1、1第三章第三章 變動成本法和完全變動成本法和完全成本法成本法2 變動成本法的基本內(nèi)容變動成本法的基本內(nèi)容 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較 對變動成本法與完全成本法的評價對變動成本法與完全成本法的評價3一、含義一、含義 完全成本法完全成本法：指在計算存貨成本時：指在計算存貨成本時, ,是指全部的生產(chǎn)成是指全部的生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造本，包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。費(fèi)用，而只將期間費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用給予扣除。 變動成本法變動成本法: :在計算存貨成本時，在計算存貨成本時，只計算變動

2、性生產(chǎn)成只計算變動性生產(chǎn)成本本，包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用，而將固定，包括直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用，而將固定性制造費(fèi)用性制造費(fèi)用( (固定性生產(chǎn)成本固定性生產(chǎn)成本) )和非生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本( (期間費(fèi)用期間費(fèi)用) )一一起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。起作為期間費(fèi)用，沖減當(dāng)期損益。 第一節(jié)第一節(jié) 變動成本法的基本內(nèi)容變動成本法的基本內(nèi)容4 二、變動成本計算法的理論根據(jù)二、變動成本計算法的理論根據(jù) 固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的，而發(fā)生的，與與產(chǎn)量無關(guān)，產(chǎn)量無關(guān)，總成本既不會由于產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)總成本既不會由于

3、產(chǎn)量的提高而增加，也不會因產(chǎn)量的下降而減少。量的下降而減少。 它們實(shí)質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時它們實(shí)質(zhì)上是與會計期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用，并隨著時間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，間的消逝而逐漸喪失，其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，具具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì)。故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期故其效益不應(yīng)遞延到下一個會計期間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)間，而應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生的當(dāng)期全額列入收益表內(nèi)，作為本期貢獻(xiàn)毛益總額的減除項(xiàng)目。毛益總額的減除項(xiàng)目。 產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變動生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用應(yīng)產(chǎn)品的成本應(yīng)該只包括變

4、動生產(chǎn)成本；固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用來處理，直接扣減當(dāng)期的損益。當(dāng)作為期間費(fèi)用來處理，直接扣減當(dāng)期的損益。 5不同不同變動成本法變動成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不產(chǎn)品成本構(gòu)成不同同變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不期間成本構(gòu)成不同同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用6 符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時間選擇（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)

5、銷的時間選擇不十分重要）不十分重要） 強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用在強(qiáng)調(diào)固定制造費(fèi)用和變動制造費(fèi)用在成本補(bǔ)償方式成本補(bǔ)償方式上的上的一致性一致性 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) 完全成本法的特點(diǎn)完全成本法的特點(diǎn)三、完全成本法和變動成本法的特點(diǎn)三、完全成本法和變動成本法的特點(diǎn)7 以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)計算產(chǎn)品成本（固定性制造費(fèi)用（固定性制造費(fèi)用轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要）轉(zhuǎn)銷的時間選擇十分重要） 強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性強(qiáng)調(diào)不同的制造成本在補(bǔ)償方式上存在著差異性 強(qiáng)調(diào)強(qiáng)調(diào)銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn)對企業(yè)利潤的貢獻(xiàn) 變動

6、成本法的特點(diǎn)變動成本法的特點(diǎn)8區(qū)別的標(biāo)志區(qū)別的標(biāo)志成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)成本劃分的標(biāo)準(zhǔn)變動成本計算法變動成本計算法完全成本計算法完全成本計算法按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分按經(jīng)濟(jì)職能劃分成本劃分的類別成本劃分的類別變動成本變動成本變動生變動生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用變動營業(yè)費(fèi)用變動營業(yè)費(fèi)用變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定營業(yè)費(fèi)用固定營業(yè)費(fèi)用固定財務(wù)費(fèi)用固定財務(wù)費(fèi)用固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用期間期間成本成本生產(chǎn)領(lǐng)生產(chǎn)領(lǐng)域成本域成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用融資領(lǐng)融資領(lǐng)域成本域成本銷售領(lǐng)

