1、企業(yè)所得稅臺賬與試結(jié)算管理及應(yīng)用實務(wù)主講人：蔡少優(yōu)課程框架結(jié)構(gòu)第一章 企業(yè)所得稅臺賬管理制度的設(shè)計第二章 企業(yè)所得稅臺賬填制及應(yīng)用案例分析第三章 企業(yè)所得稅試決算管理案例解析【課程目的】應(yīng)用涉稅制度工具降低涉稅風險，提升稅務(wù)價值。減少匯算清繳的工作量和差錯率。掌握納稅申報的主動權(quán)，把控把脈稅收風險節(jié)點，提高納稅申報的質(zhì)量。為了做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，首先需要做好我們的日常企業(yè)所得稅管理工作，企業(yè)所得稅臺賬管理就是個很不錯的方法，該項技巧也應(yīng)該掌握，不斷促進企業(yè)財務(wù)工作的便捷、有效?！菊n程價值】（一）企業(yè)所得稅臺賬管理是比較實用的管理手段和方法，在實務(wù)中受到很多企業(yè)的歡迎。臺賬管理能夠提高財

2、務(wù)工作效率，幫助企業(yè)財務(wù)人員從紛繁復雜的財務(wù)工作中得到一定程度的解放，逐漸提升財務(wù)工作的創(chuàng)造性，不斷為企業(yè)節(jié)省資源，提高效率，進而創(chuàng)造更多價值?。ǘ┨嵘攧?wù)人員尤其是稅務(wù)經(jīng)理應(yīng)用財務(wù)工具的能力，臺賬制度和模板的建立，可以快速有效的進行納稅調(diào)整，減輕工作負擔，加強企業(yè)內(nèi)部涉稅制度建設(shè)。構(gòu)建稅收的防火墻，范本表格拿來即用?！菊n程收獲】提供：一個制度范本、若干臺賬表樣、一個試結(jié)算案例、兩個臺賬填制案例。（一）主要內(nèi)容（1）什么是臺賬？（2）什么是企業(yè)所得稅管理臺賬？（3）臺賬有什么稅務(wù)功效？（4）臺賬制度如何設(shè)計方式、步驟、內(nèi)容、程序等。（5）臺賬制度范本。（6）臺賬填寫說明重點講解跨年度確認所得

3、項目管理臺賬和虧損臺賬填寫應(yīng)注意的問題。（7）臺賬應(yīng)用示例廣告費、折舊費等臺賬。（8）企業(yè)所得稅試結(jié)算主體、時間、意義、內(nèi)容、程序、方法、應(yīng)用示例。（二）學習方法通過視頻課程的學習，充分認識臺賬的在企業(yè)所得稅后續(xù)管理中的功效，通過范本的學習，學習臺賬的設(shè)計，通過應(yīng)用示例學習掌握臺賬的填制方法。第一章企業(yè)所得稅臺賬管理制度的設(shè)計一、臺賬的概念及企業(yè)所得稅臺賬臺賬是在作業(yè)過程中由作業(yè)人員從機臺記錄中直接記錄的數(shù)據(jù)，所以叫臺賬。就是設(shè)備運轉(zhuǎn)作業(yè)記錄數(shù)據(jù)，臺賬最初的來源。 臺賬就是明細記錄表。臺賬，有時也相當于“流水賬”，臺賬原是指擺放在臺上供人翻閱的賬簿，故名臺賬。久而久之，這個名詞就固定下來，實際

4、上就是流水賬?；蛘哒f就是明細記錄表。不屬于會計核算中的賬簿系統(tǒng)，不是會計核算時所記的賬簿，它是企業(yè)為了加強某方面的管理、更加詳細地了解某方面的信息而設(shè)置的一種輔助賬簿。臺賬是通俗的說法，一般在物資盤存記錄中使用，就是保管賬、作業(yè)（業(yè)務(wù)）流水賬、產(chǎn)品工序交接表等的統(tǒng)稱，不過比會計的明細賬更全面，記錄了每種物資以及它們流轉(zhuǎn)的每一個細節(jié)，從臺賬上直接可以看出每種物資收、付、存情況，是倉庫保管員、生產(chǎn)統(tǒng)計員等進行記錄、核算與管理的主要手段。臺賬沒有固定格式。沒有固定的賬頁，可根據(jù)實際需要自行設(shè)計，盡量詳細，以全面反映某方面的信息。具體在倉庫管理中，臺賬詳細記錄了什么時間、什么倉庫、什么貨架、由誰入庫了

