1、第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄w 本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)的會計的會計記錄記錄第二節(jié)第二節(jié)生產(chǎn)準生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)備業(yè)務(wù)的會計的會計記錄記錄第三節(jié)第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計的會計記錄記錄第四節(jié)第四節(jié)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)的會計的會計記錄記錄第五節(jié)第五節(jié)資產(chǎn)清資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)查業(yè)務(wù)的會計的會計記錄記錄第六節(jié)第六節(jié)期 末 賬期 末 賬項 調(diào) 整項 調(diào) 整的 會 計的 會 計記錄記錄第七節(jié)第七節(jié)利潤的利潤的形成及形成及分配業(yè)分配業(yè)務(wù)的會務(wù)的會計記錄計記錄第八節(jié)第八節(jié)對賬、結(jié)賬和試算平衡（對賬、結(jié)賬和試算平衡（第九節(jié)第九節(jié)）

2、編制財務(wù)會計報告（編制財務(wù)會計報告（第七章第七章）產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提（第一節(jié)第一節(jié)）第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的會計記錄的會計記錄第六章是為第七章編制財務(wù)報告作準備第六章是為第七章編制財務(wù)報告作準備w 本章學(xué)習目的與要求本章學(xué)習目的與要求w 本章是對前五章介紹的如何設(shè)置會計科目與賬本章是對前五章介紹的如何設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、填制和審核會計憑證、登記戶、復(fù)式記賬法、填制和審核會計憑證、登記賬簿等內(nèi)容的綜合運用。賬簿等內(nèi)容的綜合運用。w 目的目的是使初學(xué)者運用會計核算方法對產(chǎn)品制

3、造是使初學(xué)者運用會計核算方法對產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計記錄。會計記錄。w 要求要求掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)、生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)備業(yè)務(wù)、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)、產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)、資產(chǎn)清查、期末賬項調(diào)整和利潤形成與分配業(yè)務(wù)的清查、期末賬項調(diào)整和利潤形成與分配業(yè)務(wù)的會計記錄。學(xué)會對賬、結(jié)賬和試算平衡，為編會計記錄。學(xué)會對賬、結(jié)賬和試算平衡，為編制財務(wù)報表做好準備工作。制財務(wù)報表做好準備工作。第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的會計記錄的會計記錄重點及難點重點及難點 重點：重點：掌握掌握產(chǎn)品

4、制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會掌握掌握產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（也是全書的重點）計記錄（也是全書的重點） 難點：有關(guān)有關(guān)47個賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具個賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具體應(yīng)用。體應(yīng)用。第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的會計記錄的會計記錄w 第一章第一章我們介紹了什么是我們介紹了什么是現(xiàn)代會計現(xiàn)代會計：是以貨幣為主：是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主要計量單位，運用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主體的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特體的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內(nèi)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者提供以財務(wù)

5、信息為主的定主體內(nèi)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者提供以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動進行預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管理活動。理活動。w 會計能做什么？即會計能做什么？即會計的職能會計的職能核算和管理；核算和管理；w 會計核算什么？即會計核算什么？即會計的具體對象會計的具體對象資產(chǎn)、負債資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；w 會計怎樣進行核算？即會計怎樣進行核算？即會計的核算方法會計的核算方法設(shè)置會設(shè)置會計科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審

6、核會計憑證、登計科目和賬戶，復(fù)式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿，編制財務(wù)會計報告。按照記賬簿，編制財務(wù)會計報告。按照會計的核算程序會計的核算程序確認、計量、記錄、報告，進行會計核算。確認、計量、記錄、報告，進行會計核算。第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的會計記錄的會計記錄第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 和會計核算的基本前提和會計核算的基本前提w 第二章、第三章、第四章、第五章第二章、第三章、第四章、第五章分別介紹了五個會計核算方法分別介紹了五個會計核算方法中的四個會計核算方法（最后一個核算方法將在第七章中進行介中的四個會計

