1、2014年年8月月序言 新一輪會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的背景一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂n 1.2011年發(fā)布了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n （1）公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則；n （2）合并報(bào)表、合營安排及其披露一攬子會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；n IAS10號(hào)、11號(hào)、12號(hào)、27號(hào)、28號(hào)n （3）修改了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；n （4） 其他綜合收益列報(bào)；n （5）IAS19雇員福利；n 【提示】生效日期2013年1月1日。一、國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的全面改革和修訂n 2.近三年正在進(jìn)行“四大項(xiàng)目”重大改革n （1）金融工具； （2）租賃；n （3）保險(xiǎn) （4）收入n 3.2012年啟動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表概念框架改革n 計(jì)劃用三年時(shí)間完成。n 4.農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)

2、、通貨膨脹會(huì)計(jì)、費(fèi)率管制會(huì)計(jì)也要進(jìn)行重大改革。 二、我國應(yīng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施n 1.1.持續(xù)趨同持續(xù)趨同 20052005年年1010月月 實(shí)質(zhì)性趨同實(shí)質(zhì)性趨同 趨同是方向趨同是方向 趨同不是靜態(tài)趨同不是靜態(tài) 與國際準(zhǔn)則保持同步與國際準(zhǔn)則保持同步 方便企業(yè)走出去方便企業(yè)走出去 二、我國應(yīng)對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的措施n 2.2.與主要國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)等效的需要與主要國家、地區(qū)實(shí)現(xiàn)等效的需要 與歐盟已實(shí)現(xiàn)等效與歐盟已實(shí)現(xiàn)等效 與香港地區(qū)已實(shí)現(xiàn)等效與香港地區(qū)已實(shí)現(xiàn)等效 香港公會(huì)、港交所證監(jiān)會(huì)要求香港公會(huì)、港交所證監(jiān)會(huì)要求 三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況n 1.2013年2014年發(fā)布了7個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則n （

3、1）CAS39：公允價(jià)值計(jì)量（財(cái)會(huì)【2014】6號(hào)）；n （2） 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) （財(cái)會(huì)【2014】7號(hào)）n （3） 職工薪酬 （財(cái)會(huì)【2014】8號(hào)） ；n （4）合并財(cái)務(wù)報(bào)表 （財(cái)會(huì)【2014】10號(hào)）n （5） CAS40：合營安排 （財(cái)會(huì)【2014】11號(hào)） n （6）長期股權(quán)投資 （財(cái)會(huì)【2014】14號(hào)）n （7）CAS41：在其他主體中權(quán)益的披露（財(cái)會(huì)【2014】16號(hào)n 【提示】生效日期2014年7月1日。三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況n 2.突出特點(diǎn)n （1）與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同；n （2）堅(jiān)持原則導(dǎo)向n 3.體系、體例變化n n 三、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂情況n 3.體現(xiàn)新的理念n

4、 （1）改進(jìn)信息披露、防范風(fēng)險(xiǎn)；n （2）增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)一致；n （3）切實(shí)解決實(shí)務(wù)問題、便于實(shí)務(wù)操作；n （4）重視判斷的應(yīng)用和判斷的依據(jù)。 n 主要內(nèi)容1企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度講解企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度講解2112022-3-22 主要內(nèi)容主要內(nèi)容企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)號(hào)職工薪酬職工薪酬2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)3企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表4企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)號(hào)公允價(jià)值計(jì)量公允價(jià)值計(jì)量5142022-3-22長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修

5、訂的內(nèi)容長期股權(quán)投資準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容2.1.長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂背景長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂背景本部分內(nèi)容銜接規(guī)定銜接規(guī)定3 一、準(zhǔn)則的修訂背景2006年年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資2014年年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資年報(bào)通告年報(bào)通告企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解解釋公告解釋公告第第1、3、4、6號(hào)等號(hào)等2014修訂修訂準(zhǔn)則準(zhǔn)則規(guī)范規(guī)范的范的范圍圍對(duì)聯(lián)對(duì)聯(lián)營企營企業(yè)權(quán)業(yè)權(quán)益性益性投資投資的補(bǔ)的補(bǔ)充規(guī)充規(guī)定定權(quán)益法權(quán)益法下被投下被投資單位資單位其他凈其他凈資產(chǎn)變資產(chǎn)變動(dòng)的處動(dòng)的處理理 1 1、20142014年年3 3月月1313