5、什么貨物、共多少數(shù)量。同樣，出庫也要對應(yīng)出庫臺賬。如根據(jù)財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行），單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。如根據(jù)財政部發(fā)布的內(nèi)部會計控制規(guī)范銷售與收款（試行），單位應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。應(yīng)收賬款臺賬應(yīng)該按每項合同進行設(shè)立，具體包括以下內(nèi)容：合同編號、客戶企業(yè)性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)范圍、注冊資本、項目立項情況、項目土地證情況、建設(shè)用地規(guī)劃情況，合同金額、開竣工時間、合同結(jié)算方式、合同付款條件，保修期限及保修金額，每月及累計對內(nèi)上報進度金額、每月及累計

6、甲方審批的進度額、每月及累計甲方付款額、每月及累計付款比例等內(nèi)容。范本一：固定資產(chǎn)臺賬管理辦法固定資產(chǎn)臺賬管理辦法第一章總則第一條：為了加強企業(yè)固定資產(chǎn)的臺賬管理，規(guī)范臺賬管理行為，防止企業(yè)有資產(chǎn)流失，提高固定資產(chǎn)利用效率，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)管理辦法的相關(guān)要求，并結(jié)合企業(yè)實際情況，特制定本辦法。第二章適用范圍第二條：企業(yè)納入建賬入賬的固定資產(chǎn)是指屬企業(yè)經(jīng)費（不論經(jīng)費來源及形式）購置的資產(chǎn)、投資入股形成的資產(chǎn)、接受社會捐贈的資產(chǎn)、無償援助或調(diào)入的資產(chǎn)等。并符合下列標準：1使用年限在一年以上，單位價值在500元以上、專用設(shè)備單位價值在800元以上，并在使用過程中基本保持原來形態(tài)的資產(chǎn)；2單位價

7、值雖然不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的兩用物資和大批同類物資，按固定資產(chǎn)管理建賬。第三條：納入企業(yè)固定資產(chǎn)建賬入賬管理的資產(chǎn)按類別分為：儀器儀表、計算機網(wǎng)絡(luò)設(shè)備、電子設(shè)備、機電設(shè)備（包括電梯、中央空調(diào)、壓力容器等附屬設(shè)施）印刷設(shè)備、衛(wèi)生醫(yī)療器械、文體設(shè)備、標本模型（包括用于教學、科研、藝術(shù)、體育等方面的各種表示物、標志物及模型）文物及陳列品（指古玩、字畫、紀念品、裝飾品、展品、收藏品等）工具量具（工具包括各種交通工具、通訊工具、加工工具等；量具包括各種計量工具、測量工具等；家具、行政辦公設(shè)備、被服裝具、消耗材料（單價在500元以上的易耗品及材料）其他固定資產(chǎn)（指未能包括在上述各項的固定資產(chǎn)

8、）。第三章賬管體制第四條：企業(yè)固定資產(chǎn)賬實行三級建賬管理體制；一級建賬單位：企業(yè)（由企業(yè)資產(chǎn)管理處行使總賬管理職能）；二級建賬單位：中層單位（按所使用的物資資產(chǎn)行使分賬管理）；三級建賬單位：中層單位的下屬單位（按所使用的物資資產(chǎn)行使分賬管理）。第五條：賬目設(shè)置一級賬：總賬、總分戶賬、總分類賬、總明細賬等；二級賬：設(shè)二級總賬、二級總分戶賬、二級總分類賬、二級總明細賬（電子文檔和藍色的設(shè)備手工賬本、紅色的家具手工賬本等）；三級賬：設(shè)三級固定資產(chǎn)明細賬和分類賬（電子文檔和藍色的設(shè)備手工賬本、紅色的家具手工賬本等）。第六條：賬務(wù)管理員的設(shè)置在二級、三級建賬單位設(shè)立賬務(wù)管理員，簡稱：賬管員。各級賬管員必