7、核算方法（最后一個核算方法將在第七章中進行介紹），它們依次是：設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、填制和紹），它們依次是：設(shè)置會計科目與賬戶、復(fù)式記賬法、填制和審核會計憑證、登記賬簿。審核會計憑證、登記賬簿。w 本章是對前五章內(nèi)容的綜合運用。本章是對前五章內(nèi)容的綜合運用。w 從從會計核算的方法會計核算的方法來看，即利用第二章設(shè)置的會計科目與賬戶來看，即利用第二章設(shè)置的會計科目與賬戶，把，把產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項，具體化為第一章中會計六，具體化為第一章中會計六要素，運用第三章復(fù)式記賬法中的借貸記賬法下的記賬符號、賬要素，運用第三章復(fù)式記賬法中的借貸記賬法下的記賬符號

8、、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡，利用第四章填制和審核會計憑證戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡，利用第四章填制和審核會計憑證的核算方法，編制記賬憑證（用會計分錄代替），再利用第五章的核算方法，編制記賬憑證（用會計分錄代替），再利用第五章登記賬簿的核算方法，登記總分類賬簿（用登記賬簿的核算方法，登記總分類賬簿（用T形賬代替）。在此形賬代替）。在此基礎(chǔ)上，為保證賬實相符，進行資產(chǎn)清查，并按權(quán)責發(fā)生制進行基礎(chǔ)上，為保證賬實相符，進行資產(chǎn)清查，并按權(quán)責發(fā)生制進行賬項調(diào)整，為保證提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的符合會計信息質(zhì)量要賬項調(diào)整，為保證提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的符合會計信息質(zhì)量要求的會計信息，會計期末，還要進行對賬、

9、結(jié)賬，試算平衡，以求的會計信息，會計期末，還要進行對賬、結(jié)賬，試算平衡，以便提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流便提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況、一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。量情況。w 從從會計核算的程序會計核算的程序來看，就是對會計六要素進行初始（會計）確來看，就是對會計六要素進行初始（會計）確認、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六要認、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六要素進行最終（會計）確認和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末賬素進行最終（會計）確認和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末賬項調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。項調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡

10、。第六章第六章 產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)產(chǎn)品制造企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 的會計記錄的會計記錄第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提 現(xiàn)金、存款現(xiàn)金、存款貨幣資金貨幣資金材料物資材料物資儲備資金儲備資金在產(chǎn)品在產(chǎn)品生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金產(chǎn)成品產(chǎn)成品成品資金成品資金現(xiàn)金、存款現(xiàn)金、存款貨幣資金貨幣資金資金投入資金投入資金退出資金退出廠房、設(shè)備廠房、設(shè)備固定資金固定資金工資及其他生產(chǎn)費用工資及其他生產(chǎn)費用資金周轉(zhuǎn)資金周轉(zhuǎn)供應(yīng)過程供應(yīng)過程生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本

11、前提業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提 第一節(jié)第一節(jié) 產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟產(chǎn)品制造企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提業(yè)務(wù)和會計核算的基本前提 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄資金籌集業(yè)務(wù)的會計記錄 2“實收資本實收資本”賬戶賬戶 P120 本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬

12、于所有者權(quán)益類定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。賬戶。 本賬戶可以按照投資者的不同分別設(shè)置明細賬，進行明細分本賬戶可以按照投資者的不同分別設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。類核算。 3“資本公積資本公積”賬戶賬戶 P120 本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于所有者權(quán)益類賬戶。所有者權(quán)益類賬戶。 本賬戶應(yīng)當分別本賬戶應(yīng)當分別“資本溢價資本溢價”或或“股本溢價股本溢價”、“其他資本公其他資本公

13、積積”進行明細分類核算。進行明細分類核算。 注意：注冊資本與實收資本并非同一概念。注意：注冊資本與實收資本并非同一概念。 注冊資本注冊資本是企業(yè)向工商行政管理機關(guān)登記注冊的資本總額，注冊資本界是企業(yè)向工商行政管理機關(guān)登記注冊的資本總額，注冊資本界定了投資者對企業(yè)承擔的最大償債責任；定了投資者對企業(yè)承擔的最大償債責任； 實收資本實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入到是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實際投入到企業(yè)的資本，即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實際交納企業(yè)的資本，即企業(yè)收到的各投資者根據(jù)合同、協(xié)議、章程規(guī)定實際交納的資本數(shù)額。的資本數(shù)額。 我

