1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上縣（市）級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法實(shí)例在地方稅收征管實(shí)現(xiàn)電算化管理的情況下，大量的數(shù)據(jù)資料存放于各種不同的數(shù)據(jù)表中，如何破解表內(nèi)、表表、內(nèi)表與外表以及表與實(shí)際間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，篩選不符合法規(guī)或常規(guī)的征管數(shù)據(jù)，對(duì)照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）及其他稅法的相關(guān)規(guī)定實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，成為稅收征管審計(jì)必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和主要內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合個(gè)人近年來(lái)從事稅收征管審計(jì)的具體實(shí)踐，淺談幾點(diǎn)縣市級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法。一、稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規(guī)范稅收征收和繳納行為

2、，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展”。我們開(kāi)展稅收征管審計(jì)也應(yīng)圍繞該宗旨展開(kāi)，既要規(guī)范地方稅收征管部門(mén)依法征收稅款，也要規(guī)范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國(guó)家財(cái)政收入，也要保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益；既要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要促進(jìn)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。因而其審計(jì)對(duì)象既包括征收機(jī)關(guān)，也包括納稅人，即在審計(jì)征收機(jī)關(guān)的同時(shí)，適當(dāng)延伸審計(jì)相關(guān)納稅人的納稅情況。二、稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容中華人民共和國(guó)稅收征收管理法作為規(guī)范國(guó)家稅收征管行為 的一部專(zhuān)業(yè)法律，對(duì)國(guó)家稅收征收管理工作的主要內(nèi)容、方法和手段等作出了具體規(guī)范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，才能真正貫徹稅收征管

3、審計(jì)的目標(biāo)，不會(huì)偏離稅收征管審計(jì)的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：（一）稅務(wù)管理，包括稅務(wù)登記 、帳簿憑證管理和納稅申報(bào)。其中稅務(wù)登記應(yīng)包括登記的全面性和真實(shí)性：可核對(duì)新增工商登記企業(yè)數(shù)據(jù)、以及稅務(wù)登記資料與工商登記數(shù)據(jù)核對(duì)的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報(bào)主要針對(duì)納稅人，可通過(guò)審計(jì)調(diào)查實(shí)施審計(jì)程序；（二）稅款征收。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)是否依法開(kāi)征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執(zhí)行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強(qiáng)制措施等情況。（三）稅務(wù)檢查。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人有關(guān)稅務(wù)檢

4、查的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，審計(jì)重點(diǎn)主要放在稅務(wù)機(jī)關(guān)案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。三、稅收征管審計(jì)的基本思路稅收征管內(nèi)容相當(dāng)龐雜，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的根本目的和任務(wù)就是從龐雜的相關(guān)內(nèi)容中，篩選出有價(jià)值的實(shí)例進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)和跟蹤調(diào)查，求得全面分析，定點(diǎn)追蹤審計(jì)的效果。（一）、從稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性出發(fā)，檢驗(yàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)健全性。一是檢查重要數(shù)據(jù)是否全部納入稅收征管系統(tǒng)，如征管法中提到的工商登記數(shù)據(jù)等；二是征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)模塊、數(shù)據(jù)表是否全部運(yùn)行，相關(guān)數(shù)據(jù)是否全面錄入，如財(cái)務(wù)管理模塊、發(fā)票管理模塊和所得稅申報(bào)表等；三是征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和全面性檢查，如通過(guò)征收主表明細(xì)的分類(lèi)匯總與年

5、度收入報(bào)表、稅務(wù)登記數(shù)據(jù)和稅務(wù)登記報(bào)表等數(shù)據(jù)核對(duì)，檢驗(yàn)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。（二）選擇已錄入的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行篩選比對(duì)，確定審計(jì)重點(diǎn)。一是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)比較重要的數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對(duì)，分析比較不同表之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，二是選擇數(shù)據(jù)表中比較重要的字段進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注字段間數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，如征收主表（明細(xì)）中開(kāi)票日期、扣款日期、申報(bào)限繳日期與稅款滯納金計(jì)算之間的關(guān)系等，三是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)表與系統(tǒng)外數(shù)據(jù)表進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注數(shù)據(jù)輸入的正確性、評(píng)判系統(tǒng)外數(shù)據(jù)的重要性，四是征收機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)與外部實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注管理不到位和征收數(shù)據(jù)異常情況。（三）根據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域或納稅異常企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)

