1、會計(2016) 第十三章 職工薪酬 課后作業(yè)一 、單項選擇題1.浩海公司2015年12月按照工資總額的標準分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為80萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為40萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費、按照工資總額的2.5%計提職工教育經(jīng)費。另外本月根據(jù)短期利潤分享計劃，計入生產(chǎn)成本和管理費用的金額合計為100萬元。根據(jù)上述資料計算浩海公司2015年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額是（）萬元。 A.140   D.2402.企業(yè)對帶薪缺勤的會計處理，下列說法中正確的是（）。

2、 A.企業(yè)設(shè)置累積帶薪缺勤的，應(yīng)該按照其將要被使用的帶薪缺勤權(quán)利確認管理費用，并計入應(yīng)付職工薪酬 B.企業(yè)將職工的年休假、病假、婚假等按照累積帶薪缺勤的原則進行賬務(wù)處理 C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬 D.企業(yè)需要將本年享有但尚未使用的、預(yù)期將在下一年度使用的累積帶薪缺勤，計入當(dāng)期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本3.海天公司共有100名職工，其中30名為總部管理人員，70名為直接生產(chǎn)工人。從2016年1月1日起，該公司實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每名職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個日歷

3、年度，超過1年未行使的權(quán)利作廢；職工休年假時，首先使用當(dāng)年享受的權(quán)利，不足部分再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除；職工離開公司時，對未使用的累積帶薪年休假無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。2016年12月31日，每個職工當(dāng)年平均未使用帶薪年休假為3天。甲公司預(yù)計2017年有60名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余40名職工（包括30名總部管理人員，10名直接生產(chǎn)工人）每人將平均享受6天年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為400元。海天公司2016年年末因累積帶薪缺勤計入管理費用的金額為（）元。 A.12000 B.16000 C.24000 D.04.甲公司為空調(diào)

4、生產(chǎn)公司，系增值稅一般納稅人，銷售和進口貨物適用的增值稅稅率為17%。甲公司共有職工100名，其中90名為一線生產(chǎn)人員，10名為總部管理人員。2016年6月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的空調(diào)作為福利發(fā)放給公司全部職工。該型號的空調(diào)市場售價為每臺1200元（不含增值稅稅額）。甲公司下列會計處理中不正確的是（）。 A.應(yīng)確認的應(yīng)付職工薪酬為140400元 B.應(yīng)確認生產(chǎn)成本126360元 C.應(yīng)確認管理費用14040元 D.不應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，但庫存商品減少90000元5.甲公司于2×16年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，用于對公司

5、管理層進行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標為1000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過1000萬元，公司管理層可以分享超過1000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬。假定至2×16年12月31日，甲公司2×16年全年實際完成凈利潤1500萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×16年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。 A.0 B.50 C.100 D.1506.下列各項中，應(yīng)計入當(dāng)期損益的是（）。 A.設(shè)定受益計劃精算利得和損失 B.計劃資產(chǎn)回報，扣除包

6、括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額 C.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少 D.資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額7.假定松田公司在職工提供服務(wù)的第5年年末重新計量設(shè)定受益計劃的凈資產(chǎn)。該公司發(fā)現(xiàn)，由于預(yù)期壽命等精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致該設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值減少，形成精算利得100萬元。下列會計處理中正確的是（）。 A.精算利得計入管理費用 B.精算利得計入財務(wù)費用 C.精算利得計入其他綜合收益，以后期間可以重分類計入損益 D.精算利得計入其他

7、綜合收益，且在后續(xù)期間不可以重分類計入損益8.甲公司2013年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃。2016年因經(jīng)營困難需要進行重組，重組日需要一次性支付給職工退休補貼為2000萬元。重組日該項設(shè)定受益義務(wù)總現(xiàn)值為2300萬元，假定不考慮其他因素的影響，則結(jié)算利得是（）萬元。 A.300 B.0 C.2000 D.2300二 、多項選擇題1.下列各項中，在我國通常屬于非累積帶薪缺勤的有（）。 A.職工休婚假 B.職工休病假 C.職工休探親假 D.職工休產(chǎn)假2.2016年甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供單位自建的宿舍

8、免費使用，甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，每人提供一間單位宿舍免費使用，假定每間單位宿舍每月計提折舊800元。根據(jù)上述資料，每月末應(yīng)編制的分錄正確的有（）。 A.借：管理費用 24000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利宿舍 24000 B.借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利宿舍 24000 貸：累計折舊 24000 C.借：管理費用 24000 貸：累計折舊 24000 D.借：累計折舊 24000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利宿舍 240003.下列選項中，表述正確的有（）。 A.設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的，

9、企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn) B.設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn) C.資產(chǎn)上限是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值 D.計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)，符合條件的保險單以及企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具4.下列各項中，影響設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額的有（）。 A.計劃資產(chǎn)的利息收益 B.

