1、第六章 股權(quán)取得日后合并財務(wù)報表抵銷前的調(diào)整分錄抵銷前的調(diào)整分錄n1、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法、長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法（必做）（必做） 。n2、購買法（、購買法（非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并）下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價值（修正下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價值（修正的的下推會計）下推會計）.調(diào)整分錄1：長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法n合并合并當年當年的調(diào)整的調(diào)整:n涉及損益的涉及損益的, ,直接用利潤表項目直接用利潤表項目n第二年及其以后的調(diào)整：第二年及其以后的調(diào)整：n涉及涉及以前年度損益以前年度損益的，直接調(diào)整的，直接調(diào)整年初留存收益年初留存收益;涉及涉及當年當

2、年損益的損益的, ,直接用直接用利潤表利潤表項目項目合并報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，合并報表中將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時，是否考慮其對應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？是否考慮其對應(yīng)產(chǎn)生的遞延所得稅？答案：因長期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時答案：因長期股權(quán)投資最終要被抵消，所以編制調(diào)整分錄時不必考不必考慮慮遞延所得稅的影響。遞延所得稅的影響。調(diào)整分錄2：購買法下子公司凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價值（修正的下推會計），以資產(chǎn)增值為例，考慮遞延所得稅n購買日：購買日：n借借: :資產(chǎn)資產(chǎn)n 貸貸: :資本公積資本公積n借：資本公積借：資本公積 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：遞延

3、所得稅負債貸：遞延所得稅負債n合并當年：合并當年：n不僅要調(diào)整資產(chǎn)項目本身，還要考慮當年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素不僅要調(diào)整資產(chǎn)項目本身，還要考慮當年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響。對資產(chǎn)和損益的影響。n借借: :資產(chǎn)資產(chǎn)n 貸貸: :資本公積資本公積n借借: :管理費用管理費用( (營業(yè)成本營業(yè)成本) )n 貸貸: :固定資產(chǎn)等固定資產(chǎn)等n借：資本公積借：資本公積 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債n借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 （ 所得稅稅率）所得稅稅率）n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 n合并以后年度合并以后年度：n1 1、調(diào)整資產(chǎn)項目本身。、

4、調(diào)整資產(chǎn)項目本身。n2 2、以前年度以前年度資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響產(chǎn)和損益的影響, ,調(diào)整調(diào)整年初年初留存收益留存收益。n3 3、考慮、考慮當年當年資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資資產(chǎn)攤銷、折舊等因素對資產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和產(chǎn)和損益的影響，據(jù)此調(diào)整資產(chǎn)和損益損益抵消抵消分錄：分錄：n基本項目的抵銷（必做）（必做） ：n1）母對子長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷母對子長期股權(quán)投資與子所有者權(quán)益的抵銷n2）母確認的對子的內(nèi)部投資收益與子利潤分配母確認的對子的內(nèi)部投資收益與子利潤分配的抵銷的抵銷n內(nèi)部交易事項的抵銷( (有什么抵什么有什么抵什么) )：n1）

5、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)n2）內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易n3）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易內(nèi)部固定資產(chǎn)交易n4）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易內(nèi)部無形資產(chǎn)交易n5）其他）其他基本抵消項目基本抵消項目1 1：母母對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷有者權(quán)益項目的抵銷 n根據(jù)取得子公司的途徑不同，計量屬性不同，抵銷方法不同。企業(yè)取得子公司的途徑n取得子公司取得子公司對外進行直接投資組建新的對外進行直接投資組建新的被投資企業(yè)使其成為子公司被投資企業(yè)使其成為子公司單獨投資組建單獨投資組建全資子公司全資子公司與其他企業(yè)合資組與其他企業(yè)合資組建非全資子公司建非全資子公司通過企業(yè)合并，

6、對現(xiàn)有通過企業(yè)合并，對現(xiàn)有的企業(yè)的股權(quán)進行并購，的企業(yè)的股權(quán)進行并購，使其成為子公司使其成為子公司同一控制下的同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并直接投資組建子公司、直接投資組建子公司、同一控制同一控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：n借：股本借：股本年初年初本年本年資本公積資本公積年初年初 本年本年 （子（子賬面賬面期末數(shù)）期末數(shù)） 盈余公積盈余公積年初年初本年本年 n未分配利潤未分配利潤年末年末 ( (子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)子按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)) )貸：長期股權(quán)投資（母公司個別報表數(shù)按完全權(quán)益貸：長期股權(quán)投資（母公司個別報表數(shù)按完全權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）法的調(diào)整

