1、第四章第四章 會計科目、賬戶會計科目、賬戶 與復(fù)式記賬與復(fù)式記賬第四章第四章 會計科目、賬戶與復(fù)式記賬會計科目、賬戶與復(fù)式記賬 第一節(jié)第一節(jié) 會會 計計 科科 目目 第二節(jié)第二節(jié) 賬賬 戶戶 第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理 第四節(jié)第四節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 第五節(jié)第五節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目一、會計科目的含義一、會計科目的含義含義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行含義：會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。分類核算的項目。意義：會計科目通常作為賬戶的名稱，成為設(shè)意義：會計科目通常作為賬戶的名稱，成為設(shè)置賬戶和登記

2、賬簿的依據(jù)，并為編制財務(wù)報表置賬戶和登記賬簿的依據(jù)，并為編制財務(wù)報表提供了條件。它決定著賬戶開設(shè)和財務(wù)報表結(jié)提供了條件。它決定著賬戶開設(shè)和財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的設(shè)計，是最基本的會計核算方法。構(gòu)的設(shè)計，是最基本的會計核算方法。經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)活動會計對象會計對象會計要素會計要素會計科目會計科目具體化分類二、設(shè)置會計科目的原則二、設(shè)置會計科目的原則設(shè)置會計設(shè)置會計科目原則科目原則統(tǒng)一性與實用性相結(jié)合原則統(tǒng)一性與實用性相結(jié)合原則相關(guān)性原則相關(guān)性原則靈活性與穩(wěn)定性相結(jié)合原則靈活性與穩(wěn)定性相結(jié)合原則清晰性原則清晰性原則三、會計科目的分類三、會計科目的分類會會計計科科目目總分類科目總分類科目（一級科目）（一級科目）明

3、細(xì)分類科目明細(xì)分類科目二級科目三級科目三級科目原材料原材料方鋼方鋼圓鋼圓鋼扁鋼扁鋼#5#10#15總分類科目總分類科目二級科目二級科目明細(xì)科目明細(xì)科目第二節(jié) 賬戶一、賬戶的含義一、賬戶的含義 賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)賬戶是根據(jù)會計科目設(shè)置的，具有一定結(jié)構(gòu)和格式，用來分類記錄會計要素增減變動情況和格式，用來分類記錄會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。及其結(jié)果的載體。設(shè)置的依據(jù)設(shè)置的依據(jù)突出特點突出特點二、賬戶與會計科目的關(guān)系二、賬戶與會計科目的關(guān)系共同點：都是分門別類地反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)共同點：都是分門別類地反映某項經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。容，即兩者所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是

4、相同的。賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶的名稱賬戶是根據(jù)會計科目開設(shè)的，賬戶的名稱就是會計科目。就是會計科目。主要區(qū)別：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單主要區(qū)別：會計科目通常由國家統(tǒng)一規(guī)定，是各單位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶位設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)所必須遵循的依據(jù)，而賬戶則由各會計主體自行設(shè)置，是會計核算的一個重要則由各會計主體自行設(shè)置，是會計核算的一個重要工具；會計科目僅僅是會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類工具；會計科目僅僅是會計要素具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。的項目名稱，而賬戶還具有一定的結(jié)構(gòu)、格式。三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)三、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)

5、應(yīng)包括：一個完整的賬戶結(jié)構(gòu)應(yīng)包括：（1 1）賬戶）賬戶名稱名稱即會計科目；即會計科目；（2 2）會計）會計事項事項發(fā)生的日期；發(fā)生的日期；（3 3）摘要摘要即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡要說明；（4 4）憑證）憑證號數(shù)號數(shù)即表明賬戶記錄的依據(jù)；即表明賬戶記錄的依據(jù)；（5 5）金額金額即增加額、減少額和余額。即增加額、減少額和余額。結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)1：名稱：名稱賬戶的名稱（會計科目）賬戶的名稱（會計科目）余額余額增加額及減少額增加額及減少額摘要：對會計摘要：對會計事項事項 的說明的說明結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)2：格式：格式業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)生日期日期憑證憑證種類種類等等賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式TT