10、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用 C.資產(chǎn)上限影響的利息 D.設(shè)定受益計劃精算利得和損失5.關(guān)于設(shè)定受益計劃，下列會計處理中正確的有（）。 A.設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少計入其他綜合收益B.設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當(dāng)期損益 C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動計入其他綜合收益 D.當(dāng)期服務(wù)成本計入當(dāng)期損益6.下列各項中，不屬于過去服務(wù)成本的有（）。 A.以前假定的薪酬增長額與實際發(fā)生額之間的差額，對支付以前年度服務(wù)產(chǎn)生的福利義務(wù)的影響 B.當(dāng)企業(yè)具

11、有支付養(yǎng)老金增長的推定義務(wù)時，對可自行決定的養(yǎng)老金增加金額的高估和低估 C.財務(wù)報表中已確認的精算利得或計劃資產(chǎn)回報導(dǎo)致的福利改進的估計，如果企業(yè)由于計劃的正式條款或由于法律規(guī)定，有責(zé)任將該計劃的盈余用于計劃參與者的福利，即使該股利的增加并沒有正式給予 D.在沒有新的福利或福利改進的情況下，職工達到既定要求以后既定福利（即并不取決于未來雇傭的福利）的增加7.甲公司管理層2015年12月1日決定停止S車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，決定辭退生產(chǎn)工人90人、總部管理人員10人，并于2016年1月1日執(zhí)行。該辭退計劃已經(jīng)通知相關(guān)職工，并經(jīng)股東會批準。辭退補償金額為生

12、產(chǎn)工人每人5萬元、總部管理人員每人12萬元。根據(jù)該事項，甲公司2015年下列會計處理中正確的有（）。 A.借記“生產(chǎn)成本”科目450萬元 B.借記“管理費用”科目120萬元 C.借記“管理費用”科目570萬元 D.借記“應(yīng)付職工薪酬”科目570萬元8.下列各項中，屬于其他長期職工福利核算范圍的有（）。 A.長期殘疾福利 B.長期利潤分享計劃 C.長期獎金計劃 D.遞延酬勞三 、綜合題1.甲公司為生產(chǎn)型企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。共有職工400人，其中生產(chǎn)工人290人，行政管理人員50人，銷

13、售人員20人，在建工程人員40人。2016年12月涉及職工薪酬的業(yè)務(wù)如下： （1）12月3日發(fā)放上月工資及繳納社會保險、繳納住房公積金和代繳個人所得稅。本期應(yīng)支付11月份的職工工資450萬元；應(yīng)由個人承擔(dān)的需要本月繳納的住房公積金和養(yǎng)老保險金等社會保險費分別為36萬元、54萬元，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅4萬元，均在工資中直接扣除；本期由公司承擔(dān)的繳納的職工住房公積金36萬元，由公司繳納養(yǎng)老金等社會保險費90萬元。假設(shè)上述款項均以銀行存款支付。 （2）以其自己生產(chǎn)的電視機發(fā)放給公司每名職工，每臺電視機的成本為1500元，市場售價為每臺2000元（不含增值稅）。 （

14、3）為部門經(jīng)理以上職工提供免費使用的小轎車，為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓。甲公司現(xiàn)有部門經(jīng)理以上職工共20人（不含副總裁以上高級管理人員），假定所提供汽車每月一共計提折舊5萬元；現(xiàn)有副總裁以上職工5人，所提供住房每月的租金共計3萬元。 （4）用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金共3萬元。 （5）下設(shè)的非獨立核算的職工食堂維修領(lǐng)用原材料60萬元，其購入時支付的增值稅稅額為10.2萬元。 （6）根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，12月份計提的工資總額為500萬元，其中生產(chǎn)工人工資360萬元，行政管理人員工資80萬元，銷售人員工資20萬元，在建工程人員工資40萬元

