1、對(duì)治理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初興起的把治理與會(huì)計(jì)這兩個(gè)主題巧妙結(jié)合起來的一門新興學(xué)科.它是以現(xiàn)代治理科學(xué)為根底,以提升經(jīng)濟(jì)效益為目的,以一系列特定技術(shù)、方法為手段,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和限制的信息系統(tǒng).治理會(huì)計(jì)對(duì)幫助企業(yè)治理者科學(xué)地制定經(jīng)營決策,合理地利用經(jīng)濟(jì)資源,有效地強(qiáng)化內(nèi)部治理和提升經(jīng)濟(jì)效益起著十分重要的作用.然而,到了20世紀(jì)80年代,面對(duì)生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)步和治理方法的創(chuàng)新,治理會(huì)計(jì)理論顯得有些脫離實(shí)際.一些西方學(xué)者對(duì)這一現(xiàn)象進(jìn)行了反思,并且提出了許多新的改革建議,進(jìn)而推動(dòng)了治理會(huì)計(jì)的開展.近20年來,雖然我國會(huì)計(jì)界對(duì)治理會(huì)計(jì)理論與方法的引進(jìn)和研究取得了豐碩成果,然而其在我國企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用還

2、不甚理想.文中圍繞這一主題進(jìn)行了討論.一、近20年治理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開展的推動(dòng)力量一自動(dòng)化生產(chǎn)技術(shù)對(duì)治理會(huì)計(jì)開展的推動(dòng)1.生產(chǎn)設(shè)備的限制數(shù)字化要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.20世紀(jì)80年代初期,計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅速開展使數(shù)字化限制設(shè)備得以廣泛使用.數(shù)字化限制的主要目的就是為了縮短生產(chǎn)時(shí)間,減少不增值的生產(chǎn)組織作業(yè).數(shù)字化限制的其他好處還有產(chǎn)品質(zhì)量的提升、同型號(hào)的產(chǎn)品保持一致以及返工的產(chǎn)品的減少,大量削減了直接人工,總體上大大提升了生產(chǎn)率.但是數(shù)字化限制卻對(duì)本錢治理提出了挑戰(zhàn),由于它用折舊費(fèi)用和與設(shè)備相關(guān)的本錢取代了直接人工本錢.此外,使用數(shù)字化限制系統(tǒng)會(huì)使得產(chǎn)品本錢計(jì)算更加隨意,由于設(shè)備操作

3、人員的工資本錢改變了,但卻不能明確地歸為直接本錢或是間接本錢.制造費(fèi)用的分配率假設(shè)繼續(xù)以直接人工本錢或直接人工小時(shí)數(shù)為依據(jù)會(huì)很容易變動(dòng),進(jìn)而歪曲產(chǎn)品本錢；如果從單個(gè)生產(chǎn)線來判斷回報(bào)的話,產(chǎn)品生產(chǎn)線的利潤數(shù)字可能會(huì)誤導(dǎo)決策者.而使用機(jī)器小時(shí)的方法來解決這個(gè)問題,又會(huì)由于機(jī)器時(shí)間的監(jiān)控、人員的培訓(xùn)、變化信息的搜集方式等原因,導(dǎo)致本錢居高不下.數(shù)字化限制的廣泛應(yīng)用對(duì)治理會(huì)計(jì)的另一個(gè)挑戰(zhàn)就是使得業(yè)績評(píng)價(jià)變得非常困難.由于在數(shù)字化限制下,直接人工本錢、組織時(shí)間、存貨水平的減少和質(zhì)量、水平、生產(chǎn)柔性的提升都很難量化評(píng)估.尤其是治理會(huì)計(jì)面臨的本錢性態(tài)的易變性,在一種環(huán)境下是可變本錢,但是在另一種環(huán)境下卻是固

4、定本錢.2.計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)的應(yīng)用在對(duì)設(shè)計(jì)者和產(chǎn)品設(shè)計(jì)的生產(chǎn)效率的提升、設(shè)計(jì)時(shí)間的縮短、設(shè)計(jì)產(chǎn)品品種的多樣化,以及提升生產(chǎn)效率等方面給企業(yè)帶來了好處.然而,在計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)和輔助生產(chǎn)下用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法很難做出本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)的決策,由于：第一,上述許多無形好處是很難量化的；第二,很難為繪圖和設(shè)計(jì)制定勞動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)；第三,隨著經(jīng)驗(yàn)的與日俱增,作業(yè)的生產(chǎn)效率大幅度提升,縮短了操作時(shí)間,要求不斷更新作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；第四,業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)的制定要與改善生產(chǎn)方案次數(shù)、材料使用和制造時(shí)間、廢品率、產(chǎn)品的變化性和質(zhì)量聯(lián)系起來,而這些要根據(jù)不同的

