1、項目十項目十 生產(chǎn)與費用循環(huán)審計生產(chǎn)與費用循環(huán)審計主要內(nèi)容主要內(nèi)容任務一任務一 應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計 任務二任務二 生產(chǎn)成本審計生產(chǎn)成本審計 任務三任務三 制造費用審計制造費用審計 解答解答任務一任務一 應付職工薪酬審計應付職工薪酬審計一、應付職工薪酬常見錯弊一、應付職工薪酬常見錯弊 1、應付職工薪酬計算不正確、應付職工薪酬計算不正確 2、應付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理、應付職工薪酬的發(fā)放程序不健全、管理不嚴不嚴 3、虛擬工資名單、冒領貪污或存入、虛擬工資名單、冒領貪污或存入“小金小金庫庫” 4、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本、利用工資費用，調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本 5、支付利息，計入應付職工

2、薪酬、支付利息，計入應付職工薪酬 6、篡改工作時間和工資率、篡改工作時間和工資率 7、傭金舞弊、傭金舞弊 8、偷逃個人所得稅、偷逃個人所得稅二、應付職工薪酬的審計目標二、應付職工薪酬的審計目標 1、確定期末應付職工薪酬、確定期末應付職工薪酬是否存在是否存在； 2、 確定期末應付職工薪酬確定期末應付職工薪酬是否為被審計單位是否為被審計單位應履行的義務；應履行的義務； 3、 確定應付職工薪酬計提和支出確定應付職工薪酬計提和支出依據(jù)是否依據(jù)是否合理合理、記錄、記錄是否完整是否完整； 4、 確定應付職工薪酬的確定應付職工薪酬的期末余額是否正確期末余額是否正確； 5、 確定應付職工薪酬的確定應付職工薪酬

3、的列報是否恰當列報是否恰當。三、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序三、應付職工薪酬的實質(zhì)性程序 1、獲取或編制應付職工薪酬、獲取或編制應付職工薪酬明細表明細表。 2、 實施實施分析程序分析程序。 3、 檢查應付職工薪酬的檢查應付職工薪酬的核算內(nèi)容核算內(nèi)容。 4、檢查職工薪酬的、檢查職工薪酬的計提和分配計提和分配。 5、檢查應付職工薪酬的、檢查應付職工薪酬的計量和確認計量和確認。 6、檢查應付職工薪酬的、檢查應付職工薪酬的支付和使用支付和使用。 7、檢查被審計單位的、檢查被審計單位的工薪制度是否合理、工薪制度是否合理、合法合法。 8、確定應付職工薪酬的、確定應付職工薪酬的列報列報是否恰當。是否恰當。四、案

4、例分析四、案例分析 案例一案例一 案例二案例二 案例三案例三 課堂討論題課堂討論題 審計人員審查某企業(yè)審計人員審查某企業(yè)“應付職工薪酬應付職工薪酬”明細賬，發(fā)現(xiàn)明細賬，發(fā)現(xiàn)7 7月份計提的福利費月份計提的福利費11.211.2萬元，當月職工工資總額為萬元，當月職工工資總額為4040萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達萬元。該企業(yè)的福利費計提比例高達28%28%，審計人員懷，審計人員懷疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱疑其中存在超規(guī)計提現(xiàn)象。審計人員調(diào)閱7 7月份工資結月份工資結算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為算單，發(fā)現(xiàn)在職職工工資總額為4040萬元，離退休人員工萬元，離退休人員工資總額為資總額為40

5、40萬元，共計萬元，共計8080萬元。又調(diào)閱萬元。又調(diào)閱7 7月份計提福利費月份計提福利費的的96#96#憑證，其福利費為：憑證，其福利費為：808014%=11.214%=11.2萬元，會計分錄萬元，會計分錄如下：如下： 借：管理費用借：管理費用 112 000112 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 112 000112 000要求：指出上述會計處理存在問題，并做出賬務調(diào)整。要求：指出上述會計處理存在問題，并做出賬務調(diào)整。課堂練習課堂練習分析：分析：按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。按規(guī)定，離退休人員工資不得計提福利費。被審單位將其與在職職工工資一起計提福利費。被審單位將其與在

6、職職工工資一起計提福利費。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。目的是多提福利費，虛增費用，從而逃避稅款。 多提的福利費用應轉(zhuǎn)出，并補交所得稅，多提的福利費用應轉(zhuǎn)出，并補交所得稅， 應補交所得稅應補交所得稅=56 000 =56 000 25%=14 00025%=14 000（元）（元） 調(diào)整分錄調(diào)整分錄 借：應付職工薪酬借：應付職工薪酬 56 00056 000 貸：管理費用貸：管理費用 56 00056 000 借：所得稅費用借：所得稅費用 14 00014 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 14 00014 000課堂練習課堂練習 【基本案情基本案情】2008年