6、形賬戶形賬戶左方左方 賬戶名稱賬戶名稱 右方右方其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記少額。但哪一方登記增加額，增加額，哪一方登記哪一方登記減少額減少額，取決，取決于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的于賬戶所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法。記賬方法。每一個賬戶一般有每一個賬戶一般有四個金額四個金額要素，即期初余額、本期要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。賬戶有賬戶有余額余額時，一般登記在記錄增加額的那一方。時，一般登記在記錄增加額的那一方。即：哪一方記

7、增加，余額就在哪一方。即：哪一方記增加，余額就在哪一方。以銀行存款為例以銀行存款為例科目名稱銀行存款期初余額本期增加額1000118000本期減少額12000期末余額107000u賬戶期末余額=賬戶期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額自上期結(jié)轉(zhuǎn)來的余額本期新增加的金額合計期末時結(jié)余的金額本期所減少的金額合計第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬原理復(fù)式記賬原理一、記賬方法概述一、記賬方法概述 所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用所謂記賬方法，是指按照一定的規(guī)則，使用 一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一定的符號，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的 一種技術(shù)方法。一種技術(shù)方法。記記賬賬方方法法單式記賬法單式記

8、賬法復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法單式記賬法單式記賬法特征：對于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和特征：對于每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通常只登記現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)銀行存款的收付業(yè)務(wù)，以及應(yīng)收、應(yīng)付款的結(jié)算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；除了對于算業(yè)務(wù)，而不登記實物的收付業(yè)務(wù)；除了對于有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，需要在兩個或兩個以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)個或兩個以上賬戶中各自進(jìn)行登記外，其他業(yè)務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。務(wù)只在一個賬戶中登記或不予登記。優(yōu)點：優(yōu)點：記賬手續(xù)比較簡單。記賬手續(xù)比較簡單。缺點：缺點：由于其賬戶的設(shè)置是不完整的，各個

9、賬由于其賬戶的設(shè)置是不完整的，各個賬戶之間又互不聯(lián)系，所以無法全面反映各項經(jīng)戶之間又互不聯(lián)系，所以無法全面反映各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也不能正確核算成本和盈虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。虧，更不便于檢查賬戶記錄的正確性。適用范圍：只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單的單位，適用范圍：只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常簡單的單位，目前已很少采用。目前已很少采用。復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法含義：所謂復(fù)式記賬法，是指對任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上的有關(guān)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，借以反映會計對象具體內(nèi)容增減變化的一種記賬方法。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用銀行存款1000元購買材料。原

10、材料1000銀行存款1000復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法主要特征主要特征：需要設(shè)置完整的賬戶體系；：需要設(shè)置完整的賬戶體系；要對所有財產(chǎn)和全部權(quán)益的增減變化，要對所有財產(chǎn)和全部權(quán)益的增減變化，以及經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和獲得的以及經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用和獲得的收入做全面、系統(tǒng)的反映；對每項經(jīng)濟(jì)收入做全面、系統(tǒng)的反映；對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中業(yè)務(wù)，都要在兩個或兩個以上的賬戶中進(jìn)行等額雙重記錄；根據(jù)會計等式的平進(jìn)行等額雙重記錄；根據(jù)會計等式的平衡關(guān)系，可以對一定時期所發(fā)生的全部衡關(guān)系，可以對一定時期所發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄進(jìn)行綜合試算，以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計記錄進(jìn)行綜合試算，以檢查賬戶

11、記錄是否正確。檢查賬戶記錄是否正確。單式記賬法與復(fù)式記賬法的比較單式記賬法與復(fù)式記賬法的比較單式記賬法單式記賬法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 -500-500 企業(yè)以現(xiàn)金企業(yè)以現(xiàn)金500500元元支付辦公費用。支付辦公費用。 管理費用管理費用 +500+500 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 - -500500應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 +1000+1000企業(yè)向某廠購入一企業(yè)向某廠購入一批材料計價批材料計價10001000元，貨已收到，款元，貨已收到，款尚未支付。尚未支付。原材料原材料 +1000+1000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 +1000+1000二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)和基本原則復(fù)式記賬的理論依

