一步增加了案件查證的復雜程度。同時，國際情報交換程序繁瑣、時間跨度較長，在一些案件中，國外稅務機關還會受到超經(jīng)濟力量的左右，導致情報交換效率低下。例如，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓我國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，交易雙方均為非居民企業(yè)且發(fā)生在我國境外，在

17、這種情況下，交易主體都位于國外，稅務機關難以進行有效溝通， 交易細節(jié)難以掌握， 只能通過境內(nèi)被投資企業(yè)并需要得到其協(xié)助才能獲取有限信息。因此非居民稅收從發(fā)現(xiàn)稅源到稅款入庫往往需要經(jīng)歷較長的調(diào)查取證時日，難免會影響稅收調(diào)查的有效性和稅款入庫的可能性。二、加強非居民企業(yè)稅收管理的政策建議通過以上分析可以看出，非居民企業(yè)稅收在我國的法律層面、管理理念、管理能力、管理機制、信息共享等等仍然存在著諸多問題和漏洞。針對我國的改革開放政策、稅收法律現(xiàn)狀、征管資源條件等國情和稅情，我們認為改革和完善非居民企業(yè)管理的應采取以下措施：（一）提高認識，充分重視非居民企業(yè)稅收管理的重要意義隨著對外開放的不斷擴大，大量

18、的外國企業(yè)投資于我國，為我國創(chuàng)造了大量的非居民稅源，非居民稅收管理逐漸成為稅務機關日常工作的重要組成部分。目前，盡管非居民企業(yè)所得稅收入在稅收總收入中所占的比例還比較小，但其意義重大：一是非居民稅收管理關系到我國的稅收主權(quán)。如果對非居民企業(yè)稅收疏于管理，不僅造成我國稅款的流失，而且造成稅收主權(quán)的喪失，是對國家主權(quán)的損害。因此，當前要改變“以稅收多少論英雄”的傳統(tǒng)觀念，從維護國家主權(quán)的高度重新認識非居民稅收管理的重要性。二是非居民稅收增長潛力較大。隨著金融全球化進程的加速，國際資本參與我國經(jīng)濟的程度越來越深，投資規(guī)模不斷擴大，投資領域也不斷擴展，給我國經(jīng)濟注入了更多的非居民元素，非居民稅收成為我

19、國稅收收入的潛力增長點。加強非居民稅收管理，確保非居民稅款應收盡收，有利于提高稅收征管效率，增加稅收收入。為此，各級稅務機關要大張旗鼓地宣講非居民企業(yè)稅收的重要地位，把它放在國家主權(quán)的高度上定位擺位，各級領導研究工作要把它納入工作議程，統(tǒng)籌考慮安排非居民企業(yè)稅收的征管。基層稅務部門和管理人員也要提高綜合管理的意識，對非居民企業(yè)所得稅要同居民企業(yè)那樣同等對待，強化管理。（二）進一步理順和完善非居民企業(yè)稅收機制目前，在稅務機關內(nèi)部，非居民企業(yè)稅收屬于國際稅收部門的管理范圍，企業(yè)所得稅屬于所得稅管理部門的業(yè)務范疇，因此，兩部門之間要加強溝通與合作，建立聯(lián)合工作機制，就非居民企業(yè)所稅管理實現(xiàn)信息、人員

20、的充分交流，尤其在制定非居民企業(yè)所得稅管理政策時，兩部門要加強協(xié)商，避免政出多門。同時，按照“分類管理，優(yōu)化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅”新時期加強企業(yè)所得稅管理的新要求，對稅收征管模式進行再造和完善。基于非居民企業(yè)稅收多依賴于境內(nèi)居民納稅人代扣代繳的現(xiàn)實，我們應在“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”這個稅收征管的基本模式下，探索構(gòu)建非居民稅收管理的特有模式，即以居民企業(yè)協(xié)管為主體，以源泉扣繳為依托，以第三方信息共享為渠道，以防范規(guī)避稅收為重心，強化政策宣傳，增強部門配合，主管協(xié)管聯(lián)動，日常跟蹤監(jiān)管，重點匯繳檢查。（三）強化培訓，大力