7、銷售領(lǐng)域成本域成本管理領(lǐng)管理領(lǐng)域成本域成本財務(wù)財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用營業(yè)營業(yè)費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本包含的內(nèi)容包含的內(nèi)容變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用全部生全部生產(chǎn)成本產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工全部制造費(fèi)用全部制造費(fèi)用9一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本包括的內(nèi)容不同 例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)例：每單位產(chǎn)品的直接材料、直接人工、變動制造費(fèi)用分別是用分別是3 3元、元、2 2元、元、1 1元元 ，單位產(chǎn)品售價，單位產(chǎn)品售價1515元，全月固定元，全月固定制造費(fèi)用制造費(fèi)用40000

8、40000元。每單位變動管理及銷售費(fèi)用元。每單位變動管理及銷售費(fèi)用1 1元，全月元，全月固定性管理成本固定性管理成本1500015000。若產(chǎn)量為。若產(chǎn)量為1000010000件，銷量件，銷量85008500件。件。要求用兩種方法計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。解答：要求用兩種方法計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。解答：二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同二、期末存貨成本包括的內(nèi)容不同 承上例，解答：承上例，解答： 第二節(jié)第二節(jié) 變動成本法與完全成本法的比較變動成本法與完全成本法的比較10兩種不同成本計算方法下的生產(chǎn)成本差異兩種不同成本計算方法下的生產(chǎn)成本差異11兩種不同計算方法下期末存貨成本差異兩種不同計算方法下期末存貨成本差

9、異（會對損益的計算產(chǎn)生影響）（會對損益的計算產(chǎn)生影響）12 三、采用兩種不同成本計算方法對利潤計算的影響三、采用兩種不同成本計算方法對利潤計算的影響 1.1.完全成本法下稅前利潤的公式：完全成本法下稅前利潤的公式： 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本= =營業(yè)毛利營業(yè)毛利 營業(yè)毛利營業(yè)毛利- -營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本= =本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本）本期銷貨成本（完全生產(chǎn)成本） = =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期發(fā)生的生產(chǎn)成本本期發(fā)生的生產(chǎn)成本- -期末存貨成本期末存貨成本 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用= =非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用

10、+ +管理費(fèi)用管理費(fèi)用+ +財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用132 2. .變動成本法下計算稅前利潤的公式：變動成本法下計算稅前利潤的公式： 營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動成本變動成本= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤其中：其中：變動成本變動成本= =本期銷貨成本（銷貨中的變動生產(chǎn)成本）本期銷貨成本（銷貨中的變動生產(chǎn)成本）+ + 變動非生產(chǎn)成本變動非生產(chǎn)成本 = =單位變動成本單位變動成本本期銷售量本期銷售量+ +單位變動非生產(chǎn)單位變動非生產(chǎn)成本成本本期銷售量本期銷售量 固定成本固定成本= =固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本+ +固定非生產(chǎn)成本固定非生產(chǎn)成本 = =固定性

11、制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用+ +固定性銷售費(fèi)用固定性銷售費(fèi)用+ +固定性管固定性管理費(fèi)用理費(fèi)用+ + 固定性財務(wù)費(fèi)用固定性財務(wù)費(fèi)用3.3.利潤表的格式完全不同：變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完利潤表的格式完全不同：變動成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。14 貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動成本減：變動成本減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動生產(chǎn)成本變動生產(chǎn)成本 期初存貨成本期初存貨成本 變動銷售費(fèi)用變動銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 變動管理費(fèi)用變動管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本可供銷售的商品生