5、生產(chǎn)環(huán)境量體裁衣.!-empirenews.page-3.柔性制造系統(tǒng)要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.柔性制造系統(tǒng)是一個(gè)由計(jì)算機(jī)集成治理和限制的、用于高效率地制造中小批量多品種零部件的自動(dòng)化制造系統(tǒng).在柔性制造系統(tǒng)下,不同類型的零件彼此交叉,在程序化的、多用途的設(shè)備和其他工作組中被加工出來.柔性制造系統(tǒng)的主要好處除了生產(chǎn)過程中節(jié)約人工操作本錢外,還包括在相同的技術(shù)水平下生產(chǎn)不同類型的產(chǎn)品和保持不同產(chǎn)量的生產(chǎn)水平、迅速的客戶反映水平,等等.而且,柔性制造系統(tǒng)對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)方案次數(shù)及其使用低存貨水平和占用的空間、生產(chǎn)信息的通暢都有好處.然而,對(duì)于這些好處都不能量化地評(píng)價(jià).正是基于柔性

6、制造系統(tǒng)的上述新情況而引發(fā)了本錢限制、產(chǎn)品本錢計(jì)算和業(yè)績評(píng)價(jià)的問題.二治理方法創(chuàng)新對(duì)治理會(huì)計(jì)開展的推動(dòng)1.全面質(zhì)量治理要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.全面質(zhì)量治理是在第二次世界大戰(zhàn)后的日本企業(yè)中作為綜合質(zhì)量限制理念的表達(dá)率先提出來的,它強(qiáng)調(diào)排除缺點(diǎn)和返工.然而直到20世紀(jì)80年代,全面質(zhì)量治理才真正受到廣闊理論界和企業(yè)治理部門的重視,在這一階段主要是最高治理層直接負(fù)責(zé)下的質(zhì)量政策的全面實(shí)施.全面質(zhì)量治理要求質(zhì)量治理的原那么在企業(yè)內(nèi)部各個(gè)分支機(jī)構(gòu)各個(gè)部門都要實(shí)施,不僅包括產(chǎn)品和效勞,還包括銷售、財(cái)務(wù)、人事和企業(yè)其他部門.這一過程還可能延伸至企業(yè)外部,包括與供給商和顧客的伙伴關(guān)系.全面質(zhì)

7、量治理要滲入企業(yè)文化,而且要永遠(yuǎn)不斷地建立新的溝通標(biāo)準(zhǔn),而這些可能會(huì)潛在地與會(huì)計(jì)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)、加工和報(bào)告相關(guān)的質(zhì)量信息相聯(lián)系.最終,全面質(zhì)量治理改善產(chǎn)品的有用性和降低本錢.因此,質(zhì)量治理被看作是本錢問題的一局部.全面質(zhì)量治理的內(nèi)在理念使得它不僅適用于產(chǎn)品的生產(chǎn),而且適用于產(chǎn)品的治理、分銷和效勞的全過程,不管是有形的還是無形的.另外需要強(qiáng)調(diào)的是,全面質(zhì)量治理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程,并不是在每個(gè)階段都能取得效益.因此,用量化的本錢效益原那么去衡量全面質(zhì)量治理并不是觸及本質(zhì)的一種方法.2.物料需求方案要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.物料需求方案主要關(guān)注通過方案訂購原材料的時(shí)間以提升效率,并且規(guī)劃企業(yè)

8、的最終產(chǎn)品的生產(chǎn)流程.這樣做可以保證企業(yè)購置和制造的材料與部件在下一個(gè)生產(chǎn)階段需要時(shí)被分派出去.在物料需求方案下的本錢治理系統(tǒng)里,可以提供原來傳統(tǒng)本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)里沒有的財(cái)務(wù)本錢數(shù)據(jù).Campbell和Porcano(1979)認(rèn)為把物料需求方案同本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)相結(jié)合所提供的信息要比單獨(dú)使用本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)所提供的信息更為有用.而且,Tatikonda.L.U和Tatikonda.R.J(1989)認(rèn)為最新的業(yè)績評(píng)價(jià)指標(biāo)與傳遞的及時(shí)性、質(zhì)量表現(xiàn)和路徑的準(zhǔn)確性有關(guān),而這些都是物料需求方案所提供的.3.適時(shí)制系統(tǒng)(JustInTimeSystem)要求對(duì)傳統(tǒng)本錢治理和業(yè)績評(píng)價(jià)方法進(jìn)行革新.物料需求方案的方法

