1、第一章第一章 企業(yè)合并企業(yè)合并山西財經(jīng)大學山西財經(jīng)大學王曉亮王曉亮 講解內容講解內容一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理三、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理三、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理四、業(yè)務合并的會計處理四、業(yè)務合并的會計處理五、企業(yè)合并的披露五、企業(yè)合并的披露一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式1/6一）企業(yè)合并的定義一）企業(yè)合并的定義企業(yè)合并指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個企業(yè)合并指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主報告主體體的交易或事項。（交易是在活躍市

2、場上進行的等價交換的的交易或事項。（交易是在活躍市場上進行的等價交換的行為；事項則不是在活躍市場上進行的，結算價格不公允的行為；事項則不是在活躍市場上進行的，結算價格不公允的行為。）行為。）理解這一概念要注意以下幾點：理解這一概念要注意以下幾點：1、企業(yè)合并一般是相互獨立的、企業(yè)合并一般是相互獨立的,即相互之間不存在控制與被控即相互之間不存在控制與被控制關系的企業(yè)與企業(yè)之間的合并，也可以是一個企業(yè)對另一制關系的企業(yè)與企業(yè)之間的合并，也可以是一個企業(yè)對另一個企業(yè)某項業(yè)務的合并，如聯(lián)想集團合并了個企業(yè)某項業(yè)務的合并，如聯(lián)想集團合并了IBM公司的個人公司的個人電腦業(yè)務。電腦業(yè)務。2、合并的結果是兩個

3、或兩個以上單獨的企業(yè)變成一個新的報告、合并的結果是兩個或兩個以上單獨的企業(yè)變成一個新的報告主體，需要編制新的合并報表或個別報表。原來單獨的企業(yè)主體，需要編制新的合并報表或個別報表。原來單獨的企業(yè)合并后，可能還需要編制或不再需要編制個別財務報表，這合并后，可能還需要編制或不再需要編制個別財務報表，這取決于合并的方式。取決于合并的方式。一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式2/6二）企業(yè)合并的種類及其區(qū)分二）企業(yè)合并的種類及其區(qū)分 企業(yè)合并分為企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并與與非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并。的企業(yè)合并。1、同一控制下的企業(yè)合并：參與

4、合并的各方在合并前、同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受后均受同一方或相同的多方同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非最終控制，且該控制并非暫時性的。暫時性的。這里的這里的“同一方同一方”通常是指企業(yè)集團中的母公司或者有通常是指企業(yè)集團中的母公司或者有關主管單位。如果是有關主管單位的，則企業(yè)合并是關主管單位。如果是有關主管單位的，則企業(yè)合并是指在某一主管單位主導下進行的合并，但如果有關主指在某一主管單位主導下進行的合并，但如果有關主管單位并未參與企業(yè)合并過程中具體商業(yè)條款的制定，管單位并未參與企業(yè)合并過程中具體商業(yè)條款的制定，如并未參與合并定價、合并方式及其他涉及企業(yè)合并如并未

5、參與合并定價、合并方式及其他涉及企業(yè)合并的具體安排等，不屬于同一控制下的企業(yè)合并。因此，的具體安排等，不屬于同一控制下的企業(yè)合并。因此，這種合并通常發(fā)生在集團公司內部，多數(shù)情況下為集這種合并通常發(fā)生在集團公司內部，多數(shù)情況下為集團內的一種重組方式。團內的一種重組方式。 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式3/6這里的這里的“相同的多方相同的多方”是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，是指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，為擴大其中某一投資者對被投資單位股份的控制比例，為擴大其中某一投資者對被投資單位股份的控制比例，或者鞏固某一投資者對被投資單位的控制地位，在對或者鞏固某一投資者對被投資

6、單位的控制地位，在對被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策行使表決權時發(fā)表相同意發(fā)表相同意見的兩個或兩個以上的法人或其他組織。見的兩個或兩個以上的法人或其他組織。這里的這里的“控制并非暫時性控制并非暫時性” ，是指參與合并各方在合并，是指參與合并各方在合并前后較長的時間內受同一方或多方控制。較長時間的前后較長的時間內受同一方或多方控制。較長時間的標準是控制時間通常在標準是控制時間通常在1 年以上（含年以上（含1 年）。合并前年）。合并前后連續(xù)計算。后連續(xù)計算。同一控制下的企業(yè)合并的特點：合并雙方的合并行為同一控制下的企業(yè)合并的特點：合并雙方的合并行為不不完全是自愿完全是自

