1、 第二章第二章成本性態(tài)分析和變動成本法成本性態(tài)分析和變動成本法學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例學(xué)習(xí)引導(dǎo)案例（一（一）基本案情基本案情 天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品天航股份有限公司上年度計劃產(chǎn)銷某種產(chǎn)品1010萬件，計劃利潤萬件，計劃利潤1010萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)萬元。實際執(zhí)行結(jié)果是，產(chǎn)銷該種產(chǎn)品銷該種產(chǎn)品1212萬件，實現(xiàn)利潤萬件，實現(xiàn)利潤1212萬元。萬元。 要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情要求：試對該公司上年度的利潤計劃完成情況作出評價。況作出評價。 （固定成本總額為（固定成本總額為3030萬元，固定成本、單位變?nèi)f元，固定成本、單位變動成本與售價均無變動）動成本與售價均無變動）第二章成本

2、性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法2設(shè)單價為設(shè)單價為P P，單位變動成本為，單位變動成本為VcVc。10P-10Vc-30=10 10P-10Vc-30=10 即：（即：（P-VcP-Vc）=4=412P-12Vc-30=1212P-12Vc-30=12（P-VcP-Vc）-30-30 =12X4-30 =12X4-30 =18 =1818-10=8 18-10=8 即：利潤應(yīng)增加即：利潤應(yīng)增加8 8萬元，實際只增加了萬元，實際只增加了2 2萬元。計劃完成得很不理想。萬元。計劃完成得很不理想。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法3也可以：單位產(chǎn)品固定成本

3、降低額也可以：單位產(chǎn)品固定成本降低額 300000/100000-300000/120000=0.5300000/100000-300000/120000=0.5元元 由于固定成本降低而增加的利潤由于固定成本降低而增加的利潤 0.50.5X120000=60000X120000=60000元元 本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評本例旨在說明成本按性態(tài)分類對于企業(yè)業(yè)績評 價的重要作用。價的重要作用。 實際只增加了實際只增加了1212萬萬1010萬萬2 2萬元，故而，該企業(yè)上萬元，故而，該企業(yè)上年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。年度的利潤計劃完成的不理想，需要進一步調(diào)查原因。

4、利潤的總增加額利潤的總增加額 600006000020000200008000080000元元由于產(chǎn)量增加而增加的利潤由于產(chǎn)量增加而增加的利潤 100000/100000100000/100000X(120000-100000)X(120000-100000) 2000020000元元第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法4本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容成本分類成本分類混合成本的分解混合成本的分解變動成本法變動成本法第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法5成本分類成本分類成本按經(jīng)濟成本按經(jīng)濟用途分類用途分類成本按成本按性態(tài)分類性態(tài)分類成本按經(jīng)營決策成本按經(jīng)

5、營決策的不同要求分類的不同要求分類 成本是指企業(yè)成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（此為企業(yè)會計制度（此為企業(yè)會計制度中的定義，教材的定中的定義，教材的定義更詳細。）義更詳細。）其他分類見教材。其他分類見教材。 總結(jié)?？偨Y(jié)。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法6成本成本按經(jīng)按經(jīng)濟用濟用途途分類分類生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法7成本性態(tài)，也稱成本習(xí)性，是指一

6、定條件下，成本總額與特定業(yè)務(wù)量(產(chǎn)量或銷售量)之間的依存關(guān)系。成成本本按按其其性性態(tài)態(tài)分分類類固定成本固定成本變動成本變動成本混合成本混合成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法8 固定成本固定成本定義定義舉例舉例特征特征 是指其總額在一定是指其總額在一定期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動的影響而不受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。保持固定不變的成本。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法9 某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊某企業(yè)按直線法計提機器設(shè)備折舊，月折舊額為額為60006000元。則該折舊費用元。則該

7、折舊費用60006000元為固定成本。元為固定成本。預(yù)計產(chǎn)量預(yù)計產(chǎn)量10001000件件20002000件件30003000件件月折舊費月折舊費60006000元元60006000元元60006000元元單位產(chǎn)品折舊費單位產(chǎn)品折舊費6 6元元3 3元元2 2元元固定成本舉例固定成本舉例第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法10Y=aYXYXY=ax 單位固定成本單位固定成本固定成本特征固定成本特征 固定成本總額固定成本總額又可分為酌量性和約束性固定成本又可分為酌量性和約束性固定成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法11變動成本變動成本定義定義舉例