6、或調(diào)查。四、審計(jì)方法及簡(jiǎn)明操作實(shí)例（一）稅務(wù)登記管理審計(jì)1、稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，越來(lái)越受到各級(jí)征收機(jī)關(guān)的重視，為了加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)部門(mén)間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規(guī)定“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)”。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以從工商新登記企業(yè)數(shù)據(jù)中篩選未進(jìn)行稅務(wù)登記企業(yè)并進(jìn)行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業(yè)情況，同時(shí)可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊(cè)資本、新設(shè)帳簿和營(yíng)業(yè)證照的印花稅情況，因?yàn)橐勒罩腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，新登記企業(yè)營(yíng)業(yè)帳簿等屬于印花稅應(yīng)納稅憑證，其計(jì)稅依據(jù)為新登記企業(yè)注冊(cè)資本等。具體可操作如

7、下：從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得工商管理局提供的年度企業(yè)登記資料（電子數(shù)據(jù)），輸入SQL數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過(guò)企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)編碼或負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵字在稅務(wù)登記數(shù)據(jù)的存在性，篩選工商部門(mén)已登記，稅務(wù)部門(mén)未登記的漏征漏管戶的相關(guān)資料進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)調(diào)查。select * from dbo.gsxdjwhere dbo.gsxdj.mc not in (select mc from dbo.DJ_SWDJZB1) order by zczb desc實(shí)例成效：檢查出2003年工商局已登記稅務(wù)未登記的漏管漏征戶200多戶。2、已登記未征稅納稅人篩選：通過(guò)稅務(wù)登記主表與征收主表、征收主表明細(xì)三張表，查詢(xún)年度內(nèi)正常登記（稅務(wù)登記狀態(tài)

8、標(biāo)記ZTBJ為正常1）未納稅企業(yè)名單（按注冊(cè)資本排序）進(jìn)行排查。select top 50 QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 where ztbj=1 and QYNM not in (select QYNMfrom dbo.ZS_ZB) order by ZCZB desc,TZZE desc3、非正常企業(yè)清理情況篩選依照稅務(wù)登記管理辦法第八章非正常戶管理的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人限期申報(bào)，納稅人逾期未改正，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，納入非正常戶管理，超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)宣布稅務(wù)登記證失效。非正常戶認(rèn)定管

9、理是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對(duì)照辦法的規(guī)定對(duì)申報(bào)異常企業(yè)進(jìn)行篩選檢查，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行了排查管理，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)庫(kù)中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對(duì)一些因區(qū)域調(diào)整至今仍未進(jìn)行清理的稅務(wù)登記進(jìn)行篩選排查：select * from dbo.DJ_SWDJZB1where qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'and ztbj=1實(shí)例成效：查出區(qū)域調(diào)整未進(jìn)行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計(jì)1、提前入庫(kù)，征收“過(guò)頭稅”情況檢

10、查征管法第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對(duì)于是否存在提前征稅情況，可對(duì)稅款所屬終止日期與入庫(kù)日期進(jìn)行比對(duì)，篩選相關(guān)數(shù)據(jù)加以核對(duì)確認(rèn)。具體篩選查詢(xún)語(yǔ)句可編寫(xiě)如下：Select top 100 a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,b.KPZFRQ,b.SPXJRQ,b.BCLXHRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ

11、-into 所屬終止日期大于入庫(kù)日期from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.HZLXHRQ<> and b.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0and (b.SSZZRQ>b.KKRQ and b.KKRQ<>0) or (b.SSZZRQ>KPRQ and b.KKRQ=0) and left(b.SZSMBM,3)<&

