1、第五章 合并日后合并財務報表的編制 反映控股關系項目的抵銷 內(nèi)部債權債務的抵銷 內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷杭州電子科技大學 謝會麗第五章 第一節(jié) 反映控股關系項目的抵銷l 母公司長期股權投資l 100%控股下，反映控股關系項目的抵銷 - 對子公司報表的調(diào)整 - 對母公司報表的調(diào)整 - 長期股權投資與所有者權益項目抵銷 - 投資收益與利潤分配項目的抵銷l部分控股下，反映控股關系項目的抵銷 - 對子公司報表的調(diào)整 - 對母公司報表的調(diào)整 - 長期股權投資與所有者權益項目抵銷 - 投資收益與利潤分配項目的抵銷長期股權投資的會計處理資產(chǎn)貨幣資金 10應收賬款 30存 貨 70固定資產(chǎn) 200無形資產(chǎn) 4

2、0合 計 350負債及所有者權益短期借款 100長期借款 110股 本 100資本公積 15盈余公積 5未分配利潤 20合 計 350資產(chǎn)重估價存 貨 80固定資產(chǎn) 210無形資產(chǎn) 50其他為賬面價值A企業(yè)2014年1月1日，以210萬元取得B企業(yè)100%的股權，A、B企業(yè)不存在控股關系，B企業(yè)合并日資產(chǎn)負債表如下， B企業(yè)2014年實現(xiàn)凈利潤100萬元，分派現(xiàn)金股利40萬元。存貨當年消耗，存貨當年消耗，固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)5年攤銷，年攤銷，無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5年攤銷年攤銷取得長期股權投資的會計處理借：長期股權投資 貸：銀行存款210210子公司分派股利的會計處理n借：應收股利 40 貸：投資收益

3、40合并日（2014年1月1日）合并財務報表的編制（100%控股）n子公司個別報表的調(diào)整n借：固定資產(chǎn) 10 無形資產(chǎn) 10 存貨 10 貸：資本公積 30n合并抵銷分錄借：股本 100 資本公積 45（15+30） 盈余公積 5 未分配利潤年末 20 商譽 40貸：長期股權投資 210非同一控制下企業(yè)合并合并報表的編制合并日后（2014年12月31日） 100%控股（ 1/3子公司個別報表的調(diào)整）n借：固定資產(chǎn) 10 無形資產(chǎn) 10 存貨 10 貸：資本公積 30n借：管理費用 4（2+2） 營業(yè)成本 10 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 2 無形資產(chǎn)累計攤銷 2 存貨 10還要不還要不要挑戰(zhàn)要挑戰(zhàn)整

4、？整？調(diào)調(diào)整整增增值值調(diào)整調(diào)整增值增值的消的消耗耗非同一控制下企業(yè)合并合并報表的編制合并日后（2014年12月31日） 100%控股 (2/3長期股權投資從成本法調(diào)為權益法)* 確認應享有的被投資企業(yè)凈利潤的份額借：長期股權投資 86（100-14） 貸：投資收益 86* 已宣告股利的調(diào)整借：投資收益 貸：長期股權投資 40 40攤銷額計算項 目存 貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)合 計未攤銷余額08816假定：存貨當年消耗，固定資產(chǎn)5年攤銷，無形資產(chǎn)5年攤銷本期攤銷額102214攤銷表非同一控制下企業(yè)合并合并報表的編制合并日后（2014年12月31日） 100%控股 （3/3控股關系的抵銷）借：股本 10

5、0 資本公積 45（15+30） 盈余公積 5 未分配利潤年末 66（20+100-40-14） 貸：長期股權投資 256210+（86-40）借：投資收益貸：分配普通股股利未分配利潤年初未分配利潤年末66408620l長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷l投資收益與子公司利潤分配項目抵銷投資收益與子公司利潤分配項目抵銷實質(zhì)上就是本期凈利潤的數(shù)額因為：凈利潤+年初未分配利潤-提取盈余公積-對股東的分配=年末未分配利潤子公司所有者權益商譽 40差額項目貨幣資金存 貨應收賬款長期股權投資應收股利固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)商 譽短期借款應付股利長期借款股 本資本公積

6、盈余公積未分配利潤A3010080256402004080120250110186B10+100+11870-7030200-4040-81004011010015520+60合計2581001102564036072180402303501255266借1010104010045566貸102562230合并數(shù)258100110403688040180402302501100186抵銷分錄可以從所有者權益變動表抄,也可以理解為抵銷出來的項目營業(yè)收入營業(yè)成本管理費用投資收益凈利潤未分配利潤年初可供分配利潤分配普通股股利未分配利潤年末A8686100186186B2187048100201204