8、舉例特征特征 是指在一定的期間是指在一定的期間和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。正比例變動的成本。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法12 某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材某企業(yè)生產(chǎn)的一種產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料成本為料成本為1010元。則該產(chǎn)品全部的材料成本元。則該產(chǎn)品全部的材料成本為變動成本。為變動成本。變動成本舉例變動成本舉例預(yù)計產(chǎn)量預(yù)計產(chǎn)量10001000件件20002000件件30003000件件材料費材料費1000010000元元2000020000元元3000030000元元單位產(chǎn)品材料費單

9、位產(chǎn)品材料費1010元元1010元元1010元元第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法13單位變動成本單位變動成本變動成本特征變動成本特征變動成本總額變動成本總額YXY=bXY=bYX又可分為酌量性和約束性變動成本又可分為酌量性和約束性變動成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法14混合混合成本成本的的分類分類半變動成本半變動成本半固定成本半固定成本延伸變動成本延伸變動成本xy0Y=a+bxxy0 xy0第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法15成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（一）機會成本（一）機會成

10、本opportunity costs概念：概念：企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，必須從多個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放個備選方案中，選擇一個最優(yōu)方案，而放棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案棄另外的方案。此時，被放棄的次優(yōu)方案所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最所可能獲得的潛在利益就稱為已選中的最優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他優(yōu)方案的機會成本。也就是說，不選其他方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方方案而選最優(yōu)方案的代價，就是已放棄方案的獲利可能。案的獲利可能。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源產(chǎn)生前提：經(jīng)濟資源的稀缺性和多種選擇的稀缺

11、性和多種選擇機會的存在。機會的存在。注意：機會成本僅僅只注意：機會成本僅僅只是被放棄方案的潛在利是被放棄方案的潛在利益，而非實際支出，因益，而非實際支出，因而不能據(jù)以登記入賬。而不能據(jù)以登記入賬。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法16 例例 ：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于：某公司現(xiàn)有一空閑的車間，既可以用于A A產(chǎn)品產(chǎn)品的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時生產(chǎn)和出租。的生產(chǎn)，也可以用于出租，但不能同時生產(chǎn)和出租。如果用來生產(chǎn)如果用來生產(chǎn)A A產(chǎn)品，其年凈收入為產(chǎn)品，其年凈收入為1700017000元；用于元；用于出租則可獲租金凈收入出租則可獲租金凈收入120001

12、2000元。元。（一）機會成本（一）機會成本解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)解：在決策中，如果選擇用于生產(chǎn)A A產(chǎn)品，則出租產(chǎn)品，則出租方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入方案必然放棄，其本來可能獲得的租金收入1200012000元應(yīng)作為生產(chǎn)元應(yīng)作為生產(chǎn)A A產(chǎn)品的機會成本由生產(chǎn)產(chǎn)品的機會成本由生產(chǎn)A A產(chǎn)品負擔(dān)。產(chǎn)品負擔(dān)。因此，生產(chǎn)因此，生產(chǎn)A A產(chǎn)品的機會成本為產(chǎn)品的機會成本為1200012000元，對外出租元，對外出租的機會成本為的機會成本為1700017000元，應(yīng)選擇生產(chǎn)元，應(yīng)選擇生產(chǎn)A A產(chǎn)品。產(chǎn)品。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法17（二）差別成本（二

13、）差別成本differential costs概念：差別成本是指企業(yè)在概念：差別成本是指企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同進行經(jīng)營決策時，根據(jù)不同備選方案計算出來的成本差備選方案計算出來的成本差異。異。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。注意：差別成本與邊注意：差別成本與邊際成本既有聯(lián)系又有際成本既有聯(lián)系又有區(qū)別。區(qū)別。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法18 例例: : 方案方案1 1 方案方案2 2 差量差量收入收入 10000 8000 200010000 8000 2000成本成本 7000 6400

