1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度財(cái)產(chǎn)盤(pán)存制度 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查賬務(wù)處理 實(shí)物實(shí)物庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)盤(pán)點(diǎn)盤(pán)點(diǎn)核對(duì)核對(duì)確定其確定其實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)賬存數(shù)賬存數(shù)實(shí)存數(shù)實(shí)存數(shù)？會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)門(mén)方法v雷曼兄弟破產(chǎn)、房地美雷曼兄弟破產(chǎn)、房地美/ /房利美巨虧、毒奶粉房利美巨虧、毒奶粉事件事件v 運(yùn)輸保管中發(fā)生自然損耗、計(jì)量不準(zhǔn)運(yùn)輸保管中發(fā)生自然損耗、計(jì)量不準(zhǔn) 顯性因素顯性因素 不可抗力不可抗力v 工作人員貪污工作人員貪污/外來(lái)人員盜竊外來(lái)人員盜竊v 外部環(huán)境變化造成價(jià)值貶值外部環(huán)境變化造成價(jià)值貶值隱性因素隱性因

2、素v 應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未經(jīng)清償應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未經(jīng)清償（1 1）按清查范圍分：）按清查范圍分： 全面清查：全面清查：?jiǎn)挝缓喜?、撤消、清產(chǎn)核資等單位合并、撤消、清產(chǎn)核資等。 局部清查：某一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)局部清查：某一項(xiàng)財(cái)產(chǎn)（2 2）按清查時(shí)間：）按清查時(shí)間： 定期清查、不定期清查定期清查、不定期清查（3 3）按組織形式：）按組織形式： 自查、外查自查、外查第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)的盤(pán)存制度盤(pán)存制度 B. B. 本期發(fā)出本期發(fā)出= =期初結(jié)存期初結(jié)存+ +本期購(gòu)入本期購(gòu)入- -期末結(jié)存期末結(jié)存 C. C. 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單方便優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)單方便 D. D. 缺點(diǎn)：容易將非常損失倒擠進(jìn)本期發(fā)出存貨缺點(diǎn)：容易將非常損失倒擠進(jìn)本

3、期發(fā)出存貨成本。成本。v2008年年12月月1日，甲材料結(jié)存日，甲材料結(jié)存200件。件。v12月月3日，發(fā)出日，發(fā)出130件。件。v12月月15日，被盜日，被盜55件。件。v12月月18日，購(gòu)進(jìn)日，購(gòu)進(jìn)180件。件。v12月月22日，保管員挪用日，保管員挪用30件。件。v12月月31日，經(jīng)查點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)結(jié)存日，經(jīng)查點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)結(jié)存165件。件。v？v2. 2. 永續(xù)盤(pán)存制：（賬面額永續(xù)盤(pán)存制：（賬面額= =？實(shí)際額）？實(shí)際額）v A. A. 特點(diǎn)：同時(shí)記存貨的收、發(fā)、結(jié)特點(diǎn)：同時(shí)記存貨的收、發(fā)、結(jié)存存v B. B. 賬上應(yīng)有賬上應(yīng)有的結(jié)存數(shù)額的結(jié)存數(shù)額= =期初結(jié)存期初結(jié)存+ +收入數(shù)額發(fā)出數(shù)額收入數(shù)

4、額發(fā)出數(shù)額v C. 優(yōu)點(diǎn)：對(duì)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)反映及時(shí)優(yōu)點(diǎn)：對(duì)財(cái)產(chǎn)的增減變動(dòng)反映及時(shí)v D. 缺點(diǎn)：工作量極大缺點(diǎn)：工作量極大v第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法：財(cái)產(chǎn)清查的方法：v1、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)逐一清點(diǎn)，或計(jì)量對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)逐一清點(diǎn)，或計(jì)量來(lái)確定實(shí)存數(shù)。適用范圍廣、大多數(shù)財(cái)產(chǎn)都來(lái)確定實(shí)存數(shù)。適用范圍廣、大多數(shù)財(cái)產(chǎn)都可使用（現(xiàn)金）可使用（現(xiàn)金）v2、抽樣盤(pán)點(diǎn)抽樣盤(pán)點(diǎn)：隨機(jī)抽樣：隨機(jī)抽樣 機(jī)械抽樣機(jī)械抽樣 分層抽分層抽樣樣3 3、估價(jià)法：實(shí)物數(shù)量大、存放不規(guī)則、體重價(jià)廉、估價(jià)法：實(shí)物數(shù)量大、存放不規(guī)則、體重價(jià)廉 經(jīng)驗(yàn)估價(jià)法經(jīng)驗(yàn)估價(jià)法 比較估價(jià)法比較估價(jià)法4 4、推算法：、推算法： 根據(jù)以往

