1、 案例2.5 通用技術(shù)集團公司通用技術(shù)集團公司組員：審計學(xué) 第七組 PART1案例背景介紹案例背景介紹Part 1 案例背景 n 審計貝克威思公司：被通報指控p 1984年8月，SEC向社會通報了一家名為弗雷德里克斯托德曼的事務(wù)所，指責其從1977年至1982年在對一家名叫貝爾貝克威思的大型經(jīng)紀人公司進行審計時，具有“不恰當?shù)膱?zhí)業(yè)行為”。p SEC稱托德曼會計師事務(wù)所每年出具的無保留的審計意見“錯誤且有誤導(dǎo)性”。3Part 1 案例背景 n 審計貝克威思公司：被通報指控p 具體指控包括：沒有委派足夠的、高水平的審計人員從事審計工作；沒有制定周密的審計計劃；沒有對貝克威思公司的內(nèi)部控制進行恰當?shù)?/p>

2、測試；采信了已被證明錯誤的管理層陳述；沒有在工作底稿中充分記錄所執(zhí)行的審計程序以及所得出的結(jié)論。p SEC要求托德曼會計師事務(wù)所聘請一位“獨立的審計員”，以確保其審計活動切實遵守了GAAP的規(guī)定。4Part 1 案例背景 n 審計通用技術(shù)公司：再次遭遇管理層欺詐p 1986年度結(jié)束后不久，通用技術(shù)公司CEO與外聘的會計師在討論了上一年度糟糕的經(jīng)營業(yè)績之后，決定不披露1986年的損失，通過公司的存貨來大幅改善財務(wù)數(shù)據(jù)。p COO在被告知CEO的意圖之后修改了計算機中生產(chǎn)存貨報告的編制程序，使得計入每一項在產(chǎn)品的間接費用等與實際應(yīng)負擔額的164%。5Part 1 案例背景 n 審計通用技術(shù)公司：再

3、次遭遇管理層欺詐p 這一操作使得通用技術(shù)公司1986年的銷貨成本減少了237.5萬美元，幫助公司“扭虧為盈”。相同的偽造伎倆也被應(yīng)用于1987年與1988年的經(jīng)營業(yè)績的偽造，分別使公司少報了銷貨成本約137.3萬美元與143萬美元。6Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1986年度的審計p 審計小組由卡普爾（業(yè)務(wù)合伙人）、兩名一般會計師（都不是注冊會計師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗）以及通用技術(shù)公司的外聘會計師組成。p 審計工作沒有計劃：沒有指定審計計劃和規(guī)定審計程序而只是進行了簡單的分工。7p 審計程序相當有限、不嚴謹，很多最基本的能快速發(fā)現(xiàn)問題的測試并沒有進行。Part 1 案例背景 n

4、 對通用技術(shù)公司1986年度的審計p 審計過程中發(fā)現(xiàn)了原材料存貨價值比實物盤點多出27萬美元卻未進行后續(xù)調(diào)查，會計記錄也未進行更正處理。p存在以上諸多問題，托德曼會計師事務(wù)所仍然簽署了無保留的審計意見。8Part 1 案例背景 n 小插曲：解聘和再聘p 1987年，通用技術(shù)公司在其開戶銀行的堅持下，解聘了托德曼會計師事務(wù)所，改聘了庫伯塞爾文事務(wù)所。p 審計開始后不久，庫伯塞爾文事務(wù)所就對公司存貨價值的準確性提出質(zhì)疑，因為其審計人員未能發(fā)現(xiàn)存貨大幅增長的明顯來源。p 庫伯塞爾文事務(wù)所還指出了公司管理中存在的其它重大問題。如，公司在1987年末為什么沒有集體某些費用。9Part 1 案例背景 n

5、小插曲：解聘和再聘p So，庫伯塞爾文事務(wù)所在審計工作完成前就被通用技術(shù)公司解聘。p 解聘庫伯塞爾文事務(wù)所之后，通用技術(shù)公司重新聘請了托德曼會計師事務(wù)所為其進行審計。0Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1987年度的審計p 審計工作任然存在缺少審計計劃和審計監(jiān)督、使用缺乏獨立性的審計人員等問題。p 卡普爾已經(jīng)拿到了庫伯塞爾文事務(wù)所在解約前完成的工作底稿的復(fù)印件，也已知曉通用技術(shù)公司存貨價值的準確性存在問題，但未采取任何行動。1p 托德曼會計師事務(wù)所被再聘后6周，就完成了對通用技術(shù)公司1987年度的審計并發(fā)表了無保留審計意見。Part 1 案例背景 n 對通用技術(shù)公司1988年度的審計p

6、 托德曼會計師事務(wù)所在1988年對通用技術(shù)公司存貨的審計中，審計程序比前兩年存在更多的缺陷。如，對1988年的生產(chǎn)存貨報告的審計中“沒有進行任何程序的測試”。p 對通用技術(shù)公司年末大量的原材料都沒有進行“價格測試”。2p 托德曼會計師事務(wù)所的審計人員為確認大宗原材料存貨的單位價格而向通用技術(shù)公司負責保管發(fā)票的人員索要購貨發(fā)票時被拒絕，而卡普爾沒有采取任何行動。Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 由于貝克威思公司審計失敗，SEC要求事務(wù)所聘請獨立審查人員。p 在對通用技術(shù)公司1986年審計快要完成時，托德曼會計師事務(wù)所聘任保羅楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理。p 1987年，楊為了應(yīng)付SE

7、C的檢查，在審計意見發(fā)表之后簽署了一些工作底稿已表明他已經(jīng)審查了那些工作底稿（簽署過去的日期）。但SEC仍嚴厲批評了托德曼會計師事務(wù)所與楊。3Part 1 案例背景 n 失職的質(zhì)量控制經(jīng)理保羅楊p 1988年，楊發(fā)揮較為積極的作用，發(fā)現(xiàn)了幾個潛在問題，并將問題告訴了卡普爾。但卡普爾對這些問題都沒有進行確認。p 1989年5月初，卡普爾打電話給楊要求立刻發(fā)表對1988年財務(wù)報表的審計意見，楊雖然提出了許多問題還沒有解決的異議，但在卡普爾口頭承諾處理這些問題之后，同意了立刻發(fā)表審計意見的決定。p 之后SEC在發(fā)表的一份執(zhí)行文告中嚴厲批評了楊作為質(zhì)量控制經(jīng)理的表現(xiàn)，任務(wù)他沒有恰當?shù)穆男衅渎氊煟龀隽?/p>