9、須在企業(yè)資產(chǎn)管理處登記備案。賬管員的職責是：負責本單位固定資產(chǎn)分戶賬的保管、登記和變更，負責辦理本單位固定資產(chǎn)的增減、調(diào)撥、報廢等手續(xù)，負責督促本單位調(diào)動人員的物資催還，并與上級建賬單位核對固定資產(chǎn)賬目，每年核對一次賬物，確保固定資產(chǎn)賬賬相符，賬物相符。各單位人事變動首先由賬管員核實固定資產(chǎn)的借用情況，并簽署意見報本部門領(lǐng)導審批；企業(yè)資產(chǎn)管理處見賬管員和部門領(lǐng)導的意見并做出核實核銷后，簽署相關(guān)意見；人事處見資產(chǎn)管理處的相關(guān)意見方可辦理調(diào)動手續(xù)。賬務(wù)管理員要保持相對穩(wěn)定，如有變動需在本單位辦理交接手續(xù)，保存交接記錄，在企業(yè)資產(chǎn)管理處備案。第四章入賬辦法第七條：實行賬管員專人辦理入賬制度。凡納入本

10、辦法范圍的固定資產(chǎn)，一律由二級或三級賬管員到企業(yè)資產(chǎn)管理處辦理入賬手續(xù)；企業(yè)資產(chǎn)管理處以發(fā)票及相關(guān)憑證（藍色手工賬本、紅色手工賬本）物資計劃執(zhí)行表、驗收表、購置合同書為依據(jù)辦理入賬；計劃財務(wù)處見資產(chǎn)管理處的入賬憑證后方可辦理經(jīng)費支出。第八條：單臺件單價在10萬元以上大型儀器設(shè)備的入賬除必須具備上述依據(jù)外還要附帶企業(yè)大型儀器設(shè)備購置論證報告方可辦理入賬手續(xù)。第九條：企業(yè)參照本辦法制定適應(yīng)本單位的具體管理辦法，其資產(chǎn)總賬及清單每年底報企業(yè)資產(chǎn)管理處備案。第五章賬目變更第十條：根據(jù)賬隨物變、確保準確的原則，當本單位固定資產(chǎn)發(fā)生變化時，賬管員必須及時到企業(yè)資產(chǎn)管理處辦理固定資產(chǎn)調(diào)撥、報廢等處置手續(xù)，并

11、同時修改或調(diào)整賬目，確保真實準確。第十一條：由專人保管的固定資產(chǎn)，當保管人發(fā)生變化時，應(yīng)按物隨人變、及時調(diào)整的原則辦理交接手續(xù)，并到企業(yè)資產(chǎn)管理處變更保管人員的姓名等事宜。第十二條：建立固定資產(chǎn)賬與財務(wù)賬核對制度，每年必須進行一次固定資產(chǎn)賬和財務(wù)賬的核對；每年度所發(fā)生的固定資產(chǎn)賬目變更必須及時對相應(yīng)財務(wù)賬目做出調(diào)整，以此確保資財兩賬相符。第六章附則第十三條：本辦法由企業(yè)資產(chǎn)管理處負責解釋。第十四條：本辦法自發(fā)文之日起實行。主題詞：固定資產(chǎn) 臺賬管理 辦法 通知 XXX企業(yè)200X年XX月XX日印企業(yè)所得稅管理臺賬是基層稅務(wù)管理部門，在審核企業(yè)所得稅納稅申報表、審批企業(yè)所得稅減免等日常管理活動中

