1、 第四章第四章 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概述非貨幣性資產(chǎn)交換的概述第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的核算非貨幣性資產(chǎn)交換的核算第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的披露非貨幣性資產(chǎn)交換的披露第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念一、非貨幣性資產(chǎn)交換的概念1、概念、概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換是指，交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。參考比例：

2、換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。參考比例：25%（收?。ㄊ杖⊙a(bǔ)價(jià)方：收取的貨幣性資產(chǎn)補(bǔ)價(jià)方：收取的貨幣性資產(chǎn)換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值25%25%）或或 （支付補(bǔ)價(jià)方：支付的貨幣性資產(chǎn)（支付補(bǔ)價(jià)方：支付的貨幣性資產(chǎn) 換出換出資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值+ +支付支付的補(bǔ)價(jià)的補(bǔ)價(jià) 25% 25%） ?！捌髽I(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換企業(yè)合并中發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換”和和“以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)以權(quán)益性工具換取非貨幣性資產(chǎn)”適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。適用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：、非貨幣性資產(chǎn)交換的特點(diǎn)：（1）非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)象主要是非貨幣性資產(chǎn)；）非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)象主要是

3、非貨幣性資產(chǎn)；（2）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；）非貨幣性資產(chǎn)交換是以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換的行為；（3）非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。）非貨幣性資產(chǎn)交換有時(shí)也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。二、貨幣性資產(chǎn)的概念二、貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念、概念 指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的指企業(yè)持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。持有至到期的債券投資等。2、基本特征、基本特征 在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，在將來(lái)為企

4、業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額，是固定的，是固定的，或可確定的?；蚩纱_定的。注意：注意：與與“現(xiàn)金等價(jià)物現(xiàn)金等價(jià)物”區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。區(qū)分。如：交易性的債券、證券等。3、包括的內(nèi)容：、包括的內(nèi)容：（1）貨幣資金）貨幣資金(庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金)（2）應(yīng)收款項(xiàng)；）應(yīng)收款項(xiàng)；（3）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等）準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 三、三、非貨幣性資產(chǎn)的概念非貨幣性資產(chǎn)的概念1、概念、概念 指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。2、基本特征、基本特征 在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是在將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，是的，或的，或的。

5、的。3、包括的內(nèi)容：、包括的內(nèi)容：（1）股權(quán)投資；）股權(quán)投資；（2）存貨；）存貨；（3）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；）固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程；（4）無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn) (5)不準(zhǔn)備持有至到期供出售的債券投資不準(zhǔn)備持有至到期供出售的債券投資四、常見(jiàn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的類(lèi)型四、常見(jiàn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的類(lèi)型1 1、庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品；、庫(kù)存商品換入庫(kù)存商品；2 2、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)；、庫(kù)存商品換入固定資產(chǎn)；3 3、固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)；、固定資產(chǎn)換入固定資產(chǎn)；4 4、固定資產(chǎn)換入投資。、固定資產(chǎn)換入投資。第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨

6、幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理一、不涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）（一）非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)：非貨幣性資產(chǎn)交換的商業(yè)實(shí)質(zhì)： 滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一：滿(mǎn)足以下兩個(gè)條件之一： 1 1、換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面、換入、換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面有顯著不同。有顯著不同。 2 2、換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與、換入、換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，其差額與換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。 注意：注意： 如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果交易雙方是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則雙方

7、的交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（二）以公允價(jià)值計(jì)量的條件（兩者同時(shí)滿(mǎn)足）（二）以公允價(jià)值計(jì)量的條件（兩者同時(shí)滿(mǎn)足） 1 1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 2 2、換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。、換入或換出資產(chǎn)至少兩者之一的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。 交換交換非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換貨幣性交易貨幣性交易見(jiàn)見(jiàn)“收入收入”準(zhǔn)則準(zhǔn)則具有商具有商業(yè)實(shí)質(zhì)業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)公允價(jià)值能公允價(jià)值能可靠計(jì)量可靠計(jì)量公允價(jià)值不公允價(jià)值不能可靠計(jì)量能可靠計(jì)量以以賬面賬面價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)以以公允公允價(jià)價(jià)值計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)（三）會(huì)計(jì)處理原則（三）會(huì)計(jì)處理原則 1 1

8、、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)： 以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額產(chǎn)入賬價(jià)值，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額。 2 2、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)： 以換出資產(chǎn)的以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，資產(chǎn)入賬價(jià)值，。（三）公式：（三）公式： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值換入資產(chǎn)入賬價(jià)值 = =換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值/ /賬面價(jià)值賬面價(jià)值+ +應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)（四）賬戶(hù)設(shè)置：（四）

