1、220017005002200270010002200220032002000300032004200東方東方CFOCFO會計實戰(zhàn)會計實戰(zhàn)20222022年年3 3月月2323日日l 全面實施營改增，從全面實施營改增，從5月月1日起，將試點范圍擴日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不確保所有行業(yè)稅負只減不增。增。l舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務，工程中使用舉例：甲企業(yè)從事建筑勞務，工程中使用乙和丙兩種原材料，成本分別為乙和丙

2、兩種原材料，成本分別為40元和元和30元。元。l在營業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營業(yè)在營業(yè)稅下，工程所用原材料包含在營業(yè)額中，依照營業(yè)額全額納稅。應納稅額額中，依照營業(yè)額全額納稅。應納稅額=（100+30+40）5%=8.5元。元。l在在增值稅模式下，實行稅款抵扣制度，增值稅模式下，實行稅款抵扣制度，同時價稅分離（同時價稅分離（取得的貨款包含銷售額取得的貨款包含銷售額和向購買方收取的增值稅稅額和向購買方收取的增值稅稅額），向客），向客戶收取的價款中包括勞務費用和自己采戶收取的價款中包括勞務費用和自己采購的原材料成本，應納稅額購的原材料成本，應納稅額=100/（1+11%）11%30/（1+17

3、%）17%40/（1+17%）17%=6.6l營改增全面推開后，增值稅將適用于銷營改增全面推開后，增值稅將適用于銷售及進口貨物以及提供服務及進口服務售及進口貨物以及提供服務及進口服務等所有環(huán)節(jié)，解決重復征稅問題的同時，等所有環(huán)節(jié)，解決重復征稅問題的同時，擴大了企業(yè)進項抵扣的范圍，使增值稅擴大了企業(yè)進項抵扣的范圍，使增值稅結構性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其結構性減稅的效果輻射到所有行業(yè)，其中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最中已納入增值稅管理的第三產(chǎn)業(yè)受益最為明顯。為明顯。兩大貨勞稅并行，要么營業(yè)稅，要么增值兩大貨勞稅并行，要么營業(yè)稅，要么增值稅稅但在實踐中，企業(yè)多元經(jīng)營普遍，業(yè)務創(chuàng)但在實踐中，企

4、業(yè)多元經(jīng)營普遍，業(yè)務創(chuàng)新頻繁，一項業(yè)務可能被拆分成多個應稅新頻繁，一項業(yè)務可能被拆分成多個應稅行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務人行為，稅種的鑒定也常常成為困擾稅務人員與納稅人的難題。員與納稅人的難題。一般計稅方法：一般計稅方法：l應納稅額應納稅額 = 銷項稅額銷項稅額 進項稅額進項稅額l銷項稅額銷項稅額 = 不含稅銷售額不含稅銷售額 稅率稅率l進項稅額進項稅額 = 成本、費用成本、費用 抵扣稅率抵扣稅率l抵扣稅率：以發(fā)票為準，各檔稅率都可能抵扣稅率：以發(fā)票為準，各檔稅率都可能存在（存在（17%，11%，6%，3%）簡易計稅方法：簡易計稅方法：l應納稅額應納稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率

5、（征收率（3%）按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算是否健全分按照經(jīng)營規(guī)模大小和會計核算是否健全分為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。為：小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人：銷售額小規(guī)模納稅人：銷售額征收率（征收率（3%）一般納稅人：稅款抵扣制度一般納稅人：稅款抵扣制度劃分標準：劃分標準：l工業(yè)企業(yè)年銷售額工業(yè)企業(yè)年銷售額50萬元萬元l商業(yè)企業(yè)年銷售額商業(yè)企業(yè)年銷售額 80萬元萬元l應稅服務年銷售額應稅服務年銷售額 500萬元萬元l根據(jù)根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點方案營業(yè)稅改征增值稅試點方案（ 財財稅稅2011110號）號）l交通運輸業(yè)、交通運輸業(yè)、建筑業(yè)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)、文化