14、國實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與注冊資本應(yīng)當相等。我國實行的是注冊資本制度，要求企業(yè)的實收資本與注冊資本應(yīng)當相等。 5“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶 P121 本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要

15、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄 P122 本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示了本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示了記賬記賬過程，即編過程，即編制會計分錄（用以代替記賬憑證），而制會計分錄（用以代替記賬憑證），而登賬（過賬）登賬（過賬）過程的總分過程的總分類核算則統(tǒng)一列示在圖類核算則統(tǒng)一列示在圖649圖圖695中（用中（用T形賬代替三欄式形賬代替三欄式總分類賬戶），明細分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務(wù)要求必須設(shè)置總分類賬戶），明細分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務(wù)要求必須設(shè)置的一少部分，即：的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”、“利潤

16、分配利潤分配”等等賬戶的明細分類賬戶的明細分類賬戶，其余的明細分類核算將在賬戶，其余的明細分類核算將在中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計課程中學(xué)習。課程中學(xué)習。 1.收到投資者投入貨幣資金的會計記錄收到投資者投入貨幣資金的會計記錄 【例例61】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本150 000元，款項存入銀行。元，款項存入銀行。 【例例62】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金金6 000 000元，其中元，其中5 000 000元作為企業(yè)的股本，另外的元作為企業(yè)的股

17、本，另外的1 000 000元作為企業(yè)元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。的資本公積，投資款項已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：銀行存款借：銀行存款6 000 000貸：股本貸：股本 5 000 000 資本公積股本溢價資本公積股本溢價 1 000 000 2.收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄 【例例63】20年年12月月2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設(shè)備，投資雙方確認價值為設(shè)備，投資雙方確認價值為400 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)400 000 貸：股本貸：股本 4

18、00 000 3.收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計記錄收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計記錄 【例例64】20年年12月月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認的價值為一項，投資雙方確認的價值為200 000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 200 000 貸：股本貸：股本 200 000150 000150 000 二、借入資金的會計記錄二、借入資金的會計記錄 P123 （一）設(shè)置的主要賬戶（一）設(shè)置的主要賬戶 借入資金的核算主要涉及借入資金的核算主要涉及“短期借款短期借款”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、

19、“長期借長期借款款”、“應(yīng)付利息應(yīng)付利息“等賬戶。等賬戶。 1“短期借款短期借款”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各種借款，屬于負債類賬戶。年）的各種借款，屬于負債類賬戶。 本賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶可按借款種類、債權(quán)人和幣種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 2“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶賬戶 P124 本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（

20、減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。 本賬戶可按財務(wù)費用的費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶可按財務(wù)費用的費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 3“長期借款長期借款”賬戶賬戶 P124 本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不年以上（不含含1年）的各項借款，屬于負債類賬戶。年）的各項借款，屬于負債類賬戶。 本賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬，分

21、別本賬戶可按貸款單位和貸款種類設(shè)置明細分類賬，分別“本金本金”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”等進行明細核算。等進行明細核算。 4“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 P124 本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，屬于負債類賬戶。息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息，屬于負債類賬戶。 本賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶可按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄 P125 1.短期借款的會計記錄短期借款的會計

22、記錄 【例例65】海湛股份有限公司于海湛股份有限公司于20年年10月月1日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借日從銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款款60 000元，期限為元，期限為3個月，所得借款已存入開戶銀行。個月，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款借：銀行存款60 000 貸：短期借款貸：短期借款 60 000 【例例66】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為6，根據(jù)與，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算一次歸還。經(jīng)計算10月份應(yīng)負擔的利息為

23、月份應(yīng)負擔的利息為300（60 0006121）元。）元。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用300 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 30011、12月份計提利息的會計處理同上。月份計提利息的會計處理同上。 【例例67】承前例，海湛股份有限公司于承前例，海湛股份有限公司于20年年12月月31日償還到期的短日償還到期的短期借款本金期借款本金60 000元和利息元和利息900元。元。借：短期借款借：短期借款60 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 900 2.長期借款的會計記錄長期借款的會計記錄 【例例68】海湛股份有限公司為修建廠房，于海湛股份有限公司為修建廠房，于20年年12月月5

