1、第一章 資 產(chǎn)資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 第一節(jié) 貨幣資金 一、庫(kù)存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查賬務(wù)處理圖示如下。1如為現(xiàn)金短缺庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用按實(shí)際短缺的金額由責(zé)任者賠償局部 按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)木植亢蟮慕痤~2如為現(xiàn)金溢余其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部按實(shí)際溢余的金額 按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的局部后的金額二、銀行存款 企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)定期與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行

2、對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。 企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬?！咎崾?】銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；【提示2】通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)后的存款余額表示企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款數(shù)。 三、其他貨幣資金 其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、

3、外埠存款等。第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)概述 (二)應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)賬務(wù)處理圖示如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額銀行存款因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款原材料等將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)匀〉盟栉镔Y票據(jù)到期收款二、應(yīng)收賬款 一應(yīng)收賬款的內(nèi)容 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款(應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外)、增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 (二)應(yīng)收賬款的核算應(yīng)收賬款賬務(wù)處理如以下圖所示：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)收賬款銀行存款賒銷(xiāo)商品企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等應(yīng)收票據(jù)收款企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算三、預(yù)付賬款銀行存款預(yù)付賬款原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額補(bǔ)付貨款預(yù)付貨款收到貨物四、其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括： 1應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等； 2應(yīng)收的出租包裝物租金； 3應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等； 4存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。五、應(yīng)

5、收款項(xiàng)減值一應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn) 企業(yè)的各種應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)就是壞賬。因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀(guān)證據(jù)說(shuō)明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確定應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值。備抵法是采用一定的方法按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷(xiāo)已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。采用這種方法，壞賬損失計(jì)入同

6、一期間的損溢，表達(dá)了配比原那么的要求，防止了企業(yè)明盈實(shí)虧：在報(bào)表上列示了應(yīng)收款項(xiàng)凈額，使報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)金額。 (二)壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理應(yīng)收款項(xiàng)減值賬務(wù)處理如以下圖所示： 應(yīng)收賬款等 壞賬準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失 發(fā)生壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 沖回多提壞賬準(zhǔn)備假設(shè)發(fā)生壞賬回收： 壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款等 銀行存款 恢復(fù)信譽(yù) 收款第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)本錢(qián)公允價(jià)值 投資收益發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收股利已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息 貸：銀行存款等二交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)

7、金股利和利息借：應(yīng)收股利被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例應(yīng)收利息資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息 貸：投資收益 (三)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量1公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) (四)交易性金融資產(chǎn)的處置 借：銀行存款價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi) 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益差額，也可能在借方 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng) 貸：投資收益或：借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益第四節(jié) 存貨 一、存貨概述 一存貨的內(nèi)容 (二)存貨本錢(qián)確實(shí)定存貨本錢(qián)的構(gòu)成如以下圖所示：存貨本錢(qián)

8、采購(gòu)本錢(qián)購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢(qián)的費(fèi)用加工本錢(qián)直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他本錢(qián)是指除采購(gòu)本錢(qián)、加工本錢(qián)以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出存貨的本錢(qián)，實(shí)務(wù)中具體按以下原那么確定：(1)購(gòu)入的存貨，其本錢(qián)包括：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用(包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過(guò)程中所發(fā)生的數(shù)量損耗、并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。(2)自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其

9、本錢(qián)包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。 (3)委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)成品等，其本錢(qián)包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢(qián)的稅費(fèi)。但是，以下費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2.倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)

10、用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨本錢(qián)。3不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨本錢(qián)。三發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際本錢(qián)核算，也可以按方案本錢(qián)核算。如采用方案本錢(qián)核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際本錢(qián)。在實(shí)際本錢(qián)核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。 二、原材料 一采用實(shí)際本錢(qián)核算二采用方案本錢(qián)核算 1設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料本錢(qián)差異2賬務(wù)處理 銀行存款等 材料采購(gòu) 原材料 生產(chǎn)本錢(qián)等

