1、o 第十一章第十一章 債務重組債務重組o 主要內容：主要內容：o （1 1）債務重組方式）債務重組方式o （2 2）債務人對債務重組的會計處理；）債務人對債務重組的會計處理；o （3 3）債權人對債務重組的會計處理；）債權人對債務重組的會計處理；o 第一節(jié) 債務重組方式o 一、債務重組的概念o 債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步讓步的事項。o 二、債務重組的方式二、債務重組的方式o 債務重組主要有以下幾種方式：債務重組主要有以下幾種方式：o （一）以資產清償債務（一）以資產清償債務 o （二）將債務轉為資本（二）將債務轉為資本o 注

2、意：可轉換公司債券轉為資本不屬于注意：可轉換公司債券轉為資本不屬于債務重組債務重組 o （三）修改其他債務條件（三）修改其他債務條件 o （四）以上三種方式的組合（略）（四）以上三種方式的組合（略） o 第二節(jié)第二節(jié) 債務重組的會計處理債務重組的會計處理o 一、以資產清償債務一、以資產清償債務o （一）以現金清償債務（一）以現金清償債務o 1.1.債務人的會計處理債務人的會計處理o 以現金清償債務的，債務人應當將重組債以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，務的賬面價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。計入當期損益。o 借借: :應付賬款等應付賬款等 1

3、00100o 貸貸: :銀行存款銀行存款 100100o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務重組利得債務重組利得( (按其差按其差額額) )o 2. 2. 債權人的會計處理債權人的會計處理o 以現金以現金150150清償債務的，債權人應當將重組清償債務的，債權人應當將重組債權的賬面余額債權的賬面余額200200與收到的現金之間的差與收到的現金之間的差額額5050，計入當期損益。，計入當期損益。o 債權人已對債權計提減值準備的，應當先債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備將該差額沖減減值準備4040，減值準備不足，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。以沖減的部分，計入當期損益。o

4、借 :銀行存款o 營業(yè)外支出(按其差額)o 貸:應收賬款(債權的賬面余額)o 沖減減值準備后仍有余額的沖減減值準備后仍有余額的， 按其差額，貸記“資產減值損失”科目。o P205P205【例題例題12-112-1】o （二）以非現金資產清償債務（二）以非現金資產清償債務o 1. 1. 債務人的會計處理債務人的會計處理o 以非現金資產清償債務的，債務人應當以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值將重組債務的賬面價值110110與轉讓的非現金與轉讓的非現金資產公允價值資產公允價值100100之間的差額，計入當期損之間的差額，計入當期損益益1010。轉讓的非現金資產公允價值。轉讓的非現

5、金資產公允價值100100與其與其賬面價值賬面價值8080之間的差額，計入當期損益。之間的差額，計入當期損益。o A A、轉讓的非現金資產賬面價值與公允價值、轉讓的非現金資產賬面價值與公允價值之間的差額確認轉讓的非現金資產損益之間的差額確認轉讓的非現金資產損益o B B、重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資、重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額確認重組得利產公允價值之間的差額確認重組得利. .o 非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：o 1. 非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書“第十三章 收入”相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入

6、，同時結轉相應的成本。o 2. 非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。o 3. 非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。 債務重組收益與資產轉讓損益圖示債務重組收益與資產轉讓損益圖示應付債務賬應付債務賬面價值面價值抵債資產公抵債資產公允價值允價值抵債資產賬抵債資產賬面價值面價值債務重債務重組收益組收益資產轉資產轉讓損益讓損益o 2. 2. 債權人的會計處理債權人的會計處理o A A、債權人應當對接受的非現金資產按其公、債權人應當對接受的非現金資產按其公允價值入賬；允價值入賬；o B B、重組債權的賬面余額與接受的

7、非現金資、重組債權的賬面余額與接受的非現金資產的公允價值之間的差額，計入當期損益；產的公允價值之間的差額，計入當期損益；o C C、債權人已對債權計提減值準備的，應當、債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。o D D、沖減后減值準備仍有余額沖減當期資產、沖減后減值準備仍有余額沖減當期資產減值損失。減值損失。o P206P206【例題例題12-212-2】o 二、債務轉為資本二、債務轉為資本 o （一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理o A A、債務人應當將債權人

