1、第五章第五章 企業(yè)所得稅的稅收籌劃企業(yè)所得稅的稅收籌劃l一、組織形式的籌劃一、組織形式的籌劃l二、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃二、總分支機(jī)構(gòu)的籌劃l三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃三、計(jì)稅依據(jù)的籌劃l四、稅率的籌劃四、稅率的籌劃l五、稅收優(yōu)惠的籌劃五、稅收優(yōu)惠的籌劃第五章1第一節(jié)第一節(jié) 組織形式的籌劃組織形式的籌劃l企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的一般規(guī)定l中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法和和中華人民共和國中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所企業(yè)和其他取得

2、收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。l包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織和依照外事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織和依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。第五章2企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的一般規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人的一般規(guī)定l企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)：企業(yè)分為居民企業(yè)和

3、非居民企業(yè)：l 是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)地區(qū))法法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 l 是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)第五章3企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認(rèn)企業(yè)所得稅的納稅人身份的確認(rèn)l非居民企業(yè)在中

4、國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。繳納企業(yè)所得稅。l非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅

5、。得稅。 l 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企 業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。第五章4組織形式的籌劃組織形式的籌劃l1、內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司、內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。內(nèi)資企業(yè)是設(shè)立成具有法人資格的企業(yè)如公司制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對(duì)制企業(yè)還是設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)明顯不同。對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)，若設(shè)立為具有法人資格的公司制企業(yè)，就會(huì)面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅

6、，在將面臨雙重納稅的責(zé)任。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人投資設(shè)稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅。而個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人立營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，若設(shè)立成個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，就僅需要繳納個(gè)人所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。所得稅，不需繳納企業(yè)所得稅。l2、外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有、外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃。外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)，就會(huì)法人資格的企業(yè)，包括中外合資企業(yè)、中外

7、合作企業(yè)和外資企業(yè)，就會(huì)成為中國的居民納稅人，對(duì)在中國境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全成為中國的居民納稅人，對(duì)在中國境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)的境內(nèi)、境外所得全部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國的非居民納稅部在中國納稅；若設(shè)立為外國企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)，就是中國的非居民納稅人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中人，其納稅義務(wù)就會(huì)不同，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收

8、籌劃的空間。第五章5案例案例5-1l有有4個(gè)投資者擬共同出資設(shè)立一小型企業(yè)，預(yù)計(jì)年盈利個(gè)投資者擬共同出資設(shè)立一小型企業(yè)，預(yù)計(jì)年盈利200,000元。從稅務(wù)籌劃的角度該企業(yè)應(yīng)采用合伙形式還元。從稅務(wù)籌劃的角度該企業(yè)應(yīng)采用合伙形式還是有限責(zé)任公司形式？是有限責(zé)任公司形式？l假設(shè)設(shè)立有限責(zé)任公司的稅后利潤全部以現(xiàn)金股利分配給假設(shè)設(shè)立有限責(zé)任公司的稅后利潤全部以現(xiàn)金股利分配給投資者，每個(gè)投資者出資額相同，無納稅調(diào)整事項(xiàng)。投資者，每個(gè)投資者出資額相同，無納稅調(diào)整事項(xiàng)。 第五章6稅負(fù)比較稅負(fù)比較l有限責(zé)任公司：有限責(zé)任公司：l企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅：200,00025%=50,000（元）（元）l個(gè)人所得

9、稅個(gè)人所得稅200,000-50,000)/420%4=30,000(元元)l稅后利潤：稅后利潤：200,000-50,000-30,000=120,000(元元)l合伙形式：合伙形式：l個(gè)人所得稅：個(gè)人所得稅：200,00035%-6,750=63,250（元）（元）l稅后利潤：稅后利潤：200,000-63,250=136,750（元）（元）l采用合伙形式成立企業(yè)。采用合伙形式成立企業(yè)。第五章7第二節(jié)第二節(jié) 總分支機(jī)構(gòu)的籌劃總分支機(jī)構(gòu)的籌劃l企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