6、體育業(yè)、服務業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)和轉讓和轉讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方一般計稅方法法。l金融保險業(yè)和金融保險業(yè)和生活服務業(yè)生活服務業(yè)，原則上適用增，原則上適用增值稅值稅簡易計稅簡易計稅方法。方法。增值稅與營業(yè)稅一個顯著的區(qū)別，是增值增值稅與營業(yè)稅一個顯著的區(qū)別，是增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅取得的貨款就是營業(yè)額，營業(yè)稅稅營業(yè)稅取得的貨款就是營業(yè)額，營業(yè)稅稅額由銷售方承擔。額由銷售方承擔。而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購買而增值稅取得的貨款包含銷售額和向購買方收取的增值稅稅額（即方收取的增值稅稅額（即

7、價稅分離價稅分離），具），具有向下游轉嫁的性質。有向下游轉嫁的性質。建辦標建辦標20164號號:工程造價工程造價= 稅前工程造價稅前工程造價 （1 + 11%）銷項稅額銷項稅額=稅前工程造價稅前工程造價 11%其中，其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和，各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方稅額的價格計算，相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。法調(diào)整。應納稅額應納稅額

8、=銷項稅額銷項稅額-進項稅額進項稅額增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票款書、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票憑票抵扣：雖然有成本費用支出，若無法憑票抵扣：雖然有成本費用支出，若無法及時及時取得取得合法有效合法有效的抵扣憑證，也不能抵的抵扣憑證，也不能抵扣?？?。謹防虛開，或取得虛開發(fā)票。謹防虛開，或取得虛開發(fā)票。及時認證（及時認證（180天）、按時申報抵扣（認證天）、按時申報抵扣（認證當月屬期）當月屬期）企業(yè)增值稅稅負高低，很大程度上取決于企業(yè)增值稅稅負高低，很大程度上取決于專用發(fā)票的取得專用發(fā)票的取得和進項稅抵扣額的大小。和進項稅抵扣額的大小。在

9、現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增在現(xiàn)有環(huán)境下，不是所有上游單位都是增值稅一般納稅人，并非每項成本費用支出值稅一般納稅人，并非每項成本費用支出都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票都可以取得增值稅專用發(fā)票，增值稅發(fā)票取得不易。取得不易。提升財務人員、采購人員的相關意識。提升財務人員、采購人員的相關意識。人工成本人工成本也就是勞動者報酬，這部分占總也就是勞動者報酬，這部分占總產(chǎn)值的比重越來越高。建筑行業(yè)屬于勞動產(chǎn)值的比重越來越高。建筑行業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上密集型產(chǎn)業(yè)，人工成本普遍較傳統(tǒng)意義上的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于的工業(yè)企業(yè)占比要高，而人工支出不屬于增值稅進項

10、支出。增值稅進項支出。提升機械化水平提升機械化水平，不論采購工程機械或是，不論采購工程機械或是租賃設備，都可以取得進項抵扣。租賃設備，都可以取得進項抵扣。地材及輔助材料地材及輔助材料很難取得增值稅專用發(fā)票。很難取得增值稅專用發(fā)票。一是小規(guī)模納稅人供貨商無法自行開具增一是小規(guī)模納稅人供貨商無法自行開具增值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務局代開的值稅專用發(fā)票，或只能提供稅務局代開的3%的增值稅專用發(fā)票；的增值稅專用發(fā)票；二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票二是私人就地采砂石就地賣，連普通發(fā)票也開不出來。也開不出來。在供貨商選擇時，將發(fā)票提供情況作為重在供貨商選擇時，將發(fā)票提供情況作為重要參考條件。要參考

11、條件。水、電、氣等能源水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)消耗無法取得進項稅發(fā)票。因為一般情況下，工地臨時水電都是票。因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，供用接到甲方項目總表之下的分表計算，供能企業(yè)直接將發(fā)票開具給甲方，施工單位能企業(yè)直接將發(fā)票開具給甲方，施工單位得不到該項進項的抵扣。得不到該項進項的抵扣。與業(yè)主方做好溝通協(xié)調(diào)與業(yè)主方做好溝通協(xié)調(diào)甲供設備和材料甲供設備和材料：甲供設備及材料是由建：甲供設備及材料是由建設單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設備及材料需設單位根據(jù)施工企業(yè)提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是在此種業(yè)務模求計劃而直接供應的，但是在此種業(yè)務模式下，