8、不適當?shù)膱?zhí)業(yè)行為。4Part 1 案例背景 尾聲51989年末，通用技術(shù)公司的管理人員再也無法隱瞞公司的財務(wù)狀況，于是申請破產(chǎn)，并在1994年進行了破產(chǎn)清算?？ㄆ諣柋唤K身禁止在SEC管線的領(lǐng)域內(nèi)從業(yè)，楊被停止一年執(zhí)業(yè)并被SEC嚴厲譴責。1993年底，弗雷德里克斯托德曼會計師事務(wù)所（Frederick S. Todman & Company）解散，而一家新的也叫作托德曼會計師事務(wù)所（Todman & Co. ）成立。SEC要求新的事務(wù)所聘請一名獨立顧問來進行監(jiān)督，且改顧問提出的所有建議，托德曼會計師事務(wù)所都必須在60天之內(nèi)執(zhí)行。PART2問題探討Q1 7在審計客戶的存貨時，對于審計公告第在審計客

9、戶的存貨時，對于審計公告第3131號（號（SAS31SAS31）證明材料證明材料提出的提出的5 5個警示項目，審計人員最應(yīng)個警示項目，審計人員最應(yīng)當關(guān)注的是什么？為什么？當關(guān)注的是什么？為什么？審計五大認定02C C解題01存貨的審計認定03最應(yīng)關(guān)注的認定04Q1 9審計準則公告第31號（SAS31）SAS論文資料解題在審計客戶的存貨時，對于在審計客戶的存貨時，對于，審計人員最應(yīng)，審計人員最應(yīng)當關(guān)注的是什么？為什么？當關(guān)注的是什么？為什么？Q1 0審計準則公告第31號（SAS31）美國審計公告“審計文檔”簡介部分內(nèi)容解題再結(jié)合其他資料：SAS31已經(jīng)過時Q1 1解題 SAS No.31( Ev

10、idential Matters) 警示項目即警示項目即Assertions，我國審計界稱為，我國審計界稱為“認定認定” 5個警示項目（個警示項目（5大認定大認定)分別為：分別為：（1）存在）存在或發(fā)生的或發(fā)生的認定認定（2）完整性）完整性的的認定認定（3）權(quán)利）權(quán)利和義務(wù)的和義務(wù)的認定認定（4）估價）估價和分攤的和分攤的認定認定（5）表達）表達與披露的與披露的認定認定Q1 2審計五大認定（1 1）對）對 “資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”各項目認定：各項目認定：如項目有數(shù)據(jù)：在資產(chǎn)負債表日（年未）是存在的、確實有這么多、沒如項目有數(shù)據(jù)：在資產(chǎn)負債表日（年未）是存在的、確實有這么多、沒有虛增。如：存貨有

11、虛增。如：存貨30003000萬元，表明：企業(yè)確實有這么多存貨、真的有這么萬元，表明：企業(yè)確實有這么多存貨、真的有這么多存貨，我們沒有虛增或高估。多存貨，我們沒有虛增或高估。如項目無數(shù)據(jù)：確實是零。如項目無數(shù)據(jù)：確實是零。（2 2）對）對“損益表損益表”各項目認定：各項目認定：如項目有數(shù)據(jù)：在本會計年度內(nèi)確實發(fā)生了這些交易，確實產(chǎn)生了這些如項目有數(shù)據(jù)：在本會計年度內(nèi)確實發(fā)生了這些交易，確實產(chǎn)生了這些數(shù)據(jù)、沒有虛增。如：主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)、沒有虛增。如：主營業(yè)務(wù)收入30003000萬元，表明企業(yè)確實發(fā)生了這么萬元，表明企業(yè)確實發(fā)生了這么多銷售交易，真的有這么多主營業(yè)務(wù)收入，我們沒有虛增或高估。多銷

12、售交易，真的有這么多主營業(yè)務(wù)收入，我們沒有虛增或高估。如項目無數(shù)據(jù)：確實是零。如項目無數(shù)據(jù)：確實是零。存在或發(fā)生的認定Q1 3審計五大認定會計報表中每一個項目金額都是完整的，企業(yè)在本年度內(nèi)所有的項目或所有會計報表中每一個項目金額都是完整的，企業(yè)在本年度內(nèi)所有的項目或所有的交易都已全部反映在報表中，我們沒有隱瞞或遺漏。的交易都已全部反映在報表中，我們沒有隱瞞或遺漏。（1 1）如果項目有數(shù)據(jù)：如：存貨）如果項目有數(shù)據(jù)：如：存貨30003000萬元，表明：企業(yè)所有的存貨就只有萬元，表明：企業(yè)所有的存貨就只有這么多、我們沒有隱瞞或遺漏。如：主營業(yè)務(wù)收入這么多、我們沒有隱瞞或遺漏。如：主營業(yè)務(wù)收入300

13、03000萬元，表明企業(yè)所有萬元，表明企業(yè)所有的主營業(yè)務(wù)收入就只是這么多，我們沒有隱瞞或遺漏。的主營業(yè)務(wù)收入就只是這么多，我們沒有隱瞞或遺漏。（2 2）如果項目無數(shù)據(jù)：如：無形資產(chǎn)期末余額為零，表明：企業(yè)確實沒有無）如果項目無數(shù)據(jù)：如：無形資產(chǎn)期末余額為零，表明：企業(yè)確實沒有無形資產(chǎn)，我們沒有隱瞞或遺漏。形資產(chǎn)，我們沒有隱瞞或遺漏。完整性的認定Q1 4審計五大認定會計報表中資產(chǎn)類各項目的金額都是本企業(yè)自已所擁有的，本企業(yè)都擁會計報表中資產(chǎn)類各項目的金額都是本企業(yè)自已所擁有的，本企業(yè)都擁有所有權(quán)；有所有權(quán)；會計報表中負債類各項目的金額都是本企業(yè)自已所欠的，都是本企業(yè)應(yīng)會計報表中負債類各項目的金額