6、日財(cái)政部發(fā)布日財(cái)政部發(fā)布關(guān)于印發(fā)修訂關(guān)于印發(fā)修訂 的通知的通知（財(cái)會(huì)（財(cái)會(huì)201414201414號(hào)），對(duì)號(hào)），對(duì)CAS2(2006)CAS2(2006)進(jìn)行了整體修訂，新修訂的進(jìn)行了整體修訂，新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2 2號(hào)號(hào)長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資CAS2(2014)CAS2(2014)，自，自20142014年年7 7月月1 1日起在所日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行，原企業(yè)提前執(zhí)行，原CAS2(2006)CAS2(2006)同時(shí)廢止。同時(shí)廢止。一、準(zhǔn)則的修訂背景一、準(zhǔn)則的修訂背景1

7、1、適用范圍變小、適用范圍變小2 2、基本概念界定，明確長期股權(quán)投資的概念、基本概念界定，明確長期股權(quán)投資的概念3 3、權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理、權(quán)益法下被投資方其他凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理4 4、不同計(jì)量單元的處理、不同計(jì)量單元的處理5 5、整合各項(xiàng)準(zhǔn)則解釋的相關(guān)內(nèi)容、整合各項(xiàng)準(zhǔn)則解釋的相關(guān)內(nèi)容6 6、不再涉及披露要求、不再涉及披露要求二、準(zhǔn)則的主要變動(dòng)二、準(zhǔn)則的主要變動(dòng)新定義：長期股權(quán)投資是指投新定義：長期股權(quán)投資是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制控制、重大影響重大影響的權(quán)益性投資以及對(duì)的權(quán)益性投資以及對(duì)其其合營企業(yè)合營企業(yè)的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資原原“投資企業(yè)對(duì)被投資

8、單位不投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資權(quán)投資” ”適用適用22號(hào)準(zhǔn)號(hào)準(zhǔn)則則金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量（一）（一） 定義及適用范圍定義及適用范圍第二條 本準(zhǔn)則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。即：對(duì)子公司、聯(lián)營企業(yè)子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)合營企業(yè)的權(quán)益性投資在本準(zhǔn)則原應(yīng)用指南中提到的第四類投資第四類投資：“投資方對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響

9、，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資”適用22號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)和計(jì)量三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（一）（一） 定義及適用范圍定義及適用范圍n投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制，即對(duì)子公司的投資，投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制，即對(duì)子公司的投資，其定義和判斷適用其定義和判斷適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表表 CAS33(2014)CAS33(2014)n投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資即對(duì)聯(lián)營企業(yè)投資CAS2CAS2（20142014）對(duì)重大影響的判斷）對(duì)重大

10、影響的判斷提供了指引。提供了指引。n投資方與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控投資方與其他合營方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資方凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即制且對(duì)被投資方凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)對(duì)合營企業(yè)的投資合營企業(yè)的投資，其定義和判斷適用，其定義和判斷適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第4040號(hào)號(hào)合營安排合營安排 CAS40(2014)CAS40(2014) 三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容第三條第三條 下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：下列各項(xiàng)適用其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：n外幣長期股權(quán)投資的折算，適用外幣長期股權(quán)投資的折算，適用企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)則第第1919號(hào)

11、號(hào)外幣折算外幣折算。n風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時(shí)按照的、在初始確認(rèn)時(shí)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定以公允的規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司投資性主體對(duì)不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的子公司的權(quán)益性投資，的權(quán)益性投資，以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他以及本準(zhǔn)則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資權(quán)益性投資，適用，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量。三、三、 CAS2(

12、2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（二）（二） 重大影響的判斷重大影響的判斷重大影響，重大影響，是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響定。在確定能否對(duì)被投資單位施加重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加