12、產(chǎn)成本 變動成本合計變動成本合計 期末存貨成本期末存貨成本 邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營業(yè)成本合計營業(yè)成本合計 減：固定成本減：固定成本 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 固定財務(wù)費(fèi)用固定財務(wù)費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 固定成本合計固定成本合計 營業(yè)費(fèi)用合計營業(yè)費(fèi)用合計 營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)利潤15 例例 某企業(yè)本年只經(jīng)營一種某企業(yè)本年只經(jīng)營一種A A產(chǎn)品，產(chǎn)品，19971997年至年至19991999年連續(xù)年連續(xù)三年的產(chǎn)銷量及成本、費(fèi)用資料如下表所示。三年的產(chǎn)銷量及成本

13、、費(fèi)用資料如下表所示。 A A產(chǎn)品單位售價產(chǎn)品單位售價5050元，單位變動性生產(chǎn)成本元，單位變動性生產(chǎn)成本2020元，單元，單位變動性銷售及管理費(fèi)用位變動性銷售及管理費(fèi)用4 4元，全年固定性制造費(fèi)用為元，全年固定性制造費(fèi)用為1818000000元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用元，全年固定性銷售及管理費(fèi)用50005000元。存貨按先進(jìn)元。存貨按先進(jìn)先出法計價。先出法計價。 項(xiàng)目項(xiàng)目19971997年年19981998年年19991999年年期初存貨量期初存貨量0 0300300100100本期生產(chǎn)量本期生產(chǎn)量150015001200120010001000本期銷售量本期銷售量120012001400

14、140010001000期末存貨量期末存貨量30030010010010010016按變動成本法計算按變動成本法計算1997-19991997-1999年損益年損益17按完全成本法計算按完全成本法計算1997-19991997-1999年損益年損益18利潤差異形成分析利潤差異形成分析 （）（）19971997年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法計算的利潤高計算的利潤高:11800-8200=3600:11800-8200=3600元。元。 (18000(180001500)1500)300=3600300=3600元，按照完全成本法計算當(dāng)年元，按

15、照完全成本法計算當(dāng)年的利潤中有的利潤中有36003600元的固定性制造費(fèi)用沒有扣除，故其利潤升元的固定性制造費(fèi)用沒有扣除，故其利潤升高高36003600元。同時按照完全成本法計算的當(dāng)年期末存貨的價值元。同時按照完全成本法計算的當(dāng)年期末存貨的價值比按照變動成本法要多比按照變動成本法要多36003600元。元。 19 （）（）19981998年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法計算的年按照完全成本法計算的利潤比按照變動成本法計算的利潤要低利潤要低13400-11300=210013400-11300=2100元。元。 按照完全成本法計算的上期存貨價值大于變動成本計算的存貨成按照完全成本法計算

16、的上期存貨價值大于變動成本計算的存貨成本本36003600元，故使當(dāng)期利潤減少元，故使當(dāng)期利潤減少36003600元。而元。而19981998期末存貨按照完全成本期末存貨按照完全成本法計算的成本又高于變動成本法法計算的成本又高于變動成本法(18000(180001200)1200)100=1500100=1500元，使當(dāng)期元，使當(dāng)期利潤升高利潤升高15001500元。共使元。共使19981998年利潤減少年利潤減少3600-1500=21003600-1500=2100元。同時存貨元。同時存貨價值高于變動成本法計算的價值高于變動成本法計算的15001500元。元。 （）同理可分析，（）同理可分

17、析，19991999年，按照完全成本計算的利潤升高年，按照完全成本計算的利潤升高300300元，元，是由于期初存貨成本高出是由于期初存貨成本高出15001500元，期末存貨價值高于變動成本法元，期末存貨價值高于變動成本法18001800元所致。元所致。20三、變動成本法下產(chǎn)量、銷量與利潤相互關(guān)系三、變動成本法下產(chǎn)量、銷量與利潤相互關(guān)系 1 1、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化、產(chǎn)量不變，銷量逐期變化21 化工廠收益表（按變動成本法）3000001380001620007000092000 250000 115000 135000 70000 6500035000016100018900070000119