14、都是本企業(yè)自已所欠的，都是本企業(yè)應(yīng)該承擔的償還義務(wù)。該承擔的償還義務(wù)。（1 1）如果項目有數(shù)據(jù)：如：存貨）如果項目有數(shù)據(jù)：如：存貨30003000萬元，表明：報表中萬元，表明：報表中30003000萬元存貨萬元存貨都是自已的，企業(yè)對其都擁有所有權(quán)。我們沒有將不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)計入都是自已的，企業(yè)對其都擁有所有權(quán)。我們沒有將不屬于本企業(yè)的資產(chǎn)計入會計報表中。如：短（長）期借款項目會計報表中。如：短（長）期借款項目10001000萬元，表明：企業(yè)對銀行有萬元，表明：企業(yè)對銀行有10001000萬元的債務(wù)，企業(yè)要承擔支付利息和償還本金的義務(wù)。萬元的債務(wù)，企業(yè)要承擔支付利息和償還本金的義務(wù)。（2 2）

15、如果項目無數(shù)據(jù)：如：存貨項目期末余額為零，表明企業(yè)沒有任何存）如果項目無數(shù)據(jù)：如：存貨項目期末余額為零，表明企業(yè)沒有任何存貨的權(quán)利；如：短（長）期借款項目期末余額為零，表明企業(yè)對銀行沒有任貨的權(quán)利；如：短（長）期借款項目期末余額為零，表明企業(yè)對銀行沒有任何債務(wù)。何債務(wù)。權(quán)利和義務(wù)的認定Q1 5審計五大認定會計報表各個項目的金額都是會計人員計算出來的（來源于憑證、帳會計報表各個項目的金額都是會計人員計算出來的（來源于憑證、帳本）。本）。本單位會計人員在計算這些數(shù)據(jù)時：估價、計量、分攤、計算等都是本單位會計人員在計算這些數(shù)據(jù)時：估價、計量、分攤、計算等都是正確的。正確的。估價和分攤的認定Q1 6審

16、計五大認定本單位會計報表中都恰當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。本單位會計報表中都恰當?shù)胤从沉藥粲囝~和相應(yīng)的披露要求。不存在應(yīng)披露而沒有披露的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)說明。不存在應(yīng)披露而沒有披露的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和相關(guān)說明。表達與披露的認定Q17認定是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報所做出的明確或隱含的表達。認定與審計目標密切相關(guān), 注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。認定針對前面兩表科目的列報(包括披露)1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)2.完整性3.分類和可理解性4.準確性和計價（三）與列報和披露相關(guān)的認定針對利潤表而言1.發(fā)生2.完整性3.準確性4.截止5

17、.分類（一）與各類交易、事項相關(guān)的認定針對資產(chǎn)負債表1.存在2.權(quán)利和義務(wù)3.完整性4.計價和分攤（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定認定的主要內(nèi)容審計五大認定Q1 8審計五大認定認定的主要內(nèi)容 主要與主要與利潤表利潤表項目相關(guān)項目相關(guān) 1.1.發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關(guān)。 不該入賬入了賬；與金額無關(guān)。代表性情況：確認了不應(yīng)確認的銷售業(yè)務(wù)不該入賬入了賬；與金額無關(guān)。代表性情況：確認了不應(yīng)確認的銷售業(yè)務(wù) 2.2.完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。完整性：所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。 應(yīng)在賬上的徹底不在賬上。遺漏、隱瞞。代

18、表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款應(yīng)在賬上的徹底不在賬上。遺漏、隱瞞。代表性情況：隱瞞應(yīng)付賬款 3.3.準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。準確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。 應(yīng)當入賬且已入賬應(yīng)當入賬且已入賬, ,只是金額不正確。代表性情況：少提或多提準備、折舊等只是金額不正確。代表性情況：少提或多提準備、折舊等 4.4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。 入賬期間不正確。代表性情況：次年實現(xiàn)的收入確認到年前入賬期間不正確。代表性情況：次年實現(xiàn)的收入確認到年前 5.5.分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。分類：交易和事項已記錄

19、于恰當?shù)馁~戶。 會計科目不正確。代表性情況：將營業(yè)外收入計入營業(yè)收入會計科目不正確。代表性情況：將營業(yè)外收入計入營業(yè)收入 （一）與各類交易、事項相關(guān)的認定Q1 9審計五大認定認定的主要內(nèi)容 主要與主要與資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表有關(guān)有關(guān) 1.1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的。 不該在賬的記在賬里，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款不該在賬的記在賬里，例如，虛構(gòu)客戶，虛構(gòu)應(yīng)收賬款, ,固定資產(chǎn)報廢后不做賬務(wù)處理固定資產(chǎn)報廢后不做賬務(wù)處理 2.2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單

20、位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當履行的償還義務(wù)行的償還義務(wù) 考試中較少涉及考試中較少涉及 。 代表性事項：經(jīng)營性固定資產(chǎn)列示在報表固定資產(chǎn)項目中代表性事項：經(jīng)營性固定資產(chǎn)列示在報表固定資產(chǎn)項目中 3.3.完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。完整性：所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。 典型錯報：隱瞞應(yīng)付賬款典型錯報：隱瞞應(yīng)付賬款 4.4.計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。 典型錯報：客戶回函認可

21、的金額與應(yīng)收賬款明細賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細賬余額合典型錯報：客戶回函認可的金額與應(yīng)收賬款明細賬余額不一致；應(yīng)收賬款明細賬余額合計數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備；應(yīng)收賬款的賬齡不正確；計數(shù)與總帳余額不符；未按規(guī)定對應(yīng)收賬款計提壞賬準備；應(yīng)收賬款的賬齡不正確； （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認定Q1 0審計五大認定認定的主要內(nèi)容“列報列報”的主要內(nèi)容包括：的主要內(nèi)容包括：1.1.財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；財務(wù)報表及其附注的格式、結(jié)構(gòu)安排、內(nèi)容；2.2.財務(wù)報表項目使用的術(shù)語；財務(wù)報表項目使用的術(shù)語；3.3.披露信息的明細程度；披露信息的明細程度；4.4.項目在財務(wù)報

22、表中的分類以及列報信息的來源等。項目在財務(wù)報表中的分類以及列報信息的來源等。 （三）與列報和披露相關(guān)的認定Q1 1審計五大認定認定的主要內(nèi)容1.1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。2.2.完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。完整性：所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。 例如，辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露例如，辦公大樓被用作銀行借款的抵押物，但未在附注中披露( (完整性、發(fā)生及權(quán)完整性、發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)利和義務(wù))3.3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當