12、使用的，用以記載企業(yè)所得稅后續(xù)管理事項，具有特定格式和內(nèi)容的一系列備查簿籍。如：房地產(chǎn)開發(fā)項目企業(yè)所得稅管理臺賬企業(yè)名稱： 項目名稱： 開工時間： 竣工時間： 開始銷售時間： 單位：元預 售 情 況銷 售 收 入 結(jié) 轉(zhuǎn) 情 況預售時間預售收入當期毛利額當期應(yīng)納稅所得額當期應(yīng)納所得稅額銷售時間銷售面積結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入可售總成本可售面積可售單位面積成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本營業(yè)利潤額已計稅的預計毛利額當期應(yīng)納稅所得額當期應(yīng)納所得稅額本期累計本期累計1234567891011121311/1148×1315914161718注：1第4欄第2欄×預計計稅毛利率2第2欄、第9欄填列預售收入、銷售

13、收入按季度或按月（根據(jù)企業(yè)所得稅預繳期）計算的本期數(shù)。3第16欄第10欄×預計計稅毛利率。當?shù)?0欄“結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入”累計數(shù)大于或等于第3欄“預售收入”累計計數(shù)時，則第16欄不應(yīng)再填列。國家稅務(wù)總局早在1997年在有關(guān)的文件中就要求企業(yè)納稅人應(yīng)建立臺賬，加強企業(yè)所得稅的后續(xù)管理。如：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前彌補虧損審核管理辦法的通知國稅發(fā)1997189號的第六條規(guī)定：六、建立彌補虧損臺賬主管稅務(wù)機關(guān)要建立納稅人彌補虧損臺賬。臺賬的內(nèi)容應(yīng)包括以前虧損年度虧損數(shù)額，已彌補虧損數(shù)額，待彌補虧損數(shù)額及主管稅務(wù)機關(guān)審核納稅人彌補虧損等情況。新稅法實施以后建臺賬的要求散見在有關(guān)的文件中，

14、如國稅發(fā)20093號文件對職工福利費設(shè)置臺賬的要求。原文如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。二、企業(yè)所得稅臺賬功效隨著財務(wù)處理和稅務(wù)處理差異的擴大，以及企業(yè)所得稅管理方式由事前審核調(diào)整為事后評估和檢查，建立臺賬、歸類管理重要的跨年度財務(wù)與稅務(wù)差異事項，無論對納稅人還是對稅務(wù)機關(guān)審核納稅人年度企業(yè)所得稅申報

15、的準確性、強化企業(yè)所得稅匯算清繳后續(xù)管理有著重要的意義。企業(yè)所得稅管理臺賬的健全，是納稅人爭取發(fā)揮管理主導作用，實現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅申報科學化、精細化管理目標的重要舉措。特別在當前經(jīng)濟形勢及稅收征管條件下，可以說企業(yè)所得稅管理臺賬功效凸顯。具體體現(xiàn)在以下四個方面：（一）新會計準則體系下，建立健全企業(yè)所得稅管理臺賬是稅務(wù)機關(guān)彌合“稅收與會計暫時性差異”管理、發(fā)揮管理主導作用的重要手段。眾所周知，由于會計與稅法的目的不同，二者在會計要素的確認和計量存在口徑和時間上的差異，從而產(chǎn)生企業(yè)應(yīng)稅所得與會計利潤間的永久性和暫時性差異。臺賬就是納稅人計算、反映、監(jiān)控稅收與會計差異最簡捷的“賬簿”。只有這樣，才能

16、掌握納稅申報管理的主動權(quán)，才不至于因?qū)Χ愂张c會計差異的“心中無數(shù)”，而處于尷尬境地。（二）“臺賬”就是實施企業(yè)所得稅后續(xù)管理的“記憶器”和“計算器”。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，某些稅前扣除（抵減）項目，只能按一定的標準或比例分年度稅前扣除（抵減），不允許一次性稅前扣除（抵減），這就涉及到待扣（抵減）項目的后續(xù)管理問題。于是兼具記憶、提示和計算功能的臺賬在企業(yè)所得稅管理活動中凸顯其功效。（三）審查企業(yè)所得稅管理臺賬是企業(yè)強化內(nèi)部工作質(zhì)量監(jiān)督的有效途徑。對企業(yè)所得稅管理質(zhì)量的評審，途徑之一就是從抽查企業(yè)所得稅納稅申報表入手，分析確認涉及后續(xù)管理的項目，用以對照檢查臺賬設(shè)置是否健全、內(nèi)容是否完整、計算是

