1、對財務會計目標定位的探討內容摘要:會計目標是在一定的會計環(huán)境中，人們期望通過會計活動達到的境地或結果。從本質上看，會計目標既是人們在對會計本質認識的基礎上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，其描述的核心 問題 是“會計應該為誰提供什么樣的信息”，具有主觀見之于客觀的特征。而會計到底應該向哪些人提供信息以及提供什么樣的信息，則是會計目標理論所要重點研究的內容。關鍵詞：會計目標;會計目標內涵;受托責任觀;決策有用觀財務會計目標(以下簡稱會計目標) ,又叫財務呈報目標,作為會計理論體系的重要組成部分,既是連接外部會計環(huán)境與會計系統(tǒng)的關鍵,也是構建會計體系的向導。會計系統(tǒng)圍繞會計目標發(fā)揮作用,

2、會計目標引導會計系統(tǒng)運行。會計目標在其不同歷史發(fā)展階段受其相應的會計環(huán)境影響。隨著當今世界經濟全球化的發(fā)展潮流,世界各國經濟聯系日益密切,相互經濟交往日益頻繁,尤其是在我國加入WTO后,國際趨同步伐加速。根據我國現階段經濟發(fā)展的基本國情,正確確立一個具有我國社會主義發(fā)展特色的會計目標顯得尤為重要。一、會計目標概述何為會計目標? 概括地說,它是關于會計系統(tǒng)所應達到的境地的抽象范疇。它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁,是連接會計理論與會計實踐的紐帶。具體來說,會計目標涵蓋了兩個重要方面,即在一定的會計環(huán)境中,會計應該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。財政部于2006年2月15日對外公布了修訂后的企業(yè)

3、會計準則基本準則,新的會計準則第一次明確提出了“財務會計報告的目標”,新準則第4條指出:“財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！必攧請蟾媸褂谜甙ㄍ顿Y人,債權人,政府及其有關部門和社會公眾等。會計目標體現了某一特定的經濟環(huán)境下會計信息使用者對會計信息的需求。合理的定位會計目標非常重要。會計目標作為整個概念框架的起點,以何種會計報告作為制定目標,將會直接影響到會計信息的質量特征、財務報告要素、確認和計量等方面內容的定義和界定,從而影響到會計準則的制定,最終對國際會計協調

4、產生影響。二、 財務會計目標的內涵 對于財務會計目標的內涵，在會計理論界并沒有形成一個權威的、可為學術界普遍認同的觀點，財務會計目標的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計理論界對財務會計目標的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責任派”和“決策有用派”。受托責任學派認為，會計的目標就是以適當的方式有效反映受托人的受托責任及其履行情況。換言之，會計應向委托人報告受托人的經營活動及其成果并以反映經營業(yè)績及其評價為中心。其依據是，資源所有者將資源的經營管理權授予受托人，同時通過相關的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進行有效管理和經營并通過向資源提

5、供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責任。受托責任學派更強調信息的可靠性，它在重視資產負債表的基礎上格外重視損益表。決策有用學派認為，會計的目標就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應當為現時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據是，資源的所有權和經營權分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關注程度會降低，轉而更為關注所投資的企業(yè)在資本市場上的風險與報酬。決策有用學派更強調會計信息的相關性，即要求信息具有預測價值、反饋價值和及時性，更關注與企業(yè)未來現金流量有關的信息。筆者認為，決策有用和受托責任是互

6、有關聯的會計目標，受托責任是實質，決策有用是形式。受托責任是會計產生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責任的信息是會計的根本目標。考慮我國的現實國情，筆者認為，我國會計目標的現實選擇應定位于決策有用。三、會計制度改革對會計目標的挑戰(zhàn)會計目標的兩個方面，對會計信息的需求卻存在著多方面的差異。因此，實現會計目標的關鍵問題是從研究兩者之間的差異入手，對現有財務會計提供的信息內容加以擴展，使兩方面的需求得到最好的滿足。首先研究國民經濟核算和企業(yè)會計核算之間的差異。國民經濟核算與會計核算并不是完全對等、簡單包容匯總的關系。它們的差異表現在：l、核算對象的差異。會計核算的對象是一個特定企業(yè)轉的生產經營活動，而

7、國民經濟核算的對象是一國國民經濟活動的整體。2基本概念和內容的差異。（1）國民經濟核算和會計核算對資產的定義雖然相同，但對于資產的分類卻是不同的。會計核算依據資產的流動性，將資產分為流動資產和非流動資產。國民經濟核算則首先強調資產的形態(tài)，把資產區(qū)分為金融資產和非金融資產，然后再做進一步的分類。因而，會計核算中把存貨（屬非金融資產）與現金、存款等金融資產項目放在一起，不符合國民經濟核算的需要。（2）對負債和所有者權益的定義，兩者表面看來雖具有相似性，但實質內容卻有重大差異。企業(yè)會計核算立足于投資者，因此，會計意義上的負債是企業(yè)對債權人所承擔的經濟義務，所有者權益是投資者對企業(yè)凈資產的要求權。國民