23、地列報和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。 例如，將例如，將20112011年年3 3月到期的長期借款，應(yīng)當列示在月到期的長期借款，應(yīng)當列示在20102010年度財務(wù)報表的年度財務(wù)報表的“一年內(nèi)一年內(nèi)到期的非流動負債到期的非流動負債”項目中，但其列示在項目中，但其列示在 “長期借款長期借款”項目中（分類）項目中（分類） ； 例如，關(guān)聯(lián)方交易部滿足公平交易的條件，但披露為公平交易例如，關(guān)聯(lián)方交易部滿足公平交易的條件，但披露為公平交易( (可理解性可理解性)。4.4.準確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。準確性和計價：財務(wù)

24、信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 例如，律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為例如，律師估計未決訴訟有敗訴的可能性，可能的賠償金額為100-200100-200萬，但披萬，但披露的賠償金額為露的賠償金額為60-8060-80萬元萬元( (準確性和計價準確性和計價)。（三）與列報和披露相關(guān)的認定Q1 2存貨的審計認定存在存在完整性完整性權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)計價和分攤計價和分攤列報和披露列報和披露( ( 一一) )期末賬戶余額層次認定期末賬戶余額層次認定( ( 二二) )列報層次認定列報層次認定Q1 3存貨的審計認定認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系認定審計目標審計程序（1）存在資

25、產(chǎn)負債表列示的存貨存在實施存貨監(jiān)盤程序（2）完整性銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬（3）準確性應(yīng)收賬款反映的銷售業(yè)務(wù)是否基于正確的價格和數(shù)量，計算是否準確比較價格清單與發(fā)票上的價格、發(fā)貨單與銷售（4）截止銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當?shù)钠陂g比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期（5）權(quán)利和義務(wù)資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)確實為公司擁有查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單（6）計價和分攤以凈值記錄應(yīng)收款項檢查應(yīng)收賬款賬齡分析表、評估計提的壞賬準備是否充足Q1 4存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對完整性和存在性認定采用的審計程序

26、針對完整性和存在性認定采用的審計程序?qū)τ诤芏噘M用項目對于很多費用項目, , 我們可以用直接的手段來檢查這些費用的存在性我們可以用直接的手段來檢查這些費用的存在性, , 比如查比如查看發(fā)票、合同等?？窗l(fā)票、合同等。而對于銷售成本而對于銷售成本, , 我們沒有多少直接的手段我們沒有多少直接的手段, , 因為銷售成本是由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出形因為銷售成本是由產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出形成的成的, ,它事實上是為了會計核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個科目。它事實上是為了會計核算而內(nèi)部產(chǎn)生的一個科目。針對完整性和存在性認定而言針對完整性和存在性認定而言, , 一般采用存貨監(jiān)盤一般采用存貨監(jiān)盤( ( 新審計準則稱為新審計準則稱為“ 檢查有檢查

27、有形資產(chǎn)形資產(chǎn)”) )程序來同時證明這兩個認定。程序來同時證明這兩個認定。Q1 5存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對計價和分攤認定采用的審計程序針對計價和分攤認定采用的審計程序?qū)Υ尕浂詫Υ尕浂? ,該認定的含義是指如何證明在某一時點上客戶財務(wù)報表上存貨項目該認定的含義是指如何證明在某一時點上客戶財務(wù)報表上存貨項目金額確實正確無誤。金額確實正確無誤。包括以下幾點：包括以下幾點：（1 1）存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符）存貨賬面數(shù)量與實物數(shù)量相符, , 價格無重大錯誤價格無重大錯誤, , 單價和數(shù)量相乘是正確的單價和數(shù)量相乘是正確的, , 數(shù)據(jù)加總是正確的數(shù)據(jù)加總是正確的

28、; ; （2 2）當存貨可變現(xiàn)凈值減少時）當存貨可變現(xiàn)凈值減少時, ,已經(jīng)計提了減值準備已經(jīng)計提了減值準備; ;（3 3）存貨年末采購和銷售截止正確）存貨年末采購和銷售截止正確, , 其具體含義是對存貨采購和銷售的期限劃其具體含義是對存貨采購和銷售的期限劃分正確分正確; ; （4 4）存貨項目的總賬數(shù)和總計數(shù)一致。）存貨項目的總賬數(shù)和總計數(shù)一致。 Q1 6存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對計價和分攤認定采用的審計程序針對計價和分攤認定采用的審計程序針對前面幾點，需要采取的審計程序：針對前面幾點，需要采取的審計程序：（1 1）重新計算）重新計算, ,即重新計算客戶存貨單

29、價和數(shù)量相乘以及數(shù)據(jù)加總是否是正確的即重新計算客戶存貨單價和數(shù)量相乘以及數(shù)據(jù)加總是否是正確的（2 2）實地檢查、觀察存貨并進行存貨周轉(zhuǎn)率或者存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析性程序）實地檢查、觀察存貨并進行存貨周轉(zhuǎn)率或者存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)的分析性程序（3 3）首先理解截止含義是指其人賬時間是否）首先理解截止含義是指其人賬時間是否正確正確, , 存不存在人賬時間錯誤的情況。一般而言存不存在人賬時間錯誤的情況。一般而言, , 我們對該項實施的審計程序就是我們對該項實施的審計程序就是檢查檢查12 12 月月31 31 日前后日前后5 5 一一10 10 張原材料的人庫單張原材料的人庫單( ( 即采購即采購) )和產(chǎn)成品的

30、出庫單和產(chǎn)成品的出庫單( (即銷即銷售售) )。（4 4）存貨項目的總賬數(shù)和總計數(shù)一致）存貨項目的總賬數(shù)和總計數(shù)一致, , 主要是主要是通過重新計算總計數(shù)通過重新計算總計數(shù), , 然后與總賬數(shù)核對是否一致。然后與總賬數(shù)核對是否一致。Q1 7存貨的審計認定( 一)期末賬戶余額層次認定的審計程序選擇針對權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序針對權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序?qū)Υ尕浂詫Υ尕浂? ,該認定的含義是指如何證明該認定的含義是指如何證明12 12 月月31 31 日客戶財務(wù)報表上存貨項目日客戶財務(wù)報表上存貨項目金額對應(yīng)的實物確實屬于該客戶所有。金額對應(yīng)的實物確實屬于該客戶所有。一般來講一般來講, ,

31、 我們可以通過檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件來證明該項認定我們可以通過檢查與存貨相關(guān)的記錄或文件來證明該項認定, , 主要主要包括查閱相應(yīng)的發(fā)票和原始憑證包括查閱相應(yīng)的發(fā)票和原始憑證, , 如利用存貨采購時的人庫單和采購發(fā)票來證如利用存貨采購時的人庫單和采購發(fā)票來證實權(quán)利和義務(wù)的認定。實權(quán)利和義務(wù)的認定。Q1 8存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序針對發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)認定采用的審計程序該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息的披露確實與被審計單位有關(guān)。該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息的披露確實與被審計單位有關(guān)。一般注冊會計師通過檢查與該披露相關(guān)