12、設備和材料的進項發(fā)票由供應商直式下，設備和材料的進項發(fā)票由供應商直接開給建設單位，施工企業(yè)因拿不到購貨接開給建設單位，施工企業(yè)因拿不到購貨發(fā)票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅發(fā)票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。額無法抵扣。貨物適用貨物適用17%稅率，具備抵扣優(yōu)勢，可以稅率，具備抵扣優(yōu)勢，可以有效降低增值稅稅負。有效降低增值稅稅負。l餐飲企業(yè)餐飲企業(yè)原外賣食品繳納增值稅，并可選原外賣食品繳納增值稅，并可選擇按小規(guī)模納稅人管理，適用擇按小規(guī)模納稅人管理，適用3%征收率，征收率，全面營改增后堂食預計適用全面營改增后堂食預計適用6%稅率，如何稅率，如何將兩項業(yè)務劃分將成為關注焦點。將兩項業(yè)

13、務劃分將成為關注焦點。l習慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購（僅習慣現(xiàn)金交易及從小規(guī)模納稅人采購（僅能提供稅務局代開的，能提供稅務局代開的，3%的增值稅專用發(fā)的增值稅專用發(fā)票），也應注意加強扣稅憑證的管理。票），也應注意加強扣稅憑證的管理。采購管理：采購管理：在供貨及服務提供商的選擇上，將是否能在供貨及服務提供商的選擇上，將是否能提供增值稅專用發(fā)票作為一項重要考量。提供增值稅專用發(fā)票作為一項重要考量。合同管理：明確不含稅價款、發(fā)票的開具合同管理：明確不含稅價款、發(fā)票的開具種類及稅率、付款方式與時間種類及稅率、付款方式與時間財務管理：學習明確增值稅相關業(yè)務的核財務管理：學習明確增值稅相關業(yè)務的核算、

14、會計處理算、會計處理會計核算：會計核算：營業(yè)稅通過營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目核算科目核算并計入當期損益；增值稅通過并計入當期損益；增值稅通過“應交稅費應交稅費”科目核算，不進入當期費用，也不能在企科目核算，不進入當期費用，也不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。業(yè)所得稅稅前扣除。一般納稅人應該在一般納稅人應該在“應交稅費應交稅費”科目下設科目下設置置“應交增值稅應交增值稅”“”“未交增值稅未交增值稅”“”“待抵待抵扣進項稅額扣進項稅額”“”“期初留抵掛賬稅額期初留抵掛賬稅額”四個四個二級明細科目。二級明細科目。會計核算：會計核算：同時在同時在“應交增值稅應交增值稅”二級明細賬中，借二級

15、明細賬中，借方應設置方應設置“進項稅額進項稅額”、“已交稅金已交稅金”、“轉出未交增值稅轉出未交增值稅”等專欄，貸方應設置等專欄，貸方應設置“銷項稅額銷項稅額”、“進項稅額轉出進項稅額轉出”、“轉轉出多交增值稅出多交增值稅”等專欄。等專欄。 舉例：舉例：購進時購進時借：原材料借：原材料乙乙 38.1 丙丙 28.6 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 3.3 貸：銀行存款貸：銀行存款 70銷售時銷售時借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 95.2 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 4.8當期應補退稅當期應補退稅

16、=4.8-3.3=1.5元元規(guī)范增值稅發(fā)票的管理；規(guī)范增值稅發(fā)票的管理；稅控升級版的使用：稅控升級版的使用：l（1）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運專票系）整合了防偽稅控系統(tǒng)和貨運專票系統(tǒng)統(tǒng)l（2）實現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛）實現(xiàn)票面全要素采集，有效治理虛開發(fā)票開發(fā)票l（3）發(fā)票在線開具，數(shù)據(jù)實時上傳）發(fā)票在線開具，數(shù)據(jù)實時上傳l（4）紅字發(fā)票開具流程更簡便）紅字發(fā)票開具流程更簡便按稅法有關規(guī)定，納稅人初次購買增值按稅法有關規(guī)定，納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備（金稅盤或稅控盤、稅稅控系統(tǒng)專用設備（金稅盤或稅控盤、報稅盤）支付的費用（報稅盤）支付的費用（490元和元和230元）元）以及繳納的技術維護費（以及繳納的技術維護費（330元元/年）可年）可以在增值稅以在增值稅應納稅額中全額抵減應納稅額中全額抵減的，同的，同時企業(yè)應在時企業(yè)應在“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目下增設科目下增設“減免稅款減免稅款”專欄，用于記專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納在增值稅管理中，小微企業(yè)僅指小規(guī)模納稅人。稅人。增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬萬元（含元