7、數(shù)）少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末按完全權(quán)益法調(diào)整后的所有者權(quán)益的所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n非同一控制非同一控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：n 借：股本借：股本年初年初本年本年資本公積資本公積年初年初 （子（子調(diào)整后調(diào)整后數(shù)字）數(shù)字）本年本年盈余公積盈余公積年初年初本年（子本年（子實際計提實際計提數(shù)）數(shù)）未分配利潤未分配利潤年末年末 （子（子調(diào)整后調(diào)整后數(shù)字）數(shù)字）商譽商譽 （借方差額）（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)調(diào)整后的余額，即母公司個別報表數(shù)按復雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)）額，即母公司個別報表

8、數(shù)按復雜權(quán)益法的調(diào)整數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)少數(shù)股東權(quán)益（子公司期末凈資產(chǎn)公公允價值允價值少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）子公子公司期司期末凈末凈資產(chǎn)資產(chǎn)公允公允價值價值按復雜權(quán)益法調(diào)按復雜權(quán)益法調(diào)整整基本抵銷項目基本抵銷項目2 2：母公司確認的對子公司的內(nèi)部投資收益與母公司確認的對子公司的內(nèi)部投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷子公司利潤分配項目的抵銷 n本質(zhì)：n是子公司可供分配利潤與利潤分配的抵銷n抵消原理：n借：子可供分配利潤=子期初未分配利潤+子當期實現(xiàn)凈利潤（母對子投資收益+少數(shù)股東損益）n 貸：子利潤分配（=子提取盈余公積+子發(fā)放的現(xiàn)金股利） +子期末未分配利潤直接投

9、資組建子公司、直接投資組建子公司、同一控制同一控制下的企業(yè)下的企業(yè)合并：合并：n借：未分配利潤借：未分配利潤年初（子年初年初（子年初合并合并數(shù)）數(shù)）n 投資收益投資收益 （按復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤（按復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤母持股比例）母持股比例）n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （按復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤（按復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 （子當年實際計提數(shù)）（子當年實際計提數(shù)）n 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配n （子當年實際分配數(shù)）（子當年實際分配數(shù)）n 未分配利潤未分配利潤年末（按復雜權(quán)益法調(diào)整后子年末（

10、按復雜權(quán)益法調(diào)整后子年末數(shù)）年末數(shù)） n n借：未分配利潤借：未分配利潤年初（子年初年初（子年初合并合并數(shù)）數(shù)）n 投資收益投資收益 （按（按復雜權(quán)益法復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤調(diào)整后子凈利潤母持股比例）母持股比例）n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （按（按復雜權(quán)益法復雜權(quán)益法調(diào)整后子凈利潤調(diào)整后子凈利潤少數(shù)股東持股比例）少數(shù)股東持股比例）n貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 （子實際計提數(shù)）（子實際計提數(shù)） n 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配n （子實際分配數(shù)）（子實際分配數(shù)） n 未分配利潤未分配利潤年末年末 （按（按復雜權(quán)益法復雜權(quán)益法子子調(diào)整后數(shù)字調(diào)整后數(shù)字）非同一控制非同一

11、控制下的企業(yè)合并：下的企業(yè)合并：調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：同一控制同一控制下的控股合并下的控股合并n例：甲公司例：甲公司2010年年1月月1日支付款項日支付款項5200萬元取得萬元取得同同一集團內(nèi)一集團內(nèi)A公司公司80%的股權(quán)。的股權(quán)。2010年年1月月1日日A公司所公司所有者權(quán)益賬面總額為有者權(quán)益賬面總額為5000萬元，其中股本為萬元，其中股本為3000萬元、萬元、資本公積資本公積500萬元（均為股本溢價）、盈余公積萬元（均為股本溢價）、盈余公積500萬萬元、未分配利潤元、未分配利潤1000萬元。假定萬元。假定A公司公司2010年度實現(xiàn)年度實現(xiàn)凈利潤凈利潤200

12、0萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積200萬元，當年未分萬元，當年未分配股利。假定雙方配股利。假定雙方2010年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。（1）編制甲公司投資時確認長期股權(quán)投資的分錄。）編制甲公司投資時確認長期股權(quán)投資的分錄。（2）編制甲公司）編制甲公司2010年年1月月1日編制合并報表時的抵日編制合并報表時的抵消分錄。（金額單位：萬元）消分錄。（金額單位：萬元）n（3）編制甲公司）編制甲公司2010年末編制合并報表時的調(diào)整分年末編制合并報表時的調(diào)整分錄和抵消分錄。錄和抵消分錄。n（1）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資 4000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 1200

13、（假定夠沖）（假定夠沖） 貸：銀行存款貸：銀行存款 5200n（2）編制甲公司）編制甲公司2010年年1月月1日編制合并報表時的抵消分錄：日編制合并報表時的抵消分錄：n借：股本借：股本 3000 資本公積資本公積 500 盈余公積盈余公積 500n未分配利潤未分配利潤 1000貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4000 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 1000n（3）調(diào)整分錄：）調(diào)整分錄：n成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資 1600 貸：貸： 投資收益投資收益 1600n（3）抵消分錄：）抵消分錄：n借：股本借：股本 3000n 資本公積資本公積年初年初 50