24、日從銀行取得日從銀行取得期限為期限為3年的借款年的借款800 000元，所得借款已存入開戶銀行。元，所得借款已存入開戶銀行。借：銀行存款借：銀行存款800 000 貸：長期借款貸：長期借款 800 000 第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄 一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計記錄一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)的會計記錄 P126 固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)（1）為生產(chǎn)商品、）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會）使用壽命超過一個會計年度。計年度。 （一）設(shè)置的主要賬戶（

25、一）設(shè)置的主要賬戶 固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及固定資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)主要涉及“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“工程物資工程物資”、“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”等等賬戶。賬戶。 1“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶賬戶 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖64。 2“在建工程在建工程”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照本賬戶應(yīng)當按照“建筑工程建筑工程”、“安裝工程安裝工程”等以及單項工程等以及單項工程設(shè)置明細賬，

26、進行明細分類核算。設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 3“工程物資工程物資”賬戶賬戶 P127 本賬戶核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程本賬戶核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、用材料、尚未安裝的設(shè)備尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準備的工具器具等，本賬戶以及為生產(chǎn)準備的工具器具等，本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶可按照本賬戶可按照“專用材料專用材料”、“專用設(shè)備專用設(shè)備” 、“工器具工器具”等設(shè)等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。置明細賬，進行明細分類核算。 4“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”賬戶賬戶 本賬戶核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬本賬戶核算存放于

27、企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。于資產(chǎn)類賬戶。 5“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 P127 本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，屬于負債類賬戶。補償費等，屬于負債類賬戶。 其中：其中：增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以

28、及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅。 一般納稅人的增值稅一般納稅人的增值稅是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程中，性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程中，“銷價銷價”大大于于“進價進價”的增值額按一定比例計算的應(yīng)交稅金。的增值額按一定比例計算的應(yīng)交稅金。 一般納稅人應(yīng)交稅增值稅一般納稅人應(yīng)交稅增值稅（銷價進價）（銷價進價）稅率稅率 銷價銷價稅率進價稅率進價稅率稅率 銷項稅額銷項稅額進項稅額進項稅額 小規(guī)模納稅人應(yīng)

29、交稅增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)交稅增值稅銷售額銷售額規(guī)定的稅率規(guī)定的稅率 （二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄 P157 1.購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄 【例例69】 20年年12月月6日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)日海湛股份有限公司購入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價設(shè)備一臺，買價9 500元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等，包裝及運雜費等1 885元，全元，全部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。部價款使用銀行存款支付，設(shè)備購回即投入使用。 固定資產(chǎn)的原價為買價和包裝及運雜費等，共計固定資產(chǎn)的原價為買價和包裝及運雜費

30、等，共計11 385元（元（9 5001 885）。）。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11 385 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 615 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000 2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄 P129 【例例610】20年年12月月7日海湛股份有限公司購入日海湛股份有限公司購入需要安裝需要安裝的生產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備一臺，買價設(shè)備一臺，買價10 000元，增值稅稅率元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等，包裝及運雜費等1300元，元，全部價款使用銀行存款支付。全部價款使用銀行存款支付。 借：借：工程物資工程物資 11 3

31、00 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 000【例例611】承上例，承上例，20年年12月月8日海湛股份有限公司進行設(shè)備安裝，日海湛股份有限公司進行設(shè)備安裝，用庫存現(xiàn)金支付安裝費用庫存現(xiàn)金支付安裝費1 000元。元。 借：借：在建工程在建工程12 300 貸：工程物資貸：工程物資 11 300 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 1 000【例例612】承前承前【例例610】和和【611】，20年年12月月9日海湛股份日海湛股份有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交有限公司購入的設(shè)備安裝完畢，達到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)

32、驗收合格交付使用。付使用。借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12 300 貸：在建工程貸：在建工程 12 300 二、材料采購業(yè)務(wù)的會計記錄二、材料采購業(yè)務(wù)的會計記錄 P130 材料采購成本（原材料價值）材料買價采購費用材料采購成本（原材料價值）材料買價采購費用 其中：其中：采購費用采購費用包括采購過程中發(fā)生的包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及運輸費、裝卸費、保險費以及入庫前的挑選整理費用等入庫前的挑選整理費用等 （一）設(shè)置的主要賬戶（一）設(shè)置的主要賬戶 為了總括地核算材料采購業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購為了總括地核算材料采購業(yè)務(wù)，需要設(shè)置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購進原材料的增減變化