10、除國務(wù)格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大，需要設(shè)立新的營業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，采取設(shè)立分支機(jī)構(gòu)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，與總機(jī)構(gòu)支機(jī)構(gòu)較為有利。由于分支機(jī)構(gòu)不具有法人資格，與總機(jī)構(gòu)合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得合并納稅，可以享受盈虧互補(bǔ)的好處，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，至少可以獲得資金的時(shí)間額，達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的，至少可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。價(jià)值。l企業(yè)如果

11、采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，企業(yè)如果采用設(shè)立獨(dú)立的具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)如子公司，子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的子公司設(shè)立初期的虧損就不能沖抵母公司的盈利，母公司的應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)應(yīng)納稅所得額就會(huì)比設(shè)立分公司時(shí)大，當(dāng)期繳納的稅款就會(huì)較多，占用企業(yè)的資金也越多。較多，占用企業(yè)的資金也越多。l因此，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。因此，設(shè)立分公司較設(shè)立子公司更為有利。第五章8例例 5-2lW公司有公司有A、B、C、D四個(gè)子公司，四個(gè)子公司，2009年，年，A公司應(yīng)稅所公司應(yīng)稅所得額為得額為500萬元，適用企業(yè)所得稅稅率萬元

12、，適用企業(yè)所得稅稅率25%；B公司應(yīng)稅所得公司應(yīng)稅所得額為額為400萬元，適用企業(yè)所得稅稅率萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；C公司的應(yīng)稅所公司的應(yīng)稅所得額為得額為300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率萬元，適用企業(yè)所得稅稅率25%；D公司的應(yīng)稅公司的應(yīng)稅所得額為所得額為-300萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為萬元，適用企業(yè)所得稅稅率為15%；W公司的公司的應(yīng)稅所得額為應(yīng)稅所得額為-100萬元，適用企業(yè)所得稅稅率萬元，適用企業(yè)所得稅稅率15%。第五章9解析解析lA公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額50025%=125（萬元）（萬元）lB公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額40025%=100（萬元）

13、（萬元）lC公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額公司應(yīng)納企業(yè)所得稅額30025%=75（萬元）（萬元）lD公司和總公司的虧損留作以后年度彌補(bǔ)。公司和總公司的虧損留作以后年度彌補(bǔ)。l該集團(tuán)公司該集團(tuán)公司2009年度合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：年度合計(jì)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：125+100+75=200（萬元）（萬元）第五章10若若A、B、C、D為分公司為分公司l各分公司不獨(dú)立核算，其年度計(jì)稅所得額都要并入總公司各分公司不獨(dú)立核算，其年度計(jì)稅所得額都要并入總公司繳納企業(yè)所得稅：繳納企業(yè)所得稅：l(500+400+300300100) 15%=120（萬元）（萬元）l節(jié)約稅款節(jié)約稅款80萬元（萬元（200120）l企業(yè)合并

14、納稅，一是各自之間的虧損可以彌補(bǔ)，二是由于企業(yè)合并納稅，一是各自之間的虧損可以彌補(bǔ)，二是由于總機(jī)構(gòu)適用稅率較低，匯總納稅可以降低稅率?？倷C(jī)構(gòu)適用稅率較低，匯總納稅可以降低稅率。第五章11第三節(jié)第三節(jié) 計(jì)稅依據(jù)的籌劃計(jì)稅依據(jù)的籌劃 l計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得計(jì)稅依據(jù)的確定較復(fù)雜，其籌劃空間較大，也是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點(diǎn)。稅稅收籌劃的重點(diǎn)。l按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。納稅所得額。l應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收

15、入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。損后的余額。l因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為：因此，企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃又可以分為：l收入的籌劃收入的籌劃l扣除的籌劃扣除的籌劃l虧損的籌劃虧損的籌劃第五章12（一）收入的籌劃（一）收入的籌劃 l1、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。 l2、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)。 第五章131、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值、推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值l收入包括企業(yè)的貨幣形式收入