5、的數(shù)據(jù)資料，按照一定的公式或一定的標(biāo)根據(jù)以往的數(shù)據(jù)資料，按照一定的公式或一定的標(biāo)準(zhǔn)推算出某些財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的一種清查法。準(zhǔn)推算出某些財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的一種清查法。5 5、測(cè)量計(jì)算法：、測(cè)量計(jì)算法： 對(duì)某些存儲(chǔ)量大，存放較有規(guī)則，但又不便清查的對(duì)某些存儲(chǔ)量大，存放較有規(guī)則，但又不便清查的財(cái)產(chǎn)。財(cái)產(chǎn)。 通過(guò)發(fā)涵或派人、運(yùn)用查對(duì)、詢(xún)問(wèn)的方式來(lái)通過(guò)發(fā)涵或派人、運(yùn)用查對(duì)、詢(xún)問(wèn)的方式來(lái)確定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的的一種清查法。（面詢(xún)、涵確定財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值的的一種清查法。（面詢(xún)、涵詢(xún)）詢(xún)） 適用于債權(quán)適用于債權(quán) 債務(wù)的清查債務(wù)的清查 通過(guò)帳簿和對(duì)方開(kāi)出的對(duì)帳單核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)數(shù)通過(guò)帳簿和對(duì)方開(kāi)出的對(duì)帳單核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)數(shù)

6、 適用于：銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)適用于：銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)方法方法 ：與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬目 本單位的銀行存款日記帳本單位的銀行存款日記帳 開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)帳單開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)帳單 相符相符 OK！ 錯(cuò)賬錯(cuò)賬 不符不符 WHY？ 未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng) 未達(dá)賬項(xiàng)的情形包括：未達(dá)賬項(xiàng)的情形包括： (1) (1) 企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng)企業(yè)已收，銀行未收的款項(xiàng) (2) (2) 企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng) (3) (3) 銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng) (4) (4) 銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng)銀行已付，企業(yè)未付的款項(xiàng) 企業(yè)和銀行之間，企業(yè)和銀行之間，由于憑證

7、傳遞上的時(shí)間差，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，導(dǎo)致一方已經(jīng)入帳、導(dǎo)致一方已經(jīng)入帳、另一方尚未入帳另一方尚未入帳 v 840 200 857 000 840 200 857 000 企業(yè)銀行存款日記帳余額企業(yè)銀行存款日記帳余額 銀行對(duì)帳單余額銀行對(duì)帳單余額v 已收已收 未收未收 vExample： 企業(yè)銷(xiāo)售收入企業(yè)銷(xiāo)售收入55000元，已存入元，已存入 銀行，銀行尚未列入帳單銀行，銀行尚未列入帳單 v 企業(yè)企業(yè) 銀行銀行v 已付已付 未付未付 vExample：企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料15000元，已簽發(fā)元，已簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票，對(duì)方未持票辦理轉(zhuǎn)帳轉(zhuǎn)帳支票，對(duì)方未持票辦理轉(zhuǎn)帳。v v 企業(yè)企業(yè) 銀行銀行v

8、未收未收 已收已收 vExampleExample：委托銀行收款委托銀行收款59800元，由于單據(jù)元，由于單據(jù)交付的時(shí)間差，銀行入帳，企業(yè)未入交付的時(shí)間差，銀行入帳，企業(yè)未入。v 企業(yè)企業(yè) 銀行銀行v 未付未付 已付已付 v ExampleExample：銀行借款利息銀行借款利息3000元，銀行元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入帳已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入帳 。v調(diào)節(jié)計(jì)算公式調(diào)節(jié)計(jì)算公式: :“企業(yè)的銀行存款日記賬企業(yè)的銀行存款日記賬”余額余額 “銀行對(duì)賬單銀行對(duì)賬單”余余額額銀行銀行已收已收企業(yè)企業(yè)未收未收的的 企業(yè)企業(yè)已收已收銀行銀行未收未收的的款項(xiàng)款項(xiàng) 款項(xiàng)款項(xiàng)銀行銀行已付已付企業(yè)企業(yè)未付未付的的 企業(yè)

9、企業(yè)已付已付銀行銀行未付未付的的款項(xiàng)款項(xiàng) 款項(xiàng)款項(xiàng)調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額 調(diào)節(jié)后余額調(diào)節(jié)后余額項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額項(xiàng)項(xiàng) 目目金額金額840200598003000 857000 5500015000調(diào)整后余額調(diào)整后余額897000調(diào)整后余額調(diào)整后余額8970002008年年 9月月30 日日企業(yè)銀行存款日記賬余額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：加：減：減：加：加：減：減：企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已付，銀行未付企業(yè)已付，銀行未付銀行已收，企業(yè)未收銀行已收，企業(yè)未收銀行已付，企業(yè)未付銀行已付，企業(yè)未付銀行對(duì)賬單余額銀行對(duì)賬單余額20092009年年1 1月月3131日，企業(yè)銀行存款日記賬余額