33、的賬戶，如進原材料的增減變化的賬戶，如 “在途物資在途物資”、“原材料原材料”； 另一類反映款項結(jié)算的賬戶，如另一類反映款項結(jié)算的賬戶，如 “應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)預(yù)付賬款付賬款”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”、“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”等。等。 1“在途物資在途物資”賬戶賬戶 本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料（或商品）日常核算，本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料（或商品）日常核算，企業(yè)已取得物資所有權(quán)，但尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的企業(yè)已取得物資所有權(quán)，但尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。采購成本，屬于

34、資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照物資品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照物資品種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 2“原材料原材料”賬戶賬戶 P130 本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品成品(外購件外購件)、修理用備件、修理用備件(備品備件備品備件)、包裝材料、包裝材料 、燃料等的實際成本（或計劃、燃料等的實際成本（或計劃成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照材料的保管地點本賬戶應(yīng)當按照材料的保管地點(倉庫倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等設(shè)置明、材料的類別、品種

35、和規(guī)格等設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。細賬，進行明細分類核算。 3“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶賬戶 P131 本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項，包括包括購買材料、商品的買價、增值稅進項稅額和供應(yīng)單位代墊的運雜費購買材料、商品的買價、增值稅進項稅額和供應(yīng)單位代墊的運雜費，屬于，屬于負債類賬戶。負債類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照不同的債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 4“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶賬戶P131 本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供

36、應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括包括銀行承兌匯票銀行承兌匯票和和商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票，屬于負債類賬戶。，屬于負債類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照債權(quán)人的不同設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 5“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶賬戶 P131 本賬戶核算企業(yè)按照本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付合同規(guī)定預(yù)付的款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。的款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照供應(yīng)單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 6“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”賬戶賬戶 P1

37、32 結(jié)構(gòu)如圖結(jié)構(gòu)如圖6-12、6-13（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄 P132 1、現(xiàn)購、現(xiàn)購 【例例613】20年年12月月9日海湛股份有限公司從日海湛股份有限公司從A單位購入甲材單位購入甲材料料2 500千克，每千克千克，每千克2元，材料尚未到達，增值稅率元，材料尚未到達，增值稅率17%，款項已，款項已用銀行存款支付。用銀行存款支付。借：在途物資甲材料借：在途物資甲材料 5 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 850 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 850 2、賒購、賒購 【例例614】20年年12月月10日海湛股份有限公司從日海

38、湛股份有限公司從A單位購入乙材單位購入乙材料料5 500千克，每千克千克，每千克1.1元。材料尚未到達，增值稅率元。材料尚未到達，增值稅率17%，款項，款項尚未支付。尚未支付。借：在途物資乙材料借：在途物資乙材料 6 050 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 028.5貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 7 078.5 【例例615】20年年12月月10日海湛股份有限公司從日海湛股份有限公司從C單位購入丙材單位購入丙材料料1 000千克，每千克千克，每千克40元。元。C單位代墊運雜費單位代墊運雜費200元，（假定本書元，（假定本書的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未

39、到達，增值稅率的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達，增值稅率17%，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，20年年12月月1日海湛股份有日海湛股份有限公司開出并承兌限公司開出并承兌4個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。借：在途物資丙材料借：在途物資丙材料 40 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 6 800貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 47 000第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 3、預(yù)購、預(yù)購 P133 【例例616】20年年12月月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合

40、同以銀行存款以銀行存款20 000元預(yù)付貨款給元預(yù)付貨款給D單位，用于購買丁材料單位，用于購買丁材料借：借： 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 【例例617】20年年12月月12日海湛股份有限公司收到日海湛股份有限公司收到D單位發(fā)單位發(fā)來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料來的企業(yè)已預(yù)付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料的貨款的貨款20 000元，增值稅率元，增值稅率17%，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等采購費用采購費用600元。元。借：在途物資丁材料借：在途物資丁材料 20 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交