13、重大影響的，投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)。三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（二）（二） 重大影響的判斷重大影響的判斷CAS2(2014)CAS2(2014)并未實(shí)質(zhì)修訂重大影響的定義，但并未實(shí)質(zhì)修訂重大影響的定義，但是新增強(qiáng)調(diào)：是新增強(qiáng)調(diào)：在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方在判斷重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮投資方和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素（與合并財(cái)（與合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷保持統(tǒng)一）務(wù)報(bào)表中對(duì)控制的判斷

14、保持統(tǒng)一） 三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（二）（二） 重大影響的判斷重大影響的判斷實(shí)務(wù)中對(duì)重大影響的判斷，需要考慮以下因素：實(shí)務(wù)中對(duì)重大影響的判斷，需要考慮以下因素：1 1、在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代、在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表表2 2、參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政、參與被投資單位的政策制定過程，包括股利分配政策等的制定策等的制定3 3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易、與被投資單位之間發(fā)生重要交易4 4、向被投資單位派出管理人員、向被投資單位派出管理人員5 5、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料 三、

15、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（三）信息披露（三）信息披露長期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再涉及披露要求長期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再涉及披露要求總則第一條：刪除了長期股權(quán)投資總則第一條：刪除了長期股權(quán)投資“相關(guān)信相關(guān)信息的披露息的披露”刪除原刪除原“第四章第四章 披露披露”第四條第四條 長期股權(quán)投資的披露，適用長期股權(quán)投資的披露，適用企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第4141號(hào)號(hào)在其他主體中權(quán)益的在其他主體中權(quán)益的披露披露。三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容（四）（四） 初始確認(rèn)和計(jì)量初始確認(rèn)和計(jì)量 主要的確認(rèn)和計(jì)量原則主要的確認(rèn)和計(jì)量原則- -仍區(qū)分企業(yè)合并取得和其他方式取得兩種仍區(qū)分企業(yè)合并取

16、得和其他方式取得兩種類型規(guī)范，主要的確認(rèn)和計(jì)量原則如表。類型規(guī)范，主要的確認(rèn)和計(jì)量原則如表。企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資（對(duì)子公司的投資）企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資（對(duì)聯(lián)營/合營企業(yè)投資）同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始確認(rèn)和計(jì)量按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資成本合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本合并直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益一般以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得時(shí)，以投出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)取得投資直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。三、三、 CAS2(201

17、4)主要內(nèi)容主要內(nèi)容以支付現(xiàn)金、以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)為合并對(duì)價(jià)以發(fā)行權(quán)益以發(fā)行權(quán)益性證券作為性證券作為合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià)在合并日按在合并日按照被合并方照被合并方所有者權(quán)益所有者權(quán)益在最終控制在最終控制方合并財(cái)務(wù)方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬報(bào)表中的賬面價(jià)值的份面價(jià)值的份額額長期股權(quán)投資的長期股權(quán)投資的初始投資成本初始投資成本長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的面價(jià)值之間的差額差額長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資初始投資成本初始投資成本與發(fā)行股份面與發(fā)行股份面值總額之間的值總額之間的差額差額調(diào)整資調(diào)整資本公

18、積，本公積，資本公資本公積不足積不足沖減的，沖減的，調(diào)整留調(diào)整留存收益存收益1、同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資、同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資CAS2（2014）強(qiáng)調(diào)被合并方）強(qiáng)調(diào)被合并方所有者賬面價(jià)值為在最終控制所有者賬面價(jià)值為在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值，方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值，將將準(zhǔn)則解釋第準(zhǔn)則解釋第6號(hào)號(hào)關(guān)于同關(guān)于同一控制下企業(yè)合并成本的處理一控制下企業(yè)合并成本的處理要求納入準(zhǔn)則正文要求納入準(zhǔn)則正文甲公司為某一集團(tuán)母公司，甲公司為某一集團(tuán)母公司，20112011年年1 1月月1 1日投資設(shè)立全資乙公司。日投資設(shè)立全資乙公司。20122012年年1 1月月1 1日，甲公司

