1、第六章 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估與應(yīng)對1. 注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是 ( ) 11 單A. 控制檢查風(fēng)險(xiǎn)B. 為了識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)C收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)D.為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序【答案】 B2. 注冊會(huì)計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)評估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的時(shí)間是()11 單A. 在承接審計(jì)業(yè)務(wù)和續(xù)約時(shí)B.在進(jìn)行審計(jì)方案時(shí)C. 在進(jìn)行期中審計(jì)時(shí)D.貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終【答案】 D3在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解被審計(jì)單位及其 環(huán)境的程度。 請簡要答復(fù)注冊會(huì)計(jì)師除了了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制之外， 還應(yīng)當(dāng)了解哪些具 體內(nèi)容？ 14 簡【答案】書 P141

2、4內(nèi)部控制的目標(biāo)不包括()14 單A. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在低水平B.經(jīng)營的效率和效果C財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性D.在所有經(jīng)營活動(dòng)中遵守法律法規(guī)的要求【答案】 A5控制環(huán)境 12 名【答案】書 P1426可口可樂公司規(guī)定只有正副董事長持有的兩把鑰匙才能翻開內(nèi)置神秘配方的保險(xiǎn)柜，此 項(xiàng)措施屬于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的 ()14 單A. 授權(quán)控制B.職責(zé)分工控制C資產(chǎn)接觸與記錄使用控制D.會(huì)計(jì)記錄控制【答案】 A7論述在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序。12 論【答案】書 P1448. 以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說法，不正確的選項(xiàng)是 ()11 單A. 與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)B. 與特定的各類

3、交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)C. 可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D. 很可能源于薄弱的控制環(huán)境 【答案】 B9. 以下關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表述，不正確的選項(xiàng)是 ()15 單A、直接界定于某類交易、賬戶月、列報(bào)的具體認(rèn)定B、通常與控制環(huán)境有關(guān)C、可能影響多項(xiàng)認(rèn)定D、與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系【答案】 A以下選項(xiàng)中，與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估最相關(guān)的是()11 單【答案】 A11注冊會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)當(dāng)()14 單A.拒絕發(fā)表審計(jì)意見B.發(fā)表無保存意見C.發(fā)表保存意見D.告知管理當(dāng)局【答案】 D12. 注冊會(huì)計(jì)師在以下情況下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行控制測試的有 ()15 多

4、A、在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的B、僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序缺乏以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C、在評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是無效的D、實(shí)質(zhì)性程序足以提供有關(guān)認(rèn)定層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)E、在以往的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，管理層出現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象【答案】 AB13. 以下關(guān)于控制測試范圍表述，正確的有 ()15 多A、控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大B、擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大C、對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的要求越高，控制測試的范圍越大D、當(dāng)針對其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量較高時(shí)，控制測試的范圍越大E、控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大【答案】ABC

5、E14. 只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師才有 必要進(jìn)行15單A、控制測試B、細(xì)節(jié)測試D、了解內(nèi)部控制A和B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì) WW公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，局部內(nèi)容摘C、實(shí)質(zhì)性程序【答案】A15. 【2022分析】W公司主要從事小型電子商品的生產(chǎn)和銷售。 公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，現(xiàn)摘錄了兩份審計(jì)資料如下： 資料一：A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的 錄如下：金額單位：萬元工程2022 年2022年C產(chǎn)品D產(chǎn)品C產(chǎn)品D產(chǎn)品產(chǎn)成品2000180025000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備00主宮業(yè)務(wù)收入185008000200000主營業(yè)務(wù)本錢170005600168000

6、銷售費(fèi)用-運(yùn)輸費(fèi)12001150利息支出30025減：利息資本化25025凈利息支出500資料二:A和B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環(huán)境的情況，局部內(nèi)容摘錄如下:1在2022年度實(shí)現(xiàn)銷售收入增長 10%的根底上，W公司董事會(huì)確定的 2022年銷售收入 增長目標(biāo)為20%, W公司管理層薪酬直接與業(yè)績掛鉤。 W公司所處行業(yè)2022年的銷售增長 率是12%。2必司財(cái)務(wù)部門工作壓力較大，會(huì)計(jì)人員流動(dòng)頻繁，會(huì)計(jì)人員的平均效勞期少于2年。3由于市場競爭劇烈，W公司于2022年4月將主要產(chǎn)品C產(chǎn)品的銷售額下調(diào)了8%至10%。另外，W公司在2022年8月推出了 D產(chǎn)品C產(chǎn)品的改良型號，市