9、賬戶(hù)設(shè)置： “營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入/ /營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性交易損益非貨幣性交易損益” 核算雙方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之差核算雙方換出資產(chǎn)賬面價(jià)值與換入資產(chǎn)公允價(jià)值之差。例例1 1：A A企業(yè)以一臺(tái)企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備換入換入B B企業(yè)的一輛企業(yè)的一輛大眾牌汽車(chē)大眾牌汽車(chē)。該機(jī)器設(shè)備的原值為。該機(jī)器設(shè)備的原值為1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，累計(jì)折舊累計(jì)折舊2 2萬(wàn)元。公允價(jià)值為萬(wàn)元。公允價(jià)值為9 9萬(wàn)元。大眾萬(wàn)元。大眾牌汽車(chē)的原值為牌汽車(chē)的原值為2020萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊1111萬(wàn)元。萬(wàn)元。公允價(jià)值為公允價(jià)值為9 9萬(wàn)元。假設(shè)該資產(chǎn)交換過(guò)程未萬(wàn)元。假設(shè)該資產(chǎn)交換過(guò)程未

10、發(fā)生其他稅費(fèi)。請(qǐng)作該項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)發(fā)生其他稅費(fèi)。請(qǐng)作該項(xiàng)資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。分錄。單位單位A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)換出資產(chǎn)價(jià)值換出資產(chǎn)價(jià)值 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備8萬(wàn)元萬(wàn)元 汽車(chē)汽車(chē)9萬(wàn)元萬(wàn)元換入資產(chǎn)價(jià)值換入資產(chǎn)價(jià)值 汽車(chē)汽車(chē)8萬(wàn)元萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備9萬(wàn)元萬(wàn)元A企業(yè)：企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8萬(wàn)元B企業(yè)：企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 9萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1111萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固

11、定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 2020萬(wàn)元萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 9 9萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 9萬(wàn)元萬(wàn)元單位單位A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)換出資產(chǎn)價(jià)值換出資產(chǎn)價(jià)值 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備8萬(wàn)元萬(wàn)元 汽車(chē)汽車(chē)9萬(wàn)元萬(wàn)元換入資產(chǎn)價(jià)值換入資產(chǎn)價(jià)值 汽車(chē)汽車(chē)9萬(wàn)元萬(wàn)元 機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備9萬(wàn)元萬(wàn)元A企業(yè)：企業(yè)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 9 9萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換

12、損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 1萬(wàn)元萬(wàn)元注意注意: :按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換出按公允價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，換出存貨時(shí)：核算上存貨時(shí)：核算上做銷(xiāo)售處做銷(xiāo)售處理。理。對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅的處理對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換中發(fā)生的增值稅的處理1、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是存貨，有關(guān)增值、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是存貨，有關(guān)增值稅稅 ，視同購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售，分別計(jì)入，視同購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售，分別計(jì)入“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”； “應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”。2、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是固定資產(chǎn)，有關(guān)、如果非貨幣性資產(chǎn)交換涉及的是固定資產(chǎn)，有關(guān)增

13、值稅增值稅 ，計(jì)入，計(jì)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”的成本。的成本。例例1：天壇木器加工廠(chǎng)決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為天壇木器加工廠(chǎng)決定以生產(chǎn)的賬面價(jià)值為48500元的庫(kù)存商品辦公桌換入東單商場(chǎng)的庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)元的庫(kù)存商品辦公桌換入東單商場(chǎng)的庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為，復(fù)印機(jī)的賬面價(jià)值為45000元。天壇木器加工廠(chǎng)換元。天壇木器加工廠(chǎng)換入的復(fù)印機(jī)作為入的復(fù)印機(jī)作為固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理；東單商場(chǎng)換入的進(jìn)行管理；東單商場(chǎng)換入的辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為辦公桌作為庫(kù)存商品進(jìn)行管理。辦公桌的公允價(jià)值為60000元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為元，復(fù)印機(jī)的公允價(jià)值為60000元。增值稅稅率元。增

14、值稅稅率均為均為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。東單商場(chǎng)支付運(yùn)，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。東單商場(chǎng)支付運(yùn)費(fèi)費(fèi)500元。元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：1、分析：、分析：天壇木器廠(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn)天壇木器廠(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn) 東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品 單位單位項(xiàng)目項(xiàng)目 天壇木器廠(chǎng)天壇木器廠(chǎng) 東單商場(chǎng)東單商場(chǎng)換入換入 入賬價(jià)值入賬價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額換出換出 賬面價(jià)值賬面價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 48500 45000 60000 60000 10200