19、支付日，甲公司支付40004000萬元從本集團(tuán)外部購入丁公萬元從本集團(tuán)外部購入丁公司司80%80%股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公股權(quán)（屬于非同一控制下企業(yè)合并）并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。購買日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值為公允價(jià)值為50005000萬元，賬面價(jià)值為萬元，賬面價(jià)值為35003500萬元。萬元。20142014年年1 1月月1 1日，乙公司支付日，乙公司支付45004500萬元購入甲公司所持有萬元購入甲公司所持有80%80%丁公司的股丁公司的股權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并。權(quán)，形成同一控制下的企業(yè)合并

20、。20122012年年1 1月至月至20132013年年1212月月3131日，丁公司按照購買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈日，丁公司按照購買日公允價(jià)值凈資產(chǎn)持續(xù)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為利潤為12001200萬元，按照購買日丁公司賬面凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的萬元，按照購買日丁公司賬面凈資產(chǎn)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤為凈利潤為15001500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。例題例題解析：解析：20142014年年1 1月月1 1日為合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而日為合并日，丁公司的所有者權(quán)益相對(duì)于甲公司而言的賬面價(jià)值為：自言的賬面價(jià)值為：自20122012年年1 1月月1 1日丁公司

21、凈資產(chǎn)公允價(jià)值日丁公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值50005000萬元持續(xù)計(jì)算至萬元持續(xù)計(jì)算至20132013年年1212月月3131日的賬面價(jià)值為日的賬面價(jià)值為 5000+1200=6200 5000+1200=6200萬元，萬元，乙公司購入丁公司的初始投資成本為乙公司購入丁公司的初始投資成本為 6200 6200* *80%=496080%=4960萬元。萬元。乙公司在合并日的賬務(wù)處理為乙公司在合并日的賬務(wù)處理為借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資丁公司丁公司 49604960 貸：銀行存款貸：銀行存款 45004500 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 460460例題例題乙公司在乙公司在20142014

22、年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)以20122012年年1 1月月1 1日甲購入日甲購入丁公司時(shí)丁公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的金額丁公司時(shí)丁公司資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量的金額來編制，而不能以丁公司本身賬面價(jià)值來編制來編制，而不能以丁公司本身賬面價(jià)值來編制合并方（乙公司）財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于合并方（乙公司）財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下最晚的時(shí)間雙方處于最終控制方的控制之下最晚的時(shí)間甲控制乙為甲控制乙為20112011年年1 1月月1 1日，甲控制丁為日，甲控制丁為2012.1.12012.1.1，乙編制丁的，乙

23、編制丁的合并報(bào)表時(shí)，則追溯到合并報(bào)表時(shí)，則追溯到2012.1.12012.1.1（孰晚）（孰晚）與原準(zhǔn)則無變化與原準(zhǔn)則無變化2 2、非同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資、非同一控制下企業(yè)合并方式取得的投資一般以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，一般以支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得時(shí)以投出資產(chǎn)賬在交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值無法取得時(shí)以投出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)，取得投資直接費(fèi)用計(jì)入投資成本。面價(jià)值確認(rèn)，取得投資直接費(fèi)用計(jì)入投資成本。CAS2CAS2（20142014）刪除投資者投入的長期股權(quán)投資確定初始投資成）刪除投資者投入的長

24、期股權(quán)投資確定初始投資成本的規(guī)定；將本的規(guī)定；將20102010年報(bào)通知的要求納入準(zhǔn)則正文，明確與發(fā)年報(bào)通知的要求納入準(zhǔn)則正文，明確與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用依據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則處理。行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用依據(jù)金融工具列報(bào)準(zhǔn)則處理。3 3、其他方式取得的投資、其他方式取得的投資第六條第六條 除除企業(yè)企業(yè)合并合并形成的長期股權(quán)投資形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得以外，其他方式取得的的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本： （1）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支

25、付的購買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。注：注：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損咨詢等中介費(fèi)以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益益（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益