12、據(jù)和基本原則復(fù)式記賬的理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性復(fù)式記賬的理論依據(jù)：資金運動的內(nèi)在規(guī)律性復(fù)式記賬的基本原則：復(fù)式記賬的基本原則： 以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。以會計等式作為記賬基礎(chǔ)。 對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的對每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行等額記錄。賬戶中進(jìn)行等額記錄。 必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進(jìn)行記錄。必須按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式的影響類型進(jìn)行記錄。 定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。定期匯總的全部賬戶記錄必須平衡。 三、復(fù)式記賬的作用能夠把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入能夠把所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系地、全面地記入有關(guān)賬戶之中，從而使賬戶能夠

13、全面地、系統(tǒng)有關(guān)賬戶之中，從而使賬戶能夠全面地、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，能夠提地反映和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果，能夠提供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)資料。供經(jīng)營管理所需要的數(shù)據(jù)資料。應(yīng)用復(fù)式記賬法，還可以通過有關(guān)賬戶之間的應(yīng)用復(fù)式記賬法，還可以通過有關(guān)賬戶之間的關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否關(guān)系了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法。合理合法。根據(jù)復(fù)式記賬必然相等的平衡關(guān)系，通過全部根據(jù)復(fù)式記賬必然相等的平衡關(guān)系，通過全部賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，還可以檢查賬戶記賬戶記錄結(jié)果的試算平衡，還可以檢查賬戶記錄有無差錯。錄有無差錯。復(fù)式記賬法收付記賬法收付記賬法增減記賬法增減記賬

14、法借貸記賬法借貸記賬法我國法規(guī)規(guī)定我國法規(guī)規(guī)定的記賬法的記賬法目前已不采用目前已不采用第四節(jié) 借貸記賬法一、借貸記賬法的含義一、借貸記賬法的含義 含義：借貸記賬法是以含義：借貸記賬法是以“借借”和和“貸貸”作為記賬符作為記賬符號的一種復(fù)式記賬方法。號的一種復(fù)式記賬方法。“借借”和和“貸貸”是一對單是一對單純的記賬符號，其含義（表示增加或減少）因賬戶純的記賬符號，其含義（表示增加或減少）因賬戶性質(zhì)而異。性質(zhì)而異。 產(chǎn)生：起源于產(chǎn)生：起源于1313世紀(jì)的意大利。世紀(jì)的意大利。 理論依據(jù)：資產(chǎn)理論依據(jù)：資產(chǎn)+ +費用費用 = =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益+ +利潤利潤借借資產(chǎn)增加資產(chǎn)增加 費

15、用成本增加費用成本增加負(fù)債減少負(fù)債減少 收入成果減少收入成果減少貸貸負(fù)債增加負(fù)債增加 收入成果增加收入成果增加資產(chǎn)減少資產(chǎn)減少 費用成本減少費用成本減少二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法以“借”、“貸”作為記賬符號，記錄和反映會計要素的增減變動情況。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)是：每一個賬戶都分為左右兩方，左方為“借方”，右方為“貸方”。借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)如下：借貸記賬法的賬戶基本結(jié)構(gòu)如下：借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)二、借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)

16、生額資產(chǎn)增加額資產(chǎn)增加額期末余額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額資產(chǎn)減少額資產(chǎn)減少額l資產(chǎn)類賬戶期末借方余額資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額負(fù)債增加額負(fù)債增加額負(fù)債減少額負(fù)債減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額l負(fù)債類賬戶期末貸方余額負(fù)債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額本期借方發(fā)生額所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)所有者權(quán)益類