15、。另外需要按照工資總額的一定比例計提社會保險費（比例為20%）、住房公積金（比例為8%）、工會經(jīng)費（比例為2%）、職工教育經(jīng)費（比例為2.5%）。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司12月份相關(guān)的會計分錄。 （答案中的金額用萬元表示）2.甲公司在2015年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃具體規(guī)定如下： （1）甲企業(yè)向所有管理人員提供統(tǒng)籌外補充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得10萬元退休金，直至去世。 （2）職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日期為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日期起一直為公司服務(wù)至退休。

16、為簡化核算，假定符合計劃的職工為200人，當(dāng)前平均年齡為45歲，退休年齡為65歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前無人離職，退休后平均剩余壽命為10年，適用的折現(xiàn)率為10%，并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。（已知期限為10年，利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.1446） 要求： （1）計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值，直接將相關(guān)金額填入下表（無需列示計算過程） 設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值計算表單位：元 退休后第1年退休后第2年退休后第3年退休后第9年退休后第10年（1）當(dāng)年支付     （2）折現(xiàn)率

17、     （3）復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)     （4）退休時點現(xiàn)值=（1）×（3）     （5）退休時點現(xiàn)值合計 （2）計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本，將相關(guān)金額填入下表（無需列示計算過程） 職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本計算表單位：元 年度2015年2016年2017年2033年2034年福利歸屬于     以前年度    

18、0;當(dāng)年     以前年度+當(dāng)年     期初義務(wù)     利率為10%的利息     當(dāng)期服務(wù)成本     期末義務(wù)     注：1.期初義務(wù)是歸屬于以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。2.當(dāng)期服務(wù)成本是歸屬于當(dāng)年的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。3.期末義務(wù)是歸屬于當(dāng)年和以前年度的設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值。 

19、（3）編制2015年和2016年有關(guān)會計分錄 （答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果保留兩位小數(shù)）答案解析一 、單項選擇題     1. 【答案】  C     【解析】  浩海公司2015年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額=（80+20+40）×（1+28%+2%+2.5%）+100=285.50（萬元），選項C正確?！局R點】  貨幣性短期薪酬     2. 【答案】 

20、 D     【解析】  選項A，對于累積帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，不是直接計入管理費用；選項B，職工的年休假、病假、婚假屬于非累積帶薪缺勤；選項C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬?！局R點】  帶薪缺勤     3. 【答案】  A     【解析】  海天公司2016年年末應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于累積未使

21、用的帶薪年休假而需要確認的應(yīng)付職工薪酬，根據(jù)甲公司預(yù)計2016年職工的年休假情況，只有30名總部管理人員會使用2016年的未使用帶薪年休假1天（6-5），而其他2015年累計未使用的帶薪年假都將失效，所以應(yīng)計入管理費用的金額=30×（6-5）×400=12000（元）。（P276）【知識點】  帶薪缺勤     4. 【答案】  D     【解析】  應(yīng)確認應(yīng)付職工薪酬的金額=100×1200×（1+17

22、%）=140400（元），選項A正確；應(yīng)確認生產(chǎn)成本的金額=90×1200×（1+17%）=126360（元），選項B正確；應(yīng)確認管理費用的金額=10×1200×（1+17%）=14040（元），選項C正確；應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入的金額=100×1200=120000（元），應(yīng)減少庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的金額=100×900=90000（元），選項D錯誤。（P279）【知識點】  非貨幣性福利     5. 【答案】  B   

23、  【解析】  應(yīng)計入管理費用的金額=（1500-1000）×10%=50（萬元）。（P277）【知識點】  短期利潤分享計劃     6. 【答案】  C     【解析】  選項C表述的是過去服務(wù)成本的定義，過去服務(wù)成本應(yīng)計入當(dāng)期損益；選項A、選項B和選項D屬于重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益。（P282、P283）【知識點】  設(shè)定受益

24、計劃     7. 【答案】  D     【解析】  設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量所產(chǎn)生的變動應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且在后續(xù)期間不應(yīng)重分類進損益。（P288）【知識點】  設(shè)定受益計劃     8. 【答案】  A     【解析】  設(shè)定受益計劃結(jié)算利得或損失是下列兩項的差額： 在結(jié)算日確定的設(shè)定