7、愿進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易進行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合參與合并各方資產(chǎn)和負債的重新組合，合，合并價格很可能并價格很可能不公允不公允。 一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式3/6 同一控制下的企業(yè)合并的舉例：同一控制下的企業(yè)合并的舉例：母公司母公司子公司子公司A子公司子公司B合并合并母公司母公司子公司子公司A孫公司孫公司（原子公司（原子公司B）母公司母公司子公司子公司A子公司子公司B孫公司孫公司母公司母公司子公司子公司A 子公司子公司B孫公司孫公司合并合并在合并日取得在合并日取得對其他參與合對其他參與

8、合并企業(yè)控制權并企業(yè)控制權的一方為合并的一方為合并方，參與合并方，參與合并的其他企業(yè)為的其他企業(yè)為被合并方。被合并方。合并日，是合并日，是指合并方實指合并方實際取得被合際取得被合并方控制權并方控制權的日子。的日子。一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式4/62、非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合、非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。下進行的合并。這種合并的特點：這種合并的特點： 非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的自愿合并。非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的自愿合并。 作為一種公平交

9、易，應當作為一種公平交易，應當以公允價值以公允價值進行進行計量計量。非同一控制下的企業(yè)合并舉例：非同一控制下的企業(yè)合并舉例：A公司公司B公司公司合并（購買）合并（購買）A公司公司子公司子公司（B公司）公司）一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式5/6非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他合并企業(yè)控制權的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方式及取得對購買日，是指購買方式及取得對被購買方控制權的日期。被購買方控制權的日期。三）企業(yè)合并的方

10、式三）企業(yè)合并的方式 無論是同一控制下的企業(yè)合并或者非同一控制下的企無論是同一控制下的企業(yè)合并或者非同一控制下的企業(yè)合并，實務中存在不同的合并方式，通常情況下，業(yè)合并，實務中存在不同的合并方式，通常情況下，主要有控股合并、吸收合并及新設合并主要有控股合并、吸收合并及新設合并 。1、在、在控股合并控股合并方式下，被合并方或被購買方在合并方式下，被合并方或被購買方在合并后仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，后仍保持其獨立的法人資格繼續(xù)經(jīng)營，合并方或購合并方或購買方應確認企業(yè)合并形成的對被合并方或被購買方買方應確認企業(yè)合并形成的對被合并方或被購買方的投資的投資。這種合并的公式表示是：。這種合并的公式表示

11、是：獨立獨立A企業(yè)獨企業(yè)獨立立B企業(yè)控股企業(yè)控股A企業(yè)被企業(yè)被A控制企業(yè)控制企業(yè)一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一、企業(yè)合并的界定、類型及方式6/62、在、在吸收合并吸收合并方式下，被合并方或被購買方在合并方式下，被合并方或被購買方在合并后被注銷法人資格、變更為合并方或購買方的分公后被注銷法人資格、變更為合并方或購買方的分公司或生產(chǎn)車間等，被合并方或被購買方原持有的資司或生產(chǎn)車間等，被合并方或被購買方原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后變更為合并方或購買方的分公產(chǎn)、負債，在合并后變更為合并方或購買方的分公司或生產(chǎn)車間的資產(chǎn)、負債。這種合并的公式表示司或生產(chǎn)車間的資產(chǎn)、負債。這種合并的公式表示是：是：A企

12、業(yè)企業(yè)+B企業(yè)企業(yè)=新的新的A企業(yè)企業(yè) 3、在、在新設合并新設合并方式下，參與合并的各方在合并后法方式下，參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，參人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)，參與合并各方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上變更為新與合并各方的資產(chǎn)、負債，在新的基礎上變更為新設企業(yè)分公司或生產(chǎn)車間的資產(chǎn)和負債。這種合并設企業(yè)分公司或生產(chǎn)車間的資產(chǎn)和負債。這種合并的公式表示是：的公式表示是：A企業(yè)企業(yè)+B企業(yè)企業(yè)+C企業(yè)企業(yè)= D企業(yè)企業(yè)需要說明的是，會計上的企業(yè)合并方式有上述三種，需要說明的是，會計上的企業(yè)合并方式有上述三種，但法律上的企業(yè)合并不包括控股合并方式。