17、賬戶所有者權(quán)益類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸貸方方期初余額期初余額所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益增加額所有者權(quán)益減少額所有者權(quán)益減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額l所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額所有者權(quán)益類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)額本期借方發(fā)額費用類賬戶的結(jié)構(gòu)費用類賬戶費用類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方期初余額期初余額費用增加額費用增加額費用減少額費用減少額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額l由于借方登記的費用增加額一般都要通過貸方轉(zhuǎn)出，費用類賬戶通常沒由于借方登記的費用增加額一般都要通過

18、貸方轉(zhuǎn)出，費用類賬戶通常沒有期末余額有期末余額收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)收入類賬戶收入類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方收入減少額（轉(zhuǎn)出）收入減少額（轉(zhuǎn)出）收入增加額收入增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額l由于貸方登記的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶由于貸方登記的收入增加額一般都要通過借方轉(zhuǎn)出，收入類賬戶通常沒有期末余額通常沒有期末余額利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶的結(jié)構(gòu)利潤類賬戶利潤類賬戶借方借方 賬戶名稱賬戶名稱 貸方貸方利潤減少額利潤減少額期初余額期初余額利潤增加額利潤增加額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

19、資產(chǎn)增加（記借方）負(fù)債增加（記貸方）所有者權(quán)益增加（記貸方）資產(chǎn)減少（記貸方）負(fù)債減少（記借方）所有者權(quán)益減少（記借方）第（第（3）類型）類型第（第（4）類型）類型第（第（7）類型）類型第（第（5）類型）類型第（2）類型第第（9）類類型型第第（1）類類型型第（第（6）類型）類型第（第（8 8）類型）類型借貸記賬法的具體運用借貸記賬法的具體運用例例1華聯(lián)公司收到某單位投入的資本華聯(lián)公司收到某單位投入的資本800000 元存入銀行。元存入銀行。 銀行存款銀行存款 實收資本實收資本借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方800000800000 第（1）類型例例2華聯(lián)公司用銀行存款100000元償還

20、前欠某企業(yè)賬款。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方100000100000第（2）類型例例3華聯(lián)公司用銀行存款200000元購入 一輛經(jīng)營運輸用卡車。 銀行存款銀行存款 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方200000200000第（3）類型例例4華聯(lián)公司將資本公積金160000元按 法定程序轉(zhuǎn)增資本。 實收資本實收資本 資本公積資本公積借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方160000160000第（8）類型例例5華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌一張面額華聯(lián)公司簽發(fā)并承兌一張面額40000 元，為期一個月的商業(yè)匯票，用以抵元，為期一個月的商業(yè)匯票，

21、用以抵 付應(yīng)付賬款。付應(yīng)付賬款。 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方4000040000第（第（4 4）類型）類型 例例66華聯(lián)公司購進(jìn)原材料一批華聯(lián)公司購進(jìn)原材料一批3000030000元，貨元，貨款尚未支付?？钌形粗Ц?。 原材料原材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方3000030000第（第（6 6）類型）類型 例例77華聯(lián)公司已銀行存款華聯(lián)公司已銀行存款6000060000元，償還銀元，償還銀行短期借款行短期借款4000040000元和某單位貨款元和某單位貨款2000020000元。元。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借方

22、借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方短期借款短期借款借方借方 貸方貸方600002000040000第（第（2 2）類型）類型 例例88華聯(lián)公司從銀行借入短期借款華聯(lián)公司從銀行借入短期借款5000050000元，已存入銀行。元，已存入銀行。 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方50000500005000050000第（第（5 5）類型）類型 例例99華聯(lián)公司華聯(lián)公司將應(yīng)付東方公司的將應(yīng)付東方公司的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款50000500000 0 元轉(zhuǎn)為資本元轉(zhuǎn)為資本。 應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款 實收資本實收資本借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方第（第（7 7）類型）類