18、00022 化工廠收益表（按全部成本法）300000018000001800001200001800010000280009200025000001800003000015000010000015000100002500075000350000300001800000210000140000210001000031000109000 232 2、產(chǎn)量逐期變，銷量不變、產(chǎn)量逐期變，銷量不變例：某微型電機(jī)廠例：某微型電機(jī)廠1996199819961998年三年的電機(jī)產(chǎn)量、銷量、銷價及有關(guān)成本資年三年的電機(jī)產(chǎn)量、銷量、銷價及有關(guān)成本資料如下料如下( (存貨按先進(jìn)先出法計價存貨按先進(jìn)先出法計價) )廠

19、收益表（變動成本法）廠收益表（變動成本法）55005500540003150022500170005400031500225001700054000315002250017000550024 全部成本法下： （假設(shè)按先進(jìn)先出法計價） 5400004100004100013000750055005400005600020000360001800075001050005400020000440002640037600164007500890025 當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。當(dāng)產(chǎn)量等于銷量時，兩種成本法下計算的損益完全相同。 當(dāng)產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完當(dāng)

20、產(chǎn)量大于銷量時，按變動成本法計算的損益小于按完全成本法所計算的損益。全成本法所計算的損益。3 3 當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按當(dāng)產(chǎn)量小于銷量時，按變動成本法計算的損益大于按完全成本法所計算的損益。完全成本法所計算的損益。26在在銷價、單位變動生產(chǎn)成本不變動銷價、單位變動生產(chǎn)成本不變動的情況下，只要銷量不的情況下，只要銷量不變無論產(chǎn)量增減變動多少，按變動成本法計算的利潤不變。變無論產(chǎn)量增減變動多少，按變動成本法計算的利潤不變。即，即，在變動成本法下，企業(yè)的利潤僅與銷售量有關(guān)在變動成本法下，企業(yè)的利潤僅與銷售量有關(guān)。在完全成本法下在完全成本法下期末存貨的價值和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本期末存

21、貨的價值和產(chǎn)品的生產(chǎn)成本要高于要高于變動成本法下期末存貨的價值。變動成本法下期末存貨的價值。27一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn)一、變動成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 變動成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決變動成本法增強(qiáng)了成本信息的有用性，有利于企業(yè)的短期決策和加強(qiáng)經(jīng)營控制。策和加強(qiáng)經(jīng)營控制。 變動成本法更符合變動成本法更符合“費(fèi)用與收入相配比費(fèi)用與收入相配比”中的中的“期間配比期間配比”。 變動成本法便于分清個部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控變動成本法便于分清個部門的經(jīng)營責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制和業(yè)績評價。制和業(yè)績評價。 變動成本法能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。變動成本法能夠促進(jìn)企業(yè)管理當(dāng)

22、局重視銷售，防止盲目生產(chǎn)。 變動成本法既簡化成本計算工作，又在一定程度上增強(qiáng)了會變動成本法既簡化成本計算工作，又在一定程度上增強(qiáng)了會計信息的客觀性。計信息的客觀性。 在高度機(jī)械化的情況下，變動成本法面臨挑戰(zhàn)。在高度機(jī)械化的情況下，變動成本法面臨挑戰(zhàn)。第三節(jié) 對變動成本法與完全成本法的評價對變動成本法與完全成本法的評價 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)28 不符合傳統(tǒng)的成本觀念及不符合傳統(tǒng)的成本觀念及對外報告對外報告的要求。的要求。固定成本與變動成本的劃分具有局限性。固定成本與變動成本的劃分具有局限性。 不適用于不適用于企業(yè)長期決策企業(yè)長期決策。 缺點(diǎn)缺點(diǎn)29 完全成本法能確定完全成本法能確定銷售毛利和凈利潤銷售毛利和