13、但法律上的企業(yè)合并不包括控股合并方式。二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理 同一控制下的企業(yè)合并，在合并日的會計處理方法同一控制下的企業(yè)合并，在合并日的會計處理方法一般使用一般使用“權益結合法權益結合法”。 權益結合法權益結合法是指合并方對于合并中取得的資產(chǎn)和承是指合并方對于合并中取得的資產(chǎn)和承擔的債務擔的債務,原則上應當按照合并方的原賬面價值確原則上應當按照合并方的原賬面價值確認和計量，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。認和計量，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。 同一控制下的企業(yè)合并，由于合并前企業(yè)及合并后同一控制下的企業(yè)合并，由于合并前企業(yè)及合并后形成的企業(yè)均受同一方的控制，從能

14、夠實施最終控形成的企業(yè)均受同一方的控制，從能夠實施最終控制的一方看，其能夠控制的資產(chǎn)、負債，在合并前制的一方看，其能夠控制的資產(chǎn)、負債，在合并前后沒有變化。所以這種合并的賬務處理宜用后沒有變化。所以這種合并的賬務處理宜用“權益權益結合法結合法”。二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理一）合并日的會計處理一）合并日的會計處理1、控股合并方式下的會計處理、控股合并方式下的會計處理1）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，）以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價的，以所取以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權投資成本，差額調整資本公積和留存收

15、益。差額調整資本公積和留存收益。 例例1：某集團內一子公司以賬面價值為：某集團內一子公司以賬面價值為1000萬、公萬、公允價值為允價值為1600萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同萬元的若干項資產(chǎn)作為對價，取得同一集團內另外一家企業(yè)一集團內另外一家企業(yè)60的股權。合并日被合并的股權。合并日被合并企業(yè)的賬面所有者權益總額為企業(yè)的賬面所有者權益總額為1500萬。萬。則：長期股權投資的成本為則：長期股權投資的成本為900萬（萬（150060%）。）。 差額差額100萬調整（沖減）資本公積和留存收益。萬調整（沖減）資本公積和留存收益。有關帳務處理如下：有關帳務處理如下：二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一

16、控制下企業(yè)合并的處理借：長期股權投資借：長期股權投資 9000000 資本公積資本公積 1000000 貸：有關資產(chǎn)貸：有關資產(chǎn) 10000000如資本公積不足沖減，沖減留存收益。如資本公積不足沖減，沖減留存收益。2）合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，也應按所取得的）合并方以發(fā)行權益性證券作為對價的，也應按所取得的被合被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的成本，該成本與，該成本與所發(fā)行股份所發(fā)行股份面值總額面值總額之間的差額調整資本公積和留存收益。之間的差額調整資本公積和留存收益。例例2：2014年年6月月30日，日，A公司向其母公司公司向其母公司

17、P公司定向增發(fā)公司定向增發(fā)1000萬股普通股（每股面值為萬股普通股（每股面值為1元，市價為元，市價為8.68元），取得母公司元），取得母公司P公司擁有對公司擁有對S公司公司100%的股權，相關手續(xù)于當日完成，并的股權，相關手續(xù)于當日完成，并能夠對能夠對S公司實施控制。合并后公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立法人資格公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。合并日，繼續(xù)經(jīng)營。合并日，P公司合并財務報表中的公司合并財務報表中的S公司凈資產(chǎn)賬公司凈資產(chǎn)賬面價值為面價值為4000萬元，假定萬元，假定A公司和公司和S公司都受公司都受P公司同一控制。公司同一控制。不考慮相關稅費等其他因素影響。不考慮相關稅費等

18、其他因素影響。 本例中，A公司在合并日應確認對S公司的長期股權投資，初始投資成本為應享有S公司在P公司合并財務報表中的凈資產(chǎn)賬面價值的份額，會計處理如下： 借：長期股權投資投資成本 40000000 貸：股本 10000000 資本公積股本溢價 30000000 二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理2、吸收合并和新設合并方式下的會計處理、吸收合并和新設合并方式下的會計處理 取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值取得的資產(chǎn)和負債應按其在被合并方的原賬面價值入賬。入賬。 被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應當

19、按照合并方會計政策對被合并方的方在合并日應當按照合并方會計政策對被合并方的財務報表相關項目進行調整，在此基礎上再確定被財務報表相關項目進行調整，在此基礎上再確定被合并方的資本及資本公積額。合并方的資本及資本公積額。 所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調整資本所確認資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調整資本公積、留存收益。公積、留存收益。例例3：A A公司于公司于20142014年年3 3月月1010日對同一集團內某全資日對同一集團內某全資B B公公司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，司進行了吸收合并，為進行該項企業(yè)合并，A A公司發(fā)公司發(fā)行了行了600600萬股普通股（每股面值萬股普通股（每股

