1、第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算一、確認(rèn)1 .金融資產(chǎn)同時(shí)符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(第二類)：矚慫潤(rùn)厲彭瘞睞楊尻賴。(1)企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。(2)該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。聞創(chuàng)溝皮會(huì)鐺險(xiǎn)愛稽譴凈?！咎崾?】對(duì)于收取合同現(xiàn)金流量的目標(biāo)來說，攤余成本是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)于出售的目標(biāo)來說，公允價(jià)值是最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。公允價(jià)值信息和攤余成本信息都有助于報(bào)告使用者決策。在第二類業(yè)務(wù)模式下，通

2、常涉及更高頻率或更大價(jià)值的出售，主體的業(yè)績(jī)同時(shí)受到收取合同現(xiàn)金流量和實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的影響，所以，在資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)，在利潤(rùn)表中列報(bào)攤余成本的信息，利息收入或利息費(fèi)用計(jì)入損益，公允價(jià)值的總變動(dòng)和計(jì)入損益的金額之間的差額在其他綜合收益中列報(bào)。殘鷲樓凈鑄漱濟(jì)淑塹籟?！咎崾?】在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。該指定的金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。r鋼極額閉鎮(zhèn)檜豬訣錐。2 .金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是交易性的：3 1)取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了

3、近期出售或回購(gòu)。4 2)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。彈貿(mào)攝爾霽斃攬磚鹵尻o5 3)相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。謀養(yǎng)拎篋飆鐸志類蔣薔。二、計(jì)量(一)初始計(jì)量1 .企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。2 .交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理對(duì)于第二類別的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。3 .應(yīng)收項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收項(xiàng)目，指購(gòu)買金融資產(chǎn)時(shí)，買價(jià)中有時(shí)包括發(fā)行方已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的利息。應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股

4、利”或“應(yīng)收利息”,不計(jì)入金融資產(chǎn)的初始成本。4.核算債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（面值）利息調(diào)整（倒擠）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（含交易費(fèi)用，倒擠）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（二）后續(xù)計(jì)量廈礴懇蹣駢時(shí)【提示】不同分類的名稱，已經(jīng)規(guī)定了后續(xù)計(jì)量的基礎(chǔ)。如果一項(xiàng)金融工具以前被確認(rèn)為金融資產(chǎn)并以公允價(jià)值計(jì)量，而現(xiàn)在公允價(jià)值低于零，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。盡繼價(jià)騷。1.資產(chǎn)負(fù)債表日債務(wù)工具除減值損失或利得和匯兌損益之外，其他利得或損失，均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實(shí)際利率

5、法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。先計(jì)算實(shí)際利息，后計(jì)算公允價(jià)值變動(dòng)。借：應(yīng)收利息（面值X票面利率）（分期付息）貸：投資收益（期初攤余成本X實(shí)際利率）可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整（倒擠）借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值-期耒計(jì)息后賬面價(jià)值）貸：其他綜合收益（小于0做反向分錄）權(quán)益工具除了獲得的股利計(jì)入當(dāng)期收益外，其他利得和損失（包括匯兌損益）均計(jì)入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益。借：

6、應(yīng)收股利（被投資方宣告現(xiàn)金股利）貸：投資收益借：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)（期末公允價(jià)值-上期末公允價(jià)值）貸：其他綜合收益（小于0做反向分錄）并將減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損煢楨廣鮑鰥選塊網(wǎng)羈淚2 .減值：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備,益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值。債務(wù)工具借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益【提示】如果以后減值恢復(fù)做相反分錄。權(quán)益工具不計(jì)提減值。3 .重分類：（1）重分類為第1類的，應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計(jì)量。該金融資產(chǎn)

7、重分類不影響其實(shí)際利率和預(yù)期信用損失的計(jì)量。主要是債務(wù)工具。鵝婭盡損偶慘歷蘢鴛賴。借：持有至到期投資（倒擠）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）（2）重分類為第3類的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：交易性金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）貸：可供出售金融資產(chǎn)（轉(zhuǎn)銷余額）借：其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠）4.終止確認(rèn)：【提示】債務(wù)工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入損益，權(quán)益工具形成的累計(jì)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益。債務(wù)工具借：銀行存款其他綜合收益（轉(zhuǎn)銷余額）貸：可供出售金融資產(chǎn)一

8、一成本（轉(zhuǎn)銷余額）利息調(diào)整（轉(zhuǎn)銷余額）公允價(jià)值變動(dòng)（轉(zhuǎn)銷余額）投資收益（倒擠）權(quán)益工具借：銀行存款其他綜合收益（被指定）貸：可供出售金融資產(chǎn)一一成本（轉(zhuǎn)銷余額）公允價(jià)值變動(dòng)（轉(zhuǎn)銷余額）盈余公積（倒擠差額X10%）利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)（倒擠差額X90%）【例124】泰達(dá)公司2X17年1月1日購(gòu)入華發(fā)公可發(fā)行的3年期公司債券，票面金額為500萬元，票面利率為4%,實(shí)際利率為3%,共支付價(jià)款萬元。利息每年支付，本金到期支付。初始確認(rèn)時(shí)，泰達(dá)公司將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2X17年12月31日，該債券的市價(jià)格為萬元?；[叢媽羥為贍債蛭練凈。有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：（1） 2X17年1月1日購(gòu)入時(shí)：

9、借：可供出售金融資產(chǎn)一一成本5000000利息調(diào)整141220貸：銀行存款5141220（2） 2X17年12月31日，計(jì)算該債券的票面利息、實(shí)際利息收入以及利息調(diào)整金額，并作相應(yīng)的賬務(wù)處理：預(yù)頌圣鉉俵歲齦訝驊汆。票面應(yīng)收利息：5000000X4%=200000（元）實(shí)際利息收入：5141220X3%=154237（元）利息調(diào)整金額：200000-154237=45763（元）借：應(yīng)收利息200000貸：投資收益154237可供出售金融資產(chǎn)一一利息調(diào)整45763借：銀行存款200000貸：應(yīng)收利息200000（3） 2X17年12月31日，計(jì)算該債券的攤余成本、公允價(jià)值變動(dòng)，作出相應(yīng)的賬務(wù)處理：年末攤余成本：5=5095457（元）公允價(jià)值變動(dòng)：500=-94987（元）借：其他綜合收益94987可：可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)94987如果泰達(dá)公司2X18年1月1日將該債券重分類為持有至到期投資，調(diào)整后的金額為5095457元，則所作的賬務(wù)處理為：滲鈔嗆儼勻謂鱉調(diào)硯錦。借：持有至到期投資一一成本5000000利息調(diào)整95457借供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)94987可：可供出售金融資產(chǎn)一一成本5000000利息調(diào)整95457其他綜合收益94987如果泰達(dá)