15、 10200 58700 45000+500 1020048500+10200天壇木器加工廠(chǎng)天壇木器加工廠(chǎng)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 58700 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品辦公桌辦公桌 48500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200東單商場(chǎng)東單商場(chǎng)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品辦公桌辦公桌 45500借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 45000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5002

16、、分析：、分析：天壇木器廠(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn)天壇木器廠(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入固定資產(chǎn) 東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品東單商場(chǎng)：換出庫(kù)存商品；換入庫(kù)存商品 單位單位項(xiàng)目項(xiàng)目 天壇木器廠(chǎng)天壇木器廠(chǎng) 東單商場(chǎng)東單商場(chǎng)換入換入 入賬價(jià)值入賬價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額換出換出 賬面價(jià)值賬面價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn) 公允價(jià)值公允價(jià)值 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額 48500 45000 60000 60000 10200 10200 70200 60000+500 1020060000+10200天壇木器加工廠(chǎng)天壇木器加工廠(chǎng)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 70200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48

17、500 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品辦公桌辦公桌 48500 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000東單商場(chǎng)東單商場(chǎng)：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品辦公桌辦公桌 60500借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 45000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品復(fù)印機(jī)復(fù)印機(jī) 45000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10200 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60000例例2：天壇木器

18、加工廠(chǎng)決定以持有的丙公司的長(zhǎng)期股天壇木器加工廠(chǎng)決定以持有的丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換長(zhǎng)江股份有限公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入權(quán)投資交換長(zhǎng)江股份有限公司的一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。交換日，天壇木器加工廠(chǎng)的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。交換日，天壇木器加工廠(chǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為67000元，已計(jì)提的長(zhǎng)元，已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備為期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備為4000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為65000元元；長(zhǎng)江股份有限公司的生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為；長(zhǎng)江股份有限公司的生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為80000元，已提折舊元，已提折舊12000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為65000元

19、。元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：1、分析：、分析：天壇木器廠(chǎng)：換出長(zhǎng)期股權(quán)投資；換入固定資產(chǎn)天壇木器廠(chǎng)：換出長(zhǎng)期股權(quán)投資；換入固定資產(chǎn) 長(zhǎng)江公司：長(zhǎng)江公司： 換出固定資產(chǎn)；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資換出固定資產(chǎn)；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位單位項(xiàng)目項(xiàng)目 天壇木器廠(chǎng)天壇木器廠(chǎng) 長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司換入換入 入賬價(jià)值入賬價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)換出換出 賬面余額賬面余額資產(chǎn)資產(chǎn) 準(zhǔn)備準(zhǔn)備 公允價(jià)值公允價(jià)值 67000 80000 4000 12000 65000 65000 63000 68000 67000-4000天壇木器加工廠(chǎng)天壇木器加工廠(chǎng)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備

20、生產(chǎn)設(shè)備 63000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 67000長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 68000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 12000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 80000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 68000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 680002、分析：、分析：天壇木器廠(chǎng)：換出長(zhǎng)期股權(quán)投資；換入固定資產(chǎn)天壇木器廠(chǎng)：換出長(zhǎng)期股權(quán)投資；換入固定資產(chǎn) 長(zhǎng)江公司：長(zhǎng)江公司： 換出固定資產(chǎn)；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資換出固定資產(chǎn)；換入長(zhǎng)期股權(quán)投資 單位單位項(xiàng)目項(xiàng)目 天壇木器廠(chǎng)天壇木器廠(chǎng)

21、 長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司換入換入 入賬價(jià)值入賬價(jià)值資產(chǎn)資產(chǎn)換出換出 賬面余額賬面余額資產(chǎn)資產(chǎn) 準(zhǔn)備準(zhǔn)備 公允價(jià)值公允價(jià)值 67000 80000 4000 12000 65000 65000 65000 65000 天壇木器加工廠(chǎng)天壇木器加工廠(chǎng)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)設(shè)備 65000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備借：長(zhǎng)期股權(quán)投資跌價(jià)準(zhǔn)備 4000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 67000 貸：投資收益貸：投資收益非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 2000長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 68000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 12000 貸：固定資產(chǎn)貸：