14、6007000 6400 600利潤利潤 3000 1600 14003000 1600 1400差別收入差別收入 差別成本差別成本= = 差別利潤差別利潤（二）差別成本（二）差別成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法19成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類（三）邊際成本（三）邊際成本marginal costs,MC概念：從理論上講，邊際成概念：從理論上講，邊際成本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無本是指產(chǎn)量（業(yè)務(wù)量）向無限小變化時，成本的變動數(shù)限小變化時，成本的變動數(shù)額。這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來額。這是從純經(jīng)濟學(xué)角度來講的，事實上，產(chǎn)量不可能講的，事實上，產(chǎn)量

15、不可能向無限小變化，至少應(yīng)為向無限小變化，至少應(yīng)為1 1個個單位的產(chǎn)量。因此，邊際成單位的產(chǎn)量。因此，邊際成本也就是產(chǎn)量每增加或減少本也就是產(chǎn)量每增加或減少一個單位所引起的成本變動一個單位所引起的成本變動數(shù)額。數(shù)額。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)成本。相關(guān)成本。邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動邊際成本和變動成本是有區(qū)別的，變動成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本成本反映的是增加單位產(chǎn)量所追加成本的平均變動，而邊際成本是反映每增加的平均變動，而邊際成本是反映每增加一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。一個單位產(chǎn)量所追加的成本的實際數(shù)額。所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一個單所以，只有在相關(guān)范圍內(nèi)，增加一

16、個單位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本位產(chǎn)量的單位變動成本才能和邊際成本相一致。相一致。 此外，如果把不此外，如果把不同產(chǎn)量作為不同同產(chǎn)量作為不同方案來理解的話，方案來理解的話，邊際成本實際就邊際成本實際就是不同方案形成是不同方案形成的差別成本。的差別成本。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法20（三）邊際成本（三）邊際成本產(chǎn)量（件）產(chǎn)量（件）總成本（元）總成本（元）邊際成本（元）邊際成本（元）1001008008001011018028022 21021028048042 21031038068062 21041048088082 210510591891811011

17、01061069209202 21071079229222 2從從100100增加到增加到104104件時，在件時，在相關(guān)范圍內(nèi)固相關(guān)范圍內(nèi)固定成本不隨產(chǎn)定成本不隨產(chǎn)量變化而只是量變化而只是變動成本隨產(chǎn)變動成本隨產(chǎn)量變化；量變化；104104105105超出超出了原來的相關(guān)了原來的相關(guān)范圍，增加固范圍，增加固定成本，邊際定成本，邊際成本又以固定成本又以固定數(shù)值數(shù)值2 2，在新，在新的相關(guān)范圍內(nèi)的相關(guān)范圍內(nèi)隨單位產(chǎn)量的隨單位產(chǎn)量的增加而增加。增加而增加。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法21（四）沉沒成本（四）沉沒成本 sunk costs概念：概念：是指過去已經(jīng)發(fā)生是

18、指過去已經(jīng)發(fā)生了并無法由現(xiàn)在或?qū)淼牧瞬o法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所改變的成本。任何決策所改變的成本。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：無關(guān)成本。無關(guān)成本。沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營沉沒成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金，而在現(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤涩F(xiàn)在或?qū)斫?jīng)營期間攤?cè)氤杀举M用的支出。因此，固定本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒產(chǎn)等成本均屬于企業(yè)的沉沒成本。成本。注意：注意：沉沒成本是對沉沒成本是對現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策都無影響的成本。策都無影響的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本按經(jīng)營決策的不同要

19、求分類第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法22 例例 企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報廢，其原始成本企業(yè)有一臺舊設(shè)備要提前報廢，其原始成本為為1000010000元，已提折舊元，已提折舊80008000元，折余凈值為元，折余凈值為20002000元。元。假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩個方案可予考慮：一是假設(shè)處理這臺舊設(shè)備有兩個方案可予考慮：一是將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價收入將舊設(shè)備直接出售，可獲得變價收入500500元；二是元；二是經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費用經(jīng)修理后再出售，則需支出修理費用10001000元，但元，但可得變價收入可得變價收入18001800元。問：哪個方案可??？