41、稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 600 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 23 400 【例例618】20年年12月月12日海湛股份有限公司以銀行存款日海湛股份有限公司以銀行存款3400元補付采購元補付采購D單位丁材料的貨款。單位丁材料的貨款。借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款3 400 【例例619】20年年12月月13日海湛股份有限公司償還前欠（例日海湛股份有限公司償還前欠（例614）A單位購入乙材料的貨款，價稅合計單位購入乙材料的貨款，價稅合計7 078.5元，用銀元，用銀行存款支付。行存款支付。借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款7 078.5貸：銀行存款

42、貸：銀行存款7 078.5第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 4、采購費用的分配、采購費用的分配 P134 采購費用的分配通常采用采購費用的分配通常采用比例分配法比例分配法， 要點是掌握要點是掌握費用分配三要素費用分配三要素（1）分配對象；（）分配對象；（2）接受對象；（）接受對象；（3）分配標準）分配標準 分配步驟：分配步驟：（1）計算分配率）計算分配率 單位分配標準負擔的費用單位分配標準負擔的費用（2）接受對象負擔的費用該接受對象的分配標準）接受對象負擔的費用該接受對象的分配標準分配率分配率【例例620】20年年12月月13日海湛股份有限公司同時收到日海湛股份有限公

43、司同時收到A單位發(fā)單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費40元，運輸費和元，運輸費和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。費用分配率費用分配率 0.055（元（元/千克）千克）甲材料負擔的運輸費和搬運費甲材料負擔的運輸費和搬運費25000.055137.5（元）（元）乙材料負擔的運輸費和搬運費乙材料負擔的運輸費和搬運費55000.055302.5（元）（元）借：在途物資甲材料借：在途物資甲材料

44、 137.5 乙材料乙材料 302.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 40分 配 對 象接 受 對 象 的 分 配 標 準 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 5、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本 P135 【例例621】20年年12月月14日海湛股份有限公司本月采日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四種材料的采購成本。種材料的采購成本。首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價采首先計算本月采購的各種材料的實際采購成

45、本（買價采購費用）：購費用）：甲材料實際采購成本甲材料實際采購成本5 000137.55 137.5（元）（元）乙材料實際采購成本乙材料實際采購成本6 050302.56 352.5（元）（元）丙材料實際采購成本丙材料實際采購成本40 200（元）（元）丁材料實際采購成本丁材料實際采購成本20 600（元）（元）借：原材料甲材料借：原材料甲材料 5 137.5 乙材料乙材料 6 352.5 丙材料丙材料40 200 丁材料丁材料20 600貸：在途物資甲材料貸：在途物資甲材料 5 137.5 乙材料乙材料6 352.5 丙材料丙材料 40 200 丁材料丁材料 20 600第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準

46、備業(yè)務(wù)的生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄 生產(chǎn)費用生產(chǎn)費用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當計入產(chǎn)品成本的各種費用。是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應(yīng)當計入產(chǎn)品成本的各種費用。 企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品中，形成各種產(chǎn)品的成本。品中，形成各種產(chǎn)品的成本。 工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，稱為和，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本。也稱。也稱產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、制造成本產(chǎn)

47、品成本、生產(chǎn)成本、制造成本， 成本項目成本項目是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類的項目，一般分為直接材料、直是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類的項目，一般分為直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。此時：接人工和制造費用三個成本項目。此時： 產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用 直接材料直接材料是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原料、主要材料以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。輔助材料等。 直接人工直接人工是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費。是指直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資及福利費。 制造費用制造費用是指除直接材料、直接人工以外的生產(chǎn)費用。是指除直接

48、材料、直接人工以外的生產(chǎn)費用。 隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)就是對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配，產(chǎn)品成本的形成等進行會計業(yè)務(wù)就是對生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集、分配，產(chǎn)品成本的形成等進行會計記錄。記錄。 一、設(shè)置的主要賬戶一、設(shè)置的主要賬戶 P136 為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設(shè)置以下賬戶：“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”、“應(yīng)付

49、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“管理費用管理費用”和和“庫存商品庫存商品”等賬等賬戶。戶。 （一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶 P136 本賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)本賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于成本類賬、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等，屬于成本類賬戶。戶。 本賬戶應(yīng)當按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 （二）（二）“制造費用制造費用”賬戶賬戶