9、可以被看作是一種“推的系統(tǒng),由于生產(chǎn)是在未來需求的推動(dòng)下進(jìn)行的,有許多企業(yè)已經(jīng)開始尋求在“拉的根底上方案它們的生產(chǎn)經(jīng)營.適時(shí)制就是在這種邏輯下運(yùn)行的,生產(chǎn)是對(duì)當(dāng)前需求的反響.適時(shí)制系統(tǒng)是指使得生產(chǎn)過程被重新組合,從而實(shí)現(xiàn)更靈活、迅速、符合本錢效益原那么的生產(chǎn).適時(shí)制生產(chǎn)的目的是通過使連續(xù)生產(chǎn)間隔的存貨水平最小化而減少閑置的設(shè)備、儀器和人工,從而獲得低本錢、高質(zhì)量和對(duì)訂單的及時(shí)生產(chǎn).適時(shí)制系統(tǒng)把生產(chǎn)結(jié)構(gòu)變成了一個(gè)分步的過程,用分步本錢法來計(jì)算本錢,生產(chǎn)線被當(dāng)作成本中央,通過用一段時(shí)期或是一個(gè)訂單的總本錢除以那段時(shí)期加工的總產(chǎn)品數(shù)來計(jì)算單位成本.直接人工本錢被當(dāng)作固定費(fèi)用以期間費(fèi)用的形式同治理費(fèi)用

10、混合在一起.另一方面,適時(shí)制下的業(yè)績評(píng)價(jià)變得更加接近實(shí)際,而不像標(biāo)準(zhǔn)本錢法下,對(duì)于本錢偏差的分析由于側(cè)重點(diǎn)在材料質(zhì)量、供給商效勞、零廢品率以及整個(gè)作業(yè)范圍內(nèi)波動(dòng)而相對(duì)容易變化.!-empirenews.page-4.企業(yè)戰(zhàn)略治理要求對(duì)傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)進(jìn)行革新.20世紀(jì)80年代以來,高新技術(shù)的開展和日益加劇的國際化市場競爭使傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)越來越不適應(yīng)市場和競爭環(huán)境的變化.受市場、風(fēng)險(xiǎn)和預(yù)期收益等諸多經(jīng)濟(jì)因素和非經(jīng)濟(jì)因素的影響,企業(yè)要以戰(zhàn)略的眼光來看待自身的開展,推行戰(zhàn)略治理.所謂戰(zhàn)略治理是為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而進(jìn)行的規(guī)劃和限制過程,而傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)卻無法滿足戰(zhàn)略治理的要求.這是由于傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)只注重戰(zhàn)術(shù)性問題

11、,忽略了對(duì)企業(yè)全局的、長期的戰(zhàn)略性研究,存在許多缺陷,譬如：研究領(lǐng)域狹窄、無視企業(yè)長遠(yuǎn)開展、提供的會(huì)計(jì)信息不適應(yīng)戰(zhàn)略治理的1234下一頁需要、不能適應(yīng)新環(huán)境的變化等等.二、近20年西方治理會(huì)計(jì)理論與方法的創(chuàng)新(一)將質(zhì)量本錢融入企業(yè)內(nèi)部本錢治理體系隨著20世紀(jì)80年代西方工業(yè)國家中的許多公司都把全面質(zhì)量治理作為一個(gè)公司的主要目標(biāo),對(duì)質(zhì)量的關(guān)心至少在兩個(gè)方面影響著治理會(huì)計(jì).第一個(gè)是全面質(zhì)量治理的實(shí)施最終影響整個(gè)公司方方面面的活動(dòng),包括治理會(huì)計(jì)活動(dòng).Smith(1994)認(rèn)為有證據(jù)說明治理會(huì)計(jì)功能中的質(zhì)量優(yōu)先性已經(jīng)與其他的企業(yè)目標(biāo)平起平坐了,不管企業(yè)的目標(biāo)是什么,質(zhì)量問題注定會(huì)影響所有的增值和不增

12、值作業(yè).治理會(huì)計(jì)受質(zhì)量問題影響的第二個(gè)更重要的方面是治理會(huì)計(jì)所處的環(huán)境,即質(zhì)量的優(yōu)先性同提升產(chǎn)品和效勞的價(jià)值緊密地聯(lián)系起來了,企業(yè)要提供給客戶的正是這些產(chǎn)品和效勞.由于全面質(zhì)量治理的方法能夠經(jīng)常集中于問題的關(guān)鍵,即發(fā)現(xiàn)和解決營運(yùn)中的問題,因此,全面質(zhì)量治理的理念就要求將質(zhì)量本錢融入企業(yè)內(nèi)部本錢治理體系,從而質(zhì)量本錢治理方法就成為了治理會(huì)計(jì)方法的一個(gè)組成局部,進(jìn)而豐富和開展了現(xiàn)代治理會(huì)計(jì)理論與方法.(二)以“作業(yè)(Activity)為核心的作業(yè)本錢治理體系確實(shí)立直至20世紀(jì)80年代中期,在西方國家一直沿用傳統(tǒng)的產(chǎn)品本錢計(jì)算方法.這種方法的根本原那么是把產(chǎn)品費(fèi)用區(qū)分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,直接費(fèi)用直