20、面值1 1元）作為對價。合元）作為對價。合并日，并日，A A公司及公司及B B公司的所有者權益構成如下：公司的所有者權益構成如下：二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理 A公司公司 B公司公司 股本股本 3600萬萬 股本股本 600萬萬 資本公積資本公積 1000萬萬 資本公積資本公積 200萬萬 盈余公積盈余公積 800萬萬 盈余公積盈余公積 400萬萬 未分配利潤未分配利潤 2000萬萬 未分配利潤未分配利潤 800萬萬 合計合計 7400萬萬 合計合計 2000萬萬A公司應進行會計處理：公司應進行會計處理： 借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 20000000（注意：不借記長期股（

21、注意：不借記長期股權投資）權投資） 貸：股本貸：股本 6000000 資本公積資本公積 14000000 3.同一控制下分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理會計處理原則：企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權，最終形成企業(yè)合并的，屬于一攬子交易的，合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權日，應按照以下步驟進行會計處理：在合并日，根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。 合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面

22、價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益 合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。其中，處置后的剩余股權根據(jù)本準則采用成本法或權益法核算的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后的剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其

23、他所有者權益應全部結轉。 例題：2012年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份，實際支付款項6 000萬元，能夠對A公司施加重大影響。相關手續(xù)于當日辦理完畢。當日，A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22 000萬元（假定與公允價值相等）。2012年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，2012年末A公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)增值形成“其他綜合收益”400萬元，無其他所有者權益變動。2013年1月1日，H公司以定向增發(fā)2 000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后，H公司能夠對A公司實施控制

24、。當日，A公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同，均按照10%的比例提取盈余公積。H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。上述交易不屬于一攬子交易。不考慮相關稅費等其他因素影響。H公司有關會計處理如下：2012年初H公司的會計處理借：長期股權投資投資成本 6 000貸：銀行存款 6 0002012年A公司實現(xiàn)凈利潤600萬元時借：長期股權投資損益調整 150貸：投資收益 1502012年A公司形成其他綜合收益時借：長期股權投資其他綜合收益 100貸：其他綜合收益 1002013年初合并日長期股權投資的余額應修正14

25、950萬元，即合并日H公司享有A公司在最終控制方合并財務報表中凈資產(chǎn)的賬面價值份額14 950萬元（23 00065%）；H公司定向增發(fā)股份時會計處理借：長期股權投資 14 950貸：長期股權投資投資成本 6 000損益調整 150其他綜合收益100股本 2 000資本公積股本溢價6 700二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理這里需要注意：這里的這里需要注意：這里的“凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)”包含了有關的資產(chǎn)賬包含了有關的資產(chǎn)賬戶和負債賬戶，具體賬戶取決于取得的資產(chǎn)種類和承戶和負債賬戶，具體賬戶取決于取得的資產(chǎn)種類和承擔的債務的種類。擔的債務的種類。 4.合并過程中發(fā)生的各項費用的處理

26、合并過程中發(fā)生的各項費用的處理 合并過程中發(fā)生的各項直接相關費用，包括與企業(yè)合合并過程中發(fā)生的各項直接相關費用，包括與企業(yè)合并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評并直接相關的會計審計費用、法律咨詢服務費用、評估費用等，應計入當期損益。估費用等，應計入當期損益。 為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付的手續(xù)費、為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其它債務支付的手續(xù)費、傭金等，應當記入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量傭金等，應當記入所發(fā)行債券及其他債務的初始計量金額（如調整溢折價等）。企業(yè)合并中發(fā)行的權益性金額（如調整溢折價等）。企業(yè)合并中發(fā)行的權益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證證券

27、發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應當?shù)譁p權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理二）合并日的確定二）合并日的確定 合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。即：合并日是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。即：被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給合并方的日被合并方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉移給合并方的日期。期。 同時滿足以下條件的，可認定為實現(xiàn)了控制權的轉移：同時滿足以下條件的，可認定為實現(xiàn)了控制權的轉移： （1）企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大會通過；）企業(yè)合并協(xié)議已獲股東大

28、會通過；（2）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關部門實質性審批的，已取）企業(yè)合并事項需要經(jīng)過國家有關部門實質性審批的，已取得有關主管部門的批準；得有關主管部門的批準；（3）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；）參與合并各方已辦理了必要的財產(chǎn)交接手續(xù)；（4）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過）合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50），并且有能力支付剩余款項；），并且有能力支付剩余款項；（5）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的）合并方或購買方實際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益及承擔風險。財務和經(jīng)營政策，并享有相應的利益