23、型500000500000 例例1010華聯(lián)公司按規(guī)定用銀行華聯(lián)公司按規(guī)定用銀行存款存款返還返還資本金資本金100000100000元。元。 實收資本實收資本 銀行存款銀行存款借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方第（第（9 9）類型）類型100000100000100000100000100000借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則是借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，有借必有貸，借貸必相等借貸必相等”。任何一項業(yè)務(wù)（會計事項）都必須在兩個（或任何一項業(yè)務(wù)（會計事項）都必須在兩個（或兩個以上）賬戶作出兩種記錄：借方記錄和貸方兩個以上）賬戶作出兩種記錄：借方記錄和貸方記錄；記錄；借貸必相

24、等，記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸借貸必相等，記入賬戶借方的金額與記入賬戶貸方的金額必然相等。方的金額必然相等。借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)：借貸記賬法記賬規(guī)則的推導(dǎo)： 資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益四、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄四、賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄 賬戶對應(yīng)關(guān)系賬戶對應(yīng)關(guān)系l 賬戶對應(yīng)關(guān)系：運用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，賬戶對應(yīng)關(guān)系：運用復(fù)式記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著一筆業(yè)務(wù)所涉及到的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶某種相互依存的對應(yīng)關(guān)系，這種關(guān)系稱為賬戶對應(yīng)關(guān)系。對應(yīng)關(guān)系。l 對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶彼此稱

25、對方對應(yīng)賬戶：存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶彼此稱對方為對應(yīng)賬戶。為對應(yīng)賬戶。 例例 以銀行存款購買材料。以銀行存款購買材料。 這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使得這項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生使得“銀行存款銀行存款”賬戶賬戶減少，減少，“原材料原材料”賬戶增加，那么賬戶增加，那么“銀行存款銀行存款”和和“原材料原材料”就是具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，這兩就是具有對應(yīng)關(guān)系的賬戶，這兩個賬戶互為對應(yīng)賬戶。個賬戶互為對應(yīng)賬戶。會計分錄會計分錄復(fù)合會計分錄：復(fù)合會計分錄：是指由兩個以上賬是指由兩個以上賬戶所組成的會計分戶所組成的會計分錄，即一借多貸，錄，即一借多貸，多借一貸的會計分多借一貸的會計分錄。錄。簡單會計分錄：簡單會計分錄：是指由兩個

26、賬戶是指由兩個賬戶所組成的會計分所組成的會計分錄，只有一借一錄，只有一借一貸。貸。會計分錄會計分錄會計分錄會計分錄：是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶是指預(yù)先確定每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的賬戶名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。它是名稱，以及記入賬戶的方向和金額的一種記錄。它是會計語言的表達(dá)方式。會計語言的表達(dá)方式。編制會計分錄步驟編制會計分錄步驟確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入的賬戶名稱記入的賬戶名稱判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金判別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起資金變化是增加還是減少變化是增加還是減少確定應(yīng)記入賬戶的確定應(yīng)記入賬戶的是借方還是貸方是借方還是貸方檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸檢查分錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，借

27、、貸科目是否正確，借、貸方金額是否相等方金額是否相等簡單會計分錄實例簡單會計分錄實例現(xiàn)將前述實例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：（現(xiàn)將前述實例經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄列示如下：（前前7項）項）例例3：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000例例4：借：資本公積借：資本公積 160000 貸：實收資本貸：實收資本 160000例例1：借：銀行存款借：銀行存款 800000 貸：實收資本貸：實收資本 800000例例2：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000例例5：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 40000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 4

28、0000復(fù)合會計分錄實例復(fù)合會計分錄實例例例6華聯(lián)公司購進(jìn)原材料華聯(lián)公司購進(jìn)原材料30000元，其中元，其中20000元貨款已用銀行存元貨款已用銀行存 款付訖，其余款付訖，其余10000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。 會計分錄：會計分錄： 借：原材料借：原材料 30000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 10000例例7華聯(lián)公司以銀行存款華聯(lián)公司以銀行存款60000元，償還銀行短期借款元，償還銀行短期借款40000元和前欠某元和前欠某 單位貨款單位貨款20000元。元。 會計分錄：會計分錄： 借：短期借款借：短期借款 40000 應(yīng)

