1、優(yōu)質(zhì)心得體會(huì)文檔在您身邊/雙擊可除新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表看法思考新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)是企業(yè)所得稅管理（匯算清繳）的主要內(nèi)容，也是納稅人依法納稅的重要依據(jù)。 近日，總局出臺(tái)了新法框架下的企業(yè)所得稅年度納稅 申報(bào)表（以下簡(jiǎn)稱 新表，并規(guī)定納稅人在 20XX20XX 年度 企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)啟用新表。下面，我結(jié)合學(xué)習(xí) 此表談幾點(diǎn)看法。新表的制定是根據(jù)新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施 條例的規(guī)定，同時(shí)符合并利用企業(yè)會(huì)計(jì)核算結(jié)果，既 方便納稅人申報(bào)，又便于稅務(wù)機(jī)關(guān)操作；既符合會(huì)計(jì) 核算的基本要求，又滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理。新表 由 1 1 張主表和 1111 張附表組成。主表由 利潤總額的計(jì) 算”、應(yīng)納

2、稅所得額的計(jì)算”和應(yīng)納稅額的計(jì)算”三大 部分組成并按順序填列，附表分為兩個(gè)層次，附表一 至附表六為一級(jí)附表，對(duì)應(yīng)主表各項(xiàng)目；附表七至附 表 為二級(jí)附表，是納稅調(diào)整表的明細(xì)反映（附表五 既是一級(jí)附表，又是二級(jí)附表）。新表的盡早出臺(tái)，對(duì)及時(shí)解決基層稅務(wù)分局對(duì)終止經(jīng) 營企優(yōu)質(zhì)心得體會(huì)文檔在您身邊/雙擊可除業(yè)依法進(jìn)行所得稅清算有很大的幫助，更有利廣 大稅務(wù)人員和企業(yè)及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等工作，確保 20XX20XX 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的順利開展。一、與稅法銜接問題（一）報(bào)表樣式新表主表分利潤總額的計(jì)算”、應(yīng)納稅所得額的 計(jì)算”、應(yīng)納稅額的計(jì)算”等三大類填列缺乏科學(xué)。據(jù) 了解，其設(shè)計(jì)原則是按照企業(yè)

3、會(huì)計(jì)利潤加減納稅調(diào)整 后計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，即在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上， 加減納稅調(diào)整，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額（包括加減納稅 調(diào)整、不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、 彌補(bǔ)虧損等），進(jìn)行稅款計(jì)算。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包 括收入類、扣除類、資產(chǎn)類、一次性和暫時(shí)性）通過 一張附表進(jìn)行納稅調(diào)整來集中體現(xiàn)，并按照重要性原 則，明細(xì)反映有關(guān)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算與稅法差異。但具 體填報(bào)項(xiàng)目及要求存在按會(huì)計(jì)數(shù)和稅法數(shù)雙重標(biāo)準(zhǔn)， 如附表一有會(huì)計(jì)數(shù)主營業(yè)務(wù)收入”，也有稅法數(shù)視同 銷售收入”，得出的利潤總額”分辨不出是會(huì)計(jì)利潤還 是所得額。建議參考國稅發(fā)20XX20XX 5656 號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表樣

4、式，分為收入總額”、扣除項(xiàng)目”、應(yīng)納稅所得額計(jì)算”、應(yīng)納所得 稅額計(jì)算”等四大類。（二） 收入優(yōu)質(zhì)心得體會(huì)文檔在您身邊/雙擊可除稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、利息收入有專門條款列示， 但新表無專門的行次填列，建議增加主表及附表轉(zhuǎn)讓 財(cái)產(chǎn)收入、利息收入等項(xiàng)目，與稅法相一致。1 1、 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入”僅有出售無形資產(chǎn)收益”附 表二2121 行）項(xiàng)目，而稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收益，定性為 轉(zhuǎn) 讓財(cái)產(chǎn)收入，新表主表在 投資收益統(tǒng)一反映，附表 僅有長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表”附表十一）的 轉(zhuǎn)讓所得，對(duì)其他則未有專門的反映。2 2、 利息收入，稅法與會(huì)計(jì)存在差異（實(shí)施條例 1818 條第二款規(guī)定，利息收入，按照合同約定的

5、債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)），申報(bào)表無專門行次填 列，只是籠統(tǒng)地在附表三 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表的第 5 5 行未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入反映。而同樣 存在稅法與會(huì)計(jì)的差異的 股息、紅利所得在附表三 第 6 6、7 7 行有專門反映。（三） 減、免稅項(xiàng)目所得對(duì)部分項(xiàng)目所得減征、免征及優(yōu)惠稅率，存在哪 些是稅基式減免，哪些是稅額式減免概念模糊。實(shí)施 條例 7676 條應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率一減免 稅額一抵免稅額，公式中的減免稅額和抵免稅額是指 依照企業(yè)所得稅法和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免 征和抵免的應(yīng)納稅額”。同時(shí)，稅法第 5 5 條規(guī)定 企業(yè) 每一納稅年度的收入總額，減除不

6、征稅收入、免稅收 入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年優(yōu)質(zhì)心得體會(huì)文檔在您身邊/雙擊可除度虧損后的余額， 為應(yīng)納稅所得額”，也沒有將 減、免稅項(xiàng)目所得作為 應(yīng)納稅所得額的扣除。從以上兩個(gè)公式可推導(dǎo) 減、免 稅項(xiàng)目所得為稅額式減免，但申報(bào)表主表及附表 減、 免稅項(xiàng)目所得為稅基式減免，在應(yīng)納稅所得額時(shí)計(jì)算 扣除。此外，上述公式的適用稅率與申報(bào)表設(shè)計(jì)不一 致，主表 2626 行稅率為 25%25%，稅率優(yōu)惠在 2828 行反映。（四）應(yīng)納稅所得額主表 2525 行 應(yīng)納稅所得額計(jì)算不合理，上述第三 點(diǎn)所講是一方面，另一方面與小型微利企業(yè)適用 20%20% 稅率有相當(dāng)大的關(guān)系。1 1、實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)設(shè)定年度應(yīng)納稅所 得額3030 萬元以下”，但無