29、及承擔風險。二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理8/三）合并日合并財務報表的編制三）合并日合并財務報表的編制 1 1、需要編制合并財務報表的情形、需要編制合并財務報表的情形同一控制下企業(yè)合并形成母子關系的，應假定被合并方在合并同一控制下企業(yè)合并形成母子關系的，應假定被合并方在合并之前就包括在合并范圍之內，母公司應當編制合并日的合并之前就包括在合并范圍之內，母公司應當編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表，為合并當期期資產(chǎn)負債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表，為合并當期期末及以后期間編制合并財務報表提供基礎。末及以后期間編制合并財務報表提供基礎。2 2、合并資產(chǎn)

30、負債表的編制、合并資產(chǎn)負債表的編制合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按照其原合并資產(chǎn)負債表中被合并方的各項資產(chǎn)、負債，應當按照其原賬面價值計量。如果被合并方采用的會計政策與合并方不一賬面價值計量。如果被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，應當按合并方的會計政策進行調整，以調整后的賬面致的，應當按合并方的會計政策進行調整，以調整后的賬面價值計量。合并的抵消分錄是：價值計量。合并的抵消分錄是： 借：被合并方所有者權益有關項目借：被合并方所有者權益有關項目 貸：長期股權投資貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益少數(shù)股東權益 調整留存收益：將調整留存收益：將被合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益份額予被

31、合并方在合并前實現(xiàn)的留存收益份額予以調整。分錄如下：以調整。分錄如下：二、同一控制下企業(yè)合并的處理二、同一控制下企業(yè)合并的處理9/3、合并利潤表的編制、合并利潤表的編制合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初合并利潤表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。對于被合至合并日所發(fā)生的收入、費用和利潤。對于被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，應并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤，應當在當在“凈利潤凈利潤”下單列下單列“其中：被合并方在合并其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤前實現(xiàn)的凈利潤”項目反映。項目反映。 4、合并現(xiàn)金流量表的編制、合并現(xiàn)金流量表的編制

32、合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期合并現(xiàn)金流量表應當包括參與合并各方自合并當期期初至合并日參與合并各方自合并當期期初至合期初至合并日參與合并各方自合并當期期初至合并日的現(xiàn)金流量。并日的現(xiàn)金流量。合并報表的編制見合并報表的編制見“合并報表準則合并報表準則”講解。講解。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理1/14 非同一控制下企業(yè)合并的處理方法是：非同一控制下企業(yè)合并的處理方法是：購買法購買法。所謂購買法，是指將企業(yè)合并看。所謂購買法，是指將企業(yè)合并看成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，成是一個企業(yè)購買另一個企業(yè)的交易行為，并以此為依據(jù)進行企業(yè)合并會計處理的方并

33、以此為依據(jù)進行企業(yè)合并會計處理的方法。在這種方法下，被合并企業(yè)的價值按法。在這種方法下，被合并企業(yè)的價值按照其可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額計量，照其可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額計量，而不是按照其賬面凈資產(chǎn)價值計量。而不是按照其賬面凈資產(chǎn)價值計量。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理2/14一）企業(yè)合并成本的確定一）企業(yè)合并成本的確定 1.非同一控制下的控股合并，購買方應以付出的資產(chǎn)、發(fā)非同一控制下的控股合并，購買方應以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。購生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估

34、咨詢等中介費買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應于發(fā)生時計入當期損益；購買用以及其他相關管理費用，應于發(fā)生時計入當期損益；購買方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，方作為合并對價發(fā)行的權益性工具或債務性工具的交易費用，應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。應當計入權益性工具或債務性工具的初始確認金額。 例例5：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權，作為合并對價的非的股權，作為合并對價的非流動資產(chǎn)賬面價值為流動資產(chǎn)賬面價

35、值為7800萬元，其目前市場價格為萬元，其目前市場價格為12000萬萬元。元。則：企業(yè)合并成本為則：企業(yè)合并成本為12000萬元；萬元； 差額差額4200萬元計入合并當期損益。萬元計入合并當期損益。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理3/142.非同一控制下的吸收合并和新設合并，購買方非同一控制下的吸收合并和新設合并，購買方應以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行應以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)的權益性證券的公允價值確認為本企業(yè)的資產(chǎn)和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產(chǎn)在和負債；作為合并對價的有關非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公

36、允價值與其賬面價值的差額，應作購買日的公允價值與其賬面價值的差額，應作為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表；確為資產(chǎn)的處置損益計入合并當期的利潤表；確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商凈資產(chǎn)公允價值的差額，視情況分別確認為商譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。譽或是作為企業(yè)合并當期的損益計入利潤表。 3.非同一控制下分步實現(xiàn)企業(yè)合并的會計處理 會計處理原則 ：企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初