13、接計(jì)入產(chǎn)品本錢中,間接費(fèi)用制造費(fèi)用那么分配計(jì)入.在制造費(fèi)用的分配過程中一般采用“兩步本錢法,第一步把制造費(fèi)用按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配給各本錢中央,如車間、部門；第二步再將各本錢中央的制造費(fèi)用分配給各產(chǎn)品.在實(shí)際工作中一般都是以直接人工工時(shí)、直接人工工資為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配.進(jìn)入20世紀(jì)80年代后,在西方國家,隨著高科技的不斷出現(xiàn),資本高度密集,產(chǎn)品品種增多,企業(yè)設(shè)備增加,直接人工比重日益降低,而工廠制造費(fèi)用那么大幅度增加.在這種情況下,仍以直接人工為根底來分配比例逐漸增大的間接費(fèi)用制造費(fèi)用,其結(jié)果是造成產(chǎn)品本錢信息失真.另外,第二步分配沒有按生產(chǎn)本錢行為的真正原因進(jìn)行本錢分配,而是簡化為用一個(gè)單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)某

14、本錢中央車間、部門費(fèi)用進(jìn)行分配,必然造成人為地調(diào)節(jié)本錢上下的現(xiàn)象.針對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢計(jì)算法的上述弊端,美國的一些學(xué)者于1987年提出了作業(yè)量根底本錢法Activity-BasedCosting.作業(yè)量根底本錢法吸收了傳統(tǒng)產(chǎn)品本錢計(jì)算把本錢區(qū)分為直接本錢和間接本錢,以及變動(dòng)本錢法把本錢區(qū)分為變動(dòng)本錢和固定本錢的優(yōu)點(diǎn),提出了“本錢驅(qū)動(dòng)因素和本錢按“本錢驅(qū)動(dòng)因素進(jìn)行分配的思想.作業(yè)量根底本錢法的關(guān)鍵是根據(jù)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,尋找其驅(qū)動(dòng)因素,如制定方案、工程準(zhǔn)備、加工制造、營銷、開票結(jié)算等,然后根據(jù)由因到果、溯本求源的思想建立本錢計(jì)算程序.!-empirenews.page-三非積累本錢法的應(yīng)用20世紀(jì)

15、80年代以來,隨著計(jì)算機(jī)科學(xué)的迅速開展,計(jì)算機(jī)技術(shù)已滲透到制造業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié),出現(xiàn)了許多計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng),如計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)、計(jì)算機(jī)輔助制造以及柔性制造系統(tǒng).基于上述現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)的新制造技術(shù)引起了生產(chǎn)組織和治理上的重大變革,在產(chǎn)品設(shè)計(jì)和制造上,表現(xiàn)為將進(jìn)入多品種、小批量體制；在生產(chǎn)組織方式上,表現(xiàn)為由傳統(tǒng)的“推式生產(chǎn)方式逐步轉(zhuǎn)向從系統(tǒng)觀點(diǎn)出發(fā),以“零缺陷和“零存貨為手段、樹立企業(yè)最正確形象為目標(biāo)的適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng).在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)的組織方式下,整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)將由假設(shè)干個(gè)“制造單位負(fù)責(zé)一種產(chǎn)品或一組同類產(chǎn)品的生產(chǎn),配備一群機(jī)器從事不同的生產(chǎn)作業(yè),產(chǎn)品生產(chǎn)所需的全部加工程序都在一個(gè)“制造單元內(nèi)完成,而不必轉(zhuǎn)到

16、其他“制造單元組織加工.這種新的生產(chǎn)組織形式對(duì)本錢的可追溯性帶來了根本性變化,它表現(xiàn)在兩個(gè)方面：1由于產(chǎn)品只在一個(gè)“制造單元加工,其生產(chǎn)本錢包括直接人工、直接材料與制造費(fèi)用都是直接本錢；2在適時(shí)生產(chǎn)組織形式下,供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)無存貨,因而本期“期間本錢也就是“產(chǎn)品成本.根據(jù)這兩個(gè)特點(diǎn),在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)下的產(chǎn)品本錢計(jì)算是非積累本錢計(jì)算Non-cumulativeCosting,其本錢計(jì)算將大大簡化,只需要將要素費(fèi)用按“制造單元進(jìn)行歸集,然后在同類產(chǎn)品之間進(jìn)行簡單的分配.四價(jià)格引導(dǎo)的本錢計(jì)算法PriceledCosting確實(shí)立該方法是本錢引導(dǎo)的定價(jià)法Cost-ledpricing的對(duì)立面,其產(chǎn)生的