21、提高對非居民企業(yè)稅收管理的能力一是要擴大非居民稅收業(yè)務培訓對象。接受非居民稅收培訓的對象不僅要包括少數(shù)主管非居民企業(yè)稅收的稅務人員，還要包括各類稅務管理崗位的人員。二是拓展企業(yè)所得稅培訓范圍。應當把非居民企業(yè)所得稅納入到企業(yè)所得稅的全面培訓范圍之內(nèi)，改變過去居民納稅人和非居民納稅人稅收業(yè)務割裂培訓的狀況，讓所有稅務管理人員懂得居民企業(yè)與非居民企業(yè)所得稅的關聯(lián)性。同時還要加強國際金融、國際貿(mào)易、國際投資、外語等跨學科知識的培訓，提高稅務人員的綜合素質(zhì)。三是更新培訓內(nèi)容。應當將企業(yè)財務數(shù)據(jù)中涉及的應付利潤、利息費用等以及財務數(shù)據(jù)不能涉及的股權(quán)結(jié)構(gòu)、融資資本、負債結(jié)構(gòu)、董事會決議信息、上市公司信息披

22、露、相關合同、第三方信息應用等作為培訓重點，同時應當將談判要領、調(diào)查程序、取證方式也作為培訓的更新內(nèi)容，進一步提高開展工作的技能。四是改進培訓方式，建立案例指導制度。鑒于非居民稅收在法條上的抽象性、知識的跨學科以及避稅方式的多樣性，應當逐步推行非居民稅收管理的案例指導制度，通過定期選取典型性、說理性、權(quán)威性的案例系統(tǒng)歸納和積累國際稅收智慧和經(jīng)驗，用于指導工作實踐。（四）加大宣傳和執(zhí)法力度，著力提高扣繳義務人責任意識居民企業(yè)協(xié)稅護稅是提高非居民企業(yè)稅收征管效率的重要手段，提高居民企業(yè)協(xié)助管理的主動性、自覺性是稅務部門當前和今后的工作重點。一方面，稅務部門要加大政策宣傳和業(yè)務輔導力度。對非居民企業(yè)

23、稅收代扣代繳義務的境內(nèi)企業(yè)，稅務機關應加強政策宣傳，將關于非居民企業(yè)稅收的基本政策、基本常識，應扣繳稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳責任和扣繳期限等以通俗的語言進行解釋，制作宣傳冊并分發(fā)到居民企業(yè)手中，并組織專門的非居民企業(yè)稅收宣傳和培訓輔導活動，增強境內(nèi)企業(yè)對非居民信息的敏感性。對于非居民業(yè)務較多的重點企業(yè)，稅務機關要主動與其業(yè)務人員、財務人員進行針對性強的非居民企業(yè)稅收知識、資料提供、扣繳流程、業(yè)務洽談與合同簽訂等系統(tǒng)培訓，加強重點稅源管理。另一方面，稅務部門應加大對不扣繳違法行為的懲戒力度，督促居民扣繳義務的責任企業(yè)按稅法規(guī)定及時履行扣繳義務。（五）建立非居民企業(yè)人員入境管理和欠稅信息交流制度非居民企業(yè)所得稅的納稅主體是非居民企業(yè)，他們作為投資受益人、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓受益人對來源國的應稅所得理應按照來源國的法律依法納稅，作為實際負稅人，對他們的納稅不遵從行為，國內(nèi)法律難以制定有效的懲戒措施，但是可以考慮以下手段：其一，對沒有納稅的非居民企業(yè)有關代理人、總裁等實行入境管理制度。具體是由稅務機關對欠稅的非居民企業(yè)信息通知公安入境管理機關，非居民企業(yè)代表人入境時由公安機關提醒納稅人欠稅事項，并同時下達限期補繳稅款通