1、生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅( (不允許固定資產(chǎn)抵扣不允許固定資產(chǎn)抵扣) ) ( (一一) )19941994年的稅收改制，我國(guó)形成了以增值稅年的稅收改制，我國(guó)形成了以增值稅為主體，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流為主體，營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的內(nèi)外統(tǒng)一的流轉(zhuǎn)稅制；轉(zhuǎn)稅制； ( (二二) )20042004年，我國(guó)率先在東北地區(qū)實(shí)施增值稅年，我國(guó)率先在東北地區(qū)實(shí)施增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革，而后擴(kuò)大到全國(guó)的由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革，而后擴(kuò)大到全國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了增值稅允許抵扣的范圍增值稅轉(zhuǎn)型，擴(kuò)大了增值稅允許抵扣的范圍 （二）（二）20092009年，深陷金融危機(jī)的上一屆政府，年，深陷金融危機(jī)的上

2、一屆政府，全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅，即：允許固定資產(chǎn)一，即：允許固定資產(chǎn)一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）（三）從從20122012年在上海試點(diǎn)，開始了營(yíng)改增大年在上海試點(diǎn)，開始了營(yíng)改增大潮。經(jīng)過四輪營(yíng)改增的推進(jìn)，已經(jīng)有三加七的潮。經(jīng)過四輪營(yíng)改增的推進(jìn)，已經(jīng)有三加七的行業(yè)納入營(yíng)改增范圍。行業(yè)納入營(yíng)改增范圍。2016年5月1日建筑、地產(chǎn)和金融全面“營(yíng)改增”消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅( (允許固定資產(chǎn)一次性抵扣允許固定資產(chǎn)一次性抵扣) )房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的背景房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增的背景收入型增值稅收入型增值稅( (固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣固定資產(chǎn)按照折舊逐步抵扣) )價(jià)格是否含

3、稅的區(qū)別價(jià)格是否含稅的區(qū)別稅金是否進(jìn)入成本的區(qū)別稅金是否進(jìn)入成本的區(qū)別是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)是否會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)征稅的區(qū)別重復(fù)征稅的區(qū)別稅制要素的區(qū)別稅制要素的區(qū)別營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同營(yíng)業(yè)稅與增值稅的不同? ?3項(xiàng)目項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅納稅人的認(rèn)定不區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人區(qū)分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人計(jì)稅方法應(yīng)納稅額只與收入相關(guān)既取決于收入（銷項(xiàng)稅額），也取決于成本費(fèi)用（進(jìn)項(xiàng)稅額）發(fā)票管理要求不區(qū)分專用發(fā)票與普通發(fā)票，發(fā)票不作為扣稅憑證，開具和取得要求較低區(qū)分專用發(fā)票與普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，發(fā)票的開具和取得要求較高納稅地點(diǎn)勞務(wù)發(fā)生地機(jī)構(gòu)所在地營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別營(yíng)

4、業(yè)稅與增值稅的區(qū)別4營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人增值稅小規(guī)模納稅人增值稅小規(guī)模納稅人稅率5%稅率11%稅率3%稅金與收入相關(guān)， 成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，但抵扣不充分（如：人工成本）無進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，只能開具增值稅普通發(fā)票 不涉及稅款抵扣的問題 稅負(fù)較以前有所上升，但能促進(jìn)企業(yè)升級(jí)換代 稅負(fù)較以前有所下降，但承攬業(yè)務(wù)的能力也有所下降(房地產(chǎn)企業(yè)全部為一般納稅人)營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率比較分析營(yíng)業(yè)稅與增值稅稅率比較分析是否能進(jìn)成本？是否能進(jìn)成本？營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅進(jìn)成本營(yíng)業(yè)稅進(jìn)成本 增值稅增值稅取得增值稅專用發(fā)票取得增值稅專用發(fā)票增值稅不能進(jìn)成本增值稅不能進(jìn)成本取得增值稅普通發(fā)票增值稅進(jìn)