12、gt;112and left(b.SZSMBM,3)<>115 and left(b.SZSMBM,3)<>106and left(b.SZSMBM,3)<200order by (b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) desc實(shí)例成效：查出入庫(kù)數(shù)據(jù)若干條，其中最大一筆達(dá)2000萬(wàn)元。2、滯納金制度執(zhí)行篩選征管法第三十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！备鶕?jù)該規(guī)定，審計(jì)人員首先應(yīng)該確定規(guī)定期限和實(shí)際繳交日期之間的關(guān)系，把實(shí)際繳交時(shí)間超出限繳

13、期限的入庫(kù)記錄篩選出來(lái)，然后進(jìn)行分析檢查。第一步，進(jìn)行應(yīng)收滯納金入庫(kù)數(shù)據(jù)篩選（舉例計(jì)入“滯納金執(zhí)行”表），并對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理。select a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,left(b.SBXJRQ,8) SBXJRQ,left(b.KPRQ,8) KPRQ,left(KKRQ,8) KKRQ,left(b.SSZZRQ,8) SSZZRQ,left(b.

14、SSQSRQ,8) SSQSRQinto 滯納金執(zhí)行from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.YZSJ-b.DJS-b.JMS>0 and left(b.SZSMBM,3)<200and b.ZFBJ=0 and (KPRQ>SBXJRQ and KKRQ=0)or (KKRQ>SBXJRQ and KKRQ<>0)and a.MC n

15、ot like '%門(mén)征%' and a.MC not like '%窗口%'and a.MC not like '%代征%' and a.MC not like '%會(huì)計(jì)核算中心%'and a.MC not like '%稅務(wù)%' and a.MC not like '%地稅%' update dbo.滯納金執(zhí)行set KKRQ=where KKRQ=0第二步，對(duì)形成的“滯納金執(zhí)行”數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)類(lèi)型轉(zhuǎn)換，將sbxjrq,kprq,kkrq,sszzrq,ssqsrq轉(zhuǎn)換成日期類(lèi)型，然后進(jìn)行特

16、征數(shù)據(jù)的計(jì)算和篩選： alter table dbo.滯納金執(zhí)行 alter column KKRQ datetime-­-KPRQ select MC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005 應(yīng)計(jì)滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQinto 滯納金抽查1from dbo.滯納金執(zhí)行where KKRQ=''and 稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005>5000order by 應(yīng)計(jì)滯納金 descse

17、lect MC,qynm,CZRQ,SBH,CZYBM,SZSMBM,稅金,稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KKRQ)*0.0005 應(yīng)計(jì)滯納金,SBXJRQ,KPRQ,KKRQ,SSZZRQ,SSQSRQ-into 滯納金抽查2from dbo.滯納金執(zhí)行where KKRQ<> '' and稅金*(datediff(day,SBXJRQ,KPRQ)*0.0005>5000order by 應(yīng)計(jì)滯納金 desc第三步，通過(guò)與zs_zb_mx表連接查詢(xún)，剔除已收滯納金部分。select a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.S

18、BXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金 ,a.應(yīng)計(jì)滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQ from dbo.滯納金抽查1 a join dbo.ZS_ZB_MX b ona.CZRQ=b.CZRQ and a.SBH=b.SBH and a.CZYBM=b.CZYBMorder by a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBMselect a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM,b.SBXJRQ,b.KPRQ,b.KKRQ,b.ZFBJ,b.SZSMBM,

19、b.SBJSJ,b.SL,b.YZSJ,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金 ,a.應(yīng)計(jì)滯納金,b.SSQSRQ,b.SSZZRQ from dbo.滯納金抽查2 a join dbo.ZS_ZB_MX b ona.CZRQ=b.CZRQ and a.SBH=b.SBH and a.CZYBM=b.CZYBMorder by a.mc,b.CZRQ,b.SBH,b.CZYBM實(shí)例成效：查出5000元以上應(yīng)收滯納金記錄若干筆，其中實(shí)際已收滯納金僅1筆。3、分稅種核查稅率運(yùn)用正確性數(shù)據(jù)篩選征管法第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定多征、少征稅

