1、暫時(shí)性差異七要點(diǎn)(1)論文【論文摘要】 根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的根本要求，企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而不能采用其他的核算方法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要核算暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響。由此可見(jiàn)，正確地理解暫時(shí)性差異就成為把握資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在?；谏鲜鲈?，筆者歸納了學(xué)習(xí)暫時(shí)性差異的七要點(diǎn)，以供讀者參考?！菊撐年P(guān)鍵詞】 學(xué)習(xí);暫時(shí)性差異;七要點(diǎn)一、概念暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底之間的差額。其數(shù)量表達(dá)式為：暫時(shí)性差異=賬面價(jià)值-計(jì)稅根底。從暫時(shí)性差異的數(shù)量表達(dá)式可以看出，影響暫時(shí)性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值;二是資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅根底。(一)賬面價(jià)

2、值 1. 資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊(或攤銷)-減值準(zhǔn)備 在理解上述計(jì)算公式時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)方面的要點(diǎn)：(1)有累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和采用本錢(qián)計(jì)量形式的投資性房地產(chǎn)。(2)正確區(qū)分賬面原價(jià)、賬面凈值和賬面價(jià)值之間的互相關(guān)系。例如，企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，已經(jīng)累計(jì)的折舊為20萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬(wàn)元，那么該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，賬面凈值為80萬(wàn)元，賬面價(jià)值為70萬(wàn)元。 2. 負(fù)債賬面價(jià)值 一般情況下為負(fù)債賬戶的賬面余額。例如，企業(yè)獲得短期借款300萬(wàn)元，歸還短期借款20萬(wàn)元，那么短期借款的期末余額280萬(wàn)元就是該短期借款期末在資

3、產(chǎn)負(fù)債表上所反映的賬面價(jià)值。(二)計(jì)稅根底1. 資產(chǎn)的計(jì)稅根底 是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。講得再通俗一點(diǎn)，資產(chǎn)的計(jì)稅根底就是稅法上所認(rèn)定的該項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。例如，企業(yè)有一批庫(kù)存商品，賬面余額為100萬(wàn)元，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為15萬(wàn)元，期末資產(chǎn)負(fù)債表上存貨的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，而稅法上所認(rèn)可的該項(xiàng)存貨在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。2. 負(fù)債的計(jì)稅根底 是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去將來(lái)時(shí)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點(diǎn)負(fù)債的計(jì)稅根底也就是稅務(wù)部門(mén)所認(rèn)可的該項(xiàng)負(fù)債

4、在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)有的賬面價(jià)值。其數(shù)量表達(dá)式為：計(jì)稅根底=負(fù)債賬面價(jià)值-將來(lái)可抵扣金額。例如，某企業(yè)獲得一筆短期借款100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，稅法上所認(rèn)定的該短期借款的賬面價(jià)值也為100萬(wàn)元。再比方，企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費(fèi)200萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，而稅法上認(rèn)定的預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值卻為零。二、特點(diǎn)發(fā)生在先轉(zhuǎn)回在后最終消失 例如：某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，折舊年限為4年。 暫時(shí)性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無(wú)到有再?gòu)挠械綗o(wú)為消失。三、計(jì)算期末余額

5、=期初余額+本期發(fā)生-本期轉(zhuǎn)回 以上題為例，暫時(shí)性差異的期末余額計(jì)算如下： 第1年：期末余額(15)=期初余額(0)+本期發(fā)生(15)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第2年：期末余額(20)=期初余額(15)+本期發(fā)生(5)-本期轉(zhuǎn)回(0) 第3年：期末余額(15)=期初余額(20)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(5) 第4年：期末余額(0)=期初余額(15)+本期發(fā)生(0)-本期轉(zhuǎn)回(15)四、類型(一)可抵扣暫時(shí)性差異(將來(lái)可抵扣) 該企業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的根底上加上20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的根底上減去20萬(wàn)元。(二)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異(將來(lái)應(yīng)納稅) 該企

6、業(yè)第一年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的根底上減去20萬(wàn)元，第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的根底上加上20萬(wàn)元。五、關(guān)系(一)遞延所得稅資產(chǎn)1. 期初余額=可抵扣暫時(shí)性差異期初余額times;所得稅率 2. 期末余額=可抵扣暫時(shí)性差異期末余額times;所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異times;所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時(shí)性差異times;所得稅率(二)遞延所得稅負(fù)債1. 期初余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期初余額times;所得稅率 2. 期末余額=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額times;所得稅率 3. 本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納

7、稅暫時(shí)性差異times;所得稅率 4. 本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異times;所得稅率 六、影響 暫時(shí)性差異只影響所得稅費(fèi)用，而不影響應(yīng)交的所得稅，暫時(shí)性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響等于暫時(shí)性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過(guò)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債科目來(lái)反映。 例如，某企業(yè)2006年12月20日購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，會(huì)計(jì)與稅法均采用直線法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營(yíng)業(yè)收入為80萬(wàn)元，適用的所得稅率為25%。(一)假設(shè)會(huì)計(jì)上按4年計(jì)提折舊時(shí)(無(wú)暫時(shí)性差異)1. 利潤(rùn)總額=80-25=55 2. 暫時(shí)性差異=0 3. 應(yīng)納稅所得額=55

8、 4. 應(yīng)交所得稅=55times;25%=13.75 5. 所得稅費(fèi)用=13.75 6. 會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用13.75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 13.75 (二)假設(shè)會(huì)計(jì)上按2年計(jì)提折舊時(shí)(有可抵扣暫時(shí)性差異) 1. 利潤(rùn)總額=80-50=30 2. 可抵扣暫時(shí)性差異=25(發(fā)生) 3. 應(yīng)納稅所得額=30+25=55 4. 應(yīng)交所得稅=55times;25%=13.75 5. 遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=25times;25%=6.25 6. 所得稅費(fèi)用=13.75-6.25=7.5 7. 會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 7.5 借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅13.75

9、(三)假設(shè)會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊時(shí)(有應(yīng)納稅暫時(shí)性差異) 1. 利潤(rùn)總額=80-20=60 2. 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=5(發(fā)生) 3. 應(yīng)納稅所得額=60-5=55 4. 應(yīng)交所得稅=55times;25%=13.75 5. 遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額=5times;25%=1.25 6. 所得稅費(fèi)用=13.75+1.25=15 7. 會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 15 貸：遞延所得稅負(fù)債1.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅13.75 七、調(diào)整 應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+發(fā)生可抵扣或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅-發(fā)生應(yīng)納稅或轉(zhuǎn)回可抵扣。例如，某企業(yè)有一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為100萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊，會(huì)計(jì)上按2年提折舊，稅法上按4年提折舊，詳細(xì)分析如下： 第一年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25 第二年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額+25 因?yàn)闀?huì)計(jì)上第一年、第二年計(jì)算利潤(rùn)時(shí)，扣除了50萬(wàn)元的折舊費(fèi)用，而稅法規(guī)定第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，只允許扣除25萬(wàn)元的折舊費(fèi)用。所以第一年、第二年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)將多扣的25萬(wàn)元折舊費(fèi)用在利潤(rùn)總額的根底上予以加回。 第 三年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-25 第四年：應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-25 因?yàn)闀?huì)