26、性證券與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第37號(hào)號(hào)金融金融工具列報(bào)工具列報(bào)的有關(guān)規(guī)定確定的有關(guān)規(guī)定確定。3 3、其他方式取得的投資、其他方式取得的投資新增第新增第5 5條規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律條規(guī)定：合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益第第6 6條規(guī)定：與發(fā)行權(quán)益證券直接相關(guān)的費(fèi)用，按條規(guī)定：與發(fā)行權(quán)益證券直接相關(guān)的費(fèi)用，按CAS37CAS37規(guī)定確定，規(guī)定確定，即應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行

27、收到的對(duì)價(jià)后計(jì)入相關(guān)權(quán)益項(xiàng)目即應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)行收到的對(duì)價(jià)后計(jì)入相關(guān)權(quán)益項(xiàng)目 4 4、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理、合并直接相關(guān)費(fèi)用的處理342022-3-22（五）長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 成本法成本法 權(quán)益法權(quán)益法 核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換 持有待售的長期股權(quán)投資持有待售的長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置三、三、 CAS2(2014)主要內(nèi)容主要內(nèi)容第七條第七條 投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。 取消對(duì)成本法的調(diào)整取消對(duì)成本法的調(diào)整原原2 2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)對(duì)子公司的長期

28、股權(quán)投資企業(yè)對(duì)子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編投資，應(yīng)當(dāng)采用本準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，投資方在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，不需要再以權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行抵銷了，只要符不需要再以權(quán)益法調(diào)整后進(jìn)行抵銷了，只要符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定即可。合合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定即可。原第四類投資原第四類投資列入列入“22“22號(hào)準(zhǔn)則號(hào)準(zhǔn)則金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量”（投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)

29、價(jià)、控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資按照成公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資按照成本法核算）本法核算）1、后續(xù)計(jì)量成本法的核算362022-3-22投資收益的確認(rèn)：第八條第八條 采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資收益。不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益不再區(qū)分投資前或投資后的投資收益原

30、原2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額部分作為初始投資成本的收回（刪除）（刪除）新準(zhǔn)則規(guī)定：新準(zhǔn)則規(guī)定：被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益確認(rèn)為當(dāng)期投資收益1、后續(xù)計(jì)量成本法的核算第九條第九條 投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條權(quán)投

31、資，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。規(guī)定，采用權(quán)益法核算。即：聯(lián)營企業(yè)權(quán)益性投資以公允價(jià)值計(jì)量的選即：聯(lián)營企業(yè)權(quán)益性投資以公允價(jià)值計(jì)量的選擇權(quán)擇權(quán)投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分投資方對(duì)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，包括投連險(xiǎn)基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影無論以上主體是否對(duì)這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照響，投資方都可以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的有關(guān)

32、規(guī)定，的有關(guān)規(guī)定，對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)對(duì)間接持有的該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，量且其變動(dòng)計(jì)入損益，并對(duì)并對(duì)其余部分采用權(quán)其余部分采用權(quán)益法益法核算。核算。2、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法第十一條第十一條 投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益和益和其他綜合收益其他綜合收益的份額，分別確認(rèn)投資收的份額，分別確認(rèn)投資收益和益和其他綜合收益其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分的賬面價(jià)值；投資方按照被投資單位宣告分派的利

33、潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。益。見下圖見下圖2、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法對(duì)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)對(duì)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)凈損益凈損益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益減少長期股權(quán)投資減少長期股權(quán)投資投投資資方方利潤分配利潤分配

34、被被投投資資單單位位所所有有者者權(quán)權(quán)益益其他：例如捐贈(zèng)、其他：例如捐贈(zèng)、第三方增資等情況第三方增資等情況投資收益投資收益所有者權(quán)益所有者權(quán)益計(jì)入計(jì)入“資本公積資本公積其其他資本公積他資本公積”2、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法第十三條 投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。2、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法412022-3-22投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的