20、款。征稅稅率運(yùn)用的正確與否，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的合法性，因此篩選不同稅率運(yùn)用，核查其稅率運(yùn)用準(zhǔn)確性是審計(jì)人員必須檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)此，可分稅種逐項(xiàng)進(jìn)行排查。下面以營(yíng)業(yè)稅稅率運(yùn)用為例（其他稅種非正常稅率運(yùn)用可比照進(jìn)行），分別說(shuō)明查詢(xún)方法：首先，對(duì)征收數(shù)據(jù)庫(kù)中的營(yíng)業(yè)稅入庫(kù)數(shù)據(jù)按照稅率字段進(jìn)行分類(lèi)匯總，篩選分類(lèi)語(yǔ)句如下：select count(*) 數(shù)量,sum(SBJSJ) 申報(bào)計(jì)稅金額,SL,sum(KCS) 扣除數(shù),sum(YJS) 已交數(shù),sum(YZSJ) 應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅,sum(JMS) 減免所得稅, sum(YZSJ-DJS-JMS) 入庫(kù)數(shù)from dbo.ZS_ZB_MXwhe

21、re left(SZSMBM,3)=102group by SL order by SL desc其次，對(duì)照地稅征收機(jī)關(guān)提供的稅法法定稅率、核定征收率等資料進(jìn)行符合性審計(jì)。對(duì)于不屬于法定稅率、核定征收率范圍內(nèi)的稅率運(yùn)用，作為異常稅率進(jìn)行詳查。篩選查詢(xún)語(yǔ)句如下：select a.qyid,a.mc,b.CZRQ,b.SSZZRQ,b.SSQSRQ,b.SBJSJ,b.SL, b.KCS, b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS, b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 入庫(kù)數(shù), b.SPHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.

22、QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere b.SL in (0.12,0.033,0.02,0.012,0.005)and left(b.SZSMBM,3)=102order by a.qyid第三，對(duì)非正常稅率運(yùn)用情況逐項(xiàng)進(jìn)行甄別，確定是屬于技術(shù)差錯(cuò)還是非法征收。實(shí)例成效：查實(shí)營(yíng)業(yè)稅稅率運(yùn)用不正常若干筆。4、混淆稅種稅目入庫(kù)：除非正常稅率篩選可甄別混淆稅種稅目情況外，我們通過(guò)對(duì)征收入庫(kù)類(lèi)型分類(lèi)，確定是否存在混淆稅種稅目入庫(kù)情況。例如通過(guò)查詢(xún)稅務(wù)違章事務(wù)處理入庫(kù)數(shù)據(jù)，篩選是

23、否存在將延期申報(bào)罰款(按規(guī)定應(yīng)納入稅務(wù)部門(mén)其他罰沒(méi)收入)納入個(gè)人所得稅稅種稅目。select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數(shù),c.ZSLXBMfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere c.ZSLXBM=11 and

24、left(b.szsmbm,3)=105實(shí)例成效：查實(shí)納稅申報(bào)罰款計(jì)入個(gè)人所得稅收入若干。5、稅收減免項(xiàng)目檢查：篩選減免數(shù)比較大的企業(yè)進(jìn)行外部資料查詢(xún)，篩選大額減免單位情況語(yǔ)句可編寫(xiě)如下：select a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*) 入庫(kù)發(fā)生筆數(shù),sum(b.SBJSJ) SBJSJ,sum(b.YZSJ) YZSJ,sum(b.DJS) DJS,sum(b.JMS) JMS, sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) 稅金from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join db

25、o.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere JMS> and left(b.SZSMBM,3)<200group by a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczborder by JMS desc6、申報(bào)異常企業(yè)查詢(xún)：可以設(shè)定全年申報(bào)額為0的企業(yè)進(jìn)行篩選檢查，其篩選語(yǔ)句可編寫(xiě)如下：select a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*),sum(SBJSJ) SBJSJfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB co