14、0n 盈余公積盈余公積年初年初 500n 本年本年 200n 未分配利潤未分配利潤年末年末1000+2000-200=2800n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 4000+1600=5600n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 700020%=1400n 子子賬賬面面期期末末數(shù)數(shù)n借：投資收益借：投資收益 1600n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 400（200020%）n 未分配利潤未分配利潤年初年初 1000n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 200n 未分配利潤未分配利潤年末年末 2800n 調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：調(diào)整分錄、基本抵銷分錄舉例：非同一控制非同一控制下的控股合并下的控股合并n

15、例例AA公司于公司于20207 7年年1 1月月1 1日以現(xiàn)金日以現(xiàn)金400400萬元購買甲公司萬元購買甲公司80%80%的股的股份份（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（合并前二者不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系），購買時甲公司所有者權(quán)），購買時甲公司所有者權(quán)益總額為益總額為350350萬元，其中：實收資本萬元，其中：實收資本250250萬元，資本公積萬元，資本公積2020萬元，盈萬元，盈余公積余公積5050萬元，未分配利潤萬元，未分配利潤3030萬元。投資時甲公司僅有一項辦公樓萬元。投資時甲公司僅有一項辦公樓的公允價值與賬面價值不等，該辦公樓的公允價值為的公允價值與賬面價值不等，該辦公樓的公允價值為300

16、300萬元，賬萬元，賬面價值為面價值為200200萬元，按直線法計提折舊，剩余折舊年限為萬元，按直線法計提折舊，剩余折舊年限為2020年，預(yù)年，預(yù)計凈殘值為計凈殘值為0 0。投資后有關(guān)資料如下：。投資后有關(guān)資料如下：n 1 120207 7年，甲公司實現(xiàn)凈利潤年，甲公司實現(xiàn)凈利潤5555萬元，按萬元，按10%10%提取盈余公積。提取盈余公積。20072007年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動收益年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動收益6060萬元。萬元。n 2208年，甲公司共分配現(xiàn)金股利年，甲公司共分配現(xiàn)金股利30萬元，當年實現(xiàn)凈利萬元，當年實現(xiàn)凈利潤潤80萬元，按

17、萬元，按10%提取盈余公積。提取盈余公積。208年，甲公司持有的可供年，甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動收益出售金融資產(chǎn)發(fā)生公允價值變動收益40萬元。萬元。 nn假定雙方假定雙方20 07 7、 208年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。年未發(fā)生任何關(guān)聯(lián)交易。n要求：（要求：（1 1）編制）編制20207 7年年1 1月月1 1日日A A公司對甲公司進行長公司對甲公司進行長期股權(quán)投資的會計分錄。期股權(quán)投資的會計分錄。n（2）編制）編制207年年1月月1日日編制合并資產(chǎn)負債表時合編制合并資產(chǎn)負債表時合并財務(wù)報表工作底稿中的并財務(wù)報表工作底稿中的調(diào)整分錄和調(diào)整分錄和抵銷分錄。抵銷分錄。 n（3）編制

18、）編制A公司公司207年末年末編制合并財務(wù)報表時合并編制合并財務(wù)報表時合并財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。n（4）編制）編制A公司公司208年末年末編制合并財務(wù)報表時合并編制合并財務(wù)報表時合并財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。n（金額單位以萬元表示）（金額單位以萬元表示）n答案：答案：n（1 1）借：長期股權(quán)投資）借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 400400n 貸：銀行存款貸：銀行存款 400 n（2） 207年年1月月1日日編制合并資產(chǎn)負債表時編制合并資產(chǎn)負債表時n借：固定資產(chǎn)借：固定

19、資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本公積 100100n借：實收資本借：實收資本 250250n 資本公積資本公積 120120n 盈余公積盈余公積 5050n 未分配利潤未分配利潤 3030n 商譽商譽 4040 n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 400400n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 450 20%= 90 n（3）編制）編制A公司公司207年末年末編制合并財務(wù)報表時合并編制合并財務(wù)報表時合并財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。財務(wù)報表工作底稿中的相關(guān)調(diào)整分錄和抵銷分錄。n調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本

20、公積- -年初年初 100100n 借：管理費用借：管理費用 5 5n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 5 5 n 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 8888n 貸：投資收益貸：投資收益 40 40 n 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 48 n n抵銷分錄（抵銷分錄（1 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷益的抵銷 ：n借：實收資本借：實收資本 250250n 資本公積資本公積年初年初 120120n 本年本年 6060n 盈余公積盈余公積年初年初 5050n 本年本年 5.5 5.5 n 未分配利潤未分配利潤年末年