50、 本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生，應(yīng)該計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公及福利費、機器設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公費、水電費等成本費用。費、水電費等成本費用。 該賬戶屬于成本類賬戶。該賬戶屬于成本類賬戶。 本賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間、部門和費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核本賬戶應(yīng)按不同的生產(chǎn)車間、部門和

51、費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。算。 （三）（三）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶 P137 職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。相關(guān)支出?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育業(yè)、工傷、生育等社會保險費，等社會保險費，住房公積金住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育

52、經(jīng)費，非貨，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。屬于負債類賬戶。幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。屬于負債類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照本賬戶應(yīng)當按照 “工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積住房公積金金”、“工會經(jīng)費工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股份支付”等項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。等項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 （四）（四）“累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 “累計折舊累計折舊”賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。賬戶，是用來核算企業(yè)

53、的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。 本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是本賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，是“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。賬戶的備抵賬戶。 （五）（五）“管理費用管理費用”賬戶賬戶 P138 “管理費用管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，屬于損益類賬戶。費用，屬于損益類賬戶。 本賬戶可按管理費用的費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶可按管理費用的費用項目設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 （六）（六）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶 本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品

54、的實際成本(或進價或進價)或計劃成本（或售或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。 本賬戶應(yīng)當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。本賬戶應(yīng)當按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄二、主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄 P139 （一）發(fā)出材料的會計記錄（一）發(fā)出材料的會計記錄 【例例622】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月

55、日海湛股份有限公司根據(jù)當月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表61 ： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品產(chǎn)品 4 400 制造費用制造費用 660 管理費用管理費用 940 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2 940 乙材料乙材料 5 060 （二）職工薪酬的會計記錄（二）職工薪酬的會計記錄 【例例623】20 年年12月月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49 500元，備發(fā)上月工資。元，備發(fā)上月工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 49 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 4

56、9 500 【例例624】20 年年12月月10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資發(fā)放員工上月工資49 500元。元。 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 49 500 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 49 500第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄【例例625】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月的考日海湛股份有限公司根據(jù)當月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，如表62 ： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 17 700 B產(chǎn)品產(chǎn)品 20 300 制造費用制造費用 5 500 管理費用

57、管理費用 5 700 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 49 200【例例626】20年年12月月16日海湛股份有限公司以銀行存款支日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計5 000元，其中車元，其中車間生產(chǎn)工人福利費間生產(chǎn)工人福利費3 800元（元（A產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人1 770元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人2 030元），車間管理人員福利費元），車間管理人員福利費550元，企業(yè)行政管元，企業(yè)行政管理人員福利費理人員福利費650元。元。 企業(yè)實際支付福利費時：企業(yè)實際支付福利費時：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：

58、應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000企業(yè)列支福利費時企業(yè)列支福利費時 ：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 770 B產(chǎn)品產(chǎn)品 2 030 制造費用制造費用 550 管理費用管理費用 650 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 5 000第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄 3.累計折舊的會計記錄累計折舊的會計記錄 P141 【例例627】20年年12月月31日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊30 000元；其中生產(chǎn)用固定元；其中生產(chǎn)用固

59、定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊22 000元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。固定資產(chǎn)元。固定資產(chǎn)折舊計算如表折舊計算如表63 ：借：制造費用借：制造費用22 000 管理費用管理費用 8 000貸：累計折舊貸：累計折舊30 000 4.水電費的會計記錄水電費的會計記錄 【例例628】20年年12月月31日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應(yīng)負擔的水電費應(yīng)負擔的水電費5 400元（其中電費元（其中電費3400元，水費元，水費2000元）。根元）。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費分配表見表據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費分配表見表64 ：借：制造費用借：制造費用4

60、500 管理費用管理費用 900貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款5 400 5.制造費用的會計記錄制造費用的會計記錄 P173 【例例629】20年年12月月17日海湛股份有限公司支付日海湛股份有限公司支付生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間的勞動保護費的勞動保護費1200元，保險費元，保險費400元，辦公費元，辦公費1 100元，共計元，共計2 700元。款項用銀行存款支付。元?？铐椨勉y行存款支付。借：制造費用借：制造費用2 700貸：銀行存款貸：銀行存款 2 700第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會計記錄會計記錄45 【例例630】20年年12月月31日海湛股份有限公司將本月日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制