20、元。問：哪個方案可??？解：直接出售可得收入解：直接出售可得收入500500元元修理后可得凈收入修理后可得凈收入800800元（元（1800-10001800-1000）舊設(shè)備折余價值舊設(shè)備折余價值20002000元不考慮。元不考慮。顯然應(yīng)采用第二方案。顯然應(yīng)采用第二方案。（四）沉沒成本（四）沉沒成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法23（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本out-of-pocket costs概念概念1 1：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在：付現(xiàn)成本是指由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改或?qū)淼娜魏螞Q策所能夠改變其支出數(shù)額的成本。變其支出數(shù)額的成本。決策相關(guān)性：決策相關(guān)性：相關(guān)

21、成本。相關(guān)成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最小的方案來代替總成本最低的方案。最低的方案。概念概念2 2：付現(xiàn)成本是付現(xiàn)成本是指所確定的某項決策指所確定的某項決策方案中，需要以現(xiàn)金方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。支付的成本。成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法24（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本 例例 ：某企業(yè)現(xiàn)接受一批訂貨，為滿足客戶對這：某企業(yè)現(xiàn)

22、接受一批訂貨，為滿足客戶對這批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期批訂貨的要求，急需購置一種專用設(shè)備，但近期企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計短期內(nèi)亦無賬款可以企業(yè)的資金十分緊張，預(yù)計短期內(nèi)亦無賬款可以收回，而且銀行貸款利率高達收回，而且銀行貸款利率高達15%15%以上。在這種情以上。在這種情況下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個可選擇方?jīng)r下，該企業(yè)購買專用設(shè)備有下述兩個可選擇方案：案：方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價方案一：甲公司可提供這種專用設(shè)備，要價100 000100 000元，貨款需馬上支付；元，貨款需馬上支付；方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價方案二：乙公司亦可提供這種設(shè)備，要價10

23、5 105 000000元，但貨款只需先付元，但貨款只需先付9 0009 000元，其余分元，其余分1212個月個月付清，每月歸還付清，每月歸還8 0008 000元。元。問：應(yīng)選擇哪個方案較好？問：應(yīng)選擇哪個方案較好？第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法25解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二解答：根據(jù)上述資料，企業(yè)管理人員認為第二個方案較為可行，因為該方案所需支付的總成本個方案較為可行，因為該方案所需支付的總成本雖然較第一方案多雖然較第一方案多5 0005 000元，但近期的現(xiàn)金支出元，但近期的現(xiàn)金支出成本較低，是企業(yè)現(xiàn)有支付能力所能承受的；而成本較低，是企業(yè)現(xiàn)

24、有支付能力所能承受的；而專項設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補專項設(shè)備購入并投入使用所帶來的收益，可彌補總成本較高而形成的損失?？偝杀据^高而形成的損失。上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時，上述決策的分析表明，當(dāng)企業(yè)資金緊張時，特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。特別要把現(xiàn)金支出成本作為考慮的重點。（五）付現(xiàn)成本（五）付現(xiàn)成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法26（六）（六）相關(guān)成本相關(guān)成本與無關(guān)成本與無關(guān)成本概念：概念：相關(guān)成本是對決策有相關(guān)成本是對決策有影響的各種形式的未來成本，影響的各種形式的未來成本，如差別成本、機會成本、邊如差別成本、機會成本、邊際成本、

25、付現(xiàn)成本、專屬成際成本、付現(xiàn)成本、專屬成本、可選擇成本等。本、可選擇成本等。相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)相關(guān)成本與無關(guān)成本的區(qū)分并不是絕對的。有些成分并不是絕對的。有些成本在某一決策方案中是相本在某一決策方案中是相關(guān)成本，而在另一決策方關(guān)成本，而在另一決策方案中卻可能是無關(guān)成本。案中卻可能是無關(guān)成本。 那些對決策沒有影響那些對決策沒有影響的成本，稱為無關(guān)成的成本，稱為無關(guān)成本。這類成本過去已本。這類成本過去已經(jīng)發(fā)生，對未來決策經(jīng)發(fā)生，對未來決策沒有影響，因而在決沒有影響，因而在決策時不予考慮，如沉策時不予考慮，如沉沒成本、聯(lián)合成本、沒成本、聯(lián)合成本、約束性成本等。約束性成本等。成本按經(jīng)營決策的不同要