21、末 74.574.5（30+55-5-5.530+55-5-5.5）n 商譽商譽 40 40 n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 488488（400+88400+88） n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 560 20% =112112 n抵消分錄（抵消分錄（2）內(nèi)部投資收益的抵消：）內(nèi)部投資收益的抵消：n借：投資收益借：投資收益 （55-5） 80% =40n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 （55-5） 20% =10n 未分配利潤未分配利潤年初年初 30n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 5.5n 未分配利潤未分配利潤年末年末 74.5 n（3 3） 208年末年末編制合并財務(wù)報表

22、時的編制合并財務(wù)報表時的調(diào)整分錄：調(diào)整分錄：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100n 貸：資本公積貸：資本公積- -年初年初 100100n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 5 5n 管理費用管理費用 5 5n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 10 10 n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 8888n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 4040n 資本公積資本公積 4848n借：投資收益借：投資收益 2424n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 24 24 n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 3232n 貸：資本公積貸：資本公積 3232

23、n借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 60 60 （80-580-5）80%80%n 貸：投資收益貸：投資收益 60 n208年末年末編制合并財務(wù)報表時的編制合并財務(wù)報表時的抵消分錄：抵消分錄：n母公司長期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷母公司長期投資與子公司的所有者權(quán)益的抵銷 n借：實收資本借：實收資本年初年初 250 250 n 資本公積資本公積年初年初 180 180 （20+100+6020+100+60）n 本年本年 40 40 n 盈余公積盈余公積年初年初 55.555.5n 本年本年 8 8n 未分配利潤未分配利潤年末年末 111.5111.5（74.5+80-5-30-

24、874.5+80-5-30-8）n 商譽商譽 40 40 n 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資甲公司甲公司 556556（400+88-24+32+60400+88-24+32+60） n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 129129（645 645 20%20% ）n母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷 n借：投資收益借：投資收益 60 (80-5) 60 (80-5) 80%80% n 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益 15 (80-5) 15 (80-5) 20%20% n 未分配利潤未分配利潤年初年初 74.5 74.5 n 貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積 8

25、8 n 對所有者（或股東）的分配對所有者（或股東）的分配 30 30 n 未分配利潤未分配利潤年末年末 111.5 抵銷分錄：集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷抵銷分錄：集團內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷n基本抵銷分錄：n借：債務(wù)n 貸：債權(quán) 初次編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準備的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款及壞賬準備的抵銷 n抵消期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)本身：抵消期末內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)本身：n 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 100100萬萬n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 100100萬萬n抵消與內(nèi)部債權(quán)相關(guān)的壞帳準備抵消與內(nèi)部債權(quán)相關(guān)的壞帳準備(0.5%)(0.5%) ：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 50005000n貸：資

26、產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 50005000n抵銷與內(nèi)部壞帳準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：抵銷與內(nèi)部壞帳準備相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：n 借：所得稅費用借：所得稅費用 12501250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12501250連續(xù)編制，債權(quán)債務(wù)的抵銷n 首先首先，抵銷，抵銷本期末本期末的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 120120萬萬n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 120120萬萬n 其次其次，前期前期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款等計提的壞賬準抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款等計提的壞賬準備對本期年初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷，備對本期年初未分配利潤合并數(shù)額的影響予以抵銷，以調(diào)整本期

27、年初未分配利潤的合并數(shù)額。以調(diào)整本期年初未分配利潤的合并數(shù)額。n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準備壞賬準備 50005000n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 50005000n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 12501250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 12501250n 再次再次，對，對本期本期內(nèi)部壞賬準備及其遞延所得稅進行內(nèi)部壞賬準備及其遞延所得稅進行抵銷（區(qū)分三種情況）：抵銷（區(qū)分三種情況）：對本期壞賬準備金額進行抵銷n 1 1、如果本期未計提新的壞賬準備：只需做上述的首先、如果本期未計提新的壞賬準備：只需做上述的首先、其次，無需作再次。其次，無需作再次。n

28、2 2、如果本期又補提了壞賬準備：除了抵銷期初金額外，、如果本期又補提了壞賬準備：除了抵銷期初金額外，還需對本期補提金額抵銷：還需對本期補提金額抵銷：n 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備 10001000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 10001000n 同時，借：所得稅費用同時，借：所得稅費用 250250n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 250250n 3 3、如果本期沖銷了壞賬準備（年末數(shù)小于年初數(shù)）：、如果本期沖銷了壞賬準備（年末數(shù)小于年初數(shù)）：除了抵銷期初金額外，還需對本期轉(zhuǎn)回金額予以抵銷：除了抵銷期初金額外，還需對本期轉(zhuǎn)回金額予以抵銷：n 借：資產(chǎn)減值損失借：