7、080合計21870488618612030640266借1048620貸40合并數(shù)2188052861001860186抵銷分錄計算出來的不是抵銷出來的非同一控制下企業(yè)合并日后合并財務報表的編制反映控股關系項目的抵銷（部分控股）n資料（一）：2014年1月1日甲公司發(fā)行100萬股票（面值1元/股，市價3元/股）取得乙公司80%的股權。2014年1月1日乙公司資產(chǎn)負債表如下表。項目賬面價值公允價值項目賬面價值公允價值貨幣資金2020應付賬款5050應收賬款（凈） 3030其他負債9090存貨8090股本200固定資產(chǎn)（凈） 200220未分配利潤40無形資產(chǎn)5070資產(chǎn)合計380430權益合計

8、380430非同一控制下企業(yè)合并日后合并財務報表的編制反映控股關系項目的抵銷（部分控股）n資料（二）：2014年乙公司實現(xiàn)收益50萬元，分配現(xiàn)金股利20萬元，除投資之外甲乙公司之間沒有發(fā)生其他交易。乙公司存貨當年銷耗，固定資產(chǎn)分5年攤銷，無形資產(chǎn)分10年攤銷。 非同一控制下企業(yè)合并合并日后合并報表的編制（部分控股）（ 1/3子公司個別報表的調(diào)整）n借：存貨 10 固定資產(chǎn) 20 無形資產(chǎn) 20 貸：資本公積 50n借：管理費用 6（4+2） 營業(yè)成本 10 貸：固定資產(chǎn)累計折舊 4 無形資產(chǎn)累計攤銷 2 存貨 10非同一控制下企業(yè)合并合并日后合并報表的編制（部分控股）（2/3長期股權投資從成本

9、法調(diào)為權益法）* 確認應享有的被投資企業(yè)凈利潤的份額借：長期股權投資 27.2（50-16）*80% 貸：投資收益 27.2* 已宣告股利的調(diào)整借：投資收益 貸：長期股權投資 16 16攤銷額計算項 目存 貨固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)合 計未攤銷余額0161834假定：存貨當年消耗，固定資產(chǎn)5年攤銷，無形資產(chǎn)10年攤銷本期攤銷額104216攤銷表非同一控制下企業(yè)合并合并報表的編制合并日后（部分控股）（4/4）l長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷長期股權投資與子公司所有者權益項目的抵銷l投資收益與子公司利潤分配項目抵銷投資收益與子公司利潤分配項目抵銷借：股本 200 資本公積 50 未分配利潤年末

10、54（40+50-20-16） 貸：長期股權投資 311.2300+（27.2-16）少數(shù)股東權益 60.8 借： 投資收益貸： 分配普通股股利未分配利潤年初未分配利潤年末542027.240少數(shù)股東收益 6.8所有者權益所有者權益*20%長投-所有者權益*80%商譽 68子公司凈利潤子公司凈利潤*20%子公司凈利潤*80%合并報表編制的三大理論項 目實體理論所有權理論母公司理論合并財務報表的使用者包括子公司少數(shù)股東的所有股東母公司股東實用主義的選擇少數(shù)股東權益所有者權益不存在負債（列示于負債與所有者權益之間）少數(shù)股東收益合并收益不存在費用（不包含在合并凈利潤）資產(chǎn)雙重計價雙重計價荒謬，應以公

11、允價值計價不存在承認雙重計價標準商譽的計量完全商譽（包括少數(shù)股東應享有部分）部分商譽部分商譽內(nèi)部未實現(xiàn)利潤100%抵銷按比例抵銷按比例抵銷我國近似實體理論資產(chǎn)貨幣資金 4.8應收賬款 8.4存貨 13.2固定資產(chǎn) 36無形資產(chǎn) 24合 計 86.4負債及所有者權益短期借款 11長期借款 28.8股 本 40資本公積 0.96盈余公積 5.44未分配利潤 0.2合 計 86.4資產(chǎn)重估價存 貨 16.2固定資產(chǎn) 41無形資產(chǎn) 27其他為賬面價值A企業(yè)2005年1月1日，以60.5萬元取得B企業(yè)90%的股權，B企業(yè)2005年1月1日資產(chǎn)負債表如下， B企業(yè)2005年實現(xiàn)凈利12.4萬元，提取盈余公