16、和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收收入包括企業(yè)的貨幣形式收入和非貨幣形式收入，具體分為銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息和紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入和其他收入。實(shí)施條例對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、施條例對(duì)收入進(jìn)行了具體規(guī)定，特別是對(duì)股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入明確規(guī)定了收入

17、確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，這就為收入的稅收籌劃提供了依據(jù)和空間。l如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利如，讓被投資方推遲作出利潤分配決定的日期，就可以推遲股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)時(shí)間；推遲借債合同中債務(wù)人應(yīng)付利息的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲利息收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期，就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許就可以推遲租金收入確認(rèn)時(shí)間；推遲合同約定的特許權(quán)使用人

18、應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收權(quán)使用費(fèi)的日期，就可以推遲特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期，就可以推遲接受捐贈(zèng)收入確認(rèn)時(shí)間；推遲企業(yè)分得產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。產(chǎn)品的日期，就可以推遲采取產(chǎn)品分成方式取得收入的確認(rèn)時(shí)間。第五章142 2、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)、減少收入額，以降低計(jì)稅依據(jù)l充分利用免稅收入的規(guī)定。充分利用免稅收入的規(guī)定。l按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括：按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)的免稅收入包括：l國債利息收入國債利息收入l

19、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益l在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益該機(jī)構(gòu)或場所有實(shí)際聯(lián)系的股息及紅利等權(quán)益性投資收益l符合條件的非營利組織的收入。符合條件的非營利組織的收入。l企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動(dòng)一開始就應(yīng)企業(yè)應(yīng)充分利用這些免稅收入的規(guī)定，在經(jīng)營活動(dòng)一開始就應(yīng)進(jìn)行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。進(jìn)行籌劃，爭取這些免稅收入規(guī)定。 第五章15（二）扣除的籌劃（二）扣除的籌劃 l1、增加扣除、

20、增加扣除l2、合理安排扣除的時(shí)間、合理安排扣除的時(shí)間第五章161 1、增加扣除、增加扣除l如，按照實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或如，按照實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國

21、務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)該充分利用這些規(guī)定，為職工安排好福利方案。利方案。第五章17 2 2、合理安排扣除的時(shí)間、合理安排扣除的時(shí)間l一般說來。在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企一般說來。在企業(yè)虧損時(shí)，減少當(dāng)期扣除較為有利；在企業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。業(yè)盈利時(shí)，增加當(dāng)期扣除，可獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。l如，按照實(shí)施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企如，按照實(shí)施條例，固定資產(chǎn)最低折舊年限大大縮短，企業(yè)在利潤較高時(shí)，就應(yīng)該考慮按

22、照實(shí)施條例允許的最低折業(yè)在利潤較高時(shí)，就應(yīng)該考慮按照實(shí)施條例允許的最低折舊年限計(jì)提折舊，增加當(dāng)期扣除，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得舊年限計(jì)提折舊，增加當(dāng)期扣除，以減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。額。l再如，實(shí)施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、再如，實(shí)施條例規(guī)定發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，這也為發(fā)出存貨的成本扣除提供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時(shí)。若企業(yè)盈利，供了籌劃的空間。一般來說，在通貨緊縮時(shí)。若企業(yè)盈利，則采用先進(jìn)先出法有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在通貨則采用先進(jìn)先出法有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；在通貨膨脹時(shí)，若

23、企業(yè)盈利，采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，可膨脹時(shí)，若企業(yè)盈利，采用加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法，可能更加有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。能更加有利于減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第五章18（三）虧損的籌劃（三）虧損的籌劃l企業(yè)所得稅法所稱企業(yè)所得稅法所稱虧損虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、條例的規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。l企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。用以后