32、的記錄或文件來證明該項認定。一般注冊會計師通過檢查與該披露相關(guān)的記錄或文件來證明該項認定。Q1 9存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對完整性認定采用的審計程序針對完整性認定采用的審計程序該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息的披露均應(yīng)包括在財務(wù)報表中。該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息的披露均應(yīng)包括在財務(wù)報表中。一般注冊會計師可以通過詢問客戶來證明該項認定。一般注冊會計師可以通過詢問客戶來證明該項認定。Q1 0存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對分類和可理解性認定采用的審計程序針對分類和可理解性認定采用的審計程序針對存貨而言針對存貨而言, , 該認定的含義是指存

33、貨項目在財務(wù)報表上被適當?shù)丶右栽撜J定的含義是指存貨項目在財務(wù)報表上被適當?shù)丶右苑诸惡团丁７诸惡团丁1 1存貨的審計認定( 二)列報層次認定的審計程序選擇針對準確性和計價認定采用的審計程序針對準確性和計價認定采用的審計程序該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息均已公允披露該認定的含義是指與存貨相關(guān)的會計信息均已公允披露, ,且披露金且披露金額是恰當?shù)?。額是恰當?shù)?。存貨一般按照存貨類別及其金額進行披露存貨一般按照存貨類別及其金額進行披露, , 并需披露每類存貨的并需披露每類存貨的存貨跌價準備。存貨跌價準備。注冊會計師可以通過上述分析程序證明該披露金額是否正確。注冊會計師可以通過上述分析程序證明

34、該披露金額是否正確。Q1 2最應(yīng)當關(guān)注的審計認定1.1.了解存貨的一些背景知識了解存貨的一些背景知識2.2.進行內(nèi)部控制測試進行內(nèi)部控制測試3.3.進行實質(zhì)性測試進行實質(zhì)性測試（1 1）根據(jù)客戶提供的存貨明細賬）根據(jù)客戶提供的存貨明細賬, , 觀察有沒有異常的項目。觀察有沒有異常的項目。（2 2）從數(shù)量方面來看）從數(shù)量方面來看, , 將存貨盤點結(jié)果與存貨的明細賬抽查核對。將存貨盤點結(jié)果與存貨的明細賬抽查核對。該核對是雙向核對, 既要從實物核對到存貨明細賬, 主要是針對存在性認定, 又要從存貨明細賬核對到實物,主要是針對完整性認定。同時在核對過程中, 要核對所有類型的存貨, 包括在產(chǎn)品、半成品和

35、產(chǎn)成品。如果盤點日與期末日不是同一天, 還要將盤點結(jié)果向前或向后推, 也就是盤點結(jié)果加上此期間的出庫和人庫記錄, 看結(jié)果和財務(wù)記錄的數(shù)量是不是一致。（3 3）從單價方面來看）從單價方面來看, , 要檢查存貨流轉(zhuǎn)時采用的方法要檢查存貨流轉(zhuǎn)時采用的方法( ( 如先進先出法、加權(quán)平均如先進先出法、加權(quán)平均法等法等) )是否正確是否正確, , 還要檢查費用的分配和成本核算是否正確。還要檢查費用的分配和成本核算是否正確。（4 4）從存貨跌價準備方面來看）從存貨跌價準備方面來看, , 要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)是否過時、單位成本是要從數(shù)量是否過剩、技術(shù)是否過時、單位成本是否已經(jīng)高過凈售價等幾個方面來討論是否要

36、計提存貨跌價準備。否已經(jīng)高過凈售價等幾個方面來討論是否要計提存貨跌價準備。（5 5）進行截止性測試。）進行截止性測試。以制造業(yè)企業(yè)為例說明存貨審計的主要步驟Q1 3最應(yīng)當關(guān)注的審計認定通用技術(shù)公司的造假手段：通用技術(shù)公司的造假手段：更改生產(chǎn)存貨報告編制程序中人工成本，存貨報告中卻是實際人工成本更改生產(chǎn)存貨報告編制程序中人工成本，存貨報告中卻是實際人工成本虛虛增在產(chǎn)品存貨價值增在產(chǎn)品存貨價值虛增銷貨成本減少虛增銷貨成本減少少報已銷貨成本少報已銷貨成本核算中的小錯誤核算中的小錯誤19861986年預(yù)計年預(yù)計200200萬美元凈虧損萬美元凈虧損當年凈收益當年凈收益17.717.7萬美元萬美元結(jié)論結(jié)論

37、由此可以看出針對計價和分攤認定實施審計程序的重要性，因為這方面造由此可以看出針對計價和分攤認定實施審計程序的重要性，因為這方面造假比較隱蔽，容易被忽略。假比較隱蔽，容易被忽略。因此，從本案例來看，最應(yīng)當關(guān)注的審計認定應(yīng)該是因此，從本案例來看，最應(yīng)當關(guān)注的審計認定應(yīng)該是Q2 4通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報告是一份計算機生成的報通用技術(shù)公司的生產(chǎn)存貨報告是一份計算機生成的報告。審計人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要告。審計人員應(yīng)通過采取哪些步驟來測試委托人主要會計軟件的可信性？會計軟件的可信性？Q2 5背景每年年底，通用技術(shù)公司都會為其在產(chǎn)品存貨編制一份由計算機生成的生產(chǎn)存每年年底，通用技術(shù)公司都

38、會為其在產(chǎn)品存貨編制一份由計算機生成的生產(chǎn)存貨報告。貨報告。會計軟件程序可信性會計軟件程序可信性1986年，管理人員擅自更改計算機中生產(chǎn)存貨報告的編制程序，使得程序中單位人工成本比實際單位人工成本多一倍。銷貨成本減少，“扭虧為盈”。Q2 6包括：包括：1.1.對內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計；對內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計；2.2.對系統(tǒng)開發(fā)的審計；對系統(tǒng)開發(fā)的審計；3.3.對系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計；對系統(tǒng)應(yīng)用程序的審計；4.4.對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計。對系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件的審計。會計信息系統(tǒng)的審計會計軟件程序可信性Q2 會計信息系統(tǒng)審計一般步驟計劃審計階段l檢查被審計單位的基本情況l檢查一般控制和應(yīng)用控制情況l計劃符合性測試