12、積2.3，分派股利4.2萬元。存貨于當年銷售，固定資產(chǎn)分5年攤銷，無形資產(chǎn)商譽不攤銷，且沒減值。同一控制下合并財務報表的編制同一控制下合并財務報表的編制(控股關系的抵控股關系的抵銷銷)（編制要點）編制要點）l需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表；l被合并方的各項資產(chǎn)負債應當按照合并日賬面價值列示。l長期股權投資賬面價值與被合并方凈資產(chǎn)賬面價值相同，不產(chǎn)生商譽。l對于留存收益，視同該合并主體一直存在，將被合并方的在合并前的留存收益并入合并主體。即合并資產(chǎn)負債表中的留存收益包括合并雙方的留存收益總額，合并利潤表包括合并各方自期初至合并日所發(fā)生的收入費用，合并現(xiàn)金流量表包括合并

13、各方自期初至合并日所發(fā)生現(xiàn)金流量。同一控制下合并財務報表的編制同一控制下合并財務報表的編制(控股關系的抵銷控股關系的抵銷)（100%100%控股）控股）1/21/2l若黃海公司和渤海公司同受河海公司控制，同是河海公司的子公司，2007年9月1日黃海公司自母公司河海公司處取得渤海公司100的股權，渤海公司凈資產(chǎn)賬面價值550萬元。為進行該項企業(yè)合并，黃海公司發(fā)行300萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對價。假定黃海公司、渤海公司采用的會計政策相同。l黃海公司在合并日編制以下會計分錄（母公司個別報表）： 借：長期股權投資 550 貸：股本 300 資本公積 250 合并后，兩公司資產(chǎn)負債及經(jīng)營情

14、況如表所示。同一控制下合并財務報表的編制同一控制下合并財務報表的編制(控股關系的抵控股關系的抵銷銷)（100%100%控股）控股）2/22/2l抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發(fā)生的交易l按歸屬于合并方的留存收益對資本公積調(diào)整。 借：資本公積 150 貸：盈余公積 30 未分配利潤 120l長期股權投資與子公司所有者權益項目抵銷 借：股本 400 盈余公積 30 未分配利潤年末 120 貸：長期股權投資 550（1 1）合并資產(chǎn)負債表）合并資產(chǎn)負債表項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數(shù)借貸銀行存款25050300300應收賬款450200650650存貨500200700700長期股權投資

15、55005505500固定資產(chǎn)凈值120030015001500商譽00應付賬款500200700700長期借款600600600股本12001200400160040012001200資本公積350350350150200200盈余公積100100301303030130130未分配利潤200200120320120120320320（2）合并利潤表）合并利潤表項目黃海公司渤海公司合計抵消合并數(shù)借貸營業(yè)收入1800100028002800營業(yè)成本100060016001600其他費用400270670670利潤總額400130530530所得稅10030130130凈利潤3001004004

16、00其中：合并期初至合并日被并企業(yè)凈利潤 100100同一控制下合并財務報表的編制（控股關同一控制下合并財務報表的編制（控股關系的抵銷）系的抵銷）（部分控股）（部分控股）若黃海公司發(fā)行240萬股取得渤海公司80%的股權，則：l抵銷合并日及以前期間，合并方與被合并方發(fā)生的交易l按歸屬于合并方的留存收益對資本公積調(diào)整。 借：資本公積 120 貸：盈余公積 24（30*80%） 未分配利潤 96（120*80%）l長期股權投資與子公司所有者權益項目抵消 借：股本 400 盈余公積 30 未分配利潤年末 120 貸：長期股權投資 440（550*80%） 少數(shù)股東權益 110 （550*20%）第五章

17、 合并日后合并財務報表的編制 反映控股關系項目的抵銷 內(nèi)部債權債務的抵銷 內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷第五章第二節(jié) 內(nèi)部債權債務的抵銷n應收賬款與應付賬款的抵銷n其他應收款與其他應付款的抵銷n應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷n內(nèi)部債券的抵銷應收賬款與應付賬款的抵銷（初次編報）母子公司于2014年以前不存在內(nèi)部應收應付賬款，2014年因內(nèi)部交易形成2014年12月31日母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。編制2014年合并財務報表相關抵消分錄。項 目應收賬款應收帳款壞賬準備資產(chǎn)減值損失應付賬款子公司100母公司1001010合計數(shù)1001010100合并數(shù)0000 抵