7、場表現(xiàn)良好， 方案在2022年全面生產(chǎn)D產(chǎn)品，并停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)，預(yù)計(jì)在2022年將庫存C產(chǎn)品至少降 價(jià)10%以上才能銷售出去。4W公司銷售的產(chǎn)品均由經(jīng)客戶認(rèn)可的外部運(yùn)輸公司實(shí)施運(yùn)輸，運(yùn)輸由W公司承當(dāng)，由于受能源價(jià)格上漲影響，2022年的運(yùn)輸單價(jià)比上年平均上升了15%，但運(yùn)輸商同意將運(yùn)費(fèi)結(jié)算周期適當(dāng)延長。52022年度W公司主要原料的價(jià)格與上年根本持平，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比 C產(chǎn)品略有上升，使得 D產(chǎn)品的原材料本錢比 C產(chǎn)品上升了。6除了于2022年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有 其他借款。上述長期借款專門用于擴(kuò)建現(xiàn)有的一條生產(chǎn)線

8、，以滿足D產(chǎn)品的生產(chǎn)需要。該生產(chǎn)線總投資6500萬元，2022年12月開工，2022年7月完工投入使用。假設(shè)不考慮利息收 入要求：針對資料二1至6項(xiàng)，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)指出資料二 所列事項(xiàng)是否可能說明 W公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，并分別說明該風(fēng)險(xiǎn)是屬于 財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次。 如果是屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次， 簡述理由。如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次， 請指出相關(guān)事項(xiàng)與何種交易或賬戶的何種認(rèn)定相關(guān)。請將答案直接填入以下表格內(nèi)。【答案】構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次簡述理由賬戶和認(rèn)定層次列明影響的帳戶和涉及的認(rèn)定1營業(yè)收入一一發(fā)生應(yīng)收賬款存在2關(guān)鍵人員的變動(dòng)和

9、缺乏有 經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員可能說明 存在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)3存貨一一計(jì)價(jià)資產(chǎn)減值損失一一完整性4銷售費(fèi)用一一完整性 應(yīng)付賬款一一完整性 營業(yè)收入一一發(fā)生 應(yīng)收賬款存在5不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)6固定資產(chǎn)一一計(jì)價(jià)和分?jǐn)?財(cái)務(wù)費(fèi)用一一完整性16. 【2022分析】刈殳份(以下簡稱X公司)是上市公司。該公司擁有生產(chǎn)職工 42000人，大局部 客戶均為境外客戶。其主要經(jīng)營模式是按客戶訂單的設(shè)計(jì)要求加工中高端電子元器件。U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工程負(fù)責(zé)人， 并對上年財(cái) 務(wù)報(bào)表發(fā)表了無保存意見。 2022年，X公司與U會(huì)計(jì)師事務(wù)所續(xù)簽了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書， A注冊

10、會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任X公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工程負(fù)責(zé)人。資料一：通過了解X公司及其環(huán)境，A注冊會(huì)計(jì)師得悉 X公司所屬行業(yè)2022年的營業(yè)收入普遍比上 年增長12%，但毛利率根本保持穩(wěn)定。X公司的經(jīng)營模式、生產(chǎn)技術(shù)等均與上年根本相同，但經(jīng)營業(yè)績比上年有較大幅度提升。具體情況如下：(1) 2022年末，X公司除了向管理層發(fā)放了人均6萬元的保底年薪外，還實(shí)現(xiàn)了營業(yè)收入比上年增長20%、毛利率比上年增長的目標(biāo)，還按約定向高級管理人員發(fā)放了人均20萬元的獎(jiǎng)勵(lì)性工資。(2) 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司更換了局部高級管理人員。新的領(lǐng)導(dǎo)班子上任后，將公司經(jīng)營理念由原先的“誠信為本、強(qiáng)化管理改為“業(yè)績?yōu)橹?、?/p>

11、益至上。(3) 為提升對經(jīng)營業(yè)績和財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督層次，精簡管理人員，經(jīng)董事會(huì)特別會(huì)議批準(zhǔn)，X公司在治理層增設(shè)了監(jiān)事會(huì)，取消了原對管理層直接報(bào)告的審計(jì)部門。(4) 為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，X公司2022年大幅增加了海外電視廣告費(fèi)用和其他與營銷相關(guān)的費(fèi)用，以保持老客戶和開展新客戶。(5) 2022年后半年，X公司所在地企業(yè)普遍上調(diào)了職工的最低工資界限。X公司勞資雙方協(xié)商后，從2022年7月份起將生產(chǎn)部門職工的計(jì)件工資普遍上調(diào)了30%。2022年9月，因X公司專職信息管理部門相關(guān)職員的工作失誤，公司電腦系統(tǒng)感染病毒。該事項(xiàng)沒有給X公司造成重大經(jīng)濟(jì)損失，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)在病毒入侵后的第三天就已恢復(fù)正常 運(yùn)行。資料

12、二：(1)2022年度未經(jīng)審計(jì)的利潤表局部工程的發(fā)生額及2022年度利潤表對應(yīng)工程發(fā)生額：(貨幣單位：萬元)年 份2022 年2022 年?duì)I業(yè)收入8700072500營業(yè)本錢7508065250銷售費(fèi)用32203300管理費(fèi)用46903910(2)2022年度未經(jīng)審計(jì)的產(chǎn)成品本錢構(gòu)成明細(xì)資料與2022年度相關(guān)資料:(貨幣單位：萬元)年份2022 年2022直接材料3613030250直接人工2597921750制造費(fèi)用1582813250合計(jì)7793765250要求：根據(jù)資料一，結(jié)合資料二，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，指出資料一中所列各種情況是否意味著X公司存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 如存在，請指出重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