26、n a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMgroup by a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczbhaving sum(b.SBJSJ)=0order by a.zczb desc7、特征事項(xiàng)篩選審計(jì)（1）篩選包含稅務(wù)自征、代征等字段名稱(chēng)的稅款入庫(kù)情況進(jìn)行分類(lèi)匯總，對(duì)特殊關(guān)聯(lián)單位入庫(kù)、減免等情況進(jìn)行延伸審計(jì)。select a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,count(*) 入庫(kù)發(fā)生筆數(shù),sum(b.SBJSJ)

27、SBJSJ,sum(b.YZSJ) YZSJ,sum(b.DJS) DJS,sum(b.JMS) JMS, sum(b.YZSJ-b.DJS-b.JMS) 稅金from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.MC like '%稅%'or a.MC like '%計(jì)財(cái)%'or a.MC like '%門(mén)征%' or a.MC li

28、ke '%窗口%'or a.MC like '%代征%'group by a.MC,a.qynm,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb（2）篩選重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)某稅種征收資料，按篩選字段特征、入庫(kù)數(shù)據(jù)等相關(guān)信息進(jìn)行分析比較，選擇異常企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)抽查。如選擇房地產(chǎn)企業(yè)特征字段可編寫(xiě)篩選語(yǔ)句如下： select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,left(b.SZSMBM,3) szsmbm ,sum(b.YZSJ) 應(yīng)征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS) 減免數(shù)from dbo.DJ_SWDJZ

29、B1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere (a.zyfw like '%房產(chǎn)%' or a.zyfw like '%地產(chǎn)%')and left(b.SZSMBM,3)=151group by a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,a.zczb,szsmbmorder by 應(yīng)征稅金,a.zczb desc實(shí)例成效：通過(guò)分戶篩選計(jì)算，查明某房地產(chǎn)

30、企業(yè)所得稅稅負(fù)畸低，后經(jīng)延伸審計(jì)，該企業(yè)確實(shí)存在偷漏稅行為。（3）通過(guò)某一商業(yè)繁華地段房產(chǎn)稅征收情況查詢(xún)，開(kāi)展房產(chǎn)稅征收區(qū)域平衡及管理情況審計(jì)：抽取地段名稱(chēng)關(guān)鍵字段進(jìn)行搜索，編制查詢(xún)語(yǔ)句如下：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,left(b.SZSMBM,3) szsmbm ,sum(b.YZSJ) 應(yīng)征稅金,sum(b.DJS),sum(b.JMS) 減免數(shù)from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and

31、 c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.qydz like '%XXX%' and (left(b.SZSMBM,3)=106or left(b.SZSMBM,3)=112)group by a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,szsmbm order by 應(yīng)征稅金 desc從篩選結(jié)果中查看是否存在某些相同特征企業(yè)但納稅額相差懸殊的情況，判斷稅負(fù)的公平性，特別突出對(duì)一些大型商場(chǎng)、繁華路段出租房屋的延伸審查，例如通過(guò)對(duì)應(yīng)征稅金為零或明顯偏低的納稅人進(jìn)行抽查，查看出租方、承租方的相關(guān)納稅記錄，確定是否存在

32、雙方相互推諉而形成的偷漏稅行為；如編制如下查詢(xún)語(yǔ)句進(jìn)行篩選抽查：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,a.kyrq,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數(shù)from dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM join dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere a.mc like '%XXX%' and (left(b.SZSMBM,

33、3)=106or left(b.SZSMBM,3)=112)實(shí)例成效：查明某地段稅負(fù)不均及存在漏征漏管戶現(xiàn)象。（三）、稅務(wù)檢查審計(jì)通過(guò)對(duì)查補(bǔ)、違章等稅務(wù)檢查形成的入庫(kù)數(shù)據(jù)篩選，對(duì)照稅務(wù)案件查處卷宗，抽查部分重要案件查處情況，其中案件查補(bǔ)入庫(kù)數(shù)據(jù)可按如下語(yǔ)句篩選：select a.qyid,a.mc,a.qydz ,a.qylxdh,b.SSZZRQ,b.BCLXHRQ,b.SZSMBM ,b.SBJSJ,b.SL,YZSJ 應(yīng)征稅金,b.DJS,b.JMS 減免數(shù),c.ZSLXBMfrom dbo.DJ_SWDJZB1 a join dbo.ZS_ZB con a.QYNM=c.QYNM jo