23、凈利潤，能滿足對外報表及，能滿足對外報表及納稅需要納稅需要 有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性有利于提高企業(yè)生產(chǎn)的積極性完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品完全成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行企業(yè)的長期投資決策于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，進(jìn)行企業(yè)的長期投資決策二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)二、完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)30按完全成本法計算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利按完全成本法計算的當(dāng)期收益受以前期間影響，不利于企業(yè)決策于企業(yè)決策按完全成本法計算的單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部按完

24、全成本法計算的單位產(chǎn)品成本，不能反映生產(chǎn)部門的真實(shí)業(yè)績門的真實(shí)業(yè)績 缺點(diǎn)缺點(diǎn)31三、變動成本法核算的賬戶設(shè)置及處理 以變動成本法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，其具體以變動成本法為基礎(chǔ)建立統(tǒng)一的成本計算系統(tǒng)，其具體做法是：做法是：1 1日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，日常核算以變動成本法為基礎(chǔ)，“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”、“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”賬戶均登記變動成本。賬戶均登記變動成本。2 2設(shè)置設(shè)置“變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用”賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中賬戶，借方用以核算生產(chǎn)過程中發(fā)生的變動費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入發(fā)生的變動費(fèi)用，期末則將其發(fā)生額轉(zhuǎn)入“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”賬戶。賬戶。也可以將也可以將“變動制造費(fèi)用變動制造

25、費(fèi)用”賬戶作為賬戶作為“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”賬戶的二賬戶的二級賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計算習(xí)慣。級賬處理，這樣做更符合傳統(tǒng)的成本計算習(xí)慣。3 3設(shè)置設(shè)置“固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用”賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的賬戶，借方用以歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用，期末則將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸固定性制造費(fèi)用，期末則將應(yīng)由以銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分自貸方轉(zhuǎn)入方轉(zhuǎn)入“銷售成本銷售成本”賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的賬戶的借方而列入損益表；該賬戶的期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造期末余額則為期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用，期末與費(fèi)用，期末與“在產(chǎn)品在產(chǎn)品”和和“產(chǎn)成品產(chǎn)成品” ” 賬

26、戶的余額一起合賬戶的余額一起合計列入資產(chǎn)負(fù)債表的計列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨存貨”項(xiàng)下。項(xiàng)下。4 4設(shè)置設(shè)置“變動非制造費(fèi)用變動非制造費(fèi)用”和和“固定非制造費(fèi)用固定非制造費(fèi)用”賬戶，賬戶，借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動部分和固借方用以分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動部分和固定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入定部分，期末則如數(shù)由貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶。賬戶。32例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下：例：設(shè)某企業(yè)為單一產(chǎn)品生產(chǎn)，且期末無在產(chǎn)品，其他有關(guān)資料如下： 期初存貨期初存貨 0 0 當(dāng)期產(chǎn)量當(dāng)期產(chǎn)量 5 0005 000件件 當(dāng)期銷量當(dāng)期銷量 4 000

27、4 000件件 期末存貨期末存貨 1 0001 000件件 單位變動成本單位變動成本 直接材料直接材料 1 01 0元元 直接人工直接人工 6 6元元 變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用 4 4元元 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 30 00030 000元元 變動性非制造費(fèi)用（設(shè)隨銷量變動）變動性非制造費(fèi)用（設(shè)隨銷量變動）4 4元元/ /件件 16 00016 000元元 固定性非制造費(fèi)用固定性非制造費(fèi)用 50 00050 000元元 單位產(chǎn)品售價單位產(chǎn)品售價 4545元元以變動成本法為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)賬務(wù)處理程序可以用以變動成本法為基礎(chǔ)的成本計算系統(tǒng)賬務(wù)處理程序可以用T T形賬戶反映，如下圖所形賬戶反映，如下圖所示。示。33 思考：某彩電生產(chǎn)廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損思考：某彩電生產(chǎn)廠連續(xù)兩年虧損，去年虧損3030萬元，若今年萬元，若今年不能扭虧，金融機(jī)構(gòu)將不再貸款。該廠彩電售價不能扭