8、放棄債權而享有、債務人應當將債權人放棄債權而享有股份的面值總額（股權份額）確認為股本股份的面值總額（股權份額）確認為股本（或實收資本）；（或實收資本）；o B B、股份的公允價值總額與股本（或實收資、股份的公允價值總額與股本（或實收資本）之間的差額確認為資本公積。本）之間的差額確認為資本公積。o C C、重組債務的賬面價值與股份的公允價值、重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外總額之間的差額，計入當期損益（營業(yè)外收入）。收入）。o 上述面值總額（股權份額）按重組協(xié)議。上述面值總額（股權份額）按重組協(xié)議。o 以債務轉為資本：以債務轉為資本：o 借：應付賬款等借：應

9、付賬款等o 貸：實收資本或股本（享有的股權份額）貸：實收資本或股本（享有的股權份額）o 資本公積資本公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務重組利得債務重組利得 （差額差額）o （二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理o A、債權人應當將享有股份的公允價值確認、債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，計入為對債務人的投資，計入“長期股權投長期股權投資資”。o B B、重組債權的賬面余額、重組債權的賬面余額100100與股份的公允與股份的公允價值價值8080之間的差額，確認重組損失，計入之間的差額，確認重組損失，計入營業(yè)外支出。營業(yè)外支出。o C C、

10、債權人已對債權計提減值準備的，應當、債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。o 將債權轉為投資：將債權轉為投資：o 借：長期股權投資借：長期股權投資（享有股份的公允價值）（享有股份的公允價值）o 營業(yè)外支出（差額）營業(yè)外支出（差額）o 貸：應收賬款等貸：應收賬款等（重組債權的賬面余額）（重組債權的賬面余額）o 銀行存款、應交稅費（支付的相關銀行存款、應交稅費（支付的相關 稅費）稅費）oP209 P209 【例例11-511-5】o 三、修改其他債務條件三、修改其他債務條

11、件o （一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理o 1 1、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其、修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。入賬價值。o 2 2、重組債務的賬面價值、重組債務的賬面價值150150與重組后債務與重組后債務100100的的入賬價值之間的差額，計入當期損益入賬價值之間的差額，計入當期損益5050。o 3 3、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且、修改后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合該或有應付金額符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第13 13 號號或有事項或

12、有事項中有關預計負債確認條件的，債務中有關預計負債確認條件的，債務人應當將該或有應付金額確認為預計負債人應當將該或有應付金額確認為預計負債2020。重。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和預計負債金額之和的差額，計入當期損益預計負債金額之和的差額，計入當期損益3030。o 4 4、上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)、上述或有應付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同生的，企業(yè)應當沖銷已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入。時確認營業(yè)外收入。o 或有應付金額，是指需要根據未來某種事項或有應付金額，是指需要根據未來某種事項出

13、現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。出現具有不確定性。o 以修改其他債務條件進行清償的，應將重以修改其他債務條件進行清償的，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記應付賬款等科目，貸記的差額，借記應付賬款等科目，貸記“營業(yè)營業(yè)外收入外收入 債務重組利得債務重組利得”科目科目。 o （二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理o 1 1、債務重組以修改其他債務條件進行的，、債務重組以修改其他債務條件進行的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值

14、作為重組后債權的賬面價值，的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，計入當期損益。價值之間的差額，計入當期損益。o 2 2、債權人已對債權計提減值準備的，應當債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入當期損益。以沖減的部分，計入當期損益。o 3 3、修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，、修改后的債務條款中涉及或有應收金額的，債權人不應當確認或有應收金額，不得將其債權人不應當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債權的賬面價值。計入重

15、組后債權的賬面價值。o 或有應收金額，是指需要根據未來某種事項或有應收金額，是指需要根據未來某種事項出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現而發(fā)生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。出現具有不確定性。o 4 4、以修改其他債務條件進行清償的，企業(yè)應、以修改其他債務條件進行清償的，企業(yè)應按修改其他債務條件后的債權的公允價值，按修改其他債務條件后的債權的公允價值，借記應收賬款借記應收賬款180180等科目，按重組債權的賬面等科目，按重組債權的賬面余額，貸記應收賬款余額，貸記應收賬款200200等科目，按其差額，等科目，按其差額，借記借記“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”科目?？颇?。o 舉例：不涉