22、固定資產(chǎn) 80000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司丙公司 65000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 3000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 68000練習(xí)：練習(xí)：長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的車(chē)床交換長(zhǎng)江股份有限公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用的車(chē)床交換黃河公司的庫(kù)存商品辦公設(shè)備，換入的辦公設(shè)備作為黃河公司的庫(kù)存商品辦公設(shè)備，換入的辦公設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。車(chē)床的賬面原價(jià)為固定資產(chǎn)管理。車(chē)床的賬面原價(jià)為100000元，已提折元，已提折舊舊50000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為75000元。辦公設(shè)備的賬面原元。辦公設(shè)備的賬面原價(jià)為價(jià)為80000元，公允價(jià)值為

23、元，公允價(jià)值為75000元，計(jì)稅價(jià)格等于公元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。長(zhǎng)江股份有限公司在資產(chǎn)交換過(guò)程中支付運(yùn)允價(jià)值。長(zhǎng)江股份有限公司在資產(chǎn)交換過(guò)程中支付運(yùn)雜費(fèi)雜費(fèi)1500元。元。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 51500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500黃河公司黃河公司：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 92750 貸

24、：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 80000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 127502、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)長(zhǎng)江公司長(zhǎng)江公司：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 50000借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 100000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 76500 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 50000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1500 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 25000黃河公司黃河公司：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 87750借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)支出 80000 貸：庫(kù)存商品

25、貸：庫(kù)存商品 80000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 12750二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換二、涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換(一一)一般判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換一般判斷資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)的企業(yè):收到的補(bǔ)價(jià)收到的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值25%支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)的企業(yè):支付的補(bǔ)價(jià)支付的補(bǔ)價(jià)(支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值) 25%（二）（二）支付支付補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理(基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理)1

26、、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面賬面價(jià)值價(jià)值+補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允公允價(jià)值價(jià)值+補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（三）（三）收到收到補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理(基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理基本同不涉及補(bǔ)價(jià)的處理)1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)：不涉及損益換入資產(chǎn)的入賬價(jià)

27、值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的賬面賬面價(jià)值價(jià)值補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的換出資產(chǎn)的公允公允價(jià)值價(jià)值補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。益。 例例1 1：A A企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入企業(yè)以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備換入B B企業(yè)企業(yè)的一輛大眾牌汽車(chē)。該機(jī)器設(shè)備的原值為的一輛大眾牌汽車(chē)。該機(jī)器設(shè)備的原值為1010萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊2 2萬(wàn)元。大眾牌汽車(chē)的原萬(wàn)元。大眾牌汽車(chē)的原值為值為202

28、0萬(wàn)元，累計(jì)折舊萬(wàn)元，累計(jì)折舊1111萬(wàn)元。假設(shè)機(jī)器萬(wàn)元。假設(shè)機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值為設(shè)備的公允價(jià)值為7.57.5萬(wàn)元萬(wàn)元, ,大眾牌汽車(chē)的大眾牌汽車(chē)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為9.59.5萬(wàn)元。則萬(wàn)元。則A A 企業(yè)應(yīng)支付給企業(yè)應(yīng)支付給B B企業(yè)企業(yè)2 2萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。該補(bǔ)價(jià)已付。除此之外，萬(wàn)元的補(bǔ)價(jià)。該補(bǔ)價(jià)已付。除此之外，兩企業(yè)均沒(méi)發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。兩企業(yè)均沒(méi)發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)) ):A:A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）第一步：第一步： 補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例=2=2(7

29、.5+2)=21.05%,(7.5+2)=21.05%,低于低于25%,25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià) 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =（10-210-2）+2=10+2=10（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 1010萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 銀行存款銀行存款 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元B B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）

30、企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）第一步：第一步： 補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例=2=29.5=21.05%,9.5=21.05%,低于低于25%,25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)第二步：以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)1 1、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(20-11)-2=7 (=(20-11)-2=7 (萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄：( (單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元) ) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 9 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1111 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 2020借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 7 7借：銀行存款借

31、：銀行存款 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 9以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：第一步：第一步： 補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例=2=2(7.5+2)=21.05%,(7.5+2)=21.05%,低于低于25%,25%,故此項(xiàng)資故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)A A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)） 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=7.5+2=9.5=7.5+2=9.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資

32、產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 1010萬(wàn)元萬(wàn)元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 9.59.5萬(wàn)元萬(wàn)元借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 0.5萬(wàn)元萬(wàn)元 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 銀行存款銀行存款 2 2萬(wàn)元萬(wàn)元B B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理（收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)）第一步：第一步： 補(bǔ)價(jià)比例補(bǔ)價(jià)比例=2=29.5=21.05%,9.5=21.05%,低于低于25%,25%,故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。幣性資產(chǎn)交換。第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)第二步：以公允價(jià)值計(jì)價(jià)1 1、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=9.5-2