37、始投資成本。其中，形成控股合并前對長期股權投資采用權益法核算的，購買日長期股權投資的初始投資成本，為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和。相關其他綜合收益應當在處置該項投資時轉入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。 其中，處置后的剩余股權采用成本法或權益法的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。 購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行

38、會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。 例題：2013年1月1日，甲公司購入乙公司30%的股權。初始投資成本為1 000萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。2013年乙公司分紅50萬元，實現(xiàn)凈利潤200萬元，其他綜合收益100萬元。2014年初甲公司以1 300萬元的代價自非關聯(lián)方購入乙公司40%的股份完成對乙公司的控股合并，因甲公司與乙公司合并前不屬于同一集團，因此該合并應定義為非同一

39、控制下的企業(yè)合并，且此次合并過程不屬于一攬子交易。 2013年末權益法下長期股權投資余額為1 075萬元，其中“投資成本”明細賬為985（1 000-5030%）萬元；“損益調整”明細賬為60萬元；“其他綜合收益”明細賬為30萬元。追加投資時借：長期股權投資 1 300貸：銀行存款 1 300原權益法轉為成本法時借：長期股權投資 1 075貸：長期股權投資投資成本985損益調整 60 其他綜合收益 30 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理4/144、在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事、在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未

40、來事項很可能發(fā)項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠地計量，購生并且對合并成本的影響金額能夠可靠地計量，購買方應當將其計入合并成本。買方應當將其計入合并成本。如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內如：合并協(xié)議中約定，被購買方如果在合并后兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元，購買方應在原購買萬元，購買方應在原購買出價的基礎上另付出價的基礎上另付10的價款。如果購買方估計合的價款。如果購買方估計合并后兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過并后兩年內年均實現(xiàn)凈利潤超過1000萬元是很可能萬元是很可能的，則應將這的，則應將這10%的價款計入購買日的合

41、并成本中。的價款計入購買日的合并成本中。三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理5/14二）企業(yè)合并成本的分配二）企業(yè)合并成本的分配企業(yè)合并成本的分配就是確定取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、企業(yè)合并成本的分配就是確定取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值。負債的公允價值。非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)應當按照以下規(guī)定對取得可非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)應當按照以下規(guī)定對取得可辨認資產(chǎn)和負債公允價值的確定：辨認資產(chǎn)和負債公允價值的確定：1、貨幣資金，按照購買日被購買方的原賬面價值確定。、貨幣資金，按照購買日被購買方的原賬面價值確定。 2、有活躍市場的股票、債券、基金等金

42、融工具，按照購買日、有活躍市場的股票、債券、基金等金融工具，按照購買日活躍市場中的市場價值確定。活躍市場中的市場價值確定。3、應收款項，短期應收款項，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額、應收款項，短期應收款項，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以直接運用其名義金額作為公允價值；對于收相差不大，可以直接運用其名義金額作為公允價值；對于收款期在款期在3年以上的長期應收款項，應以適當?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)年以上的長期應收款項，應以適當?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應收款項的公允價值時，后的現(xiàn)值確定其公允價值。在確定應收款項的公允價值時，要考慮發(fā)生壞賬的可能性及收款費用。要考慮發(fā)生壞賬的可能性及收款

43、費用。4、存貨，產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、存貨，產(chǎn)成品和商品按其估計售價減去估計的銷售費用、相關稅費以及購買方通過自身的努力在銷售過程中對于類似相關稅費以及購買方通過自身的努力在銷售過程中對于類似的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的的產(chǎn)成品或商品可能實現(xiàn)的利潤確定；在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理6/14估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、預計銷售費用、相關稅估計售價減去至完工仍將發(fā)生的成本、預計銷售費用、相關稅費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎上估計可能實現(xiàn)的利潤費以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎上估計可能實現(xiàn)的利潤確

44、定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。確定；原材料按現(xiàn)行重置成本確定。5、不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等，應當參照、不存在活躍市場的金融工具如權益性投資等，應當參照企企業(yè)會計準則第業(yè)會計準則第22 號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量等，采用估值等，采用估值技術確定其公允價值。技術確定其公允價值。 6、房屋建筑物，存在活躍市場的，應以購買日的市場價格確定、房屋建筑物，存在活躍市場的，應以購買日的市場價格確定其公允價值；本身不存在活躍市場，但同類或類似房屋建筑其公允價值；本身不存在活躍市場，但同類或類似房屋建筑物存在活躍市場的，應參照同類或類似房屋建筑物的市場價物存在活躍市場的，應參照同類或

