1、 項(xiàng)目六項(xiàng)目六 無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用l掌握無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及確認(rèn)條件；掌握無(wú)形資產(chǎn)的概念、特征、內(nèi)容及確認(rèn)條件；l掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、減值、處置的核算；掌握無(wú)形資產(chǎn)取得、攤銷(xiāo)、減值、處置的核算；l了解其他資產(chǎn)。了解其他資產(chǎn)。一、無(wú)形資產(chǎn)的概念一、無(wú)形資產(chǎn)的概念 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)有實(shí)物形態(tài)的的可辨認(rèn)可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)。 資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中資產(chǎn)滿(mǎn)足下列條件之一的，符合無(wú)形資產(chǎn)定義中的的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)： （1）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)）能夠從

2、企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。授予許可、租賃或者交換。 （2）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。注意商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無(wú)形資產(chǎn)。辨認(rèn)性，不屬于本章所指的無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)通常作為無(wú)形資產(chǎn)核算，但屬于土地使用權(quán)通常作為無(wú)形資產(chǎn)核算，但屬于投資性房地產(chǎn)或

3、者作為固定資產(chǎn)核算的土地使投資性房地產(chǎn)或者作為固定資產(chǎn)核算的土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的原則用權(quán)，應(yīng)當(dāng)按投資性房地產(chǎn)或固定資產(chǎn)的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。二、無(wú)形資產(chǎn)的特征二、無(wú)形資產(chǎn)的特征 （1）不具有實(shí)物形態(tài)。）不具有實(shí)物形態(tài)。 （2）具有可辨認(rèn)性。）具有可辨認(rèn)性。 （3）屬于非貨幣性資產(chǎn)。）屬于非貨幣性資產(chǎn)。三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi) 1. 1. 按內(nèi)容分按內(nèi)容分 （1）專(zhuān)利權(quán)）專(zhuān)利權(quán) （2）非專(zhuān)利技術(shù)）非專(zhuān)利技術(shù) （3）商標(biāo)權(quán)）商標(biāo)權(quán) （4）著作權(quán)）著作權(quán) （5）土地使用權(quán)）土地使用權(quán) （6）特許權(quán)）特許權(quán) 按照新按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，由于自

4、創(chuàng)商譽(yù)規(guī)定，由于自創(chuàng)商譽(yù)不可辨認(rèn)，不具備無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，因此企業(yè)對(duì)不可辨認(rèn)，不具備無(wú)形資產(chǎn)定義的要求，因此企業(yè)對(duì)于自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而企業(yè)合并所產(chǎn)于自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。而企業(yè)合并所產(chǎn)生的商譽(yù)，則由生的商譽(yù)，則由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范。范。 三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi)三、無(wú)形資產(chǎn)的分類(lèi) 2. 2. 按取得方式分按取得方式分 （1 1）外購(gòu)）外購(gòu) （2 2）投資者投入）投資者投入 （3 3）自行開(kāi)發(fā)）自行開(kāi)發(fā) 四、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)四、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)

5、足下列條件，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)必須同時(shí)滿(mǎn)足下列條件，才能予以確認(rèn)：才能予以確認(rèn)： （1）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)流入企業(yè) （2）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量五、賬戶(hù)設(shè)置五、賬戶(hù)設(shè)置 企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置必須設(shè)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的取得、攤銷(xiāo)和處置必須設(shè)置置“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)”、“無(wú)形資產(chǎn)減無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”“”“研發(fā)支出研發(fā)支出”等賬戶(hù)。等賬戶(hù)。一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)一、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn) 1 1外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本 外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款購(gòu)買(mǎi)價(jià)款

6、、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)以及以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。所發(fā)生的其他支出。 2. 2. 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)1 1、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)的成本l投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值定的價(jià)值作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的作為成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。除外。l在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值

7、不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的形資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積或股本之間的差額調(diào)整資本公積。 二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)二、投資者投入無(wú)形資產(chǎn)2 2、會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)處理l借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）l 貸貸:實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）（不公允價(jià)值）（不公允價(jià)值） l 借或貸：資本公積借或貸：資本公積 （差額）（差額）三自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)三自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn) （一）區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段（一）區(qū)分研究與開(kāi)發(fā)階段 （1）研究階段）研究階段全部費(fèi)用化全部費(fèi)用化 研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活

8、動(dòng)進(jìn)行資料及研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開(kāi)發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的相關(guān)方面的 準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。 （2）開(kāi)發(fā)階段）開(kāi)發(fā)階段區(qū)分資本化條件區(qū)分資本化條件 相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階相對(duì)于研究階段而言，開(kāi)發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件?；緱l件。 （二）（二）研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理原則研究與開(kāi)發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理原