16、及或有負債。P210 【例例11-611-6】o 涉及或有負債舉例略o 四、以上三種方式的組合（略）四、以上三種方式的組合（略） o P213 P213 【例例11-711-7】 o 假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒有盈利，假設或有應付金額待債務結清時一有盈利，假設或有應付金額待債務結清時一并結轉。并結轉。o 20209 9年年1212月月3131日日o 借：長期借款借：長期借款債務重組債務重組 800000800000o 財務費用財務費用 5600056000o 貸：銀行存款貸：銀行存款 856000856000o 借：預計負債借：預計負債 720

17、0072000o 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 72000 72000 o 四、以上三種方式的組合方式四、以上三種方式的組合方式o （一）債務人的會計處理（一）債務人的會計處理o 債務重組以現金清償債務、非現金資產清債務重組以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債務人應當依次件等方式的組合進行的，債務人應當依次以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務的賬面價值，再按照債

18、務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。債務條件的規(guī)定進行會計處理。o（二）債權人的會計處理（二）債權人的會計處理o債務重組采用以現金清償債務、非現金債務重組采用以現金清償債務、非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件等方式的組合進行的，債權他債務條件等方式的組合進行的，債權人應當依次以收到的現金、接受的非現人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。

19、計處理。o P216 P216 【例例11-811-8】o【例題例題3 3】A A股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱A A公司）和公司）和B B股份有限公司（以下簡稱股份有限公司（以下簡稱B B公公司）均為增值稅一般納稅人，適用的增司）均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為值稅稅率均為1717。o 20072007年年1 1月月5 5日，日，A A公司向公司向B B公司銷售公司銷售材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為款為500500萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為8585萬元。至萬元。至20082008年年9 9月月3030日尚未收到上述貨款，

20、日尚未收到上述貨款，A A公公司對此項債權已計提司對此項債權已計提5 5萬元壞賬準備。萬元壞賬準備。o 20082008年年9 9月月3030日，日，B B公司鑒于財務困難，公司鑒于財務困難，提出以其生產的產品一批和設備一臺抵提出以其生產的產品一批和設備一臺抵償上述債務。經雙方協(xié)商，償上述債務。經雙方協(xié)商，A A公司同意公司同意B B公司的上述償債方案。用于抵償債務的公司的上述償債方案。用于抵償債務的產品和設備的有關資料如下：產品和設備的有關資料如下：o （1 1） B B公司為該批產品開出的增值公司為該批產品開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為稅專用發(fā)票上注明的價款為300300萬元，萬元，增

21、值稅額為增值稅額為5151萬元。該批產品的成本為萬元。該批產品的成本為200200萬元。萬元。o （2 2）該設備的公允價值為）該設備的公允價值為200200萬元，賬面萬元，賬面原價為原價為434434萬元，至萬元，至20082008年年9 9月月3030日的累計日的累計折舊為折舊為200200萬元。萬元。B B公司清理設備過程中以公司清理設備過程中以銀行存款支付清理費用銀行存款支付清理費用2 2萬元（假定萬元（假定B B公司公司用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅用該設備抵償上述債務不需要交納增值稅及其他流轉稅費）。及其他流轉稅費）。o A A公司已于公司已于20082008年年1010月收

22、到月收到B B公司用于公司用于償還債務的上述產品和設備。償還債務的上述產品和設備。A A公司收到的公司收到的上述產品作為存貨處理，收到的設備作為上述產品作為存貨處理，收到的設備作為固定資產處理。固定資產處理。 o 要求：要求：o （1 1）編制）編制A A公司公司20082008年上述業(yè)務相關的年上述業(yè)務相關的會計分錄。會計分錄。o （2 2）編制）編制B B公司公司20082008年上述業(yè)務相關的年上述業(yè)務相關的會計分錄。會計分錄。o （不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務（不考慮所作分錄對所得稅、主營業(yè)務稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。稅金及附加、期末結轉損益類科目的影響。涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案涉及應交稅費的，應寫出明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）中的金額單位用萬元表示）o 【答案答案】o （1 1）A