18、銷借方貸方1001010100 借：應付賬款 100 貸：應收賬款 100* 將本期計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵銷：* 將本期期末的內(nèi)部債權債務抵銷：借：應收賬款壞賬準備 10 貸：資產(chǎn)減值損失 10應收賬款與應付賬款的抵銷（連續(xù)編報）母子公司于2014年以前不存在內(nèi)部應收應付賬款，2014年因內(nèi)部交易形成2014年12月31日母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司2015年12月31日母公司應收子公司150萬元。編制2015年12月31日合并財務報表相關抵消分錄。項項 目目應收賬款應收賬款應收帳款應收帳款壞賬準備壞賬準備應付賬款應付賬款資產(chǎn)減值損

19、失資產(chǎn)減值損失未分配利潤未分配利潤年初年初子公子公司司1501500 0母公母公司司5-10-10合計合計數(shù)數(shù)15015015151501505 5-10-10合并數(shù)合并數(shù)0 00 00 00 00 0 抵抵 銷銷借方借方 貸方貸方15015015151501505 51010項 目應收賬款應收帳款壞賬準備應付賬款資產(chǎn)減值損失未分配利潤年末子公司1000母公司1001010-10合計數(shù)1001010010-10合并數(shù)00000 抵 銷借方貸方100101001010借：應付賬款 150 貸：應收賬款 150借：應收賬款壞賬準備 10 貸：未分配利潤年初 10（1）將上

20、期內(nèi)部債權債務（因應收賬款計提的壞賬準備） 對期初未分配利潤的影響予以抵銷：（2）將本期期末的內(nèi)部債權債務抵銷：借：應收賬款壞賬準備 5 貸：資產(chǎn)減值損失 5（3）將本期計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失抵銷：應收賬款與應付賬款的抵銷（連續(xù)編報）母子公司于2014年以前不存在內(nèi)部應收應付賬款，2014年因內(nèi)部交易形成2014年12月31日母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司2015年12月31日母公司應收子公司80萬元。編制2015年12月31日合并財務報表相關抵消分錄。項項 目目應收賬款應收賬款應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備應付賬款應付賬款資產(chǎn)減值損

21、失資產(chǎn)減值損失未分配利潤未分配利潤年初年初子公子公司司80800 0母公母公司司 80808 8-2-2-10-10合計合計數(shù)數(shù)80808 88080-2-2-10-10合并數(shù)合并數(shù)0 00 00 00 00 0 抵抵 銷銷借方借方 貸方貸方80808 880802 21010應收賬款與應付賬款的抵銷（連續(xù)編報）母子公司于2014年以前不存在內(nèi)部應收應付賬款，2014年因內(nèi)部交易形成2014年12月31日母公司應收子公司100萬元，母公司應收賬款按期末余額的10%計提壞帳準備。母子公司2015年末母公司應收子公司100萬元。編制2015年12月31日合并財務報表相關抵消分錄。項項 目目應收賬款

22、應收賬款應收賬款應收賬款壞賬準備壞賬準備應付賬款應付賬款資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失未分配利潤未分配利潤年初年初子公子公司司1001000 0母公母公司司 10010010100 0-10-10合計合計數(shù)數(shù)10010010101001000 0-10-10合并數(shù)合并數(shù)0 00 00 00 00 0 抵抵 銷銷借方借方 貸方貸方10010010101001001010其他應收款與其他應付款的抵銷n類似于應收賬款于應付賬款的抵銷應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷（首次編報，不帶息票據(jù)）n2014年12月31日，母公司應收子公司不帶息票據(jù)100萬元。項項 目目應收票據(jù)應收票據(jù)應付票據(jù)應付票據(jù)子公子公司司10010

23、0母公母公司司100100合計合計數(shù)數(shù)100100100100合并數(shù)合并數(shù)0 00 0 抵抵 消消借方借方貸方貸方100100100100應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷（首次編報，不帶息票據(jù)）期末內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)抵銷分錄：應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷（首次編報，帶息票據(jù)）n2014年12月31日，應收票據(jù)備查簿上有，母公司應收子公司100萬元的帶息票據(jù)，票面年利率12%。該票據(jù)于2014年11月1日簽發(fā)。n編制2014年12月31日合并財務報表相關抵消分錄。項項 目目應收票據(jù)應收票據(jù)應付票據(jù)應付票據(jù)財務費用財務費用未分配利潤未分配利潤年末年末子公子公司司1021022 2-2-2母公母公司司102