26、求分類成本按經(jīng)營決策的不同要求分類第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法27相關(guān)成本相關(guān)成本無關(guān)成本無關(guān)成本機會成本機會成本差別成本差別成本邊際成本邊際成本付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本可控成本可控成本可避免成本可避免成本可延緩成本可延緩成本沉沒成本沉沒成本不可控成本不可控成本不可避免成本不可避免成本不可延緩成本不可延緩成本第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法28課堂討論課堂討論ABCABC公司大約在公司大約在1515年前購買了其工廠廠房，多年來，該公年前購買了其工廠廠房，多年來，該公司一直租出一小部分未用的廠房。司一直租出一小部分未用的廠房。目前，承租方的租約

27、很快就要到期了。目前，承租方的租約很快就要到期了。ABCABC公司正考慮不公司正考慮不再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。再續(xù)租，而由自己來使用原來用于出租的廠房。在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼在這一選擇下，原來出租的廠房仍然和以前各年一樣繼續(xù)按直線法計提折舊。續(xù)按直線法計提折舊。每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是每件新產(chǎn)品中的直接材料和直接人工是4545元。元。為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，為了儲存這些新產(chǎn)品的完工產(chǎn)品，ABCABC公司需要租用附近公司需要租用附近的一個小型貨倉，租金是每月的一個小型貨倉，租金是每月15001500元。元。ABCABC公司為了推廣新產(chǎn)品

28、，每月還要另外花費公司為了推廣新產(chǎn)品，每月還要另外花費35003500元做廣元做廣告。告。ABCABC公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，公司還要雇傭一位新的產(chǎn)品總監(jiān)來管理新產(chǎn)品的生產(chǎn)，工資是每月工資是每月28002800元。元。ABCABC公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品公司需要支付的銷售傭金是每件產(chǎn)品8 8元。元。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法29要求：要求：n完成下頁的表格，在完成下頁的表格，在符合對應(yīng)關(guān)系的方框符合對應(yīng)關(guān)系的方框內(nèi)打內(nèi)打“ ”。對各項。對各項成本，你可以打多過成本，你可以打多過一個的一個的“ ”。例如，。例如，一項成本可能既是沉

29、一項成本可能既是沉沒成本、制造費用，沒成本、制造費用，又是產(chǎn)品成本，你需又是產(chǎn)品成本，你需要在這幾個方框內(nèi)都要在這幾個方框內(nèi)都打上打上“ ”。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法30機會機會成本成本沉沒沉沒成本成本變動變動成本成本固定固定成本成本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售和銷售和管理費管理費用用廠房租金廠房租金折舊折舊直接材料直接材料+ +直接人工直接人工貨倉租金貨倉租金廣告費用廣告費用產(chǎn)品總監(jiān)產(chǎn)品總監(jiān)工資工資銷售傭金銷售傭金第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法31機會機會成本成本沉沒沉沒成本成本變動變動成本成本固定固定成本成本生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售和銷

30、售和管理費管理費用用廠房租金廠房租金 折舊折舊 直接材料直接材料+ +直接人直接人工工 貨倉租金貨倉租金 廣告費用廣告費用 產(chǎn)品總監(jiān)產(chǎn)品總監(jiān)工資工資 銷售傭金銷售傭金 第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法32第二節(jié)混合成本的分解第二節(jié)混合成本的分解總成本公式總成本公式 Y Ya abxbxa+bxa+bxa ax xy y0 0第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法33混合成本的分解是在明確各種成本的混合成本的分解是在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本分為固定成本和變動成本最終將全部