11、實(shí)際本錢(qián) 入庫(kù)材料方案本錢(qián) 發(fā)出材料方案本錢(qián) 材料本錢(qián)差異 入庫(kù)材料超支差異 發(fā)出材料負(fù)擔(dān)差異 入庫(kù)材料節(jié)約差異本期材料本錢(qián)差異率=期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢(qián)差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢(qián)×100%期初材料本錢(qián)差異率=期初結(jié)存材料的本錢(qián)差異÷期初結(jié)存材料的方案本錢(qián)×100%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢(qián)差異=發(fā)出材料的方案本錢(qián)×本期材料本錢(qián)差異率 原材料實(shí)際本錢(qián)=“原材料科目借方余額+“材料本錢(qián)差異科目借方余額-“材料本錢(qián)差異科目貸方余額。三、包裝物一包裝物的內(nèi)容包裝物，是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)藏的各種包裝

12、容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內(nèi)容包括：1. 生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；2. 隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3. 隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4. 出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物 二包裝物的賬務(wù)處理為了反映和監(jiān)督包裝物的增加變動(dòng)及其價(jià)值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料包裝物科目進(jìn)行核算。對(duì)于生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實(shí)際本錢(qián)或方案本錢(qián)，借記“生產(chǎn)本錢(qián)科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料包裝物、“材料本錢(qián)差異等科目。隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)于包裝物發(fā)出時(shí)，按其實(shí)際本錢(qián)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷(xiāo)售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)

13、收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷(xiāo)售本錢(qián)，計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。四、低值易耗品五、委托加工物資委托加工物資核算圖示如下：委托加工物資庫(kù)存商品等原材料材料本錢(qián)差異1發(fā)出材料實(shí)際本錢(qián)銀行存款2支付運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅4支付收回后用于繼續(xù)加工的消費(fèi)稅3支付加工費(fèi)和增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅4支付收回后用于直接銷(xiāo)售的消費(fèi)稅5 收回委托加工物資 六、庫(kù)存商品 商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。 七、存貨清查一存貨盤(pán)盈的賬務(wù)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢原材料等批準(zhǔn)處理前批準(zhǔn)處理后管理費(fèi)用原材料待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款原材料管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外支出批準(zhǔn)處理前由過(guò)失人賠償局部 殘料入庫(kù) 一般經(jīng)營(yíng)

14、損失 非常損失二存貨盤(pán)虧及毀損的賬務(wù)處理八、存貨減值 資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，本錢(qián)是指期末存貨的實(shí)際本錢(qián)?？勺儸F(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢(qián)、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨本錢(qián)高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 一長(zhǎng)期股權(quán)投資概念長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具

15、有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。二長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是本錢(qián)法；二是權(quán)益法。 1本錢(qián)法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 1企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 1企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2企業(yè)對(duì)被投資單

16、位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、采用本錢(qián)法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 一長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定 除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)置價(jià)款作為初始投資本錢(qián)。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)。 此外企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢(qián)。 二取得長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資本錢(qián)計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)

17、等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記“銀行存款等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利科目。三長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)當(dāng)被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按投資持股比例計(jì)算的份額，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 四長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按原已計(jì)提

18、減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理一科目設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián) 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 二權(quán)益法核算的賬務(wù)處理企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理： 1“本錢(qián)明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢(qián)小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“

19、長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢(qián)科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入科目。2“損益調(diào)整明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 3“其他權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資一其他權(quán)益變動(dòng)科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積科目。 4處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

20、其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記“投資收益科目。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積科目，貸記或借記“投資收益科目。 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值一長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額確實(shí)定 1對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資與可收回金額比擬 2不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值比擬 二長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)

21、計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)一固定資產(chǎn)概述 1.固定資產(chǎn)的概念和特征 2.固定資產(chǎn)的分類(lèi)了解3.固定資產(chǎn)的科目設(shè)置 二取得固定資產(chǎn) 1.外購(gòu)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程等銀行存款等需安裝，發(fā)生的安裝支出安裝完畢到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)2.建造固定資產(chǎn) 1自營(yíng)工程固定資產(chǎn)在建工程工程物資銀行存款等購(gòu)入工程物資領(lǐng)用工程物資工程到達(dá)預(yù)定可使