8、資產負債核算中，企業(yè)部門與其他部門的關系統(tǒng)一規(guī)定為資金使用者與提供者的關系。企業(yè)部門的負債是其使用的全部外來資金，包括了會計上的負債和所有者投入資本，企業(yè)部門獨自擁有的凈資產才是權益。因此，投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)會計視為所有者權益，而國民經濟核算則視為負債。（3）國民經濟核算中總產出確認的標準不同于會計時收入的確認標準。會計是按銷售發(fā)生來確定收入的，而總產出是按照生產來作為記錄時間的標準。（4）費用和中間消耗的內容也不盡相同。國民經濟核算的中間消耗是指生產過程中對各種非耐用物品和服務的耗費，即勞動對象的耗費，而會計核算中的費用除以上內容外，還包括活勞動的耗費和生產銷售過程形成的營業(yè)稅金及附加

9、。（5）利潤與增加值之間同樣存在差異。一方面活勞動的費用和生產銷售過程中的納稅是利潤計算的扣除項，卻是增加值的構成要素；另一方面，利潤以銷售為基礎，是銷售收入中實際實現的收益，增加值則是以生產為基礎，是當期生產價值中所包含的新增價值。（6）會計核算強調資金量核算，而國民經濟核算則更加注重經濟過程中的實物流量，常常通過對價值量和實物量的分解，以價格作為同度量因素來觀察經濟流量及其變動狀況。3、核算原則上的差異。國民經濟核算與會計核算在某些核算原則上是一致的，如客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則。但有些原則是不同核算必須明確的，有些原則是某種核算所特有的

10、。其差異具體表現在：（1）記帳基礎。會計和國民經濟核算都貫徹權責發(fā)生制原則，但由于對收入有不同的確認標準，國民經濟核算是在生產層次上貫徹權責發(fā)生制原則，而會計核算主要在銷售層次上貫徹這一原則。（2）會計和國民經濟核算都強調配比原則。會計為正確核算當期盈虧、強調各期間內的相關收入和費用要進行正確配比，但這種配比是在歷史成本評價的基礎上產生的，只注重內容配比，不注重收入與費用中內含價格的一致性。國民經濟核算在計算國內生產總值時為保證準確反映當期經濟活動的最終成果，要求中間消耗與總產出相配合，中間消耗的計算范圍須和總產出保持一致，同時中間消耗和總產出一樣，都應按當期市場價格估算，與會計核算相比，其配

11、比原則更強調經濟意義上的配比。（3）會計核算和國民經濟核算都是以貨幣為統(tǒng)一計量單位的核算，但為了使核算具有客觀性，會計在可供選擇的多種計價方式下通常采用歷史成本作為計價基礎；而國民經濟核算則以各種經濟交易當期的市場價格作為計價基礎，在沒有貨幣交易的情況下，就根據支出的當期成本和可參照的市場價格進行估算，這樣可使核算資料更接近實際情況。（4）謹慎原則是企業(yè)會計核算所特有的，它要求會計核算中合理預計可能發(fā)生的費用和損失，避免預計可能發(fā)生的收人，這是為了保證向投資者提供比較穩(wěn)健的信息；而國民經濟核算無需體現謹慎原則，在收支的確認上，只對已發(fā)生的收入、費用、損失加以確認，而對可能發(fā)生的收入、費用和損失

12、不予計量。由上述可以得出結論，會計信息要成為國民經濟核算的基礎信息，其數據的形式轉換和內容調整是必不可少的。這些任務一部分由會計核算解決，另一部分則必須由國民經濟核算自行解決。對于后者，我們不再贅述。四、 會計目標的定位思考會計目標的定位在從我國現階段的實際情況出發(fā)的同時,也要兼顧前瞻性。通過以上對決定會計目標的影響因素我國當前的會計環(huán)境和會計信息使用者的分析,筆者認為,定位我國會計目標的相關會計環(huán)境可以描述為: 1. 我國實行的是社會主義市場經濟,國有資本仍占主要位置,非國有經濟成為國有經濟發(fā)展主流,集體、私人、外商等都是企業(yè)資本的主要供給者。2. 證券市場不發(fā)達,股權主要集中在國家和企業(yè)法

13、人手中,職業(yè)投資人主要以大眾散戶為主,普通教育和專業(yè)素質普遍較低。3. 企業(yè)的外部融資主要從銀行獲得。4. 我國企業(yè)會計信息使用者主要以國家銀行、企業(yè)法人和一般投資人為主的管理型投資人。證券市場上的職業(yè)投資人比例相對較少,但今后有較大幅度的上升趨勢。對于我國會計信息使用者及其需求可以描述為: 1. 國家作為企業(yè)管理型投資人和企業(yè)的管理者,關心企業(yè)真實可靠的財務信息。2. 貸款人主要包括銀行和其他金融機構,主要關心的是那些保證自己貸款和利息能夠收回的真實可靠的財務信息。3. 職業(yè)投資人以賺取投資收益為目的,其關心投資決策有用的信息隨著我國國有股的減持,上市公司流通股的比例將會加大,因而對決策有用信息的需求也會隨之加大。4. 其他管理型投資人指除國家以外以經營管理企業(yè)為目的的一類投資人,關心的是企業(yè)真實可靠的財務信息。根據我國會計信息使用者及其對會計信息的需求,筆者認為,目前我國會計目標總體確立為以“受托責任為主,兼顧決策有用性”。將受托責任觀和決策有用觀同時納入會計目標體系,是適應中國特色的會計理論。隨著經濟的發(fā)展,在我國社會主義市場經濟條件下,會計信息的服務對象將呈現多元化, 我國資本市場的發(fā)展也是必然。自加入WTO以來,我國企業(yè)進入國際市場的機遇不斷增加,相應的新的會計問題也會產生。從長遠來看,我國會計目標會實現決策有用觀的轉變是一種必然。參考文獻