31、成本分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。程。 為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)實行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。準(zhǔn)成本法的操作和落實責(zé)任會計奠定基礎(chǔ)。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法34混合成本的分解方法混合成本的分解方法賬戶分析法賬戶分析法歷史成本法歷史成本法高高低低點點法法 散散布布圖圖法法 回回歸歸直直線線法法技術(shù)測定法技術(shù)測定法這兩種方法大這兩種方法大綱不要求掌握綱不要求掌握基本做法就是根據(jù)

32、以往若干時基本做法就是根據(jù)以往若干時期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來的實際成 本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來描述成本的性態(tài)，并以此來確描述成本的性態(tài)，并以此來確定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。定決策所需要的未來成本數(shù)據(jù)。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法35歷史成本法之高低點法歷史成本法之高低點法. . . .A（x低，低，y低低）B（x高，高，y高高）YX0根據(jù)一定時期的歷史資料中根據(jù)一定時期的歷史資料中業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之業(yè)務(wù)量的最高點和最低點之差及其相關(guān)成本之差，確定差及其相關(guān)成本之差，確定混合成本中的固定成本和單混合成本中的固

33、定成本和單位變動成本的一種分解方法。位變動成本的一種分解方法。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法36歷史成本法之高低點法（步驟）歷史成本法之高低點法（步驟）選擇高低兩點坐標(biāo)選擇高低兩點坐標(biāo)計算計算b b值值計算計算a a值值建立成本性態(tài)模型建立成本性態(tài)模型高點坐標(biāo)（高點坐標(biāo)（x x1 1, ,y y1 1) )低點坐標(biāo)（低點坐標(biāo)（x x2 2, ,y y2 2) )b=(b=(y y2 2- -y y1 1)/()/(x x2 2- -x x1 1) )a = a = y y1 1 - b - bx x1 1 = = y y2 2 - b- bx x2 2y y=a+

34、b=a+bx x第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法37某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混某企業(yè)有關(guān)資料如下，請用高低點法對混合成本進行分解：合成本進行分解：月份月份n n1 12 23 34 45 56 6產(chǎn)量產(chǎn)量x(x(件件) )450450400400470470530530420420650650混合成本混合成本y y（元）（元）500050004300430047004700650065005200520058005800歷史成本法之高低點法歷史成本法之高低點法4004004300430065065058005800第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成

35、本法析和變動成本法38解：解： 按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為按照業(yè)務(wù)量確定高、低兩點為高x高y=650650件件=58005800元元 /640065043005800件元ba =5800-6a =5800-6650=1900650=1900元元成本模型：成本模型：Y=a+bx=1900+6xY=a+bx=1900+6x低x低y=400件件=4300元元歷史成本法歷史成本法之之高低點法高低點法優(yōu)點：簡便易行，容易理解。優(yōu)點：簡便易行，容易理解。缺點：建立的成本性態(tài)模型很缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導(dǎo)致可能不具有代表性，容易導(dǎo)致較大計算誤差。較大計算誤差。第二章成本性態(tài)分第二章

36、成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法39歷史成本法歷史成本法之之散布圖法散布圖法步驟一：選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下步驟一：選擇坐標(biāo)系，描繪各業(yè)務(wù)量水平下的成本坐標(biāo)點；的成本坐標(biāo)點；步驟二：用目測法確定一條成本趨勢直線；步驟二：用目測法確定一條成本趨勢直線；步驟三：目測確定固定成本步驟三：目測確定固定成本a a； 步驟四：計算單位變動成本步驟四：計算單位變動成本b b（直線的斜率）（直線的斜率）b=(y-a)/xb=(y-a)/x步驟五：確定成本趨勢預(yù)測模型。步驟五：確定成本趨勢預(yù)測模型。將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，繪出各期成本點散布圖并上作圖，繪出

37、各期成本點散布圖并根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一根據(jù)目測，在各成本點之間畫出一條反映成本變動趨勢的直線，其與條反映成本變動趨勢的直線，其與縱軸的交點即為固定成本，然后再縱軸的交點即為固定成本，然后再據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。據(jù)此計算單位變動成本的一種方法。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法40歷史成本法歷史成本法之之散布圖法散布圖法x0.ay這種方法帶有一定的主這種方法帶有一定的主觀臆斷性，但是，較之觀臆斷性，但是，較之于高低點法還是要精確于高低點法還是要精確一些。一些。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法41歷史成本法歷史成本法之之回歸