39、和實質(zhì)性測試的程序控制測試階段l實施符合性測試l評價測試結(jié)果l確定對內(nèi)部控制的信賴程度實質(zhì)性測試階段l實施實質(zhì)性測試l評價測試結(jié)果l簽發(fā)審計報告會計軟件程序可信性Q2 8l符合性測試是對內(nèi)部控制的完整性、有效性和實施情況進行的測試。l審計人員可根據(jù)符合性測試的結(jié)果，來確定實質(zhì)性測試的程序、方法和范圍，以達到提高審計效率，降低審計風險的目的。符合性測試 會計軟件程序可信性Q2 9l測試數(shù)據(jù)法測試數(shù)據(jù)法是指審計人員把一批預(yù)先設(shè)計好的檢測數(shù)據(jù)，利用被審程序加以處理，并把處理的結(jié)果與預(yù)期的結(jié)果作比較，以確定被審程序的控制與處理功能是否恰當有效。l程序編碼比較法程序編碼比較法是指比較兩個獨立保管的被審程

40、序版本，以確定被審程序是否經(jīng)過了改變。審計人員要用由審計部門自己保管的，經(jīng)以前審查其處理和控制功能恰當?shù)谋粚彸绦蚋北九c被審單位現(xiàn)在使用的應(yīng)用程序進行比較，可發(fā)現(xiàn)任何程序的改動，并評估這些改變帶來的后果。計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2 0l受控處理法受控處理法是指審計人員通過被審程序?qū)嶋H業(yè)務(wù)的處理進行監(jiān)控，查明被審程序的處理和控制功能是否恰當有效。審計人員首先對輸入的數(shù)據(jù)進行查驗，并建立審計控制，然后親自處理或監(jiān)督處理這些數(shù)據(jù)，將處理的結(jié)果與預(yù)期結(jié)果加以比較分析，判別被審程序的處理與控制功能能否按設(shè)計要求起作用。l受控再處理法受控再處理法是指在被審單位正常業(yè)務(wù)處理以外

41、的時間里，由審計人員親自進行或在審計人員的監(jiān)督下，把某一批處理過的業(yè)務(wù)進行再處理，比較兩次處理的結(jié)果，以確定被審程序有無被非法篡改，被審程序的處理和控制功能是否恰當有效。運用這種方法的前提是以前對此程序進行過審查，并證實它原來的處理和控制功能是恰當有效的。不能用于對被審程序的首次審計。計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2 1l平行模擬法平行模擬法是指審計人員自己或請計算機專業(yè)人員編寫的具有和被審程序相同處理和控制功能的模擬程序，用這種程序處理當期的實際數(shù)據(jù)，把處理的結(jié)果與被審程序的處理結(jié)果進行比較，以評價被審程序的處理和控制功能是否可靠的一種方法。l嵌入審計程序法嵌入審計程

42、序法是指在被審系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)階段，在被審的應(yīng)用程序中嵌入為執(zhí)行特定的審計功能而審計的程序段，這些程序段可以用來收集審計人員感興趣的資料，并建立一個審計控制文件，用來存儲這些資料，審計人員通過這些資料的審核來確定被審程序的處理和控制功能的可靠性。計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的審計會計軟件程序可信性Q2 2l程序追蹤法程序追蹤法是一種對給定的業(yè)務(wù)，跟蹤被審程序處理步驟的審查技術(shù)，一般可由追蹤軟件來完成，也可利用某些高級語言或跟蹤指令跟蹤被審程序的處理。l快照注冊會計師使用專業(yè)的工具，將系統(tǒng)運行過程中的某一狀態(tài)進行快照記錄，以進行包括系統(tǒng)性能、功能、狀態(tài)等的橫向比較。計算機輔助審計技術(shù) 應(yīng)用程序的

43、審計會計軟件程序可信性Q3 3請指出托德曼會計師事務(wù)所審計人員本來能夠而且也請指出托德曼會計師事務(wù)所審計人員本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的其他審應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的其他審計測試。計測試。Q2 4首先，需要嚴格進行存貨監(jiān)盤和期后抽盤：1. 由熟悉通用技術(shù)公司狀況的審計師負責存貨監(jiān)盤，且親自計數(shù)而不是聽委托方工作人員報數(shù)，親自記錄所抽查的存貨，防止結(jié)果被修改；2. 注意賬實相符原則。在監(jiān)盤和抽盤時，審計師應(yīng)當從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨，同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄，從兩個方向上確認；3. 關(guān)注存貨狀況，觀察通用公司是否已經(jīng)恰當?shù)貐^(qū)

44、分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠遠低于市場價格的存貨。托德曼會計師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性Q2 5其次，對于生產(chǎn)存貨報告中的單位生產(chǎn)成本審計：1 抽查大額人工費、材料費、生產(chǎn)通知單等的原始憑證；2 了解通用技術(shù)公司在產(chǎn)品生產(chǎn)的工藝流程和成本管理核算方法，審核其產(chǎn)品成本的核算方法，生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理；3 審核存貨中完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本費用分配是否合理（約當產(chǎn)量法）；4 對于存在質(zhì)疑的人工成本，可以從源頭查起，檢查生產(chǎn)通知單、工時記錄，與生產(chǎn)成本明細賬和成本計算單是否一致。托德曼會計師事務(wù)所本來能夠而且也應(yīng)該對

45、通用技術(shù)公司年末生產(chǎn)存貨報告進行的審計測試。會計軟件程序可信性Q4 6請列出一項以上托德曼會計師事務(wù)所的審計人員明顯請列出一項以上托德曼會計師事務(wù)所的審計人員明顯違反公認審計準則的事項違反公認審計準則的事項。簡要說明如何違反了這些。簡要說明如何違反了這些準則規(guī)定。準則規(guī)定。Q4 7一般公認審計準則，Generally Accepted Auditing Standards，簡稱GAAS，由美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）下屬的審計準則委員會（ASB）發(fā)布，對審計人員及其工作所作的原則性規(guī)定，共十條準則。Q4 8（1）審計工作應(yīng)則一位或多位經(jīng)過技術(shù)培訓(xùn)，并精通業(yè)務(wù)的審計人員執(zhí)行：違反除了合伙人卡

