1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上 第十一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理 所得稅會(huì)計(jì)概述內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理一、所得稅會(huì)計(jì)概述二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)借：期初未分配利潤(rùn)（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)（二）抵銷個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期初數(shù)與期末數(shù)的差額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率）貸：遞延所得稅資產(chǎn)或相反分錄。先抵期初，再抵差額【教材例27-53】甲公司為A公司

2、的母公司。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款中有1 700萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1 800萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1 800萬(wàn)元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款1 800貸：應(yīng)收賬款1 800借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100貸：資產(chǎn)減值損失 100借：所得稅費(fèi)用 25貸：遞延所得稅資產(chǎn)25【例題】P公司2×17年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司2×17年系首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。P公司2×18年

3、12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額為20萬(wàn)元。P公司適用的所得稅稅率為25%。2×17年12月31日抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：資產(chǎn)減值損失25借：所得稅費(fèi)用6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.252×18年抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款 400貸：應(yīng)收賬款 400借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備25貸：期初未分配利潤(rùn)25借：資產(chǎn)減值損失 5貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=20×25%=5（萬(wàn)元）借：期初未分配利潤(rùn)6.25貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.25借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

4、貸：所得稅費(fèi)用1.25三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理（一）若內(nèi)部存貨未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)（可抵扣暫時(shí)性差異）×所得稅稅率（二）若內(nèi)部存貨已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部交易購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本。 2.調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

5、本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤(rùn) 注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄?！咎崾尽考词贡酒谄谀┻f延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為零，為了保證合并報(bào)表中年初未分配利潤(rùn)合并數(shù)與上期期末未分配利潤(rùn)合并數(shù)相等，也要按照上述步驟調(diào)整?！窘滩睦?7-54】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，是A公司的母公司。甲公司20×1年利潤(rùn)

6、表列示的營(yíng)業(yè)收入有5 000萬(wàn)元，是當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元。A公司在20×1年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，并列示于其利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司20×1年的資產(chǎn)負(fù)債表中。甲公司和A公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入 5 000貸：營(yíng)業(yè)成本 5 000借：營(yíng)業(yè)成本600（1 500×40%）貸：存貨 600存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)導(dǎo)致賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

7、資產(chǎn)=600×25%=150（萬(wàn)元）。借：遞延所得稅資產(chǎn) 150貸：所得稅費(fèi)用 150【例題】P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。2×16年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2×16年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。每件A商品的成本為1.5萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2×16年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元；2×16年年末結(jié)存A商品100件。2×16年12月31日，每件A商品可變現(xiàn)凈值為1.8

8、萬(wàn)元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2×17年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2×17年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。要求：編制2×16年和2×17年與存貨有關(guān)的抵銷分錄或調(diào)整分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮浚?）2×16年抵銷分錄抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入 800（400×2）貸：營(yíng)業(yè)成本 800借：營(yíng)業(yè)成本50貸：存貨5010

9、0×（2-1.5）抵銷計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：資產(chǎn)減值損失20調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2×16年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=100×1.5=150（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=100×2=200（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200-150）×25%=12.5（萬(wàn)元）。因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×25%=5（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額=12.5-5=7.5（萬(wàn)元）。2×16年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5貸：所得

10、稅費(fèi)用7.5（2）2×17年抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn) 50貸：營(yíng)業(yè)成本 50抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本 40貸：存貨4080×（2-1.5）抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20貸：期初未分配利潤(rùn) 20抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本4（20/100×20）貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2×17年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬(wàn)元

11、）。借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 24貸：資產(chǎn)減值損失 24調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2×17年12月31日合并報(bào)表中結(jié)存存貨賬面價(jià)值=80×1.4=112（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=80×2=160（萬(wàn)元），合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160-112）×25%=12（萬(wàn)元）。因S公司個(gè)別報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=48×25%=12（萬(wàn)元），期末合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)期末數(shù)調(diào)整金額=12-12=0。應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：先調(diào)期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn) 7.5貸：期初未分配利潤(rùn) 7.5再調(diào)期初、期末數(shù)的差額借：所得稅費(fèi)用 7.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)

12、7.5四、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理（一）確認(rèn)本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異余額×所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）期末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值合并財(cái)務(wù)報(bào)表中固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末按稅法規(guī)定確定的賬面價(jià)值。（二）調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期遞延所得稅資產(chǎn)期末調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額1.調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：期初未分配利潤(rùn)注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中

13、期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2.調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄。如果考試涉及此項(xiàng)內(nèi)容，應(yīng)該假定會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)折舊方法、年限和殘值與稅法一致且不考慮減值，在這種情況下，可抵扣暫時(shí)性差異余額即為期末固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，即交易時(shí)存在的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)減去已通過折舊實(shí)現(xiàn)的部分?！窘滩睦?7-55】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司作為固定資產(chǎn)使用，A公司銷售該產(chǎn)品的銷售收入為1 680萬(wàn)元，銷售成本為1 200萬(wàn)元。B公司以1 680萬(wàn)元的價(jià)格作為該固定資

14、產(chǎn)的原價(jià)入賬。B公司購(gòu)買的該固定資產(chǎn)用于公司的銷售業(yè)務(wù)，該固定資產(chǎn)屬于不需要安裝的固定資產(chǎn)，當(dāng)月投入使用，其折舊年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。B公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值與稅法規(guī)定一致。為簡(jiǎn)化合并處理，假定該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在交易當(dāng)年按12個(gè)月計(jì)提折舊。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：借：營(yíng)業(yè)收入1 680貸：營(yíng)業(yè)成本1 200固定資產(chǎn)原價(jià)480借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊120貸：銷售費(fèi)用12020×1年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=480-120=360（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=360×25%=90（萬(wàn)元）。借：遞延所得稅資產(chǎn)90貸：所得稅費(fèi)用90賬面價(jià)值=1 200-1 200/4=900（萬(wàn)元）計(jì)稅基礎(chǔ)=1 680-1 680/4=1 260（萬(wàn)元）可抵扣暫時(shí)性差異=1 260-900=360（萬(wàn)元）【手寫版】2