9、則 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)?shù)闹С?，?yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益期損益 開(kāi)發(fā)階段的支出，開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)： （1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有技術(shù)上具有可行性可行性。 （2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)使用或出售的意圖使用或出售的意圖。 （3）無(wú)形資產(chǎn)）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式的方式 。 （4）有）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該，以完成

10、該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi) 發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。 （5）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量可靠地計(jì)量 。 （三）（三）自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法 （1）科目設(shè)置：）科目設(shè)置：“研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出” “研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出” （2）賬務(wù)處理：）賬務(wù)處理： 自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時(shí)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生研發(fā)支出時(shí) 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出（不滿(mǎn)足資本化條件的）（不滿(mǎn)足資本化條件的） 研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出（資本

11、化支出（滿(mǎn)足資本化條件的）滿(mǎn)足資本化條件的） 貸：原材料貸：原材料 銀行存款銀行存款 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 期末期末 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（不符合資本化條件的）費(fèi)用化支出（不符合資本化條件的） 符合資本化條件的但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留符合資本化條件的但尚未完成的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，繼續(xù)保留在在“研發(fā)支出研發(fā)支出資本化支出資本化支出”科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)科目中，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)定用途形成無(wú)形資產(chǎn) 時(shí)時(shí) 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 （符合資本化條件的）（符合資本化條件的） 例例6.1

12、6.1 l東升公司進(jìn)行一種新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)活動(dòng)分三個(gè)階段進(jìn)東升公司進(jìn)行一種新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)活動(dòng)分三個(gè)階段進(jìn)行。第一個(gè)階段為市場(chǎng)調(diào)研階段，發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用行。第一個(gè)階段為市場(chǎng)調(diào)研階段，發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用200 000元。第二階段為研究階段，發(fā)生了相應(yīng)的原材料費(fèi)用元。第二階段為研究階段，發(fā)生了相應(yīng)的原材料費(fèi)用1 000 000元，科研人員的工資元，科研人員的工資 450 000，其他費(fèi)用，其他費(fèi)用50 000元。第元。第三階段為開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的費(fèi)用共為三階段為開(kāi)發(fā)階段，發(fā)生的費(fèi)用共為7 000 000元，其中符元，其中符合資本化條件的支出為合資本化條件的支出為5 000 000元。期末，該專(zhuān)利技術(shù)已

13、元。期末，該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。l要求：作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 例題解答例題解答 ：（1）第一階段：）第一階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費(fèi)用化支出）產(chǎn)品（費(fèi)用化支出） 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000（2）第二階段：）第二階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費(fèi)用化支出）產(chǎn)品（費(fèi)用化支出） 1 500 000 貸：原材料貸：原材料 1 000 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 450 000 銀行存款銀行存款 50 000（3）第三階段：）第三階段： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（資本化支出）產(chǎn)品（資本化支出

14、） 5 000 000 研發(fā)支出研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費(fèi)用化支出）產(chǎn)品（費(fèi)用化支出） 2 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 000（4）期末該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)：）期末該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn) 5 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3 700 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出XX產(chǎn)品（資本化支出）產(chǎn)品（資本化支出） 5 000 000 研發(fā)支出研發(fā)支出XX產(chǎn)品（費(fèi)用化支出）產(chǎn)品（費(fèi)用化支出） 3 700 000一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) （一）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的判斷和確定（一）企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命的判斷和確定 企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)

15、源于合同性權(quán)利或其他企業(yè)持有的無(wú)形資產(chǎn)，通常來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。法定權(quán)利，且合同規(guī)定或法律規(guī)定有明確的使用年限。 1、合同規(guī)定的期限、合同規(guī)定的期限 2、法律規(guī)定的期限、法律規(guī)定的期限 3、都有規(guī)定的，上述二個(gè)期限的較短者、都有規(guī)定的，上述二個(gè)期限的較短者 4、都沒(méi)有規(guī)定的，且無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)、都沒(méi)有規(guī)定的，且無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。定的無(wú)形資產(chǎn)。 （二）使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) 1攤銷(xiāo)的時(shí)間 （1）按期（月）計(jì)提無(wú)

16、形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)）按期（月）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) （2）當(dāng)月增加當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)月減當(dāng)月減少少的無(wú)形資產(chǎn)，的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。 2攤銷(xiāo)的方法 包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。包括直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等。 企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，并一致地，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間；無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用當(dāng)采用直線(xiàn)法直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)。進(jìn)行攤銷(xiāo)。 3攤銷(xiāo)的金額 應(yīng)攤