25、受益計劃義務(wù)現(xiàn)值。 結(jié)算價格，包括轉(zhuǎn)移的計劃資產(chǎn)的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結(jié)算相關(guān)的支付。 本題中結(jié)算日設(shè)定受益義務(wù)的現(xiàn)值為2300萬元，結(jié)算價格為2000萬元，則結(jié)算利得=2300-2000=300（萬元），選項A正確。（P287）【知識點】  設(shè)定受益計劃二 、多項選擇題     1. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  【知識點】  帶薪缺勤   &#

26、160; 2. 【答案】  A, B     【解析】  甲公司將擁有的房屋無償提供給職工使用，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利。確認費用時，貸方需要記入“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”中，涉及的金額=800×30=24000（元）；計提折舊時，借方減少“應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利”24000元。選項A和選項B正確。【知識點】  非貨幣性福利     3. 【答案】  A, B, C   

27、  【解析】  計劃資產(chǎn)包括長期職工福利基金持有的資產(chǎn)以及符合條件的保險單，不包括企業(yè)應(yīng)付但未付給基金的提存金以及由企業(yè)發(fā)行并由基金持有的任何不可轉(zhuǎn)換的金融工具，選項D錯誤。 （P286）【知識點】  設(shè)定受益計劃     4. 【答案】  A, B, C     【解析】  精算利得和損失屬于重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，選項D不符合題意。（P288）【知識點】 &#

28、160;設(shè)定受益計劃     5. 【答案】  B, C, D     【解析】  選項A，是過去服務(wù)成本，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（P284）【知識點】  設(shè)定受益計劃     6. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  選項A，因為精算假設(shè)允許預(yù)計薪金增長，所以不會產(chǎn)生過去服務(wù)成本；選項B，因為精算假設(shè)允許

29、這種增長，因而不會產(chǎn)生過去服務(wù)成本；選項C，由于所導(dǎo)致的義務(wù)的增加是一項精算損失，因而不會產(chǎn)生過去服務(wù)成本；選項D，由于企業(yè)在服務(wù)提供的當(dāng)期將估計福利費用確認為當(dāng)期服務(wù)成本，因而不會產(chǎn)生過去服務(wù)成本。（P287）【知識點】  設(shè)定受益計劃     7. 【答案】  C, D     【解析】  由于被辭退的職工不再為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，因此所有職工辭退福利均應(yīng)當(dāng) 計入管理費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬，補償總金額=90×5+10

30、×12=570（萬元）。（P289）【知識點】  辭退福利的確認與計量     8. 【答案】  A, B, C, D     【解析】  【知識點】  其他長期職工福利的確認與計量三 、綜合題1. 【答案】（1）12月3日發(fā)放上月工資及繳納社會保險、繳納住房公積金和代繳個人所得稅 用銀行存款支付工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 450 貸：銀行存款 356 其他應(yīng)付款住房公積金（個

31、人承擔(dān)部分）36 其他應(yīng)付款社會保險費（個人承擔(dān)部分）54 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 4 繳納住房公積金 借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金（企業(yè)承擔(dān)部分）36 其他應(yīng)付款住房公積金（個人承擔(dān)部分）36 貸：銀行存款72 繳納社會保險費 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費（企業(yè)承擔(dān)部分）90 其他應(yīng)付款社會保險費（個人承擔(dān)部分）54 貸：銀行存款 144 代繳個人所得稅 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 4 貸：銀行存款 4 （2） 借：生產(chǎn)成本67.86（290

32、15;0.2×1.17） 管理費用11.7（50×0.2×1.17） 銷售費用4.68（20×0.2×1.17） 在建工程9.36（40×0.2×1.17） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利93.6  （400×0.2×1.17） 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 93.60 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80（400×0.2） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 13.60 借：主營業(yè)務(wù)成本60（400×0.15）&#

33、160;貸：庫存商品60 （3） 借：管理費用 8（5+3） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 8 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 5 貸：累計折舊 5 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 3 貸：其他應(yīng)付款 3 （4） 借：其他應(yīng)付款 3 貸：銀行存款 3 （5） 借：應(yīng)付職工薪酬職工福利70.2 貸：原材料60 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）10.2 （6）12月31日計提工資及社會保險費用等 借：生產(chǎn)成本477360+360×（20%+8%+2%+2.5%） 管理費用10680+80×（20%+8%+2%+2.5%） 銷售費用 26.520+20×（20%+8%+2%+2.5%） 在建工程 5340+40×（20%+8%+2%+2.5%