5、成本取得增值稅普通發(fā)票增值稅進(jìn)成本是否導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅？是否導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅？由于是不能抵扣，由于是不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅；導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅；營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值稅增值稅 實(shí)行抵扣鏈實(shí)行抵扣鏈條制，則一條制，則一般不會(huì)導(dǎo)致般不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納企業(yè)重復(fù)納稅稅。能否稅前扣除？能否稅前扣除？n 營(yíng)業(yè)稅及附加在所得稅稅營(yíng)業(yè)稅及附加在所得稅稅前扣除前扣除n增值稅不在所得稅前扣除增值稅不在所得稅前扣除, ,附加附加在稅前扣除在稅前扣除n營(yíng)業(yè)稅及附加能在土地增值營(yíng)業(yè)稅及附加能在土地增值稅前扣除稅前扣除n增值稅不在土地增值稅前扣除增值稅不在土地增值稅前扣除, ,附加能在稅前扣除附加能在稅前扣除營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅增值

6、稅增值稅應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額銷售額適用稅率 或銷售額含稅銷售或銷售額含稅銷售額（額（1+1+適用稅率）適用稅率）增值稅一般計(jì)稅方法：增值稅一般計(jì)稅方法：選用于增值稅一般納稅人選用于增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：適用于小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的特定業(yè)務(wù)適用于小規(guī)模納稅人或者一般納稅人的特定業(yè)務(wù)應(yīng)繳增值稅銷售額征收率銷售額=含稅銷售額（1+征收率）由于是不能抵扣，由于是不能抵扣，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅；導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅； 實(shí)行抵扣鏈實(shí)行抵扣鏈條制，則般條制，則般不會(huì)導(dǎo)致企不會(huì)導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)納稅業(yè)重復(fù)納稅。增值稅銷項(xiàng)范圍 1 1、銷售貨物，提

7、供加工、修理修配勞務(wù)；、銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)； 2 2、交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)、電信服務(wù)，建筑服務(wù)，、交通運(yùn)輸服務(wù)，郵政服務(wù)、電信服務(wù)，建筑服務(wù)， 不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)； 3 3、現(xiàn)代服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)；、現(xiàn)代服務(wù)，金融服務(wù)，生活服務(wù)，銷售無形資產(chǎn)； 4 4、進(jìn)口貨物。、進(jìn)口貨物。何何為為進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣？扣？1 1、必須是一般納稅人、必須是一般納稅人 2 2、進(jìn)項(xiàng)抵扣需要取得合規(guī)票據(jù)。、進(jìn)項(xiàng)抵扣需要取得合規(guī)票據(jù)。3 3、進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證后才可以抵扣；、進(jìn)項(xiàng)稅票認(rèn)證后才可以抵扣；4 4、認(rèn)證是有期限的，取得進(jìn)項(xiàng)票后、認(rèn)證是有期限

8、的，取得進(jìn)項(xiàng)票后180180天內(nèi)認(rèn)證；天內(nèi)認(rèn)證；次月抵扣次月抵扣5 5、認(rèn)證后做增值稅留抵處理，留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)無時(shí)間限制；、認(rèn)證后做增值稅留抵處理，留抵稅款結(jié)轉(zhuǎn)無時(shí)間限制；1 1、小規(guī)模納稅人無稅款抵扣權(quán)。、小規(guī)模納稅人無稅款抵扣權(quán)。2 2、增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票3 3、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書 180 180天抵扣；天抵扣；4 4、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑據(jù)及普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑據(jù)及普通發(fā)票5 5、留抵稅也不構(gòu)成企業(yè)所得稅意義上的資產(chǎn)。清算、留抵稅也不構(gòu)成企業(yè)所得稅意義上的資產(chǎn)。清算或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅不能轉(zhuǎn)出作為存或者轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)留抵進(jìn)項(xiàng)稅不能轉(zhuǎn)出作為

9、存貨（轉(zhuǎn)出必須與認(rèn)證的存貨是配比的）。貨（轉(zhuǎn)出必須與認(rèn)證的存貨是配比的）。6 6、增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣是匯總抵扣，并不是明細(xì)對(duì)應(yīng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣是匯總抵扣，并不是明細(xì)對(duì)應(yīng)抵扣。抵扣。進(jìn)進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅稅額額抵抵扣扣的的規(guī)規(guī)定定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）當(dāng)期全部銷售額主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的具體項(xiàng)目的具體項(xiàng)目1 1、土地使用權(quán)，征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)；、土地使用權(quán)，征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)；2 2、前期工程費(fèi)、前期