24、年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超年度結(jié)轉(zhuǎn)。用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。過五年。第五章19虧損的籌劃方法虧損的籌劃方法l合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。一般情合理確定企業(yè)的虧損額，可以獲得一定的稅收利益。一般情況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌況下，企業(yè)如果能夠預(yù)測(cè)虧損當(dāng)年后五年內(nèi)的盈利額可以彌補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損是有利的。補(bǔ)當(dāng)年的虧損，那么，能夠擴(kuò)大當(dāng)年的虧損是有利的。l首先，要推遲收入的確認(rèn)；首先，要推遲收入的確認(rèn)；l其次，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；其次，要準(zhǔn)確核算和增加不征稅收入及免稅收入額；l最后，

25、要盡量增加當(dāng)期扣除。最后，要盡量增加當(dāng)期扣除。l企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng)，免企業(yè)所得稅法明確將免稅收入作為了虧損額的減除項(xiàng)，免稅收入可在計(jì)算虧損額前剔除，在虧損籌劃時(shí)充分利用這稅收入可在計(jì)算虧損額前剔除，在虧損籌劃時(shí)充分利用這一點(diǎn)也非常重要。一點(diǎn)也非常重要。第五章20第四節(jié)第四節(jié) 稅率的籌劃稅率的籌劃l盡量降低企業(yè)適用的稅率。盡量降低企業(yè)適用的稅率。l企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠來進(jìn)行籌劃。l企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)所得稅法的低稅率優(yōu)惠包括對(duì)小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅

26、法和實(shí)施條例的規(guī)企業(yè)的低稅率優(yōu)惠。按照新企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例的規(guī)定，小型微利企業(yè)適用定，小型微利企業(yè)適用20的稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的的稅率，國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)適用高科技企業(yè)適用15的稅率優(yōu)惠。的稅率優(yōu)惠。 第五章21小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)l小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：列條件的企業(yè)：l1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；l2、其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過

27、、其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。萬元。 第五章22國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)l國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)國家需要重點(diǎn)扶持的高科技企業(yè)是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)：l1、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于、產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍；規(guī)定的范圍；l2、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；、研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；l3、高新技術(shù)產(chǎn)品

28、（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；于規(guī)定比例；l4、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；l5、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。第五章23籌劃方法籌劃方法l當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要進(jìn)行籌劃，盡量當(dāng)企業(yè)的規(guī)模剛要超過小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就要進(jìn)行籌劃，盡量享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。享受小型微利企業(yè)和高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠。l小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一個(gè)臨界點(diǎn)小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額的籌劃，還存在一

29、個(gè)臨界點(diǎn)的問題。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到的問題。因此，當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額達(dá)到30萬元這個(gè)臨界點(diǎn)萬元這個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。時(shí)就必須認(rèn)真籌劃。l經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過經(jīng)計(jì)算，只有當(dāng)企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過32萬元時(shí)。企萬元時(shí)。企業(yè)多得的業(yè)多得的2萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年萬元利潤才能夠抵補(bǔ)多交的所得稅，若企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額超過度應(yīng)納稅所得額超過30萬元而小于萬元而小于32萬元，那么企業(yè)的稅后萬元，那么企業(yè)的稅后利潤反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為利潤反而會(huì)小于年度應(yīng)納稅所得額為30萬元時(shí)的稅后利潤。萬元時(shí)的稅后利潤。因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)

30、納稅所得額接近因此。對(duì)于小型微利企業(yè)來說，當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額接近30萬元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為萬元時(shí)，使應(yīng)納稅所得額為30萬元最有利；若不能為萬元最有利；若不能為30萬元，萬元，必須使應(yīng)納稅所得額超過必須使應(yīng)納稅所得額超過32萬元才劃算。萬元才劃算。第五章24第五節(jié)第五節(jié) 稅收優(yōu)惠的籌劃稅收優(yōu)惠的籌劃l企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠，將原來以地區(qū)性優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。主要體現(xiàn)在對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。主要體現(xiàn)在對(duì)高科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠、農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)林牧漁業(yè)項(xiàng)目的所得優(yōu)惠、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究惠、環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目優(yōu)惠、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠、研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠、環(huán)境保護(hù)、節(jié)