17、理念源泉是：1企業(yè)如果要獲得預(yù)期利潤,產(chǎn)品單位本錢就一定不能超過容許開支的本錢allowablecosts或目標(biāo)本錢；2如果信奉繼續(xù)改良,那么容許開支的單位本錢或者目標(biāo)單位本錢就必須不斷降低；3為了降低本錢,就必須改變現(xiàn)有的工作方式.毫無疑問,繼續(xù)改良是這一階段治理會(huì)計(jì)思想的核心.繼續(xù)改良不是個(gè)別人所能做到的事情,而是包括生產(chǎn)、采購、銷售、分配、治理等等所有人員的責(zé)任.繼續(xù)改良可以創(chuàng)造出企業(yè)和所有往來客戶之間更加積極和諧的關(guān)系,從而共同降低本錢,提升質(zhì)量,改良業(yè)績.五對(duì)傳統(tǒng)的業(yè)績計(jì)量和鼓勵(lì)系統(tǒng)的改革傳統(tǒng)的業(yè)績計(jì)量和鼓勵(lì)系統(tǒng)由兩個(gè)局部組成：一是業(yè)績的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),二是鼓勵(lì)問題.傳統(tǒng)的治理會(huì)計(jì)系統(tǒng)一般

18、以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)為主進(jìn)行業(yè)績計(jì)量,這種觀點(diǎn)在西方遭到了強(qiáng)烈的批評(píng).Kaplan1983認(rèn)為各種類型的非財(cái)務(wù)指標(biāo)均能比月度或季度收益更好地反映公司的成就.由于治理當(dāng)局通過變更會(huì)計(jì)方法可以調(diào)整短期財(cái)務(wù)指標(biāo),還可以通過減少資本投資,減少研究開發(fā)新產(chǎn)品、培養(yǎng)人才、廣告推銷、質(zhì)量治理和顧客服務(wù)等有利于企業(yè)長期開展的投資來到達(dá)在短期內(nèi)保持一定的利潤水平,但卻犧牲了整體、長遠(yuǎn)利益.正是由于傳統(tǒng)業(yè)績計(jì)量指標(biāo)存在上述種種局限,影響了業(yè)績評(píng)價(jià)的實(shí)際效果,許多人都在尋求更有效的業(yè)績評(píng)價(jià)方法.這樣,就出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增加值和平衡記分卡等新型的業(yè)績評(píng)價(jià)方法.傳統(tǒng)治理會(huì)計(jì)的鼓勵(lì)制度也是改革的方面之一.傳統(tǒng)的鼓勵(lì)制度只重視對(duì)高級(jí)經(jīng)理人

19、員的鼓勵(lì),無視對(duì)工人的獎(jiǎng)勵(lì),而且對(duì)高級(jí)經(jīng)理人員的鼓勵(lì)又主要偏重于經(jīng)理人員所負(fù)責(zé)部門的財(cái)務(wù)業(yè)績的考核上.20世紀(jì)80年代以來,西方治理會(huì)計(jì)理論界采用代理理論AgencyTheory對(duì)鼓勵(lì)制度進(jìn)行了研究,并應(yīng)用于高級(jí)治理人員的合同和獎(jiǎng)金方案的設(shè)計(jì)以及用于責(zé)任預(yù)算編制.!-empirenews.page-六戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的提出與應(yīng)用1981年,英國學(xué)者Simmonds最早將治理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略治理聯(lián)系起來,在其論文?戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)?中最先提出戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)StrategicManagementAccounting,以下簡稱SMA概念.他認(rèn)為SMA提供并分析有關(guān)企業(yè)及其競爭對(duì)手的治理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略.

20、他將SMAt義為：“對(duì)企業(yè)及其競爭對(duì)手的治理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集和分析,由此來開展和限制企業(yè)戰(zhàn)略的會(huì)計(jì).之后,他又在一系列的論文中強(qiáng)調(diào)了治理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性,特別是企業(yè)相對(duì)競爭者的競爭地位.他認(rèn)為治理會(huì)計(jì)應(yīng)多注重外部環(huán)境,并協(xié)助企業(yè)衡量其競爭地位.Bromwich1990認(rèn)為戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)是指“在較長的時(shí)期內(nèi),提供和分析關(guān)于公司的產(chǎn)品市場和競爭對(duì)手的本錢結(jié)構(gòu)方面的財(cái)務(wù)信息,并監(jiān)控企業(yè)的戰(zhàn)略和市場上競爭對(duì)手的戰(zhàn)略.戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)提出后首先在許多面臨競爭的?財(cái)富?500強(qiáng)公司得到了廣泛的應(yīng)用,使這些公司的主計(jì)長發(fā)揮了更大的作用.戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)的作用主要表達(dá)在兩個(gè)方面：首先,它要求本錢和戰(zhàn)略相結(jié)合,