10、工程費(fèi)報(bào)批報(bào)建費(fèi)、招標(biāo)及失標(biāo)費(fèi)（事業(yè)單位收據(jù)），其他可抵報(bào)批報(bào)建費(fèi)、招標(biāo)及失標(biāo)費(fèi)（事業(yè)單位收據(jù)），其他可抵3 3、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)11%11%可抵扣，市政配套費(fèi)（紅線外）不能抵扣；可抵扣，市政配套費(fèi)（紅線外）不能抵扣；4 4、開發(fā)間接費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)專家評(píng)審費(fèi)、資本化借款費(fèi)用、工程人員人力成本不能抵專家評(píng)審費(fèi)、資本化借款費(fèi)用、工程人員人力成本不能抵扣，其他的咨詢顧問可抵扣；扣，其他的咨詢顧問可抵扣；5 5、內(nèi)部人工費(fèi)，派遣工的工資，內(nèi)部人工費(fèi)，派遣工的工資，職工薪酬，差旅交通費(fèi)，住宅電話補(bǔ)貼、職工薪酬，差旅交通費(fèi)，住宅電話補(bǔ)貼、移動(dòng)話費(fèi)補(bǔ)貼，過路、過橋、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)，車輛保險(xiǎn)費(fèi)，司機(jī)行車

11、費(fèi)移動(dòng)話費(fèi)補(bǔ)貼，過路、過橋、停車費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)，車輛保險(xiǎn)費(fèi)，司機(jī)行車費(fèi)6 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)自有安保人員發(fā)生的工資薪酬；、業(yè)務(wù)招待費(fèi)，企業(yè)自有安保人員發(fā)生的工資薪酬；7 7、折舊、攤銷，食堂采購(gòu)費(fèi)用；、折舊、攤銷，食堂采購(gòu)費(fèi)用；8 8、財(cái)務(wù)費(fèi)用，大部分管理費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用，大部分管理費(fèi)用；9 9、營(yíng)銷費(fèi)用、營(yíng)銷費(fèi)用能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可抵扣，傭金、房產(chǎn)交易費(fèi)、招商人員人能取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的可抵扣，傭金、房產(chǎn)交易費(fèi)、招商人員人力成本及其他零星支出不能抵扣；力成本及其他零星支出不能抵扣；1010、排污費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，訴訟費(fèi)，稅金；、排污費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，訴訟費(fèi)，稅金；1111、試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的設(shè)備租賃

12、合同，在合同到期日、試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的設(shè)備租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)裝飾服務(wù)修繕服務(wù)修繕服務(wù)修繕服務(wù)安裝服務(wù)安裝服務(wù)安裝服務(wù)11%3%工程服務(wù)工程服務(wù)工程服務(wù)建筑服務(wù)建筑服務(wù)（新增）（新增）6%增值電信服務(wù)增值電信服務(wù)11%3%基礎(chǔ)電信服務(wù)基礎(chǔ)電信服務(wù)電信服務(wù)真他郵政服務(wù)其他郵政服務(wù)郵政特殊服務(wù)郵政特殊服務(wù)11%3%郵政普通服務(wù)郵政普通服務(wù)郵政服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)管道運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù)水路運(yùn)輸服務(wù) 11%3%鐵路運(yùn)輸服務(wù)陸路運(yùn)

13、輸服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)現(xiàn)增值稅率原營(yíng)業(yè)稅率征收名目小類大類營(yíng)改增稅目表一營(yíng)改增稅目表一信息系統(tǒng)增值服務(wù) （ 新增 ）業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)信息系統(tǒng)服務(wù)電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)6%5%軟件服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)專業(yè)技術(shù)服務(wù)（ 新增 ）工程勘察勘探服務(wù)合同能源管理服務(wù)6%5%研發(fā)服務(wù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)人壽保險(xiǎn)服務(wù)保險(xiǎn)服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)直接收費(fèi)金融服務(wù)6%5%貸款服務(wù)貨款服務(wù)金融服務(wù)金融服務(wù)（新增）（新增）現(xiàn)增值稅率原營(yíng)業(yè)稅率征收名目小類大類營(yíng)改增稅目表二營(yíng)改增稅目表二咨詢服務(wù)鑒證服務(wù)6%5%認(rèn)證服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃17%有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃 （ 新增 ）1