46、普爾之外，托德曼會計師事務(wù)所參與此項審計工作的是2名一般會計師，這兩人都不是注冊會計師，并且只有1人有從業(yè)經(jīng)驗。人數(shù)少并且普遍缺乏經(jīng)驗；（2）對一切與業(yè)務(wù)有關(guān)的問題，審計人員均應(yīng)保持獨立的精神狀態(tài)：違反1.參與此次審計的還有來自作為通用技術(shù)公司顧問的會計師事務(wù)所的3名會計師，在6名審計師中占了一半的比例，其人員本身的構(gòu)成就非常缺乏獨立性。（self-review）；2. 其次，在1986年和1987年的審計工作中，這3名會計師編制了客戶準備的業(yè)務(wù)明細表的大部分內(nèi)容，但同時也參與了該明細表的審計測試工作，其工作存在self-review的問題； 一般準則（general standards）Q4

47、 9（3）在執(zhí)行審計和編寫報告時，應(yīng)恪守應(yīng)有的職業(yè)謹慎：違反1.在1987年的審計中，卡普爾已經(jīng)拿到了前一個事務(wù)所完成的工作底稿的復(fù)印件，也得知了該事務(wù)所對通用技術(shù)公司存貨價值的準確性有所懷疑，并且該事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了1987年末生產(chǎn)存貨報告中的計算錯誤，特別是單位成本存在錯誤，但不論是他本人還是托德曼事務(wù)所的其他審計人員都沒有像前任事務(wù)所詢問此事，也沒有對已經(jīng)被指出的錯誤進行調(diào)查，而是簡單接受了客戶對這些錯誤的虛假解釋；2.在1988年的審計中，托德曼會計師事務(wù)所的審計人員在像通用技術(shù)公司索要購貨發(fā)票是遭到拒絕，其向卡普爾反映了該情況，但卡普爾沒有采取任何行動，從而導(dǎo)致了價格測試沒有進行；3.卡普

48、爾曾經(jīng)懷疑過顧問事務(wù)所人員的工作缺乏獨立性，但并沒有指出，也沒有委派托德曼會計師事務(wù)所的審計人員對顧問事務(wù)所的審計工作進行監(jiān)督；4.當卡普爾接到了該顧問事務(wù)所的信，信中稱他們的事務(wù)所獨立于通用技術(shù)公司，他 不僅沒有采取調(diào)查，反而在工作底稿的備忘錄中虛構(gòu)了托德曼會計師事務(wù)所人員監(jiān)督顧問事 務(wù)所人員全部審計過程的事實；一般準則（general standards）Q4 0（1）應(yīng)當為審計工作制定恰當?shù)挠媱潱粲兄砣藛T，應(yīng)予以適當監(jiān)督和指導(dǎo)：違反1.在1986-1988年的審計中，托德曼會計師事務(wù)所的三名審計人員從未制定過審計計劃，只是簡單地分了工；2.卡普兒作為該審計項目的業(yè)務(wù)合伙人，沒有與其他

49、審計人員充分溝通，也沒有對現(xiàn)場工作人員進行監(jiān)督管理，而且只審查了審計工作底稿中很少的數(shù)據(jù)（從未審閱過1986年的生產(chǎn)存貨報告）；3.揚作為托德曼會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制經(jīng)理，在1987和1988年的審計工作中并沒有履行審計意見發(fā)表的預(yù)審義務(wù)，而且有意錯填了文件日期，造成他已經(jīng)在發(fā)表審查意見之前就審查了工作底稿的錯誤印象；4.揚在1988年的審計過程中發(fā)現(xiàn)了問題并且報告了卡普爾，但卡普爾并沒有對這些問題進行確認，揚也沒有跟蹤檢查卡普爾對這些問題的處理情況，兩者的工作都出現(xiàn)了失職；外勤工作準則（standards of fieldwork）Q4 1（2）應(yīng)當對內(nèi)部控制進行充分的調(diào)查了解，以便制定審計

50、計劃，并確定擬執(zhí)行的測試的性質(zhì)、時間安排和范圍：違反案例中沒有表明托德曼會計師事務(wù)所的審計人員是否對通用技術(shù)公司的內(nèi)部控制進行了充分調(diào)查了解，但我們可以得知，大部分的外勤工作均由顧問會計師事務(wù)所獨立完成，可以推測這項程序可能是沒有進行的；（3）應(yīng)通過檢查、觀察、詢問、函證等方法，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便對被審計會計報表發(fā)表意見提供合理的基礎(chǔ)：違反1. 對1986年的生產(chǎn)存貨報告僅實施了有限的審計程序；2.沒有對生產(chǎn)存貨報告和公司年末實物盤點表進行核對；3.審計人員對待已發(fā)現(xiàn)的比較大額的價值差異（會計記錄中的原材料存貨價值比實物盤點的價值多了 27萬美元），只在工作底稿中做了記錄，沒有對差

51、額進行后續(xù)調(diào)查，審計程序不完整；4.1988年，在被拒絕查看購貨發(fā)票后沒有采取任何行動，導(dǎo)致未進行價格測試；外勤工作準則（standards of fieldwork）Q4 2（1）報告應(yīng)指出會計報表是否按照公認會計原則編制（2）報告應(yīng)指出本期采用的會計原則和上期末一致的各種情況（3）除非在審計報告中另有說明，否則會計報表中信息的披露均應(yīng)被認為是合理和充分的（4）報告應(yīng)就整個會計報表發(fā)表意見，或者聲明不能發(fā)表意見。若不能發(fā)表總體意見，則應(yīng)說明理由。在任何情況下，審計人員的姓名一旦與會計報表相關(guān)聯(lián)，他就應(yīng)說明其審計工作的性質(zhì)及其所負責的程度。托德曼事務(wù)所在1984年同美國證券交易所簽署了協(xié)議，同

52、意采納獨立審查人員的建議。獨立審查人員建議托德曼會計師事務(wù)所溪谷分所不得發(fā)表審計意見，其他分所也不得協(xié) 助溪谷分所從事任何審計業(yè)務(wù)，但該分所還是對1986-1988年通用公司年度財務(wù)報告發(fā)表了無保留審計意見。報告準則（standards of reporting）Q5 3你認為表你認為表2 2對通用技術(shù)公司審計人員變動情況披露的對通用技術(shù)公司審計人員變動情況披露的充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計充分嗎？投資者、債權(quán)人和其他第三方有權(quán)獲得審計人員變動情況的人，認為進行了人員變動情況的人，認為進行了“完全和公正的披露完全和公正的披露”嗎？說出你的理由。嗎？說出你的理由。Q5 4上海證