29、資產(chǎn)減值損失n 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款壞帳準備壞帳準備n 同時，借：遞延所得稅資產(chǎn)同時，借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用n總之，就是將本期個別報表中已經(jīng)做的會計處理抵銷掉總之，就是將本期個別報表中已經(jīng)做的會計處理抵銷掉。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付持有至到期投資中的內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵銷債券的抵銷n（1 1）持有至到期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券）持有至到期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券本身本身的抵銷的抵銷n 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券n 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資n（2 2）債券內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用抵銷）債券內(nèi)部投資收益

30、（利息收入）和利息費用抵銷 n 借：投資收益借：投資收益 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用n 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息n 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息n 抵銷分錄：集團抵銷分錄：集團內(nèi)部存貨交易的抵銷n首期集團集團內(nèi)部存貨交易事項的抵銷n連續(xù)期間集團集團內(nèi)部存貨交易事項的抵銷n存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理: :首期首期n存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理: :連續(xù)連續(xù)期間期間n母公司將成本母公司將成本8000元的商品賣給子公司，售元的商品賣給子公司，售價價10000元，子公司對外出售給獨立的第三方，元，子公司對外出售給獨立的第三方，

31、售價售價15000元。元。集團：只需作、集團：只需作、 ，因此需要把，因此需要把 沖掉。沖掉。 與與 中的銀行存款互抵，中的銀行存款互抵， 與與 中的存貨互中的存貨互抵，故只需作：抵，故只需作：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10000 （內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10000 （內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價）n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10000n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n借：銀行存款借：銀行存款 15000n 貸：

32、營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 15000n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 10000n 貸：存貨貸：存貨 10000第一種情況：子公司都賣出去了第一種情況：子公司都賣出去了集團：內(nèi)部位置上的移動，什么都不用做，因此需要把集團：內(nèi)部位置上的移動，什么都不用做，因此需要把 都都沖掉。沖掉。 與與 中的銀行存款互抵，中的銀行存款互抵， 與與 中的存貨互抵了中的存貨互抵了8000，還，還需抵需抵2000，故需作：，故需作：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 8000 存貨存貨 2000n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10000n借：營業(yè)成本借

33、：營業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000第二種情況：子公司都沒賣出去第二種情況：子公司都沒賣出去也可兩筆：也可兩筆：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10000 （內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 2000 （內(nèi)部毛利）（內(nèi)部毛利） 貸：存貨貸：存貨 2000集團：都賣出去的集團：都賣出去的60%，借：營業(yè)收入，借：營業(yè)收入 6000（內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 6000都沒賣出去的都沒賣出去的40%，借：營業(yè)收入，借：營業(yè)收入 4000（

34、內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 800（內(nèi)部毛利的（內(nèi)部毛利的40%） 貸：存貨貸：存貨 8006000和和4000的那兩筆可以合并。的那兩筆可以合并。n母：母：n借：銀行存款借：銀行存款 10000n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 10000n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 8000n 貸：存貨貸：存貨 8000n子：子：n借：存貨借：存貨 10000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000n借：銀行存款借：銀行存款 9000n 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 9000n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 6000n 貸：存貨貸：存貨 6000第三種情況：子公司賣

35、出去了第三種情況：子公司賣出去了60%n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 10000（內(nèi)部售價）（內(nèi)部售價） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10000 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 800（期末存貨中的內(nèi)部毛利）（期末存貨中的內(nèi)部毛利） 貸：存貨貸：存貨 800總結(jié)：總結(jié)：首期首期內(nèi)部存貨交易事項的抵銷 首期編制合并報表時，對發(fā)生在本期的內(nèi)部存貨交易：首期編制合并報表時，對發(fā)生在本期的內(nèi)部存貨交易：n（1 1）按內(nèi)部銷售收入（肯定做）按內(nèi)部銷售收入（肯定做）n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本n（2 2）按期末存貨中包含的內(nèi)部毛利（有就做）按期末存貨中包含的內(nèi)部毛利（有就做）n借：營業(yè)成本借

36、：營業(yè)成本n 貸：存貨貸：存貨n（3 3）確認內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（有（）確認內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)（有（2 2）就做）就做）n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用連續(xù)期間連續(xù)期間內(nèi)部存貨交易事項的抵銷n（1 1）按）按期初期初存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：貸：未分配利潤未分配利潤年初年初n（2 2）按）按本期本期內(nèi)部存貨交易價值（內(nèi)部售價）內(nèi)部存貨交易價值（內(nèi)部售價）, ,抵銷當期交易抵銷當期交易n

37、借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本n（3 3）按）按期末期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（內(nèi)部毛利）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤（內(nèi)部毛利）n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本n 貸：存貨貸：存貨n（4 4）確認）確認本期本期內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)內(nèi)部毛利產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)( (有有(3)(3)就做就做) )n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用如果是逆流交易n對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)已實現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將