33、=7.5 (=9.5-2=7.5 (萬(wàn)元萬(wàn)元) )3 3、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄：( (單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元) ) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 9 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1111 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)汽車(chē)汽車(chē) 2020借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 7.57.5借：銀行存款借：銀行存款 2 2 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 9 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 0.5 注意：注意：如果是存貨之間的交換，則可能要核算相應(yīng)的增值如果是存貨之間的交換，則可能要核算相應(yīng)的增值稅。其公式為：稅。其公式為： 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值= =換

34、出資產(chǎn)的賬面價(jià)值換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+ +換換出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額出資產(chǎn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額如果是存貨與固定資產(chǎn)之間的交換，則相應(yīng)的增值如果是存貨與固定資產(chǎn)之間的交換，則相應(yīng)的增值稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。稅計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。例例2： A A企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與B B企業(yè)生產(chǎn)用的車(chē)床交換。企業(yè)生產(chǎn)用的車(chē)床交換。A A企業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價(jià)值生產(chǎn)的產(chǎn)品的賬面價(jià)值200200萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值萬(wàn)元（未計(jì)提減值準(zhǔn)備），公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為和計(jì)稅價(jià)格均為225225萬(wàn)元；萬(wàn)元；B B企業(yè)生產(chǎn)用車(chē)床的賬面原價(jià)為企業(yè)生產(chǎn)用車(chē)床的賬面原價(jià)為25025

35、0萬(wàn)萬(wàn)元，已提折舊為元，已提折舊為2525萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為2020萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為210210萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中萬(wàn)元，在資產(chǎn)交換過(guò)程中A A企業(yè)發(fā)生車(chē)床搬運(yùn)費(fèi)企業(yè)發(fā)生車(chē)床搬運(yùn)費(fèi)60006000元。元。B B企企業(yè)另支付業(yè)另支付1515萬(wàn)元給萬(wàn)元給A A企業(yè)。企業(yè)。 A A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，銷(xiāo)售企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，銷(xiāo)售產(chǎn)品適用的增值稅率為產(chǎn)品適用的增值稅率為17%17%。A A企業(yè)收到換入的車(chē)床作為固定資企業(yè)收到換入的車(chē)床作為固定資產(chǎn)核算，產(chǎn)核算，B B企業(yè)收到換入的產(chǎn)品作為庫(kù)存原材料核算。企業(yè)收到換入的產(chǎn)品作為庫(kù)存原材料核算。根據(jù)上述資

36、料，請(qǐng)對(duì)根據(jù)上述資料，請(qǐng)對(duì)A A、 B B企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理企業(yè)作出會(huì)計(jì)處理1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：項(xiàng)目項(xiàng)目A企業(yè)企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)品B企業(yè)企業(yè)車(chē)床車(chē)床賬面價(jià)值賬面價(jià)值200萬(wàn)元萬(wàn)元250-25-15公允價(jià)值公允價(jià)值225萬(wàn)元萬(wàn)元210萬(wàn)元萬(wàn)元銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額38.25萬(wàn)元萬(wàn)元搬運(yùn)費(fèi)搬運(yùn)費(fèi)0.6萬(wàn)元萬(wàn)元支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)15萬(wàn)元萬(wàn)元以以賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) A A企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1 1）補(bǔ)價(jià)比例）補(bǔ)價(jià)比例=15=15225=6.67%,225=6.67%,低于低于25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)

37、交換。（2 2）A A企業(yè)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=225=22517%=38.25(17%=38.25(萬(wàn)元萬(wàn)元),),（3 3）換入車(chē)床的入賬價(jià)值）換入車(chē)床的入賬價(jià)值=200+0.6-15+38.25=200+0.6-15+38.25=223.85(=223.85(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)車(chē)床車(chē)床 223.85 223.85 借：借： 銀行存款銀行存款 14.4 (15-0.6) 14.4 (15-0.6) 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200 200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 38.2538.25解：以解：以賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)價(jià)

38、計(jì)價(jià) B B企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1 1）補(bǔ)價(jià)比例）補(bǔ)價(jià)比例=15=15(210+15)=6.67%,(210+15)=6.67%,低于低于25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2 2）換入存貨的入賬價(jià)值）換入存貨的入賬價(jià)值=250-25 -20 +15 =250-25 -20 +15 38.2538.25=176.75(=176.75(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理車(chē)床車(chē)床 205 205 借借: : 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 25借借: : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 250 2