34、in dbo.ZS_ZB_MX b onc.CZRQ=b.CZRQ and c.SBH=b.SBH and c.CZYBM=b.CZYBMwhere c.ZSLXBM=7 order by 應(yīng)征稅金 desc通過(guò)以征管法內(nèi)容為主線實(shí)施審計(jì)，保證了審計(jì)內(nèi)容全面性，通過(guò)實(shí)例查詢(xún)，取得異常情況的數(shù)據(jù)，確立了審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)了從面到點(diǎn)，從紛雜到簡(jiǎn)單實(shí)施過(guò)程。當(dāng)然，對(duì)于貫徹社會(huì)各個(gè)方面的稅收征管，需要審計(jì)的內(nèi)容可以還有很多，比如，我們還可以依照稅收征管法第六條“國(guó)家有計(jì)劃地用現(xiàn)代信息技術(shù)裝備各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，加強(qiáng)稅收征收管理信息系統(tǒng)的現(xiàn)代化建設(shè)，建立、健全稅務(wù)機(jī)關(guān)與政府其他管理機(jī)關(guān)的信息共享制度”的規(guī)定。積極

35、收集政府其他管理機(jī)關(guān)的信息，如可以取得土地部門(mén)土地出讓的相關(guān)資料、環(huán)保部門(mén)的排污費(fèi)征收情況的相關(guān)資料，與稅收征管系統(tǒng)的信息進(jìn)行比對(duì)，排查是否存在企業(yè)占地不生產(chǎn)、生產(chǎn)不繳稅或少繳稅的情況。審計(jì)的方法同樣還有很多，需要我們努力去探索。在地方稅收征管實(shí)現(xiàn)電算化管理的情況下，大量的數(shù)據(jù)資料存放于各種不同的數(shù)據(jù)表中，如何破解表內(nèi)、表表、內(nèi)表與外表以及表與實(shí)際間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，篩選不符合法規(guī)或常規(guī)的征管數(shù)據(jù)，對(duì)照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征管法）及其他稅法的相關(guān)規(guī)定實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，成為稅收征管審計(jì)必須解決的難題。本文從地方稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和主要內(nèi)容出發(fā)，結(jié)合個(gè)人近年來(lái)從事稅收征管審計(jì)的具體實(shí)踐，淺

36、談幾點(diǎn)縣市級(jí)地方稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容和操作方法。一、稅收征管審計(jì)的目標(biāo)和對(duì)象依照征管法第一條，我們可以看出稅收征管法的立法宗旨為“規(guī)范稅收征收和繳納行為，保障國(guó)家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展”。我們開(kāi)展稅收征管審計(jì)也應(yīng)圍繞該宗旨展開(kāi)，既要規(guī)范地方稅收征管部門(mén)依法征收稅款，也要規(guī)范納稅人的繳納稅款的行為；既要保障國(guó)家財(cái)政收入，也要保護(hù)好納稅人的合法權(quán)益；既要促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，又要促進(jìn)社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展。因而其審計(jì)對(duì)象既包括征收機(jī)關(guān)，也包括納稅人，即在審計(jì)征收機(jī)關(guān)的同時(shí)，適當(dāng)延伸審計(jì)相關(guān)納稅人的納稅情況。二、稅收征管審計(jì)的主要內(nèi)容中華人民共和國(guó)稅收征收管理法作為規(guī)范國(guó)家稅收征管行為