29、付賬款應(yīng)付賬款 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000含義：所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式含義：所謂借貸記賬法的試算平衡，是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。五、借貸記賬法的試算平衡五、借貸記賬法的試算平衡試算平衡公式試算平衡公式全部賬戶借方發(fā)生額合計全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方 發(fā)生額合計發(fā)生額合計全部賬戶借方余額合計全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方全部賬戶貸方 余額合計余額合計總分類賬戶發(fā)生額試算平衡

30、表和總分總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表和總分 類賬類賬 戶余額試算平衡表的編制戶余額試算平衡表的編制銀行存款期初余額 600000（1） 800000（2）100000（3）200000（6）20000（7）60000本期發(fā)生額 800000本期發(fā)生額380000期末余額 1020000 原材料（6） 30000本期發(fā)生額 30000本期發(fā)生額 0期末余額 30000固定資產(chǎn)期初余額 1000000（3） 200000本期發(fā)生額 200000本期發(fā)生額 0期末余額 1200000短期借款（7） 40000期初余額 200000本期發(fā)生額 40000本期發(fā)生額 0期末余160000總分類賬戶應(yīng)付賬款

31、應(yīng)付賬款（2 2）100000100000（5 5）4000040000（7 7）2000020000期初余額期初余額160000160000（6 6） 1000010000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 160000160000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 1000010000期末余額期末余額 1000010000應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（5 5）4000040000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 0 0本期發(fā)生額本期發(fā)生額 4000040000期末余額期末余額 4000040000實收資本期初余 1000000 （1）800000 （4）160000本期發(fā)生額 0 本期發(fā)生額 960000期末余額 1960000資本公積資本

32、公積 期初余額期初余額 240000240000（4 4）160000160000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 160000160000本期發(fā)生額本期發(fā)生額 0 0期末余額期末余額 8000080000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱本期發(fā)生額本期發(fā)生額借借 方方貸貸 方方銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)實收資本實收資本資本公積資本公積800000800000 30000 30000200000200000 40000 40000160000160000160000160000380000380000 10

33、000 10000 40000 40000960000960000合計合計1390000139000013900001390000借貸方發(fā)生額平衡相等借貸方發(fā)生額平衡相等來自總分類賬戶來自總分類賬戶總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表賬戶名稱賬戶名稱期末余額期末余額借借 方方貸貸 方方銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)實收資本實收資本資本公積資本公積1020000 300001200000 160000 10000 400001960000 80000合計合計22500002250000借貸方余額平衡相等借貸方余額平衡相等來

34、自總分類賬戶來自總分類賬戶賬戶名稱賬戶名稱期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方銀行存款銀行存款原材料原材料固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)短期借款短期借款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)實收資本實收資本資本公積資本公積 6000006000001000000100000020000020000016000016000010000001000000 240000 240000800000800000 30000 30000200000200000 40000 40000160000160000160000160000 1000010000 4000

35、0 4000096000096000010200001020000 30000 3000012000001200000160000160000 10000 10000 40000 4000019600001960000 80000 80000合計合計160000016000001600000160000013900001390000139000013900002250000225000022500002250000總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等平衡相等幾點注意 即使試算平衡表中借貸金額相等，也不即使試算平衡表中借貸金額相

36、等，也不足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為足以說明賬戶記錄完全沒有錯誤。因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，通過試算也就無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某過試算也就無法發(fā)現(xiàn)，如漏記或重記某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借貸記賬方向彼此顛倒或項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、借貸記賬方向彼此顛倒或方向正確但記錯了賬戶等等。因此，根方向正確但記錯了賬戶等等。因此，根據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄據(jù)試算平衡的結(jié)果，只能確認(rèn)賬戶記錄是否基本正確。是否基本正確。第五節(jié) 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶一、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的設(shè)置一級賬戶一級賬戶（總分類賬戶）（總分類賬戶）二級賬戶二級賬戶（明細(xì)分類賬戶）（明細(xì)分類賬戶）三級賬戶三級賬戶（明細(xì)