24、102-2-22 2合計合計數(shù)數(shù)1021021021020 00 0合并合并數(shù)數(shù)0 00 00 00 0 抵抵 消消借方借方貸方貸方102102102102返回應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷（首次編報，帶息票據(jù)）應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷（連續(xù)編報）n與初次編報一致，因為內(nèi)部應收票據(jù)與應付票據(jù)對公司未分配利潤沒有影響內(nèi)部債券的抵銷（一級市場，平價發(fā)行）項項 目目持有至到持有至到期投資期投資應付債券應付債券投資收益投資收益財務費用財務費用子公司子公司11(10+1)11(10+1)1 1母公司母公司1111(10+1)(10+1)1 1合計數(shù)合計數(shù)111111111 11 1合并數(shù)合并數(shù)0 00 00

25、00 0 抵抵 消消借方借方貸方貸方111111111 11 1返回內(nèi)部債券的抵銷（一級市場，平價發(fā)行）內(nèi)部債券的抵銷（一級市場，溢價發(fā)行）項項 目目持有至到持有至到期投資期投資應付債券應付債券投資收益投資收益財務費用財務費用子公司子公司12+1-0.412+1-0.41-0.41-0.4母公司母公司12+1-12+1-0.40.41-0.41-0.4合計數(shù)合計數(shù)12.612.612.612.60.60.60.60.6合并數(shù)合并數(shù)0 00 00 00 0 抵抵 消消借方借方貸方貸方12.612.612.612.60.60.60.60.6內(nèi)部債券的抵銷（一級市場，平價發(fā)行）溢折價攤銷方法不一致時

26、成立嗎？母子公司基價基礎不一致，還成立么？內(nèi)部債券的抵銷（二級市場）內(nèi)部債券的抵銷（二級市場，2014年7月1日）內(nèi)部債券的抵銷（二級市場2014年12月31日）內(nèi)部債券的抵銷（二級市場，2015年12月31日）項 目持有至到期投資應付債券投資收益財務費用子公司110.5+0.5母公司10.95+0.5-0.050.5-0.05合計數(shù)11.4110.451合并數(shù)0000.95 抵 消借方貸方11.4110.450.450.5內(nèi)部債券的抵銷（二級市場）二級市場取得資公司債券，抵銷分錄第五章 合并日后合并財務報表的編制 反映控股關系項目的抵銷 內(nèi)部債權債務的抵銷 內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的抵銷第五章第三

27、節(jié)內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的的抵銷n內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷n存貨跌價準備的抵銷n內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報）* 母公司2014年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬元。2014年：1）子公司該批存貨全部實現(xiàn)對外銷售，銷售價格為18萬元； 2）子公司該批存貨全部未實現(xiàn)對外銷售； 3）子公司該批存貨60%實現(xiàn)對外銷售。* 請編制各種情況下的2014年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報全部對外銷售）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本未分配利潤年末子公司18153母公司15105合計數(shù)33258合并數(shù)18108 抵 消借方貸方15

28、15內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報全部未對外銷售）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本存貨未分配利潤年末子公司15母公司151005合計數(shù)15105合并數(shù)00100 抵 消借方貸方15105內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報全部未對外銷售）內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報部分對外銷售）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本存貨未分配利潤年末子公司10.8961.8母公司151005合計數(shù)25.81966.8合并數(shù)10.8644.8 抵 消借方貸方15132內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（初次編報部分對外銷售）內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報）* 母公司2014年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元

29、，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬元。2014年： 1）子公司該批存貨全部實現(xiàn)對外銷售，銷售價格為18萬元； 2）子公司該批存貨全部未實現(xiàn)對外銷售； 3）子公司該批存貨60%實現(xiàn)對外銷售。未銷售部分2015年仍未對外銷售n編制各種情況下2015年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部對外銷售）上期交易對銷售當年期末未分配利潤無影響，因此對本期期初未分配利潤無影響，不需要編制合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期仍未對外銷售）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本存貨未分配利潤年初子公司00150母公司0005合計數(shù)00155合并數(shù)00100 抵 消借方貸方55

30、2015年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期仍未對外銷售）n借：未分配利潤年初 5 貸：存貨 5內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨部分對外銷售，本期未銷售部分仍未對外銷售）n借：未分配利潤年初 2 貸：存貨 2內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報）* 母公司2014年向子公司銷售一批商品，銷售價格為15萬元，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本10萬元。2014年子公司該批存貨全部未實現(xiàn)對外銷售，2015年：1）全部對外銷售；2）60%對外銷售n編制各種情況下2015年合并抵銷分錄內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期全部銷售）項