37、的一部專(zhuān)業(yè)法律，對(duì)國(guó)家稅收征收管理工作的主要內(nèi)容、方法和手段等作出了具體規(guī)范。因此就地方稅收征管而言，只有遵從該法基本內(nèi)容進(jìn)行的審計(jì)，才能真正貫徹稅收征管審計(jì)的目標(biāo)，不會(huì)偏離稅收征管審計(jì)的初衷。依照稅收征管法，稅收征管審計(jì)主要包括以下內(nèi)容：（一）稅務(wù)管理，包括稅務(wù)登記 、帳簿憑證管理和納稅申報(bào)。其中稅務(wù)登記應(yīng)包括登記的全面性和真實(shí)性：可核對(duì)新增工商登記企業(yè)數(shù)據(jù)、以及稅務(wù)登記資料與工商登記數(shù)據(jù)核對(duì)的正確性，非正常登記戶的檢查和處理；賬簿憑證管理和納稅申報(bào)主要針對(duì)納稅人，可通過(guò)審計(jì)調(diào)查實(shí)施審計(jì)程序；（二）稅款征收。稅務(wù)征收機(jī)關(guān)是否依法開(kāi)征、停征某稅種，是否存在多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派

38、稅款的情況；扣繳稅款情況；滯納金制度執(zhí)行情況；減稅免稅情況；核定征收稅款情況；稅收保全和稅收強(qiáng)制措施等情況。（三）稅務(wù)檢查。明確稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人有關(guān)稅務(wù)檢查的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，審計(jì)重點(diǎn)主要放在稅務(wù)機(jī)關(guān)案源管理是否健全完整，是否存在該查未查情況。三、稅收征管審計(jì)的基本思路稅收征管內(nèi)容相當(dāng)龐雜，運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的根本目的和任務(wù)就是從龐雜的相關(guān)內(nèi)容中，篩選出有價(jià)值的實(shí)例進(jìn)行分析、統(tǒng)計(jì)和跟蹤調(diào)查，求得全面分析，定點(diǎn)追蹤審計(jì)的效果。（一）、從稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)的完整性出發(fā)，檢驗(yàn)系統(tǒng)數(shù)據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)健全性。一是檢查重要數(shù)據(jù)是否全部納入稅收征管系統(tǒng)，如征管法中提到的工商登記數(shù)據(jù)等；二是征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)模塊、

39、數(shù)據(jù)表是否全部運(yùn)行，相關(guān)數(shù)據(jù)是否全面錄入，如財(cái)務(wù)管理模塊、發(fā)票管理模塊和所得稅申報(bào)表等；三是征管數(shù)據(jù)的真實(shí)性和全面性檢查，如通過(guò)征收主表明細(xì)的分類(lèi)匯總與年度收入報(bào)表、稅務(wù)登記數(shù)據(jù)和稅務(wù)登記報(bào)表等數(shù)據(jù)核對(duì)，檢驗(yàn)其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。（二）選擇已錄入的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行篩選比對(duì)，確定審計(jì)重點(diǎn)。一是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)比較重要的數(shù)據(jù)表進(jìn)行核對(duì)，分析比較不同表之間的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，二是選擇數(shù)據(jù)表中比較重要的字段進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注字段間數(shù)據(jù)的相互關(guān)聯(lián)關(guān)系，如征收主表（明細(xì)）中開(kāi)票日期、扣款日期、申報(bào)限繳日期與稅款滯納金計(jì)算之間的關(guān)系等，三是選擇征管系統(tǒng)內(nèi)數(shù)據(jù)表與系統(tǒng)外數(shù)據(jù)表進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注數(shù)據(jù)輸入的正確性、評(píng)判系統(tǒng)外數(shù)據(jù)

40、的重要性，四是征收機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)與外部實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，關(guān)注管理不到位和征收數(shù)據(jù)異常情況。（三）根據(jù)確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)部分重點(diǎn)行業(yè)、區(qū)域或納稅異常企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查。四、審計(jì)方法及簡(jiǎn)明操作實(shí)例（一）稅務(wù)登記管理審計(jì)1、稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)管理的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，越來(lái)越受到各級(jí)征收機(jī)關(guān)的重視，為了加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)部門(mén)間信息交流和利用，稅收征管法第十五條第二款明文規(guī)定“工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)”。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以從工商新登記企業(yè)數(shù)據(jù)中篩選未進(jìn)行稅務(wù)登記企業(yè)并進(jìn)行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業(yè)情況，同時(shí)可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊(cè)資本、新設(shè)帳簿