38、直線法回歸直線法 就是求一直線使坐標(biāo)圖中各點到該直就是求一直線使坐標(biāo)圖中各點到該直線的距離平方和最小。線的距離平方和最小。 22xxnyxxynb222 xxnxyxyxa第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法42西格瑪像一座房子西格瑪像一座房子,X,X和和Y Y看成是一女一男。看成是一女一男。系數(shù)系數(shù)a a記憶方法：記憶方法：分子分子 一個屋里住著兩個女的（西格馬一個屋里住著兩個女的（西格馬x x2 2），），隔壁房間是一個男的（西格馬隔壁房間是一個男的（西格馬y y）。兩個女的）。兩個女的都愛上了隔壁的男的，后來其中一個女的搬到都愛上了隔壁的男的，后來其中一個女的搬到

39、男的那個房間了（西格馬男的那個房間了（西格馬xyxy），左邊那個房間），左邊那個房間就只剩下了一個女的（西格馬就只剩下了一個女的（西格馬x x）。）。分母分母就和就和系數(shù)系數(shù)b b分母一樣。分母一樣。系數(shù)系數(shù)b b記憶方法：記憶方法： 分子分子 兩個人結(jié)婚了住在同一幢房子里兩個人結(jié)婚了住在同一幢房子里, ,有很有很多人來祝賀多人來祝賀, ,用網(wǎng)絡(luò)語言說是用網(wǎng)絡(luò)語言說是n n個人個人, ,這樣就有這樣就有分子的前半部分了。隨著時間的流逝分子的前半部分了。隨著時間的流逝, ,就是減就是減號號, ,兩個人感情不和了兩個人感情不和了, ,分居了分居了, ,住在不同的房住在不同的房子里了子里了, ,當(dāng)然

40、分開來不是什么好事當(dāng)然分開來不是什么好事, ,然后就沒有然后就沒有祝賀的人了祝賀的人了,n,n不見了不見了, ,這樣分子的后半部分出這樣分子的后半部分出來了。來了。 分母分母就是把分子的就是把分子的y y全變成全變成x x。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法43直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本變變動動成成本本法法第三節(jié)變動成本法第三節(jié)變動成本法第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成

41、本法44所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計所謂完全成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗算上，不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工，還包括全部的的直接材料、直接人工，還包括全部的制造費用制造費用( (變動性的制造費用和固定性的變動性的制造費用和固定性的制造費用制造費用) )。完全成本法概念完全成本法概念第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法45凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都應(yīng)計入產(chǎn)品成本。固定性制造費用是為保持一定品成本。固定性制造費用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同形成企的經(jīng)營條件而發(fā)生的，也就是同

42、形成企業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過業(yè)正常生產(chǎn)能力相聯(lián)系，產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中不僅要消耗一定的直接材料、直接程中不僅要消耗一定的直接材料、直接人工、變動性制造費用，同時要消耗一人工、變動性制造費用，同時要消耗一定的生產(chǎn)能力。定的生產(chǎn)能力。完全成本法理論依據(jù)完全成本法理論依據(jù)第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法46完全成本法特點完全成本法特點符合公符合公認會計認會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)則的要求要求強調(diào)成強調(diào)成本補償本補償上的一上的一致性致性強調(diào)生強調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)對企業(yè)利潤的利潤的貢獻貢獻第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法47變動成本法，是指在產(chǎn)品成本

43、的變動成本法，是指在產(chǎn)品成本的計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消計算上，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的變動性部分，而不包括制造費用中的固定性部分。制造費用中的固定中的固定性部分。制造費用中的固定性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間性部分被視為期間成本而從相應(yīng)期間的收入中全部扣除。的收入中全部扣除。變動成本法概念變動成本法概念第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法48變動成本法理論依據(jù)變動成本法理論依據(jù)變動成本變動成本法的理論法的理論依據(jù)依據(jù)直接材料、直接人工、變動性直接材料、直接人工、