38、歸屬于少數(shù)股東的部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制部分予以恢復，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：如下抵銷分錄：n借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益 內(nèi)部毛利內(nèi)部毛利少數(shù)股東持少數(shù)股東持股比例股比例（1-企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）n 貸：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東損益 存貨跌價準備的處理：存貨跌價準備的處理：首期首期n先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,然后站在然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額, ,兩相比較兩相比較, ,補差補差即可。即可。n抵消分錄如下抵消分錄如下: :

39、 nA.A.如果需要將多提的抵消，借：存貨如果需要將多提的抵消，借：存貨n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n 借：所得稅費用借：所得稅費用n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)nB.B.如果需要補提，則相反如果需要補提，則相反n 存貨跌價準備的處理：存貨跌價準備的處理：連續(xù)各期連續(xù)各期n首先首先把上期對期初未分配利潤的影響抵銷。如，將上期多提的跌價準備反沖：把上期對期初未分配利潤的影響抵銷。如，將上期多提的跌價準備反沖：n 借：存貨借：存貨n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初n 借：借：未分配利潤未分配利潤年初年初n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)n然后然后再沖銷本期多提（或少提

40、、轉(zhuǎn)銷）的跌價準備：再沖銷本期多提（或少提、轉(zhuǎn)銷）的跌價準備： nA.如果去年的存貨本期賣出去了，今年再做一筆抵銷：如果去年的存貨本期賣出去了，今年再做一筆抵銷：n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 n 貸：存貨貸：存貨n（此筆是將今年結(jié)轉(zhuǎn)成本時多計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷的分錄沖回）（此筆是將今年結(jié)轉(zhuǎn)成本時多計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)銷的分錄沖回）n同時，借：同時，借：遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用nB.如果去年的存貨本期仍未賣出去，今年再將如果去年的存貨本期仍未賣出去，今年再將本期本期多提（或少提）的跌價準多提（或少提）的跌價準備抵消，即仍然備抵消，即仍然n借：存貨借：存貨n 貸

41、：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失n借：借：所得稅費用所得稅費用n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) （轉(zhuǎn)回）（轉(zhuǎn)回）n或相反?；蛳喾础４尕泝?nèi)部交易抵銷舉例n母公司母公司2008年向子公司銷售商品年向子公司銷售商品20000元，元，銷售成本銷售成本16000元；子公司購進的該商品本年元；子公司購進的該商品本年全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司全部未實現(xiàn)對外銷售而形成年末存貨。子公司年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降年末發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊，其可變現(xiàn)凈值降至至18400元，為此，子公司年末對該存貨計提元，為此，子公司年末對該存貨計提存貨跌價準備存貨跌價準備1600元。母、子公司所得稅

42、稅元。母、子公司所得稅稅率均為率均為25%。n2008年年12月月31日編制合并抵銷分錄如下：日編制合并抵銷分錄如下：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 20000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 20000n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 4000n 貸：存貨貸：存貨 4000n借：存貨借：存貨 1600n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 1600n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 1000（400025%）n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 1000 借：所得稅費用借：所得稅費用 400 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 400或：將、或：將、 合并為一筆，即，借：遞延所得稅資產(chǎn)合并為一筆，即，借：

43、遞延所得稅資產(chǎn) 600n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 600n如何理解這如何理解這600呢？經(jīng)過上述抵銷，存貨的賬面價值為呢？經(jīng)過上述抵銷，存貨的賬面價值為20000-4000+1600=17600，而計稅基礎(chǔ)為，而計稅基礎(chǔ)為20000，故合并報表中，故合并報表中存在可抵扣暫時性差異存在可抵扣暫時性差異2400，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)600。n2009年子公司又從母公司購進存貨年子公司又從母公司購進存貨30000元，元，母公司銷售該商品的銷售成本為母公司銷售該商品的銷售成本為24000元。子元。子公司公司2008年從母公司購進的存貨本期全部售年從母公司購進的存貨本期全部售

44、出，銷售價格為出，銷售價格為26000元；元；2009年從母公司年從母公司購進的存貨銷售購進的存貨銷售40%，銷售價格為，銷售價格為15000元，元，另另60%形成期末存貨。形成期末存貨。2009年年12月月31日該日該內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為內(nèi)部購進存貨的可變現(xiàn)凈值為16000元，元，2009年末計提存貨跌價準備年末計提存貨跌價準備2000元。元。n2009年年12月月31日編制合并抵銷分錄如下：日編制合并抵銷分錄如下：n以前年度對期初未分配利潤的影響三筆：以前年度對期初未分配利潤的影響三筆：n借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 4000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 4000n借：存貨借