45、類似房屋建筑物的市場價格確定其公允價值；同類或類似房屋建筑物也不存在活躍市格確定其公允價值；同類或類似房屋建筑物也不存在活躍市場，無法取得有關市場信息的，應按照一定的估值技術確定場，無法取得有關市場信息的，應按照一定的估值技術確定其公允價值。其公允價值。采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在采用估值技術確定的公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間很小，或者在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。的概率能夠合理確定的，視為公允價值能夠可靠計量。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非

46、同一控制下企業(yè)合并的處理7/147、機器設備，存在活躍市場的，應按購買日的市場價值確定其、機器設備，存在活躍市場的，應按購買日的市場價值確定其公允價值；本身不存在活躍市場，但同類或類似機器設備存公允價值；本身不存在活躍市場，但同類或類似機器設備存在活躍市場的，應參照同類或類似機器設備的市場價格確定在活躍市場的，應參照同類或類似機器設備的市場價格確定其公允價值；同類或類似機器設備也不存在活躍市場，或因其公允價值；同類或類似機器設備也不存在活躍市場，或因有關的機器設備具有專用性，在市場上很少出售、無法取得有關的機器設備具有專用性，在市場上很少出售、無法取得確定其公允價值的市場證據(jù)，可使用收益法或考

47、慮該機器設確定其公允價值的市場證據(jù)，可使用收益法或考慮該機器設備損耗后的重置成本估計其公允價值。備損耗后的重置成本估計其公允價值。8、無形資產(chǎn)，存在活躍市場的，參考市場價格確定其公允價值；、無形資產(chǎn)，存在活躍市場的，參考市場價格確定其公允價值；不存在活躍市場的，應當基于可獲得的最佳信息基礎上，以不存在活躍市場的，應當基于可獲得的最佳信息基礎上，以估計熟悉情況的雙方在公平的市場交易中為取得該項資產(chǎn)應估計熟悉情況的雙方在公平的市場交易中為取得該項資產(chǎn)應支付的金額作為其公允價值。支付的金額作為其公允價值。 9、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應付債券、長期應付、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應

48、付債券、長期應付款，對于短期債務，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，款，對于短期債務，因其折現(xiàn)后的價值與名義金額相差不大，可以名義金額作為公允價值；對于長期債務，應當按照適當可以名義金額作為公允價值；對于長期債務，應當按照適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。的折現(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價值。 三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理8/1410、取得的被購買方的或有負債，其公允價值在購買日能夠可、取得的被購買方的或有負債，其公允價值在購買日能夠可靠計量的，應單獨確認為預計負債。此項負債應當按照假定靠計量的，應單獨確認為預計負債。此項負債應當按照假定第三方愿意代購買方

49、承擔該項義務，就其所承擔義務需要購第三方愿意代購買方承擔該項義務，就其所承擔義務需要購買方支付的金額計量。買方支付的金額計量。11、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，對于企業(yè)合并中取得、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，對于企業(yè)合并中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值與其計稅基礎之間存在差額的，應當按照其計稅基礎之間存在差額的，應當按照企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第18 號號所得稅所得稅的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所的規(guī)定確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，所確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金得稅負債，所確認

50、的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的金額不應折現(xiàn)。額不應折現(xiàn)。 需要注意的是，取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或需要注意的是，取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債，應當先進行確認（辨認），然后才能確定其公允價有負債，應當先進行確認（辨認），然后才能確定其公允價值。符合下列條件的應當予以確認：值。符合下列條件的應當予以確認：1、合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不、合并中取得的被購買方除無形資產(chǎn)以外的其他各項資產(chǎn)（不限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可限于被購買方原已確認的資產(chǎn)），其所帶來的經(jīng)濟利益很可三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企

51、業(yè)合并的處理9/14能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按能流入企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照公允價值計量。照公允價值計量。2、合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應當、合并中取得的無形資產(chǎn)，其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。單獨確認為無形資產(chǎn)并按照公允價值計量。3、合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履、合并中取得的被購買方除或有負債以外的其他各項負債，履行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可行有關的義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)且公允價值能夠可靠計量的，應當單獨予以確認并按照