17、銷(xiāo)金額應(yīng)攤銷(xiāo)金額=成本成本預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況況除外除外：（1）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。）有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。（2）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn) 使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 4攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 （1）科目設(shè)置：）科目設(shè)置：“累計(jì)攤銷(xiāo)累計(jì)攤銷(xiāo)” （2）會(huì)計(jì)處理：）會(huì)計(jì)處理： 借：管理費(fèi)用

18、借：管理費(fèi)用 （自用的）（自用的） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 （出租的）（出租的） 貸：累計(jì)攤銷(xiāo)貸：累計(jì)攤銷(xiāo)4攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理 如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是如果某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)是專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或的，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，則該無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)，資產(chǎn)的成本。例如，某項(xiàng)專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部分，計(jì)入該產(chǎn)品其攤銷(xiāo)金額應(yīng)構(gòu)成所生產(chǎn)產(chǎn)品成本的一部

19、分，計(jì)入該產(chǎn)品的制造費(fèi)用。的制造費(fèi)用。（三）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)（三）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 根據(jù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的規(guī)定，使用壽命使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)攤銷(xiāo)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，需要進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)形資產(chǎn)不予攤銷(xiāo)，需要進(jìn)行減值測(cè)試。 任務(wù)三任務(wù)三 無(wú)形資產(chǎn)減值無(wú)形資產(chǎn)減值1、 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 如果出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行如果出現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)減值的跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，并按照減值測(cè)試，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值處處理，具體可參照固定資

20、產(chǎn)一章的相關(guān)介紹。理，具體可參照固定資產(chǎn)一章的相關(guān)介紹。2、 因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。3、會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期，在以后會(huì)計(jì)期間間不得轉(zhuǎn)回不得轉(zhuǎn)回。三無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷(xiāo)方法的復(fù)核三無(wú)形資產(chǎn)使用壽命和攤銷(xiāo)方法的復(fù)核1、 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限

21、的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和壽命及攤銷(xiāo)方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷(xiāo)期限和攤銷(xiāo)方法。攤銷(xiāo)方法。2、 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定處理。的相關(guān)規(guī)定處

22、理。一無(wú)形資產(chǎn)的出租一無(wú)形資產(chǎn)的出租 1 1、涵義：、涵義： 無(wú)形資產(chǎn)的出租即是將無(wú)形資產(chǎn)的無(wú)形資產(chǎn)的出租即是將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)使用權(quán)讓渡給其他讓渡給其他單位或個(gè)人，出讓方仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。單位或個(gè)人，出讓方仍保留對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。 2 2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理： 轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入轉(zhuǎn)讓取得的收入計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，發(fā)生的與轉(zhuǎn)，發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”。 二無(wú)形資產(chǎn)的出售二無(wú)形資產(chǎn)的出售 1 1、涵義：、涵義：企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資產(chǎn)的企業(yè)出售某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該無(wú)形資

23、產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)。 2 2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理： 企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額實(shí)際收到的金額等，借記等，借記“銀行存款銀行存款”等科目，按等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)已計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)，借記，借記“累計(jì)攤累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)”科目，按科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記，貸記“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)”、“銀行存款銀行存款”等科目，按其等科目，按其賬面余額賬面余額，貸記，貸記“無(wú)形資無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)”科目，按其科目，按其差額差額，貸記，貸記“營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得產(chǎn)利得”科目或借記科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損

24、失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（借）結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備（借）。 三無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢三無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢1 1、涵義：、涵義： 無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益2 2、會(huì)計(jì)處理：、會(huì)計(jì)處理： 借：累計(jì)攤銷(xiāo)借：累計(jì)攤銷(xiāo) 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn)貸：無(wú)形資產(chǎn) 1 1、概念：、概念： 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期限在攤銷(xiāo)期限在1年以上（不含

25、年以上（不含1年）年）的各項(xiàng)費(fèi)用，的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包括固定資產(chǎn)大修理支出、租出固定資產(chǎn)的改良支出固定資產(chǎn)大修理支出、租出固定資產(chǎn)的改良支出等。等。 應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)的借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)借款利息、租金等，不得作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理期待攤費(fèi)用處理。2 2、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用大修理費(fèi)用采用待攤方式的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的大修理費(fèi)用在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)。在下一次大修理前平均攤銷(xiāo)。 租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期與預(yù)計(jì)可使用年限租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)當(dāng)在租賃期與預(yù)計(jì)可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在受益期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。2 2、會(huì)計(jì)處理原則、會(huì)計(jì)處理原則 除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，除購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次應(yīng)先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起一次計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益計(jì)入開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的損益 。如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值