45、：存貨 1600n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 1600n借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 600n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 600n抵銷今年內(nèi)部交易：抵銷今年內(nèi)部交易：n借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 30000n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 30000n抵銷今年末存貨中包含的內(nèi)部毛利：抵銷今年末存貨中包含的內(nèi)部毛利：n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 （30000-24000）60%=3600n 貸：存貨貸：存貨 3600n年初計提了跌價準備的存貨今年售出了，所以：年初計提了跌價準備的存貨今年售出了，所以：n借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 1600n 貸：存貨貸：存貨 1600n從集

46、團角度看，今年年末庫存存貨的成本為從集團角度看，今年年末庫存存貨的成本為24000 60%=14400，可變現(xiàn)凈值，可變現(xiàn)凈值16000，未減值，故將，未減值，故將今年個別報表提的今年個別報表提的2000存貨跌價準備沖回：存貨跌價準備沖回：n借：存貨借：存貨 2000n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2000n匯總處理遞延所得稅：經(jīng)上述一系列處理，存貨被沖了匯總處理遞延所得稅：經(jīng)上述一系列處理，存貨被沖了1600，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)400，因年初有，因年初有600，故，故現(xiàn)在應(yīng)當沖回現(xiàn)在應(yīng)當沖回200：n借：所得稅費用借：所得稅費用 200n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：

47、遞延所得稅資產(chǎn) 200集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易n集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型：集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易類型：n 1、企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為固定資產(chǎn)使用。n 2、企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)繼續(xù)作為固定資產(chǎn)使用。n 3、企業(yè)集團內(nèi)部某企業(yè)將自身使用的固定資產(chǎn)變賣給企業(yè)集團內(nèi)的其他企業(yè)作為普通商品銷售。該類型的固定資產(chǎn)交易極少發(fā)生。存貨 固定資產(chǎn)類型（一）交易當期抵銷n1 1：將交易本身抵銷：將交易本身抵銷：n 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 120120n 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100100n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原

48、價原價 2020n2 2：將交易當年多提的折舊抵銷：將交易當年多提的折舊抵銷：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 2 2n 貸：管理費用（營業(yè)成本等）貸：管理費用（營業(yè)成本等） 2 2n3.3.借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 4.4.5 5n 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 4.4.5 5n 如果是逆流交易n對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是對少數(shù)股東而言，母子公司之間的內(nèi)部交易是已實現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)已實現(xiàn)的損益。但前面的抵銷分錄卻已經(jīng)將內(nèi)部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部毛利全部抵銷，故應(yīng)該將歸屬于少數(shù)股東的部分予以恢復，即應(yīng)該在合并工作底稿中

49、編制部分予以恢復，即應(yīng)該在合并工作底稿中編制如下抵銷分錄：如下抵銷分錄：n借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益 內(nèi)部毛利內(nèi)部毛利少數(shù)股東持少數(shù)股東持股比例股比例（1-企業(yè)所得稅稅率）企業(yè)所得稅稅率）n 貸：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東損益 （二）在正常使用期間的抵消n調(diào)整期初金額n調(diào)整當期金額在正常使用期間的抵消（都要做）n 1 1、將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：、將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20 20 n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 20 n2 2、將、將前期累計前期累計多提的累計折舊抵消：多提的累計折舊抵消：n 借：固定資產(chǎn)借：固

50、定資產(chǎn) 18 18n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 18 18n 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 0 0.5.5n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 0 0.5 .5 n 3 3、將當期多提的折舊抵消：將當期多提的折舊抵消：n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 2 2 n 貸：管理費用等貸：管理費用等 2 2 n 借：所得稅費用借：所得稅費用 0.5 0.5n 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 0.5 0.5（三）在清理期間的抵消 n分三種情況：n1 1、正好在預(yù)計壽命期滿報廢、正好在預(yù)計壽命期滿報廢n2 2、超期使用一段時間后報廢、超期使用一段時間后報廢n3 3、提前報廢、提前

51、報廢 1、正好在預(yù)計壽命期滿報廢、正好在預(yù)計壽命期滿報廢n方法一：方法一：n與正常使用期間相同，做與正常使用期間相同，做5筆抵消分錄筆抵消分錄n方法二：方法二：n按按當年當年多提的折舊多提的折舊n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2 2n 貸：管理費用貸：管理費用 2 2n確認遞延所得稅：確認遞延所得稅：n 借：所得稅費用借：所得稅費用 0.5 0.5n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 0.5 0.5n n n如果考慮凈殘值如果考慮凈殘值，n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 n 貸：管理費用貸：管理費用 （當年多提折舊）（當年多提折舊） n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （凈殘值）（