21、使用各種各樣的戰(zhàn)略本錢分析,其目標(biāo)是本錢和戰(zhàn)略密切合作；其次,它要求在十分廣泛的意義上找出競爭對(duì)手的本錢結(jié)構(gòu),并監(jiān)控經(jīng)過一段時(shí)期后競爭對(duì)手本錢結(jié)構(gòu)的變化.這樣,戰(zhàn)略治理會(huì)計(jì)就有了兩個(gè)主要的方法,一個(gè)方法是核算公司產(chǎn)品提供的產(chǎn)品性質(zhì)的本錢上一頁1234下一頁,由于這些產(chǎn)品性質(zhì)才是真正吸引顧客的東西,另一個(gè)方法是核算給消費(fèi)者提供價(jià)值的價(jià)值鏈中各職能部門的本錢.三、近20年管理會(huì)計(jì)在我國應(yīng)用狀況剖析一治理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用進(jìn)展20世紀(jì)70年代末期,西方治理會(huì)計(jì)學(xué)的理論被介紹到中國,治理會(huì)計(jì)這個(gè)概念開始在中國出現(xiàn)并被人們知曉.近20年來,我國的治理會(huì)計(jì)工作人員為治理會(huì)計(jì)的推廣和應(yīng)用做了許多工作,治理

22、會(huì)計(jì)在我國一些大型國有企業(yè)中的應(yīng)用是比擬成功的,取得了一些進(jìn)展,主要表現(xiàn)在：1有些企業(yè)設(shè)置了專門的機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)治理會(huì)計(jì).如首鋼、邯鋼、金陵石化、廣州開展集團(tuán)等大型國有企業(yè)都設(shè)置了治理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員.2推行了目標(biāo)本錢和目標(biāo)利潤考核機(jī)制.實(shí)行目標(biāo)本錢和目標(biāo)利潤治理的核心在于：以市場為導(dǎo)向建立經(jīng)營機(jī)制,以降低本錢為核心,以分析經(jīng)濟(jì)核算為手段,以重獎(jiǎng)重罰為利益機(jī)制.如“首鋼的“包、保、核內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度,“邯鋼的“模擬市場,本錢否決目標(biāo)本錢治理方法.3重視限制本錢費(fèi)用及差異分析.如金陵石化本錢劃分為固定本錢、半固定本錢、變動(dòng)本錢三類,對(duì)不同類型的本錢分別治理.4重視投資決策及其效果評(píng)價(jià).在投資決策方

23、面,大多數(shù)國有企業(yè)采用靜態(tài)投資回收期法和會(huì)計(jì)收益率法.!-empirenews.page-5為了增強(qiáng)資金預(yù)算治理,提升資金使用效益,并為準(zhǔn)確評(píng)價(jià)、考核下屬公司業(yè)績效勞,逐步增強(qiáng)全面預(yù)算治理,同時(shí)建立了責(zé)任會(huì)計(jì)制度.二我國治理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的主要問題經(jīng)過理論界與實(shí)務(wù)界多年的艱苦努力,治理會(huì)計(jì)已經(jīng)在我國的企業(yè)治理實(shí)踐中得到了一定程度的應(yīng)用,其成效也值得肯定,但從總體上觀察,治理會(huì)計(jì)理論同實(shí)踐的結(jié)合還不能令人滿意,還有不少需要解決的問題.我國治理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的主要問題表現(xiàn)在以下方面：1.系統(tǒng)性不強(qiáng).現(xiàn)階段我國治理會(huì)計(jì)應(yīng)用根本上還處在零星、分散狀態(tài),所以應(yīng)用的某些具體技術(shù)、方法之間缺乏必要的關(guān)聯(lián)與支