44、變動性制造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)制造費用的發(fā)生額，與產(chǎn)品產(chǎn)量成正比例關(guān)系變動，故應(yīng)計量成正比例關(guān)系變動，故應(yīng)計入產(chǎn)品成本。入產(chǎn)品成本。固定性制造費用的發(fā)生額與產(chǎn)固定性制造費用的發(fā)生額與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)品產(chǎn)量沒有直接聯(lián)系，故不應(yīng)計入產(chǎn)品成本。計入產(chǎn)品成本。 第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法49變動成本法特點變動成本法特點以成本以成本性態(tài)分性態(tài)分析為基析為基礎(chǔ)計算礎(chǔ)計算產(chǎn)品成產(chǎn)品成本本強調(diào)不強調(diào)不同的制同的制造成本造成本在補償在補償方式上方式上存在著存在著差異性差異性強調(diào)銷強調(diào)銷售環(huán)節(jié)售環(huán)節(jié)對企業(yè)對企業(yè)利潤的利潤的貢獻貢獻第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和

45、變動成本法析和變動成本法50變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本的構(gòu)的構(gòu)成內(nèi)成內(nèi)容不容不同同存貨存貨成本成本的構(gòu)的構(gòu)成內(nèi)成內(nèi)容不容不同同各期各期損益損益有所有所不同不同第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法51直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費用變動性制造費用固定性制造費用固定性制造費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本變變動動成成本本法法產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法52

46、例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，件，月末結(jié)存月末結(jié)存1010件。單位產(chǎn)品材料費件。單位產(chǎn)品材料費200200元，單位產(chǎn)品人工費元，單位產(chǎn)品人工費6060元，單位變動制造費用元，單位變動制造費用2020元。元。10000元3000元1000元2000元4000元3000元14000元直接材直接材料料直接人直接人工工變動制變動制造費用造費用固定制固定制造費用造費用管理費管理費用用銷售費銷售費用用產(chǎn)品成本期間費用產(chǎn)品成本期間費用變動成本法變動成本法成本項目成本項目完全成本法完全成本法合計：23000元16000元7000元9

47、000元2005060502050第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法53變動成本法下，期末存貨成本變動成本法下，期末存貨成本（20020060602020）X 10 = 2800X 10 = 2800元元完全成本法下，期末存貨成本完全成本法下，期末存貨成本（ 200 200606020202000/502000/50）X 10 X 10 （ 200 20060602020） X 10 X 10 （2000/502000/50）X 10X 10 = = 32003200元元存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容不同例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月

48、初無存貨，當(dāng)月生產(chǎn)5050件，銷售件，銷售4040件，件，月末結(jié)存月末結(jié)存1010件。單位產(chǎn)品材料費件。單位產(chǎn)品材料費200200元，單位產(chǎn)品人工費元，單位產(chǎn)品人工費6060元，單位變動制造費用元，單位變動制造費用2020元。元。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法54各期損益有所不同各期損益有所不同例：例：某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價2020元，存元，存貨發(fā)出采用先進先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)貨發(fā)出采用先進先出法。本年第一季度各月份產(chǎn)銷量及存貨數(shù)量為：銷量及存貨數(shù)量為：項 目一月二月三月期初存貨（件）022生產(chǎn)量（件）101010銷售量（

49、件）81012期末存貨（件）220成本資料為：成本資料為：單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本7元/件（生產(chǎn)）固定生產(chǎn)成本總額30元單位產(chǎn)品變動非生產(chǎn)成本2元/件（銷售）固定非生產(chǎn)成本總額40元 要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度要求：分別采用兩種成本計算法，確定第一季度各月份的凈收益。各月份的凈收益。第二章成本性態(tài)分第二章成本性態(tài)分析和變動成本法析和變動成本法55各期損益有所不同各期損益有所不同解：采用變動成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：解：采用變動成本法，確定第一季度各月份的凈收益為：序號項目一月二月三月合計1銷售收入208=1602010=2002012=2406002減：銷售成本78=56710=70712=842103制造貢獻毛益1041301563904減：變動性非生產(chǎn)成本