53、券交易所、深圳證券交易所、各上市公司：為加強對證券市場的監(jiān)管，保證上市公司（以下簡稱公司）財務(wù)會計信息的真實性、連續(xù)性，維護注冊會計師的合法地位，支持會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）依法公正執(zhí)業(yè)，現(xiàn)就公司聘用、更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）的有關(guān)問題作如下規(guī)定：一、公司應(yīng)聘用取得“從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)許可證”的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）進行會計報表審計、凈資產(chǎn)驗證及其他相關(guān)的咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)，聘期一年，可以續(xù)聘。二、公司聘用會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）應(yīng)當由公司股東大會決定，任何部門和個人都不得擅自指定或強迫公司聘用其推薦的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）。三、經(jīng)聘用的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）享有下列權(quán)力：（一

54、）隨時查閱公司的帳簿、記錄和憑證，并有權(quán)要求公司的董事、經(jīng)理或者其他高級管理人員提供有關(guān)的資料和說明；（二）要求公司采取一切合理措施，提供其子公司必要的資料和說明；（三）列席股東大會，得到股東大會的通知或者與股東大會有關(guān)的其它信息，在股東大會上就涉及其作為公司聘用的會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）的事宜發(fā)言。1996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）有關(guān)問題的通知Q5 5四、公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）由股東大會作出決定，并在有關(guān)的報刊上予以披露，必要時說明更換原因，并報中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會備案。五、公司解聘或者不再續(xù)聘會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所

55、），應(yīng)當事先通知會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所），會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）有權(quán)向股東大會陳述意見。會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）認為公司對其解聘或者不再續(xù)聘理由不當?shù)?，可以向中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會提出申訴。中國證監(jiān)會和中國注冊會計師協(xié)會認為會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）申訴理由成立，可建議股東大會予以考慮。會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）提出辭聘的，應(yīng)當向股東大會說明公司有無不當情事。六、繼任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）應(yīng)向前任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）和公司了解更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）的原因。如果繼任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）了解到公司無正當理由解聘或不再續(xù)聘前任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所），則不應(yīng)

56、接受委托。前任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）對繼任會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）應(yīng)予以協(xié)助，必要時提供有關(guān)工作底稿。1996中國證監(jiān)委員會關(guān)于上市公司聘用、更換會計師事務(wù)所（審計事務(wù)所）有關(guān)問題的通知Q5 6中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于進一步做好2001年度上市公司年報審計工作的緊急通知，要求在2001年度會計報表審計中被上市公司更換的會計師事務(wù)所，于4月底前將被更換的情況以書面形式報告中國注冊會計師協(xié)會。Q5 72011年度滬市公司：72家公司中，有56家公司披露了更換會計師事務(wù)所的原因，包括政策原因、公司方面的原因、事務(wù)所原因、股東原因、審計委托期原因等。另外的16家公司未在年報中披露更換會計師事務(wù)所的

57、原因或披露的原因明顯不相關(guān)?？傮w上看，一些上市公司在披露更換會計師事務(wù)所的原因時隨意性較大，針對性不強，部分公司很難從披露的內(nèi)容中得悉更換會計師事務(wù)所的真正原因。Q5 8更換原因：“不清潔審計意見觀”，“交易成本觀”投資者報2009年的統(tǒng)計結(jié)果：1、125家公司中，標準無保留意見較上一年增加了4份2、在公布了連續(xù)兩年審計費用的90家公司中，有29家即32%的公司審計費用有所下降財務(wù)困境說指出：財務(wù)狀況處于困境中的公司更換會計師事務(wù)所的幾率更高Q5 9改善：明確變更會計師事務(wù)所的提議方增加會計師事務(wù)所的陳述披露原會計師事務(wù)所與新聘事務(wù)所的溝通情況加強變更會計師事務(wù)所公司的事后監(jiān)管上交所建議完善變

58、更會計師事務(wù)所的信息披露Q6 0給給“審計質(zhì)量審計質(zhì)量”下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)下個定義。列舉出除案例中提到的質(zhì)量控制程序外，審計事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的量控制程序外，審計事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行的其他三個重要的質(zhì)量控制程序。質(zhì)量控制程序。Q6 1審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，即管理工作和業(yè)務(wù)工作的一體化效果，其核心是在何種程度上履行了受托責任在何種程度上履行了受托責任，提供的審計產(chǎn)品對經(jīng)濟社會發(fā)展的貢獻程度和服務(wù)水平。狹義的審計質(zhì)量是指審計業(yè)務(wù)工作即審計項目質(zhì)量，包括各個環(huán)節(jié)（選項、立項、準備、實施、報告、歸檔）的工作

59、效果和實現(xiàn)審計目標的程度，其核心是在何種程度上遵循了法律法規(guī)的要求在何種程度上遵循了法律法規(guī)的要求（如審計法和國家審計準則等）。審計質(zhì)量的定義：Q6 21）制定詳細的審計計劃。制定詳細的審計計劃。本案例中，無論是卡普爾還是其他托德曼會計事務(wù)所的雇員都沒有制定審計計劃和規(guī)定審計程序，使整個審計過程無法有序進行，同時也難以對做過的審計工作經(jīng)進行復(fù)核。2）委派有足夠能力的審計人員。委派有足夠能力的審計人員。本案例中，僅有的3名編制業(yè)務(wù)明細表的會計師中有兩名不是注冊會計師，且只有1人有過從業(yè)經(jīng)驗，并且沒有委派人員進行工作監(jiān)督和復(fù)核。3）審計人員應(yīng)保持獨立性審計人員應(yīng)保持獨立性。本案例中，卡普爾在明知通

60、用技術(shù)公司存貨價值存在問題、并獲得了相關(guān)底稿，卻在和高管進行協(xié)商后仍出具無保留意見的審計報告。4）充分記錄所執(zhí)行的審計程序。充分記錄所執(zhí)行的審計程序。本案例中，托德曼會計師事務(wù)所在之前審計貝爾貝克威思公司時，沒有充分記錄所執(zhí)行的審計程序和結(jié)論。本案例中提到的質(zhì)量控制程序：Q6 31）落實項目審計責任制。落實項目審計責任制。在具體審計項目的實施階段，要按審計項目管理制度的規(guī)定，嚴格內(nèi)部審計工作程序，明確項目組長和各級審計人員的工作職責，明確項目組長對審計項目的工作質(zhì)量負主要責任。2）發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴大測試范圍。發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)擴大測試范圍。在實施現(xiàn)場審計時，審計人員