14、1%5%不動(dòng)產(chǎn)融資租賃 （ 新增 ）租賃服務(wù)收派服務(wù)倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)裝卸搬運(yùn)服務(wù)打撈救助服務(wù)貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)港口碼頭服務(wù)6%3%/5%航空服務(wù)物流輔助服務(wù)會(huì)議展覽服務(wù)廣告服務(wù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)6%3%/5%設(shè)計(jì)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)（商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓重分類至銷售無形資產(chǎn)）現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)增值稅率原營(yíng)業(yè)稅率征收名目小類大類營(yíng)改增稅目表三營(yíng)改增稅目表三其他生活服務(wù)其他生活服務(wù)居民日常服務(wù)居民日常服務(wù)住宿服務(wù)餐飲服務(wù)餐飲住宿服務(wù)娛樂服務(wù)旅游服務(wù)旅游娛樂服務(wù)醫(yī)療服務(wù)教育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)體育服務(wù)6%3%、5%娛樂業(yè)娛樂業(yè)5%-20%文化服務(wù)文化體育服務(wù)生活服務(wù)生活服務(wù)（新增）（新增）6%3%、5%其他現(xiàn)代服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)（新增）

15、安全保護(hù)服務(wù)人力資源服務(wù)經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)6%5%企業(yè)管理服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)（新增）廣播影視節(jié)目作品播映服務(wù)廣播影視節(jié)目作品發(fā)行服務(wù)6%3%/5%廣播影視節(jié)目作品制作服務(wù)廣播影視服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)增值稅率原營(yíng)業(yè)稅率征收名目小類大類營(yíng)改增稅目表四營(yíng)改增稅目表四構(gòu)筑物構(gòu)筑物11%5%建筑物建筑物銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售不動(dòng)產(chǎn)（新增（新增）其他權(quán)益性無形資產(chǎn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)自然資源使用權(quán)（含土地使用權(quán)）自然資源使用權(quán)商譽(yù)商 譽(yù)著作權(quán)著作權(quán)商標(biāo)商 標(biāo)6%（除土地使用權(quán)11%）5%專利技術(shù)和非專利技術(shù)專利技術(shù)和非專利技術(shù)銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)（新增（新增)現(xiàn)增值稅率原營(yíng)業(yè)稅率征收名目小類大類營(yíng)改增稅目表五營(yíng)改增稅目表五

16、一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%6%征收率計(jì)算繳納征收率計(jì)算繳納增值稅：增值稅： 1、縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。 2 2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。 3 3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。含粘土實(shí)心磚、瓦）。 4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物

17、毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。 5、自來水。 6.6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）稅率的特殊規(guī)定稅率的特殊規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出幾種情形進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出幾種情形庫(kù)存庫(kù)存物資物資在建在建工程工程庫(kù)存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)發(fā)生非正常損失（盤虧、被盜、腐爛變貨）庫(kù)存物資盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)發(fā)生非正常損失（盤虧、被盜、腐爛變貨）時(shí)，應(yīng)對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出 在建工程由于非正常損失發(fā)生報(bào)廢，需要對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在建工程由于非正常損失發(fā)生報(bào)廢，需要對(duì)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出額進(jìn)行轉(zhuǎn)出 工程物資調(diào)撥（項(xiàng)目間轉(zhuǎn)移）工程物資調(diào)撥

18、（項(xiàng)目間轉(zhuǎn)移） 動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資形成不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目轉(zhuǎn)資形成不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物 固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)對(duì)非正常損失的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢時(shí)，需要將質(zhì)入對(duì)非正常損失的固定資產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢時(shí)，需要將質(zhì)入 資產(chǎn)時(shí)資產(chǎn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)進(jìn)行轉(zhuǎn)出行轉(zhuǎn)出 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的零質(zhì)固定資產(chǎn)需要形成不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的零質(zhì)固定資產(chǎn)需要形成不動(dòng)產(chǎn)資產(chǎn) ，需，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及相關(guān)賬務(wù)處理要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及相關(guān)賬務(wù)處理 項(xiàng)目項(xiàng)目調(diào)撥調(diào)撥 企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或工程物資后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或工程物資后改變用途，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或集體福利，企業(yè)應(yīng)對(duì)前期已抵扣迚項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出體福利，企業(yè)應(yīng)對(duì)前期已