17、否正確等，辦稅人員的個人工作質(zhì)量自然不得而知。如國稅發(fā)20093號文件對職工福利費設(shè)置臺賬的要求。原文如下：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知國稅函20093號四、關(guān)于職工福利費核算問題企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。（四）企業(yè)所得稅管理臺賬是稽查部門案頭評審數(shù)據(jù)的重要來源?；椴块T實施稅務(wù)檢查前，通過被查對象的企業(yè)所得稅管理臺賬，可了解被查對象歷年經(jīng)營狀況及虧損彌補情況，掌握存在的

18、稅收與會計差異及調(diào)整點，洞悉可能存在的問題，從而有針對性地制定檢查計劃、確定檢查重點，收到事半功倍的效果。臺賬如此重要，但另外必須指出的是，目前企業(yè)所得稅管理臺賬的使用現(xiàn)狀令人堪憂。納稅人存在的思想重視不夠、臺賬格式不一、使用水平參差不齊、臺賬工具單一落后等問題，可以說是企業(yè)所得稅管理基礎(chǔ)工作的瓶頸，一定程度上制約和影響了企業(yè)所得稅納稅申報管理質(zhì)量。三、臺賬制度如何設(shè)計-方式、步驟、內(nèi)容1臺賬設(shè)計的方式自行設(shè)計委托設(shè)計聯(lián)合設(shè)計2臺賬設(shè)計的步驟（1）臺賬制度設(shè)計的調(diào)查（2）臺賬制度的綱要設(shè)計明確設(shè)計的性質(zhì)、目標、范圍和依據(jù)；提出各分項設(shè)計的內(nèi)容及要求；編制工作計劃。（3）企業(yè)臺賬制度的分項設(shè)計（

19、4）企業(yè)臺賬制度設(shè)計初稿的修改與完善企業(yè)涉稅制度綱要設(shè)計是對所設(shè)計的涉稅制度作出的總體規(guī)劃。主要包括明確涉稅制度設(shè)計的性質(zhì)、目標、范圍和依據(jù)，規(guī)劃各分項設(shè)計的內(nèi)容和要求。如借款制度：全面性、局部性、修訂性。目的：指引、對存在問題加以改進。 臺賬制度設(shè)計的內(nèi)容綱要：1企業(yè)所得稅減免稅（審批、備案）臺賬；2虧損及所得稅前彌補虧損臺賬；3財產(chǎn)損失所得稅前扣除臺賬；4職工教育經(jīng)費所得稅前扣除臺賬；5廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費所得稅前扣除臺賬；6企業(yè)所得稅稅前加計扣除臺賬；7創(chuàng)業(yè)投資抵扣應(yīng)納稅所得額臺賬； 8固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃所得稅稅前扣除臺賬；9已在境外繳納的所得稅稅額抵免臺賬；10專用設(shè)備投資所得稅額抵免臺賬

20、。完善與修改名義群體法步驟名義群體法是在決策過程中各成員獨立思考，限制群體討論的方法。實施名義群體法，也要召集有關(guān)人員參加群體會議，但會上的主要活動是互不通氣的獨立思考，集體討論是次要的。這樣，群體活動便只是名義的了。一般來說，名義群體法需要遵循以下步驟：1會前準備：會議之前，組織者應(yīng)將要討論的材料發(fā)給每個參加會議者，使他們事前有所準備。2意見填寫：會議開始時，組織者先向與會者發(fā)放事前準備好的用于與會者發(fā)表個人看法的簡單意見表，與會者在意見表上用簡捷的語言寫下或標出自己的意見。3書面交流：與會者將填寫好的個人意見表交給會議組織者，由組織者將意見表在與會者之間進行交換，使每個人的意見都得到充分交流。4意見討論：在組織者的安排下，與會者發(fā)表自己的看法。這時的個人看法