1、電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息造假新動(dòng)向鄭偉企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真是財(cái)政和稅務(wù)部門加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管所面臨的一個(gè) 普遍問題。我局在開展會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查以及結(jié)合稅務(wù)專項(xiàng)檢查工作中 發(fā)現(xiàn)，不同于國有企業(yè)和上市公司需要通過調(diào)節(jié)利潤來滿足上級(jí)和股東 的考核，更多的中小民營企業(yè)以及外資企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要?jiǎng)訖C(jī)是 為了逃避所得稅方面的費(fèi)用支出。 所得稅費(fèi)用是企業(yè)一項(xiàng)重要的費(fèi)用支 出。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按 照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整， 計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，并據(jù)此計(jì)算繳納所得 稅。企業(yè)為了節(jié)約稅負(fù)，減少現(xiàn)金流出，往往采取虛列當(dāng)期成本和費(fèi)用， 從而降低當(dāng)期凈收益，達(dá)到少繳所得稅的目的。在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)

2、程中出現(xiàn)的有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)，特別是數(shù)字化產(chǎn)品的銷售和數(shù)字化服務(wù)的提供， 使這一問題更為復(fù)雜。根據(jù)我們 近年來的檢查情況分析，目前，這種利用新技術(shù)逃避所得稅費(fèi)用支出的 問題在外資企業(yè)反映的尤為突出。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一、利用數(shù)字化產(chǎn)品（服務(wù)）傳輸?shù)谋憬菪蕴摌?gòu)合同將勞務(wù)轉(zhuǎn)移 到境外在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境中，信息技術(shù)企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)便捷、 迅速地傳 遞、提供、轉(zhuǎn)移數(shù)字化產(chǎn)品（服務(wù)）。而根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，發(fā)生 在我國境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，如廣告費(fèi)、維修 費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)、代理費(fèi)等不征收營業(yè)稅。因此，一些企業(yè)通過互 聯(lián)網(wǎng)或跨國公司的內(nèi)部業(yè)務(wù)網(wǎng)將在境內(nèi)發(fā)生的勞務(wù)轉(zhuǎn)移到境外

3、關(guān)聯(lián)企 業(yè)，如某軟件公司將開發(fā)的軟件程序， 通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)給境外的公司， 該 公司打包形成產(chǎn)品后又通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)回中國銷售， 并以此表明其勞務(wù)發(fā) 生在境外進(jìn)而達(dá)到避稅的目的。二、利用現(xiàn)行稅法的不明確避稅 目前，一些跨國公司對全球子公司實(shí)行內(nèi)部管理， 一般是采用電子 商務(wù)的方式，即總公司通過專線互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)其與各子公司以及外部的 聯(lián)系。具體做法是： 外國總公司統(tǒng)一與所在地的電信公司簽訂專線租賃 合同， 同時(shí)專門成立技術(shù)支持部門， 購買所需的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備， 通過專線進(jìn) 行遠(yuǎn)程技術(shù)支持?？偣窘y(tǒng)一與所在地的電信公司結(jié)算專線使用的費(fèi) 用，然后根據(jù)各子公司的使用情況分別核算收取費(fèi)用。 而在中國境內(nèi)的 外資子公司

4、，通常是把電信專線租賃費(fèi)和遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持費(fèi)合二為一 （因其付出的電信專線租賃費(fèi)可按設(shè)備租金征收預(yù)提所得稅） ，一并向 總公司支付遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持費(fèi)等。 如我局今年會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中碰 到的某亞洲外資企業(yè)，當(dāng)年向境外不同地區(qū)的幾家關(guān)聯(lián)公司共預(yù)提約 100 萬美元的遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持費(fèi)，扣除該預(yù)提費(fèi)用后，當(dāng)年該企業(yè)當(dāng) 年的凈利潤就只剩 100萬人民幣。 又如，另一外資公司， 當(dāng)年向總公司 支付 170 余萬美元的網(wǎng)絡(luò)使用及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持費(fèi)。 對于這些費(fèi)用是否征 收預(yù)提所得稅，公司認(rèn)為，遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持等勞務(wù)發(fā)生在中國境外， 不應(yīng)征收預(yù)提所得稅。 而按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定， 應(yīng)在勞務(wù)發(fā)生地征收 預(yù)提所得