39、50 借借: : 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 176.75 176.75借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38.25 38.25 貸貸: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 205 205 貸貸: : 銀行存款銀行存款 15 15解：以解：以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) A A企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)會(huì)計(jì)處理（1 1）補(bǔ)價(jià)比例）補(bǔ)價(jià)比例=15=15225=6.67%,225=6.67%,低于低于25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。非貨幣性資產(chǎn)交換。（2 2）A A企業(yè)產(chǎn)品企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=225=22517%=38.25(17%=38.25(萬(wàn)元萬(wàn)

40、元),),（3 3）換入車(chē)床的入賬價(jià)值）換入車(chē)床的入賬價(jià)值=225+0.6-15+38.25=225+0.6-15+38.25=248.85(=248.85(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借：借： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)車(chē)床車(chē)床 248.85 248.85 借：借： 銀行存款銀行存款 14.4 (15-0.6)14.4 (15-0.6)借：借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)支出主營(yíng)業(yè)務(wù)支出 200200 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 200 200 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 38.2538.25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 225解：以解：以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) B B企業(yè)會(huì)計(jì)處理企業(yè)

41、會(huì)計(jì)處理（1 1）補(bǔ)價(jià)比例）補(bǔ)價(jià)比例=15=15(210+15)=6.67%,(210+15)=6.67%,低于低于25%25%。故此項(xiàng)資產(chǎn)。故此項(xiàng)資產(chǎn)交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。交換屬非貨幣性資產(chǎn)交換。（2 2）換入存貨的入賬價(jià)值）換入存貨的入賬價(jià)值=210+15 =210+15 38.2538.25=186.75(=186.75(萬(wàn)元萬(wàn)元) )借：借： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理車(chē)床車(chē)床 205 205 借借: : 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 25 25借借: : 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 20 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 250 250 借借: : 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 186.75 186.7

42、5借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 38.25 38.25 貸貸: : 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 205 205 貸貸: : 銀行存款銀行存款 15 15 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性資產(chǎn)交換損益非貨幣性資產(chǎn)交換損益 5三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換三、涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣資產(chǎn)交換 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同涉及多項(xiàng)資產(chǎn)是指企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多時(shí)換入另一企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非

43、貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)?；蛞远囗?xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。 核算原則同核算原則同單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入單項(xiàng)資產(chǎn)交換。但需要確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照各項(xiàng)換入資產(chǎn)公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配。入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例分配。 換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)（換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值值換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額）換入資產(chǎn)的公允價(jià)值總額）例：例：甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為甲、乙公司均為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，因生產(chǎn)經(jīng)

44、，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要經(jīng)雙方協(xié)商作固定資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫(kù)房和營(yíng)需要經(jīng)雙方協(xié)商作固定資產(chǎn)置換業(yè)務(wù)，甲公司用一處庫(kù)房和存貨換入乙公司兩輛汽車(chē)，條件如下：?jiǎn)挝淮尕洆Q入乙公司兩輛汽車(chē)，條件如下：?jiǎn)挝?萬(wàn)元萬(wàn)元) 要求：甲、要求：甲、乙公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。乙公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；、以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)； 2、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：、以公允價(jià)值計(jì)價(jià)：項(xiàng)目項(xiàng)目甲公司庫(kù)甲公司庫(kù)房房甲公司存甲公司存貨貨乙公司汽乙公司汽車(chē)（車(chē)（1）乙公司汽乙公司汽車(chē)（車(chē)（2）資產(chǎn)原值資產(chǎn)原值80467080累計(jì)折舊累計(jì)折舊121030賬面價(jià)值賬面價(jià)值68466050公允價(jià)值公允價(jià)值70506050補(bǔ)價(jià)補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)10支付補(bǔ)價(jià)支付補(bǔ)價(jià)10以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；以賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；分析：分析：甲公司甲公司1、計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例、計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例 =10（70+50）100%=8.33%，屬于非貨幣性資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。產(chǎn)交換。2、庫(kù)存商品的庫(kù)存商品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50=5017%=8.5(17%=8.5(萬(wàn)元萬(wàn)元),),3、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值、換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =68+46+8.5-10=112.5(萬(wàn)元萬(wàn)元)4、汽車(chē)、汽車(chē)(1)的入賬價(jià)值的入賬價(jià)值 =60/(60+50)