19、抵扣迚項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出 視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（四）從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。（營(yíng)改增前差額征稅；） 銷售額=全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-受讓土地是向政府部門支付的土地價(jià)款 適用稅率11% 一般納稅人銷售201

20、6年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)一般計(jì)稅，按照購(gòu)銷差額5%預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 一般納稅人銷售2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)一般計(jì)稅，應(yīng)按照銷售額5%預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 取得不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：分2年抵扣，第一年60%，第二年40% 預(yù)收款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到預(yù)收款當(dāng)天房地產(chǎn)一般征收總結(jié)房地產(chǎn)一般征收總結(jié)房地產(chǎn)簡(jiǎn)易征收總結(jié)房地產(chǎn)簡(jiǎn)易征收總結(jié) 征收范圍：小規(guī)模納稅人，其他個(gè)人，過渡政策納稅人 銷售額：全部收入-不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或作價(jià) 簡(jiǎn)易征收率：5% 個(gè)人銷售住房：不滿2年，全額5%；滿2年免征。北上廣深，不滿2年，全額5%；滿2

21、年非普通住房，差額5%，滿2年普通住房，免征不動(dòng)產(chǎn)租賃 不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率11%，簡(jiǎn)易征收率5% 計(jì)征和預(yù)繳，一般納稅人租賃2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在機(jī)關(guān)預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào) 個(gè)人租賃不動(dòng)產(chǎn)：5%征收率減按1.5%計(jì)稅其他 車輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃11%繳納增值稅 不動(dòng)產(chǎn)廣告位出租按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃11%繳納增值稅建筑業(yè)征收總結(jié)建筑業(yè)征收總結(jié) 適用稅率11% 包清工、甲供材、老項(xiàng)目可以選擇簡(jiǎn)易征收 提供件數(shù)服務(wù)預(yù)收工程款納稅義務(wù)是收到預(yù)收款的當(dāng)天 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照總分包差額的2%在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在

22、地進(jìn)行申報(bào)。 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，采用簡(jiǎn)易征收，或者小規(guī)模納稅人，按照總分包差額的3%在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)。 境外建筑勞務(wù)免稅增值稅專用發(fā)票！增值稅專用發(fā)票！增值稅普通發(fā)票！增值稅普通發(fā)票！1、第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具： （一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符； （二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；（二）字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格； （三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章； （四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。 對(duì)不符合上列要求

23、的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購(gòu)買方有權(quán)拒收。2 2、以專票抵扣決定了專用發(fā)票等同于現(xiàn)金。即提高于專票的管理要求，又要求不要、以專票抵扣決定了專用發(fā)票等同于現(xiàn)金。即提高于專票的管理要求，又要求不要產(chǎn)生留抵。留抵進(jìn)項(xiàng)本質(zhì)意義上是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)產(chǎn)生留抵。留抵進(jìn)項(xiàng)本質(zhì)意義上是稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓給企業(yè), ,企業(yè)卻不可轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收稅務(wù)企業(yè)卻不可轉(zhuǎn)讓的應(yīng)收稅務(wù)機(jī)關(guān)帳款。因而增值稅具有現(xiàn)金管理的性質(zhì)，盤活留抵進(jìn)項(xiàng)，平滑交稅等同于現(xiàn)金機(jī)關(guān)帳款。因而增值稅具有現(xiàn)金管理的性質(zhì)，盤活留抵進(jìn)項(xiàng)，平滑交稅等同于現(xiàn)金管理。管理。增值稅專票等同于現(xiàn)金管理增值稅專票等同于現(xiàn)金管理票款一致的核心：三流統(tǒng)一

24、票款一致的核心：三流統(tǒng)一 1、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！?2、大額交易必須是公對(duì)公轉(zhuǎn)賬交易，而不能現(xiàn)金交易，但支票和匯票背書結(jié)算除外。三流不一致的三種情形之一三流不一致的三種情形之一三流不一致的三種情形之二三流不一致的三種情形之二三流不一致的三種情形之三三流不一致的三種情形之三第八條第八條 一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具

25、專用發(fā)票一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票： （一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。上列其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的內(nèi)容，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局確定。 （二）有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。 （三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的： 1、虛開增值稅專用發(fā)票； 2、私自印制專用發(fā)票； 3、向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票； 4、借用他人專用發(fā)票； 5、未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； 6、未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備； 7、未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 8、未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和ICIC卡。卡。中華