22、用狀態(tài)用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬分配工程人員工資庫(kù)存商品工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品2出包工程銀行存款在建工程固定資產(chǎn)補(bǔ)付工程款預(yù)付工程款工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)三固定資產(chǎn)的折舊 1.固定資產(chǎn)折舊概述1折舊的概念 2影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽命 3計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： (1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊

23、；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。(2)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。2.固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。3.固定資產(chǎn)折舊的核算固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)記入“累計(jì)折舊科目，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢(qián)或者當(dāng)期損益。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)；根本生產(chǎn)車(chē)間所使用的

24、固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；管理部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；銷(xiāo)售部門(mén)所使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用；經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，其應(yīng)提的折舊額應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)本錢(qián)。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，借記“制造費(fèi)用、“銷(xiāo)售費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸記“累計(jì)折舊科目。四固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)本錢(qián)，如有被替換的局部，應(yīng)同時(shí)將被替換局部的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在對(duì)固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出后，企業(yè)應(yīng)將固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)

25、提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過(guò)“在建工程科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)科目。企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間部門(mén)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“管理費(fèi)用等科目。貸記“銀行存款等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用科目，貸記“銀行存款科目。五固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理科目核算。 企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“

26、固定資產(chǎn)清理核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊銀行存款銀行存款應(yīng)交稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出原材料其他應(yīng)收款轉(zhuǎn)入清理轉(zhuǎn)入清理 支付清理費(fèi)用 變價(jià)收入殘料入庫(kù)保險(xiǎn)賠償計(jì)算交納的稅金清理凈收益清理凈損失 六固定資產(chǎn)清查 1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈1盤(pán)盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 2結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積法定盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊原材料其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出盤(pán)虧時(shí)盤(pán)虧時(shí) 殘料入庫(kù)由過(guò)失人賠償局部 盤(pán)虧凈損失七固定資產(chǎn)減值 1.固定資產(chǎn)減值金額確實(shí)定 固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在

27、可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2.固定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、投資性房地產(chǎn)一投資性房地產(chǎn)概述投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。以下各項(xiàng)

28、不屬于投資性房地產(chǎn)：1自用房地產(chǎn)；2作為存貨的房地產(chǎn)。二投資性房地產(chǎn)的取得1.外購(gòu)的投資性房地產(chǎn) 外購(gòu)?fù)顿Y性房地產(chǎn)的本錢(qián)，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。2.自行建造的投資性房地產(chǎn)確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量自行建造投資性房地產(chǎn)的本錢(qián)，由建造該項(xiàng)房地產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑本錢(qián)、安裝本錢(qián)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。其會(huì)計(jì)處理如以下圖所示。發(fā)生的支出到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)投資性房地產(chǎn)在建工程等銀行存款等 三投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用本錢(qián)模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)

29、計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。1.采用本錢(qián)模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)1計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷(xiāo)2取得租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3計(jì)提減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為根底調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值變動(dòng)損益。投資性房地產(chǎn)取得的租金收

30、入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。四投資性房地產(chǎn)的處置1.采用本錢(qián)模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷(xiāo) 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn)2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)本錢(qián) 貸：投資性房地產(chǎn)本錢(qián) 公允價(jià)值變動(dòng)借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)本錢(qián)第七節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 一、無(wú)形資產(chǎn) 一無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征 1.無(wú)形

31、資產(chǎn)的概念無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。2無(wú)形資產(chǎn)的特征1不具有實(shí)物形態(tài)2具有可識(shí)別性3屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 二無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 (三)無(wú)形資產(chǎn)的核算 1無(wú)形資產(chǎn)的取得 無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢(qián)進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)的主要方式有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。取得的方式不同，其會(huì)計(jì)處理也有所差異。(1)外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其本錢(qián)包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的本錢(qián)，借記“無(wú)形資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款等科目。 (2)自行研