52、公允價值計量?？坑嬃康模瑧攩为氂枰源_認并按照公允價值計量。4、合并中取得的被購買方或有負債其公允價值能夠可靠計量的，、合并中取得的被購買方或有負債其公允價值能夠可靠計量的，應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。應當單獨確認為負債并按照公允價值計量。三）商譽的確定及其處理三）商譽的確定及其處理1、購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認的被購買方可辨認凈、購買方支付的企業(yè)合并成本大于所確認的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，差額為合并中取得的商譽。資產(chǎn)公允價值份額的，差額為合并中取得的商譽。2、購買方支付的企業(yè)合并成本小于所確認的被購買方可辨認凈、購買方支付的企業(yè)合并成本小于所確認的被購買方可辨認

53、凈資產(chǎn)公允價值份額的，應對企業(yè)合并成本及所確認的各項可辨資產(chǎn)公允價值份額的，應對企業(yè)合并成本及所確認的各項可辨認認三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理10/14資產(chǎn)、負債的價值進行復核，經(jīng)復核仍是負差額的，其差額計資產(chǎn)、負債的價值進行復核，經(jīng)復核仍是負差額的，其差額計入合并當期損益。入合并當期損益。例例6：甲企業(yè)以公允價值為：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為萬元、賬面價值為10000萬元萬元的固定資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)的固定資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進行吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：持有資產(chǎn)的情況如下： 賬面價值賬面價值 公允價

54、值公允價值 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 6000 8000長期長期股權股權投資投資 4000 6000 長期借款長期借款 3000 3000 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn) 7000 11000甲企業(yè)應進行的賬務處理為：甲企業(yè)應進行的賬務處理為：三、非同一控制下企業(yè)合并的處理三、非同一控制下企業(yè)合并的處理11/14借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8000（公允價）（公允價） 長期長期股權股權投資投資 6000（公允價）（公允價） 商譽商譽 3000（14000-11000） 貸：長期借款貸：長期借款 3000 （公允價）（公允價） 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10000（賬面成本）（賬面成本） 營業(yè)外收入營業(yè)外收入- 資產(chǎn)處置收益資產(chǎn)處

55、置收益 4000合并成本合并成本公允價值公允價值四、業(yè)務合并的處理四、業(yè)務合并的處理1/一）業(yè)務和業(yè)務合并的含義一）業(yè)務和業(yè)務合并的含義業(yè)務一般指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)業(yè)務一般指企業(yè)內部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)的組合，該組合一般具有獨立的投入、加工處的組合，該組合一般具有獨立的投入、加工處理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用理過程和產(chǎn)出能力，能夠獨立計算其成本費用支出或所產(chǎn)生的收入等，但不構成獨立法人資支出或所產(chǎn)生的收入等，但不構成獨立法人資格的部分格的部分 。如企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車。如企業(yè)的分公司、獨立的生產(chǎn)車間、不具有獨立法人資格的分部等。間、不具有獨立法人資格的分部等。一

56、個企業(yè)對另一企業(yè)某分公司、分部或具有獨一個企業(yè)對另一企業(yè)某分公司、分部或具有獨立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購均屬于業(yè)務合并。立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購均屬于業(yè)務合并。 二）業(yè)務合并的會計處理（暫未有準則規(guī)范）二）業(yè)務合并的會計處理（暫未有準則規(guī)范）五、企業(yè)合并的報表附注披露五、企業(yè)合并的報表附注披露一）企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，合并方應當在附注中一）企業(yè)合并發(fā)生當期的期末，合并方應當在附注中披露與同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息：披露與同一控制下企業(yè)合并有關的下列信息：1、參與合并企業(yè)的基本情況。、參與合并企業(yè)的基本情況。2、屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷基礎。、屬于同一控制下企業(yè)合并的判斷基礎。3、

57、合并日的確定依據(jù)。、合并日的確定依據(jù)。4、以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合、以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔債務作為合并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)并對價的，所支付對價在合并日的賬面價值；以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權益性行權益性證券作為合并對價的，合并中發(fā)行權益性證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有證券的數(shù)量及定價原則，以及參與合并各方交換有表決權股份的比例。表決權股份的比例。5、被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表、被合并方的資產(chǎn)、負債在上一會計期間資產(chǎn)負債表日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初日及合并日的賬面價值；被合并方自合并當期期初至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。至合并日的收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等情況。五、企業(yè)合并的報表附注披露五、企業(yè)合并的報表附注披露6、合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的、合并合同或協(xié)議約定將承擔被合并方或有負債的情況。情況。7、被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調、被合并方采用的會計政策與合并方不一致所作調整情況的說明。整情況的說明。8、合并后已處置或準備處置被合并方資產(chǎn)、負債的、合并后已處置或準備處置被合并方資產(chǎn)