52、凈殘值）n 確認遞延所得稅確認遞延所得稅 2、超期使用一段時間后報廢 n A：預(yù)計壽命期滿當年（同預(yù)計壽命期滿報廢）：按當年多提的折舊：預(yù)計壽命期滿當年（同預(yù)計壽命期滿報廢）：按當年多提的折舊n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 2 2n 貸：管理費用貸：管理費用 2 2n確認遞延所得稅：確認遞延所得稅：n 借：所得稅費用借：所得稅費用 0.5 0.5n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 0.5 0.5n nB：超期使用期間應(yīng)做正常使用的前兩筆，但抵消為零，所以無需再做抵銷分錄。超期使用期間應(yīng)做正常使用的前兩筆，但抵消為零，所以無需再做抵銷分錄。nC：報廢時無需做抵銷分錄。：報廢時無需

53、做抵銷分錄。n如果考慮凈殘值如果考慮凈殘值，n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 n 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 （凈殘值）（凈殘值） n實質(zhì)上與正常報廢相同。實質(zhì)上與正常報廢相同。3、提前報廢n與正常使用期間一樣做三筆，只是把與正常使用期間一樣做三筆，只是把“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”換成換成“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”（假定用了（假定用了4年半后，提前半年報廢）年半后，提前半年報廢）nA A：將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消：將期初固定資產(chǎn)原值中包含的內(nèi)部毛利抵消n 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 20 20n 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 20 20n B B：將前期累計多提的折舊

54、抵消：將前期累計多提的折舊抵消n 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 14 14n 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 14 14n C C：將當期多提的折舊抵消：將當期多提的折舊抵消n 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 4 4n 貸：管理費用貸：管理費用 4 4n三筆合成一筆？三筆合成一筆？n n借： 未分配利潤未分配利潤年初年初 6 6（報廢當年年初（報廢當年年初仍未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）仍未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）n 貸：管理費用貸：管理費用 4 4（報廢當年多（報廢當年多提的折舊，即當年實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）提的折舊，即當年實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 2 2（至報廢時仍（至報廢時仍未

55、實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益）第二種類型的固定資產(chǎn)交易：第二種類型的固定資產(chǎn)交易：從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn)從固定資產(chǎn)到固定資產(chǎn) n思考題：思考題：n母公司母公司A將一項固定資產(chǎn)賣給子公司將一項固定資產(chǎn)賣給子公司B，該固定資產(chǎn)的賬面價值為該固定資產(chǎn)的賬面價值為130萬，售價萬，售價為為120萬，按五年提折舊，假定交易發(fā)萬，按五年提折舊，假定交易發(fā)生在生在6月月28日。日。n問：交易當期及以后各期如何抵銷？問：交易當期及以后各期如何抵銷？答案：n1 1、交易當期的抵消、交易當期的抵消n1 1）將交易本身抵消：）將交易本身抵消：n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)原價原價 100000100000n

56、貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 100000100000n2 2）將交易當年少提的折舊抵消：）將交易當年少提的折舊抵消：n 借：管理費用借：管理費用 （130/5-120/5130/5-120/5）* *6/12=100006/12=10000n 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 10000 10000n3 3）在合并報表層面確認遞延所得稅：）在合并報表層面確認遞延所得稅：n 借：所得稅費用借：所得稅費用 2250022500（90000 90000 * * 25% 25%）n 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 2250022500n2 2、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在正常使用期間及清理

57、期間的抵消、內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在正常使用期間及清理期間的抵消（同第一種類型）（同第一種類型）nn思考：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易如何抵銷？思考：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易如何抵銷？n 把固定資產(chǎn)換成無形資產(chǎn)即可合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制n編制現(xiàn)金流量表原則上以母、子公司個別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并現(xiàn)金流量的影響后，由母公司編制?，F(xiàn)金流量表項目的抵銷 n基本抵銷思路：基本抵銷思路：n借借: :現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出n 貸：現(xiàn)金流入貸：現(xiàn)金流入 合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄合并現(xiàn)金流量表抵銷分錄n1、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投、企業(yè)集團內(nèi)部當期

58、以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理n借：投資支付的現(xiàn)金借：投資支付的現(xiàn)金n貸：吸收投資收到的現(xiàn)金貸：吸收投資收到的現(xiàn)金n2、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理n借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金借：分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金n貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金貸：取得投資收益收到的現(xiàn)金n3、企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵、企業(yè)集團內(nèi)部當期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理銷處理n借：購買商品、

59、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金n貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金n4、企業(yè)集團內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營活動債權(quán)與債、企業(yè)集團內(nèi)部其他以現(xiàn)金結(jié)算的經(jīng)營活動債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理n借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金借：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金n貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金n5、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理n借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資

60、產(chǎn)支付的借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金現(xiàn)金n貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回貸：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額的現(xiàn)金凈額n6、其他、其他合并當期母公司購買子公司及其他營業(yè)單合并當期母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的抵銷金等價物的抵銷n1、母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分子公司及其、母公司支付對價中以現(xiàn)金支付的部分子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金n應(yīng)按照減去子公司及