35、長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。權(quán)益法適用于對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資新增了兩項(xiàng)權(quán)益法的適用豁免： （1）、投資方持有的聯(lián)營企業(yè)投資，其中一部分通過風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險(xiǎn)在內(nèi)的類似主體間接持有的，可以對(duì)該部分投資選擇以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入損益，對(duì)其余部分采用權(quán)益法 （ 2）、當(dāng)持有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當(dāng)按照CAS4固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定處理，對(duì)于剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法2、后續(xù)計(jì)量權(quán)益法422022-3-22第一. .初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整未作修訂未作修訂與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的與被

36、投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理差額處理 （1） 當(dāng)初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí) 只需作”初始投資成本確認(rèn)“一筆分錄即可。（2）當(dāng)初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額時(shí)： 先確認(rèn)初始投資成本： 再將差額貸記營業(yè)外收入 3、權(quán)益法的程序432022-3-22第二、對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額的確認(rèn)（1）調(diào)整被投資方與投資方的重大會(huì)計(jì)政策差異，（2）抵消投資方和被投資方“順流”“逆流”交易未實(shí)現(xiàn)損益中歸屬于投資方的份額 （3）對(duì)享有被投資方所有者權(quán)益變動(dòng)份額進(jìn)行確認(rèn)3、權(quán)益法的核算以投資時(shí)被投

37、資方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整被投資方的當(dāng)期損益、其他綜合收益和所有者權(quán)益一般調(diào)整步驟：一是被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)該按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整二是以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等對(duì)被投資單位凈利潤的影響對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分應(yīng)予抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)?；敬_認(rèn)原則：

38、1、按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，確認(rèn)投資收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （被投資方實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤投資方的持股比例） 貸：投資收益2、按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位其他綜合收益的份額，確認(rèn)其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值3、投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面值4、投資方對(duì)被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。 442022-3-22第三、對(duì)超額虧損的確認(rèn) 以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單

39、位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。按照以下順序進(jìn)行處理： A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 B.如果賬面價(jià)值不足以沖減的，繼續(xù)沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失 C. 企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)投資損失，同時(shí)減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，如仍有額外損失的，應(yīng)在備查簿登記。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。 3、權(quán)益法的程序452022-3-22甲公司于2011年1月1日取得對(duì)聯(lián)營企業(yè)S公司 30%的股權(quán)，取得投資時(shí)S公司的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使

40、用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2011年度利潤表中凈利潤為500萬元。假定不考慮所得稅影響 【解析】 被投資方的公允折舊口徑=120010=120（萬元）; 被投資方的賬面折舊口徑=60010=60（萬元）; 因折舊造成的差異為60萬元（=120-60）; 由此調(diào)整的被投資方公允凈利潤=500-60=440（萬元）; 投資方由此認(rèn)定的投資收益=44030%=132（萬元）. 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 132 貸：投資收益 132 例題462022-3-222010年初甲公司購買乙20%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀〉猛顿Y時(shí)乙公司各項(xiàng)

41、可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2010年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤3200萬元，當(dāng)年乙公司賣商品給甲公司，售價(jià)1000萬元，成本600萬元，甲公司購入后作為存貨，至報(bào)表日仍未對(duì)外出售，假定不考慮所得稅因素 根據(jù)上述資料，甲公司當(dāng)年投資收益的推導(dǎo)過程如下：例題472022-3-22 甲公司的投資收益=（3200-400）20%=560（萬元）; 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 560 貸：投資收益 560 . 需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值中，應(yīng)在合并報(bào)表中調(diào)整 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 （ 400*20%）80 貸：存貨 80 合并報(bào)表調(diào)整分錄后的合

42、并結(jié)果： 借：長期股權(quán)投資 （3200*20%）640 貸：投資收益 560 存貨 80例題482022-3-22甲公司2009年初取得乙公司40%的股權(quán)，初始投資成本為2000萬元，投資當(dāng)日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，（1）初始投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長期股權(quán)投資投資成本2000 貸：銀行存款 2000（2）2009年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整200 貸：投資收益 200（3）乙公司2010年虧損3000萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失3000*40%=1200 借：投資收益 1200 貸：長