24、持,沒有形成一個(gè)完整的應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)體系.2.均衡性缺乏.在目前情況下,我國治理會(huì)計(jì)的實(shí)際應(yīng)用在不同地區(qū)、不同企業(yè)之間的開展是不平衡的,主要表現(xiàn)在：經(jīng)濟(jì)比擬興旺的地區(qū)和經(jīng)營治理水平較高的企業(yè),治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的深度和廣度較為理想,其收效亦較顯著；而經(jīng)濟(jì)欠興旺的地區(qū)和經(jīng)營治理狀況較差的企業(yè),那么較少甚至沒有應(yīng)用治理會(huì)計(jì),傳統(tǒng)的治理思維和會(huì)計(jì)原那么依然占主導(dǎo)地位.3.主動(dòng)性不夠.一般而言,治理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)治理中的應(yīng)用,似乎只有少數(shù)企業(yè)是因其真正意識(shí)到治理會(huì)計(jì)理論、方法確實(shí)對(duì)增強(qiáng)企業(yè)治理、提升經(jīng)濟(jì)效益具有指導(dǎo)意義而采取的主動(dòng)行動(dòng),而大多數(shù)企業(yè)都是因上級(jí)主管部門行政要求和統(tǒng)一部署的結(jié)果,根本上屬于一種被動(dòng)行為

25、.三我國治理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在問題的原因剖析1.熟悉上的偏差.可以這樣說,自20世紀(jì)70-80年代從西方國家引進(jìn)治理會(huì)計(jì)以來,在如何對(duì)待治理會(huì)計(jì)問題上的爭論一直沒有停止,甚至有人對(duì)時(shí)機(jī)本錢、本量利分析這類較為重要的概念與方法都全盤否認(rèn),根本熟悉上的偏差十清楚顯.其主要表現(xiàn)是：1對(duì)治理會(huì)計(jì)理論、方法的功能性熟悉缺乏.所謂治理會(huì)計(jì),實(shí)際上遠(yuǎn)非人們頭腦中固有的那種“會(huì)計(jì),它不僅有別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),而且在許多方面還優(yōu)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)；它不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng),而且還是一個(gè)決策支持子系統(tǒng)和內(nèi)部限制子系統(tǒng).同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相比,治理會(huì)計(jì)并不特別關(guān)注如何定期提供具有精確性和真實(shí)性特征的會(huì)計(jì)信息,而是十分強(qiáng)調(diào)如何提供兼?zhèn)涠嘣?/p>

26、、相關(guān)性、時(shí)效性特征的治理信息；并不特別關(guān)注對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“歷史進(jìn)行客觀描述,而是十分強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的“未來進(jìn)行科學(xué)籌劃,可以這樣認(rèn)為,從根本上講,治理會(huì)計(jì)所要完成的主要“任務(wù)不是“計(jì)算過去,而是“算計(jì)未來.2對(duì)治理會(huì)計(jì)理論根底的多重性熟悉缺乏.雖然治理會(huì)計(jì)依舊屬于一般意義上的會(huì)計(jì)大家族的一員,并同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一道構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)兩大分支,但其理論基石除卻會(huì)計(jì)學(xué)科之外,還涉及組織科學(xué)、行為科學(xué)和決策科學(xué).之所以說治理會(huì)計(jì)的理論根底之一是會(huì)計(jì)科學(xué),這是由于：首先,治理會(huì)計(jì)信息同其他會(huì)計(jì)信息一樣,也可以進(jìn)行積累、分類和分析,并且可以采用某些專門方法將有關(guān)信息進(jìn)行加工、改制后用之于某一社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織

27、的特定問題、經(jīng)營決策和日常治理；其次,治理會(huì)計(jì)也同其他會(huì)計(jì)一樣,依舊存在著會(huì)計(jì)定義、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)性質(zhì)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)方法等一系列根本理論與實(shí)踐問題.不過,除上述之外,我們還應(yīng)當(dāng)以一種新的思維方式來觀察、分析治理會(huì)計(jì),其具體要點(diǎn)是：其一,治理會(huì)計(jì)總是某個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織企業(yè)、單位的“會(huì)計(jì),是給該組織的內(nèi)部治理者提供信息效勞的.因此,它一方面必然要受到組織理論的影響與制約,而另一方面它又必須同所謂組織目標(biāo)、組織性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)和組織成員等等保持協(xié)調(diào),必須針對(duì)該組織的根本要素和特點(diǎn)實(shí)施治理會(huì)計(jì).其二,與組織理論相聯(lián)系.任何組織及其成員個(gè)人為了實(shí)現(xiàn)其特定目標(biāo),必然會(huì)付諸實(shí)際行動(dòng),實(shí)施具體行為.因此