32、究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理圖示如下：研發(fā)支出研究階段開(kāi)發(fā)階段計(jì)入當(dāng)期損益符合資本化條件的，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)本錢(qián)不符合資本化條件的，計(jì)入當(dāng)期損益 2無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量圖示如下：無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期：可供使用當(dāng)月起至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止 攤銷(xiāo)方法：與所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān)，不一定是直線(xiàn)法 殘值一般視為零，但可能有殘值攤銷(xiāo)時(shí)可能影響當(dāng)期損益，也可能計(jì)入制造費(fèi)用等?？赡苡?jì)提減值準(zhǔn)備不攤銷(xiāo)，每期期末進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備 3無(wú)形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)

33、后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 4無(wú)形資產(chǎn)減值 1無(wú)形資產(chǎn)減值金額確實(shí)定 無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。二、其他資產(chǎn)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用

34、，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改進(jìn)支出等。企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目，核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷(xiāo)和結(jié)存等情況。 攤銷(xiāo)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用、“銷(xiāo)售費(fèi)用等科目。第二章 負(fù)債第一節(jié) 短期借款短期借款圖示如下：短期借款銀行存款銀行存款應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用取得短期借款本金歸還短期借款本金計(jì)提短期借款利息歸還短期借款利息第二節(jié) 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款核算圖示如下：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 銀行存款應(yīng)付賬款材料采購(gòu)等制造費(fèi)用等營(yíng)業(yè)外收入財(cái)務(wù)費(fèi)用購(gòu)入貨物應(yīng)付水電費(fèi)歸還應(yīng)付賬款發(fā)生的現(xiàn)金折扣無(wú)法歸還的應(yīng)付賬款二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)核算圖示如下： 應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)材料采購(gòu)應(yīng)交稅

35、費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用短期借款購(gòu)入貨物計(jì)提利息支付手續(xù)費(fèi)抵償賬款無(wú)力支付票款支付票據(jù)本息銀行存款應(yīng)付銀行承兌匯票到期，無(wú)力支付票款 三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括短期借款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。四、預(yù)收賬款賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款科目的貸方。預(yù)收賬款核算圖示如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款預(yù)收賬款銀行存款提供貨物預(yù)收貨款對(duì)方補(bǔ)付貨款退回預(yù)收款第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的效勞而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出

36、。二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理應(yīng)付職工薪酬核算圖示如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額銀行存款應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工生產(chǎn)工人發(fā)放工資生產(chǎn)本錢(qián)車(chē)間管理人員管理費(fèi)用行政管理人員在建工程在建工程人員銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售人員第四節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi) 一、應(yīng)交稅費(fèi)概述 企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)科目核算。二、應(yīng)交增值稅一增值稅概述二一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購(gòu)商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購(gòu) 原材料 固定資產(chǎn)等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失不含自然災(zāi)害造成的以及將購(gòu)進(jìn)貨物改變用途如用于

37、非應(yīng)稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢、“在建工程、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫(kù)存商品的本錢(qián)一并處理。3.銷(xiāo)售物資或者提供給稅勞務(wù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“銀行存款等科目，按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額科目，按照實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，做相反的會(huì)計(jì)分錄。企

38、業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷(xiāo)售物資或者提供給稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。4.視同銷(xiāo)售行為企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷(xiāo)售行為，不能確認(rèn)銷(xiāo)售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷(xiāo)售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。如建造倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，其會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額5.出口退稅借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅出口退稅6.交納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅已交稅金 貸：銀行存款三小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物或勞務(wù)的本錢(qián)，借記“材料采購(gòu)、“在途物資等科目，貸記“銀行存款科目。

39、企業(yè)購(gòu)入材料，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購(gòu)本錢(qián)。三、應(yīng)交消費(fèi)稅 一消費(fèi)稅概述二應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理1.銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳消費(fèi)稅科目。委托加工物資收回后，直接用于銷(xiāo)售的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的本錢(qián)，借記“委托加工物資等科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 一營(yíng)業(yè)稅概述 二應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理企業(yè)按照營(yíng)業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目；企業(yè)出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目；實(shí)際交納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅科目，貸記“銀行存款科目。五、其他應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交資源稅企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“