43、期股權(quán)投資-損益調(diào)整1200 （4）假如乙公司2010年虧損6000萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資損失6000*40%=2400甲公司同時(shí)擁有對(duì)乙公司”長期應(yīng)收款“700萬元， 借：投資收益 2400 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整2200 長期應(yīng)收款 200 例題492022-3-22被投資方分紅時(shí)被投資方分紅時(shí) （1）被投資方分派現(xiàn)金股利時(shí) 直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認(rèn)定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會(huì)計(jì)處理： 宣告時(shí)： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整或投資成本 分放時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 （2）被投資方分派股票股利時(shí) 無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認(rèn)定為投資收益，只需在備查簿中

44、登記由此而增加的股份額即可。3、權(quán)益法的程序502022-3-224.4.投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)變動(dòng)在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，直接確認(rèn)為權(quán)益，并在后續(xù)處置被投資方股權(quán)是重分類至損益。原：（調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）. 一般分錄如下： 借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積）3、權(quán)益法的程序核算方法的轉(zhuǎn)換核算方法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е?、追加投資等原因?qū)е?、處置投資等原因?qū)е绿幹猛顿Y等原因?qū)е?、長期股權(quán)投資核算方、長期股權(quán)投

45、資核算方法的轉(zhuǎn)換法的轉(zhuǎn)換1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營、合營的投資：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營、合營的投資： 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資： 公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本法核算 對(duì)聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資：對(duì)聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資： 由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十四條第十四條 投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位投

46、資單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频皇┘又卮笥绊懟驅(qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)按照的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量確定的原持有確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以的，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)

47、益法核算的當(dāng)期損益應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。1、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、追加投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因追加投資等原因投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡履軌驅(qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的被投資單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投

48、資時(shí)采用與被投資收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。行會(huì)計(jì)處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按購買日之前持有的股權(quán)投資按照照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)金融工具確認(rèn)和計(jì)量和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換 對(duì)聯(lián)營、合營的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：對(duì)聯(lián)營、合營的投資

49、轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)： 權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量 對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營、合營的投資：對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為對(duì)聯(lián)營、合營的投資： 成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算 對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)：對(duì)子公司的投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)： 由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換第十五條第十五條 投資方因處置部分股權(quán)投資等原因投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按企業(yè)會(huì)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

50、第準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量核算，核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換、處置投資等原因?qū)е潞怂惴椒ㄞD(zhuǎn)換投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因投資方因處置部分

51、權(quán)益性投資等原因喪失了喪失了對(duì)被投資單位的控制的對(duì)被投資單位的控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)表時(shí): : 處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施實(shí)施共同控制或共同控制或施加重大影響的施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。算進(jìn)行調(diào)整。 處置后的剩余股權(quán)處置后的剩余股權(quán)不能對(duì)被投資單位實(shí)施不能對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制或施加重大影響的共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按，應(yīng)當(dāng)改按企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)

52、和計(jì)量的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。損益。追加或處置權(quán)益性投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理追加或處置權(quán)益性投資的相關(guān)會(huì)計(jì)處理5%共同控制共同控制60%不具有控制、共同控制或重大影響不具有控制、共同控制或重大影響的投資的投資重大影響重大影響聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)20%金融工具確金融工具確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法合營企業(yè)合營企業(yè)子公司子公司控制控制長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換換 轉(zhuǎn)換的轉(zhuǎn)換的6 6種類型種類型5%60%20%5%60%20%金融工具模式金

53、融工具模式權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法金融工具模式金融工具模式成本法成本法金融工具模式金融工具模式成本法成本法權(quán)益法權(quán)益法轉(zhuǎn)換的轉(zhuǎn)換的6種類型種類型變動(dòng)原因?qū)υ?剩余股權(quán)的計(jì)算累計(jì)其他綜合收益的處理新增投資或處置部分投資的處理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表1、因追加投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以追加對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量金 權(quán)以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益不適用金 成以公允價(jià)值重新計(jì)量以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益權(quán) 成以賬面價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值重新計(jì)量轉(zhuǎn)換日不結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際處置股權(quán)時(shí)