31、目營業(yè)收入營業(yè)成本存貨未分配利潤年初子公司181500母公司0005合計數(shù)181505合并數(shù)18100 抵 消借方貸方552015年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期全部對外銷售）n借：未分配利潤年初 5 貸：營業(yè)成本 5內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期部分對外銷售）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本存貨未分配利潤年初子公司7.2960母公司0005合計數(shù)7.2965合并數(shù)7.2640 抵 消借方貸方3252015年合并工作底稿內(nèi)部存貨交易未實現(xiàn)損益的抵銷（連續(xù)編報上期存貨全部未對外銷售，本期部分對外銷售）n借：未分配利潤年初

32、5 貸：營業(yè)成本 3 存貨 2合并日后合并財務報表的編制內(nèi)部存貨跌價準備的抵銷（初次編報）母公司本期向子公司銷售商品10000元，其銷售成本為8000元；子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。子公司期末對存貨進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該存貨己經(jīng)部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至9200元項目母公司子公司合計視同一個主體應抵銷營業(yè)收入100000營業(yè)成本80000存貨100008000存貨（跌價準備）8000-800資產(chǎn)減值損失8000-800借：存貨（跌價準備） 800 貸：資產(chǎn)減值損失 800若可變現(xiàn)凈值為7800（小于真實成本8000），如何抵銷？合并日后合并財務報表的編制內(nèi)部存貨跌價準備

33、的抵銷（連續(xù)編報）子公司上年末由于內(nèi)部交易形成的存貨余額5000元，可變現(xiàn)凈值4800元，本期期末內(nèi)部存貨余額8000元，可變現(xiàn)凈值6800元，內(nèi)部銷售毛利率20%。在子公司賬面上，期初跌價準備為200元，本期補提1000元，期末跌價準備1200元。（1）借：存貨跌價準備 200 貸：未分配利潤年初 200（2）借：存貨跌價準備 1000 貸：資產(chǎn)減值損失 1000內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)）* 子公司2012年12月從母公司購入商品（售價10萬，成本8萬）作為管理用固定資產(chǎn)，采用直線法按5年攤銷，無殘值。內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)，銷售

34、當年）項 目營業(yè)收入營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價子公司10母公司108合計數(shù)10810合并數(shù)008 抵 消借方 貸方1082內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（內(nèi)部存貨用作固定資產(chǎn)，銷售當年）n借：營業(yè)收入 10 貸：營業(yè)成本 8 固定資產(chǎn)原價 2內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊管理費用子公司1022母公司2合計數(shù)21022合并數(shù)081.61.6 抵 銷借方 貸方220.40.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）* 借：未分配利潤年初 2 貸：固定資產(chǎn)原價 2* 借：固定資產(chǎn)累計折舊 0.4 貸：管理費用 0.4內(nèi)

35、部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊管理費用子公司-0.41042母公司2合計數(shù)1.61042合并數(shù)083.21.6 抵 消借方 貸方1.620.80.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（壽命期內(nèi)，繼續(xù)使用）* 借：未分配利潤年初 2 貸：固定資產(chǎn)原價 2* 借：固定資產(chǎn)累計折舊 0.8 貸：未分配利潤年初 0.4 管理費用 0.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿清理）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊管理費用子公司-1.6002母公司2合計數(shù)0.42合并數(shù)0001.6 抵 消借方 貸方0.40.4內(nèi)部固定資產(chǎn)

36、交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿清理）* 借：未分配利潤年初 0.4 貸:管理費用 0.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿未清理）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊管理費用子公司-1.610102母公司2合計數(shù)0.42合并數(shù)0881.6 抵 消借方 貸方0.4220.4內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿未清理）未分配利潤年初 未分配利潤年初 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿過期間仍繼續(xù)使用）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊管理費用子公司-21010母公司2合計數(shù)0合并數(shù)088 抵 消借方 貸方22內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間仍繼續(xù)使用）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間清理）項 目未分配利潤年初固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)累計折舊營業(yè)外收入子公司-2001.6母公司2合計數(shù)0合并數(shù)0001.6 抵 消借方 貸方內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（期滿后期間清理）n無需編制抵銷分錄內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實現(xiàn)損益的抵銷（提前清理）項