41、和營(yíng)業(yè)證照的印花稅情況，因?yàn)橐勒罩腥A人民共和國(guó)印花稅暫行條例規(guī)定，新登記企業(yè)營(yíng)業(yè)帳簿等屬于印花稅應(yīng)納稅憑證，其計(jì)稅依據(jù)為新登記企業(yè)注冊(cè)資本等。具體可操作如下：從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得工商管理局提供的年度企業(yè)登記資料（電子數(shù)據(jù)），輸入SQL數(shù)據(jù)庫(kù)，并通過(guò)企業(yè)名稱(chēng)、企業(yè)編碼或負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵字在稅務(wù)登記數(shù)據(jù)的存在性，篩選工商部門(mén)已登記，稅務(wù)部門(mén)未登記的漏征漏管戶的相關(guān)資料進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)調(diào)查。select * from dbo.gsxdjwhere dbo.gsxdj.mc not in (select mc from dbo.DJ_SWDJZB1) order by zczb desc實(shí)例成效：檢查出2003年

42、工商局已登記稅務(wù)未登記的漏管漏征戶200多戶。2、已登記未征稅納稅人篩選：通過(guò)稅務(wù)登記主表與征收主表、征收主表明細(xì)三張表，查詢(xún)年度內(nèi)正常登記（稅務(wù)登記狀態(tài)標(biāo)記ZTBJ為正常1）未納稅企業(yè)名單（按注冊(cè)資本排序）進(jìn)行排查。select top 50 QYNM,SWDJZH,MC,QYDZ,ZCZB,TZZE,QYLXDHfrom dbo.DJ_SWDJZB1 where ztbj=1 and QYNM not in (select QYNMfrom dbo.ZS_ZB) order by ZCZB desc,TZZE desc3、非正常企業(yè)清理情況篩選依照稅務(wù)登記管理辦法第八章非正常戶管理的相關(guān)規(guī)

43、定，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令納稅人限期申報(bào)，納稅人逾期未改正，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，納入非正常戶管理，超過(guò)三個(gè)月的應(yīng)宣布稅務(wù)登記證失效。非正常戶認(rèn)定管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理，提高管理效率的重要舉措，我們可以對(duì)照辦法的規(guī)定對(duì)申報(bào)異常企業(yè)進(jìn)行篩選檢查，確定稅務(wù)機(jī)關(guān)是否進(jìn)行了排查管理，稅務(wù)登記數(shù)據(jù)庫(kù)中是否存在未清理的非正常戶資料的情況。如我們可以對(duì)一些因區(qū)域調(diào)整至今仍未進(jìn)行清理的稅務(wù)登記進(jìn)行篩選排查：select * from dbo.DJ_SWDJZB1where qydz like '%XXX%'or qydz like '%XXX%'or qydz like

44、'%XXX%'and ztbj=1實(shí)例成效：查出區(qū)域調(diào)整未進(jìn)行登記清理納稅登記近千戶。（二）稅款征收審計(jì)1、提前入庫(kù)，征收“過(guò)頭稅”情況檢查征管法第二十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前征收、延緩征收或者攤派稅款。對(duì)于是否存在提前征稅情況，可對(duì)稅款所屬終止日期與入庫(kù)日期進(jìn)行比對(duì)，篩選相關(guān)數(shù)據(jù)加以核對(duì)確認(rèn)。具體篩選查詢(xún)語(yǔ)句可編寫(xiě)如下：Select top 100 a.MC,a.qydz,a.qylxdh,a.zczb,b.CZRQ,b.SZSMBM,b.ZFBJ,b.SBJSJ,b.SL,b.KCS,b.YJS,b.YZSJ,b.DJS,b.JMS,b.YZSJ-b.DJS-b.JMS 稅金,b.KPZFRQ,