7、年1月月23日，注冊會計師日，注冊會計師在檢查在檢查ABC公司公司2007年年10月份月份“應付職工薪應付職工薪酬酬”賬戶時，發(fā)現(xiàn)當年賬戶時，發(fā)現(xiàn)當年11月份工薪比月份工薪比10月份月份大幅度增加大幅度增加，注冊會計師懷疑其中有虛列工，注冊會計師懷疑其中有虛列工薪問題，決定進一步檢查。于是，調(diào)閱了薪問題，決定進一步檢查。于是，調(diào)閱了11月份應付職工薪酬的有關原始憑證，發(fā)現(xiàn)一月份應付職工薪酬的有關原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張張“工薪結算單工薪結算單”中列支了銷售人員工薪中列支了銷售人員工薪50 000元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，元，但未具體列明發(fā)放工薪人員名單，只附有銷售部門負責人收據(jù)一張。詢問銷售

8、只附有銷售部門負責人收據(jù)一張。詢問銷售部門負責人時，證實該筆工薪款用于按稅法部門負責人時，證實該筆工薪款用于按稅法規(guī)定規(guī)定超支的業(yè)務招待費超支的業(yè)務招待費。ABC公司職工福利公司職工福利費的計提比例為費的計提比例為14。案例分析案例分析【存在問題存在問題】 (1)該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用該公司違反財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，利用“應應付職工薪酬付職工薪酬”賬戶，掩蓋超支的業(yè)務招待費，賬戶，掩蓋超支的業(yè)務招待費，以偷漏所得稅。以偷漏所得稅。 60% 千分之五千分之五 (2)因多計提工資因多計提工資50 000元，從而導致元，從而導致職工職工福利福利多計提多計提7 000元元(50 00014)。 【審

9、計建議審計建議】注冊會計師應提請該公司調(diào)整注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。會計處理，并補交所得稅。案例分析案例分析 【調(diào)整分錄調(diào)整分錄】 借：管理費用借：管理費用 50 000 應付職工薪酬應付職工薪酬職工福利職工福利 7 000 貸：銷售費用貸：銷售費用 57 000 同時調(diào)整財務報表的其他項目。同時調(diào)整財務報表的其他項目。任務三任務三 制造費用審計制造費用審計 1.獲取或編制制造費用匯總表獲取或編制制造費用匯總表 2.審閱制造費用明細賬：核算內(nèi)容及范審閱制造費用明細賬：核算內(nèi)容及范圍圍 3.必要時，截止測試必要時，截止測試 4.檢查制造費用的分配檢查制造費用的分配 5.采

10、用定額或標準成本的企業(yè)：差異及采用定額或標準成本的企業(yè)：差異及變更變更制造費用審計案例制造費用審計案例 【基本案情基本案情】ABC公司所得稅率為公司所得稅率為25%，法定盈余公積計提比例為法定盈余公積計提比例為10%。存貨采用。存貨采用先先進先出法進先出法計價。注冊會計師在計價。注冊會計師在2008年年1月份月份審閱該公司審閱該公司2007年制造費用明細表時，年制造費用明細表時，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)12月份制造費用大幅度增加月份制造費用大幅度增加，注冊會計，注冊會計師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了師懷疑其中可能有問題。于是，調(diào)閱了2007年年12月份月份“制造費用制造費用一車間一車間”明明細賬，發(fā)現(xiàn)細賬

11、，發(fā)現(xiàn)摘要欄中有摘要欄中有“固定資產(chǎn)安裝費固定資產(chǎn)安裝費”記錄，金額為記錄，金額為100 000元，檢查該筆業(yè)務的元，檢查該筆業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：記賬憑證，其會計分錄為： 借：制造費用借：制造費用 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 該記賬憑證所附的該記賬憑證所附的原始憑證是一張發(fā)票和一原始憑證是一張發(fā)票和一張轉(zhuǎn)賬支票存根張轉(zhuǎn)賬支票存根，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某，根據(jù)發(fā)票證明是支付給某施工隊的施工隊的車間設備的安裝費車間設備的安裝費。經(jīng)了解一車間。經(jīng)了解一車間12月份生產(chǎn)的月份生產(chǎn)的甲產(chǎn)品全部已完工，甲產(chǎn)品全部已完工，查閱查閱“庫庫存商品存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品”明細賬

12、，明細賬，12月月末沒有月月末沒有余額，余額，全部已對外銷售。全部已對外銷售。 案例分析案例分析 【存在問題存在問題】根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，設備安裝費應計入在建工程，設備安裝設備安裝費應計入在建工程，設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)，再完畢達到預定可使用狀態(tài)，再轉(zhuǎn)入固定轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)資產(chǎn)。但該公司將安裝費計入制造費用，。但該公司將安裝費計入制造費用，虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所虛增成本，以期少計本期利潤，偷漏所得稅。得稅。 【審計建議審計建議】注冊會計師應提請該公司注冊會計師應提請該公司調(diào)整會計處理，并補交所得稅。調(diào)整會計處理，并補交所得稅。 【調(diào)整分錄調(diào)整分錄】 (1) 調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本調(diào)整固定資產(chǎn)和營業(yè)成本 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本 100 000 (2) 調(diào)整所得稅費用調(diào)整所得稅費用 借：所得稅費用借：所得稅費用 25 000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 25 000 (3)調(diào)整法定盈余公積調(diào)整法定盈余公