54、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換日結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益2、因減少投資等原因?qū)е碌霓D(zhuǎn)換以收到對(duì)價(jià)公允價(jià)值與減少部分賬面價(jià)值的差額確認(rèn)處置損益權(quán) 金以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用與被投資方直接處置一致不適用成 權(quán)追溯適用權(quán)益法不適用不適用不適用成 金以公允價(jià)值重新計(jì)量不適用不適用不適用一般處理原則622022-3-22例題n207年1月1日，甲公司以銀行存款600萬元取得乙公司100%的股權(quán)，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元。有商譽(yù)100萬元。 207年1月1日至208年12月31日 乙公司的凈資產(chǎn)增加了75萬元，其中按購買日公允價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤50萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加25萬元。n 209年1月8

55、日甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司60%的股權(quán)，收取現(xiàn)金480萬元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司持股比例為40%，能對(duì)其施加重大影響，乙公司剩余40%股權(quán)的公允價(jià)值為320萬元，假定甲乙公司提取盈余公積的比例均為10%，乙公司未分配現(xiàn)金股利，不考慮其他因素 n （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。n （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理632022-3-22 （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理：1）確認(rèn)部分股權(quán)處置收益借：銀行存款 480 貸：長期股權(quán)投資 （600*60%）360 投資收益 1202)對(duì)剩余權(quán)益改按權(quán)益法核算借：長期股權(quán)投資 （75*40%）30 貸：盈余公積 （50*40%*10%）2 利潤分配（50*40%

56、*90%）18 資本公積（25*40%） 10經(jīng)上述調(diào)整，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)的賬面價(jià)值為270（600*40%+30）萬元 642022-3-22n （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為150萬元（480+320）-675+25由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)了120萬元的投資收益，在合并報(bào)表中做如下調(diào)整（1）對(duì)剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值重新計(jì)量借：長期股權(quán)投資 320 貸：長期股權(quán)投資 270 貸：投資收益 50（2）對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分處置收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整借：投資收益（50*60%）30 貸：未分配利潤 30（3）轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)的原記入權(quán)益的其他綜合

57、收益10萬元借：資本公積 10 貸：未分配利潤 10652022-3-22例題n2013年1月1日，甲公司以銀行存200萬元取得乙公司10%的股權(quán)，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2013年12月31日 因公允價(jià)值增值增加了35萬元， 2014年1月1日甲公司又支付銀行存款1300萬元，取得乙公司50%的股權(quán)，完成對(duì)乙公司的合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2200萬元 （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。 （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理662022-3-22n （1）甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的處理。1）追加投資時(shí)借：長期股權(quán)投資1300貸：銀行存款 13002)當(dāng)初10%股權(quán)由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為長期

58、股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 235貸：可供出售金融資產(chǎn)235合并當(dāng)日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為235+1300=1535萬元672022-3-22n （2）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理（1）合并當(dāng)日，當(dāng)初10%股份的公允價(jià)值為260萬元，比賬面價(jià)值235萬元高出25萬元借：長期股權(quán)投資 25 貸：投資收益 25（2）合并成本 =260+追加投資50%的初始投資成本1300=1560萬元（3）屬于母公司的商譽(yù)=合并成本1560-合并當(dāng)日母公司所占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1320（2200*60%）=240（4）因公允價(jià)值增值的35萬元借：資本公積 35 貸：投資收益 35（5）合并當(dāng)日抵消分錄：借：

59、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 2200 商譽(yù) 240貸：長期股權(quán)投資 1560 少數(shù)股東權(quán)益880長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資的處置第十七條第十七條 處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與處置長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損實(shí)際取得價(jià)款之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項(xiàng)投資時(shí)，置該項(xiàng)投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對(duì)原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。原計(jì)入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

60、 原原2 2號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積資本公積- -其他資其他資本公積本公積”科目的金額，轉(zhuǎn)入科目的金額，轉(zhuǎn)入“投資收益投資收益”。第十九條第十九條 在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企在本準(zhǔn)則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實(shí)可行的除外。三、銜接規(guī)定三、銜接規(guī)定712022-3-22職工薪酬準(zhǔn)則修訂的內(nèi)容職工薪酬準(zhǔn)