13、險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定 層次；并簡要說明與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的管理層理由或動(dòng)機(jī)?！敬鸢浮渴马?xiàng)不構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次 簡述理由認(rèn)定層次簡述理由1X公司2022年的營業(yè) 收入增長20%比同 行業(yè)高出8%在同行 業(yè)毛利率根本無變化 的情況下，該公司卻 實(shí)現(xiàn)增長 3.5%的目 標(biāo)。因此，存在虛增 銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。2高級管理人員的更換 將影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào) 表，更換后公司經(jīng)營 理念變?yōu)椤皹I(yè)績?yōu)橹鳌?效益至上，這將會(huì)導(dǎo) 致公司職工盲目追求 高業(yè)績，從而導(dǎo)致較 高的舞弊及違規(guī)風(fēng) 險(xiǎn)。3監(jiān)事會(huì)的設(shè)立，對管 理層直接報(bào)告的審計(jì) 部門的取消，不構(gòu)成 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。4財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2022 年

14、該公司銷售費(fèi)用3220萬，少于 2022 年的3300萬。而資料中說明2022年大幅 增加了海外電視廣告 費(fèi)用和其他與營銷相 關(guān)的費(fèi)用，因此，存 在少計(jì)銷售費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。5財(cái)務(wù)報(bào)表顯示 2022 年直接人工本錢 25979萬比2022年的21750萬高出20%而 資料顯示，從2022年7月份起將生產(chǎn)部 門職工的計(jì)件工資普 遍上調(diào)了 30 %，因 此，總體直接人工咼 出20%是合理的。不 存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6電腦感染病毒，影響 財(cái)務(wù)軟件運(yùn)行的環(huán) 境，對整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表 都有影響。背誦一.名詞解釋1. 風(fēng)險(xiǎn)評估注冊會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了是被和評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為了解被審計(jì)單位及

15、其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評估程序。2. 內(nèi)部控制內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序。3. 控制活動(dòng)控制活動(dòng)是指有助于確保管理層指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績評價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)別離等相關(guān)的活動(dòng)。4. 控制監(jiān)督對控制的監(jiān)督是指被審計(jì)單位評價(jià)內(nèi)部控制在一段時(shí)間內(nèi)運(yùn)行有效性的過程，該過程包括及時(shí)評價(jià)控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。5. 特別風(fēng)險(xiǎn)需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡稱為特別風(fēng)險(xiǎn)。6. 控制測試 控制測試指的是測試控制運(yùn)行的有效性。

16、7. 實(shí)質(zhì)性程序 實(shí)質(zhì)性程序是指注冊會(huì)計(jì)師針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò) 報(bào)的審計(jì)程序。二簡答題1. 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，簡述其為注冊會(huì)計(jì)師在哪些關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判 斷提供重要根底(1) 確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)。(2) 考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)包括披露，下同是否適 當(dāng)。(3) 識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交 易是否具有合理的商業(yè)目的等。(4) 確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值。(5) 設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的

17、低水平。(6) 評價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。2. 什么是了解內(nèi)部控制？具體包括哪些內(nèi)容？包括評對內(nèi)部控制了解的深度， 是指在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)對內(nèi)部控制了解的程度。 價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對控制是否得到一貫執(zhí)行的測試。 具體包括：(1) 評價(jià)控制的設(shè)計(jì)。(2) 獲得控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。(3) 了解內(nèi)部控制與測試控制運(yùn)行有效性的關(guān)系。3. 簡述內(nèi)部控制的固有局限性(1) 在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。(2) 可能由于兩個(gè)或更多人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被躲避。(3) 如果被審計(jì)單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不

18、適應(yīng)崗位要求，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮。(4) 被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制的本錢效益問題也會(huì)影響其職能，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制本錢大于控 制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。(5) 內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì) 到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。4. 什么是特別風(fēng)險(xiǎn)？哪些事項(xiàng)容易形成特別風(fēng)險(xiǎn)？ 需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常簡稱為特別風(fēng)險(xiǎn)。 非常規(guī)交易：由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。(1) 管理層更多地介入會(huì)計(jì)處理。(2) 數(shù)據(jù)收集和處理涉及更多的人工成分。(3) 復(fù)雜的計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法。(4) 非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計(jì)單位難以對由此產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效控制。 判斷事項(xiàng)：通常包括作出的會(huì)計(jì)估計(jì)。(1) 對涉及會(huì)計(jì)估計(jì)、收入確認(rèn)等方面的會(huì)計(jì)原那么存在不同的理解。(2) 所要求的判斷可能是主觀和復(fù)雜的，或需要對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。5. 簡述針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施(1) 向工程組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)疑心