28、,行為理論就會(huì)自始至終地指導(dǎo)著該組織及其成員個(gè)人的整個(gè)行為過程.在這種情況下,專門給某一組織的內(nèi)部治理者提供信息效勞的治理會(huì)計(jì)也就自然而然地要受到行為科學(xué)的影響與制約,就必須遵循行為理論的根本精神,根據(jù)行為理論的根本原那么來實(shí)施治理會(huì)計(jì),最大限度地激發(fā)組織內(nèi)所有部門和全體員工的行為,使其積極性和創(chuàng)造性得到最大的發(fā)揮,從而最圓滿地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo).其三,與行為科學(xué)相聯(lián)系.任何組織及其成員個(gè)人的全部行為中最為重要和最為關(guān)鍵的行為是其決策行為；而任何決策行為要想取得成功,既要有正確的決策理論作指導(dǎo),還要有正確的決策信息作支撐.顯然,治理會(huì)計(jì)作為側(cè)重于給企業(yè)內(nèi)部治理者提供決策支持的一個(gè)專門的會(huì)計(jì)信息子系統(tǒng)

29、,就必須根據(jù)決策科學(xué)的內(nèi)容與要求,既要針對(duì)不同的決策目標(biāo)搜集、加工相關(guān)的決策信息,又要針對(duì)不同的決策類型采用正確、合宜的決策分析方法,進(jìn)而為企業(yè)治理當(dāng)局制定決策提供科學(xué)依據(jù).這就是說,治理會(huì)計(jì)是在全面吸收、融匯和靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)理論、組織理論、行為理論和決策理論的根底上逐步豐富和開展起來的一門全新的綜合性學(xué)科.似乎可以這樣斷言：治理會(huì)計(jì)既是“會(huì)計(jì)也不是“會(huì)計(jì),同傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)相比,其根底更加寬厚,內(nèi)容更加豐富,功能更增強(qiáng)大.這就意味著,要做好治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用工作,實(shí)際上對(duì)應(yīng)用者自身也提出了更高的要求：他們不僅要具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)根底知識(shí),而且要掌握一定的現(xiàn)代治理科學(xué)知識(shí).否那么,治理會(huì)計(jì)將難以在現(xiàn)代企

30、業(yè)工作中得到充分的應(yīng)用.!-empirenews.page-3對(duì)治理會(huì)計(jì)理論、方法的適應(yīng)性熟悉缺乏.治理會(huì)計(jì)所含根本理論與根本方法既可在現(xiàn)代企業(yè)治理的各個(gè)領(lǐng)域中得到普遍驗(yàn)證,也可在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效應(yīng)用,其適應(yīng)性十分廣泛.治理會(huì)計(jì)理論、方法的廣泛適應(yīng)性可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行說明：其一,從時(shí)間上看.這里的所謂時(shí)間包含兩重意義：一是指時(shí)間段的長短,如差量分析、盈虧平衡分析之用于短期經(jīng)營決策,而現(xiàn)值分析那么用之于長期投資決策.二是指時(shí)間的先后,如決策分析方法之用于對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行事前籌劃,而差異分析、業(yè)績考評(píng)方法那么用于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行事后限制.其二,從空間上看.有關(guān)經(jīng)營預(yù)

31、測和決策方面的理論與方法通常用來對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局進(jìn)行總體規(guī)劃,而有關(guān)本錢治理、責(zé)任會(huì)計(jì)方面的理論與方法那么通常用來對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的局部進(jìn)行限制.即使是在所謂限制方面,事實(shí)上也存在著空間范圍的不同：如經(jīng)營預(yù)算一般屬于全上一頁1234下一頁局性限制,而責(zé)任會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)本錢那么分別屬于局部限制和產(chǎn)品局部限制.其三,從目的上看.治理會(huì)計(jì)中的有關(guān)理論與方法,有的是針對(duì)收益要素而提出的,其直接目的在于尋求收益或利潤最大化,如差量分析、邊際分析等；有的是針對(duì)本錢費(fèi)用要素而提出的,其直接目的在于尋求本錢費(fèi)用的最小化.其四,從應(yīng)用領(lǐng)域上看,治理會(huì)計(jì)中的某一種技術(shù)方法還可以同時(shí)在假設(shè)干不同領(lǐng)域有效應(yīng)用.比方,時(shí)機(jī)本錢概念及分析方法既可用于短期生產(chǎn)經(jīng)營決策,也可用于長期投資決策；既可在本錢費(fèi)用最小化方面發(fā)揮作用,也可在實(shí)現(xiàn)收益利潤最大化方面發(fā)揮作用,甚至還可以在流動(dòng)資產(chǎn)日常治理中用來確定貨幣資金最正確保有量、最正確信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件等等.由此可見,治理會(huì)計(jì)理論、方法的適應(yīng)性很廣,其生命力極強(qiáng).只有深刻熟悉到這一點(diǎn)之后,才能調(diào)整我們的思維,擴(kuò)大我們的視野,從而不斷擴(kuò)充治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍,并增強(qiáng)其應(yīng)用效果.2.方法上的偏差.從某種意義上講,治理會(huì)計(jì)實(shí)際上是有助于增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部治理、提