5、稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以征稅。由此可見，我國現(xiàn)行法規(guī)制度 的有關(guān)規(guī)定， 已不適用于電子商務(wù)環(huán)境下的經(jīng)營行為。 電子商務(wù)有別于 傳統(tǒng)商務(wù)，在傳統(tǒng)商務(wù)中，勞務(wù)提供地、勞務(wù)發(fā)生地、勞務(wù)使用地、勞 務(wù)接受地，一般是同一地； 而在電子商務(wù)中， 勞務(wù)提供地、勞務(wù)發(fā)生地、 勞務(wù)使用地、勞務(wù)接受地，往往是分處異地。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè) （個(gè)人）完全可以在異地通過互聯(lián)網(wǎng)向各地提供勞務(wù)。三、利用在低稅負(fù)國家和地區(qū)設(shè)置服務(wù)器避稅 在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)（個(gè)人）可以與在避稅地、低稅地的企業(yè) （個(gè)人）簽訂勞務(wù)合約，或是在避稅地、低稅地注冊企業(yè)，亦可以將服 務(wù)器放置在避稅地、 低稅地， 從而達(dá)到避稅的目的。 如外資企業(yè)在

6、低稅 地香港設(shè)置服務(wù)器并通過互聯(lián)網(wǎng)為在中國各地的分支機(jī)構(gòu)服務(wù)。 該企業(yè) 認(rèn)為其服務(wù)器不在中國內(nèi)地， 未構(gòu)成經(jīng)營性的常設(shè)機(jī)構(gòu)， 故不應(yīng)繳納企 業(yè)所得稅。據(jù)商務(wù)部官方統(tǒng)計(jì)， 2009年 1月-6 月我國實(shí)際使用外資金 額 430.09 億美元，其中來源于香港、英屬維爾京群島、開曼群島、薩 摩亞、巴巴多斯、毛里求斯等 6 個(gè)國際避稅地的投資占據(jù)全部投資額的 69%，外資利用避稅港避稅的問題較為突出。電子商務(wù)的發(fā)展顯示，越 來越多的跨國企業(yè)在避稅地或本國設(shè)置服務(wù)器并通過互聯(lián)網(wǎng)生產(chǎn)、 銷售 非實(shí)物的數(shù)字化產(chǎn)品或提供數(shù)字化服務(wù)。 常設(shè)機(jī)構(gòu)是判斷一國對來源于 本國境內(nèi)的跨國經(jīng)營所得征稅的主要標(biāo)準(zhǔn)。 我國的稅

7、務(wù)機(jī)關(guān)尚未對服務(wù) 器是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等問題作出規(guī)定。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，我國稅收征管和會(huì)計(jì)制度難以跟上其步 伐，已經(jīng)造成國家稅收收入的流失， 且這種趨勢正在迅速蔓延。 針對電 子商務(wù)對防范會(huì)計(jì)信息失真提出的挑戰(zhàn)， 建議修訂、 完善我國電子商務(wù) 相關(guān)稅收政策和會(huì)計(jì)核算方法：一、完善現(xiàn)行法律， 補(bǔ)充有關(guān)針對電子商務(wù)的法規(guī)條款， 明確網(wǎng)絡(luò)父易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對象等。如在數(shù)字化產(chǎn)品（勞務(wù)）的父易中，將勞務(wù)接受者所在地作為判定勞務(wù)發(fā)生地的基本標(biāo)準(zhǔn)，以勞務(wù)接受地的概念替代勞務(wù)發(fā)生地的概念，明確規(guī)定提供數(shù)字化產(chǎn)品（勞務(wù)）應(yīng)在勞務(wù)接受地納稅。又如針對電子商務(wù)可以使企業(yè) （個(gè)人）通過設(shè)在異 地的服務(wù)器在

8、本地（或其他地方）進(jìn)行經(jīng)營的技術(shù)特征，明確規(guī)定：服 務(wù)器是否認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)， 應(yīng)以從事經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生地為判定標(biāo)準(zhǔn)（不以服務(wù)器所在地為主要判定標(biāo)準(zhǔn)），無論服務(wù)器所在地在何處，企業(yè)均 需在經(jīng)營活動(dòng)的發(fā)生地納稅。二、緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稽查工作。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還 未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稽查是 當(dāng)前對付電子商務(wù)的重要手段。三、在檢查工作中加強(qiáng)分析性復(fù)核手段的使用。目前，我國的監(jiān)管機(jī)關(guān)缺乏有效的技術(shù)手段， 尚不能對境內(nèi)外的信息技術(shù)企業(yè) （個(gè)人）的 勞務(wù)行為進(jìn)行有效的跟蹤、檢查，因而難以確定數(shù)字化產(chǎn)品（服務(wù)）的 勞務(wù)發(fā)生地和勞務(wù)的具體內(nèi)容。 這是電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)