10、日，企業(yè)銀行存款日記賬余額535535，000000元，銀行對(duì)賬單余額元，銀行對(duì)賬單余額531531，000000元。對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：元。對(duì)賬發(fā)現(xiàn)問(wèn)題：（1 1）企業(yè)月末收到從他單位轉(zhuǎn)入的轉(zhuǎn)帳支票）企業(yè)月末收到從他單位轉(zhuǎn)入的轉(zhuǎn)帳支票1500015000元，元，尚未到銀行辦理進(jìn)賬。尚未到銀行辦理進(jìn)賬。 （2 2）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)20002000元，但企業(yè)尚未元，但企業(yè)尚未收到付款通知。收到付款通知。 （3 3）企業(yè)委托銀行代收外地銷(xiāo)貨款）企業(yè)委托銀行代收外地銷(xiāo)貨款1200012000元，銀行元，銀行已入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知入賬。已入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知入賬。

11、（4 4）企業(yè)月末開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票）企業(yè)月末開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票10001000元，持票人尚未元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，銀行未入賬。到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)，銀行未入賬。 要求：根據(jù)資料編制要求：根據(jù)資料編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表” v(2) 企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)企業(yè)已付，銀行未付的款項(xiàng)v (3) 銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng)銀行已收，企業(yè)未收的款項(xiàng) v(1) 企業(yè)已收，銀行未收企業(yè)已收，銀行未收 (4) 銀行已付，企業(yè)未付銀行已付，企業(yè)未付 。 無(wú)論出現(xiàn)哪種情況，都會(huì)使開(kāi)戶(hù)單位存款余額與銀行對(duì)無(wú)論出現(xiàn)哪種情況，都會(huì)使開(kāi)戶(hù)單位存款余額與銀行對(duì)帳單存款余額不一致，很容易開(kāi)出空頭支票帳單存款

12、余額不一致，很容易開(kāi)出空頭支票 v調(diào)整后余額是企業(yè)銀行存款的調(diào)整后余額是企業(yè)銀行存款的；(2) 企業(yè)銀行存款企業(yè)銀行存款以本企業(yè)實(shí)際收以本企業(yè)實(shí)際收支的票據(jù)為依據(jù)支的票據(jù)為依據(jù) ，“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 不能據(jù)以調(diào)整帳簿記錄不能據(jù)以調(diào)整帳簿記錄；（v若調(diào)整后余額若調(diào)整后余額，應(yīng)進(jìn)一步查明錯(cuò)賬原因，應(yīng)進(jìn)一步查明錯(cuò)賬原因并及時(shí)更正；并及時(shí)更正；v對(duì)長(zhǎng)期懸置未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因進(jìn)行處理；對(duì)長(zhǎng)期懸置未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)查明原因進(jìn)行處理；v“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”可做為銀行存款科可做為銀行存款科目的附列資料（目的附列資料（）保存。）保存。 三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查三、應(yīng)收、應(yīng)付款的清

13、查 1 1）清查方法：詢(xún)證核對(duì)法。）清查方法：詢(xún)證核對(duì)法。 2 2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě)）清查手續(xù)：應(yīng)填寫(xiě) v v借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢40 000v 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 60 000v 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100 000借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 40 000 貸：貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢 40 000 2 2、由于、由于A A公司破產(chǎn)，所欠其貨款公司破產(chǎn)，所欠其貨款20002000元無(wú)法支付，作元無(wú)法支付，作壞賬處理。壞賬處理。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 2 2，000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 2，000000

14、3 3、由于、由于B B公司破產(chǎn)，所欠本公司貨款公司破產(chǎn)，所欠本公司貨款30003000元無(wú)法收回，元無(wú)法收回，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬。經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作壞賬。 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3 3，000000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 3 3，000000 蘇州小王子童裝公司蘇州小王子童裝公司于于2012年年5月月1日賒銷(xiāo)一日賒銷(xiāo)一批童裝給乙公司，貨款批童裝給乙公司，貨款100000元，增值稅金額元，增值稅金額17000元，價(jià)款合計(jì)元，價(jià)款合計(jì)117000元。元。 根據(jù)上述資料編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料編寫(xiě)會(huì)計(jì)分錄。 一、壞賬損失一、壞賬損失壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的或收回的

15、可能性極小的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款。（一）概念（一）概念 壞賬損失，是壞賬損失，是指因指因發(fā)生壞賬而遭受發(fā)生壞賬而遭受的損失稱(chēng)為壞賬損失。的損失稱(chēng)為壞賬損失。 真倒霉，發(fā)生了壞賬真倒霉，發(fā)生了壞賬(二二) 壞賬損失的確認(rèn)壞賬損失的確認(rèn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)下列情況根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)下列情況之一之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬 （全額計(jì)提）（全額計(jì)提）1,債務(wù)人破產(chǎn)或死亡債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，用其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償還后，確實(shí)，用其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償還后，確實(shí)不能收回的部分；不能收回的部分；2,因債務(wù)單位因債務(wù)單位撤消撤消、資不抵債資不抵債或或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足現(xiàn)金流

16、量嚴(yán)重不足，確定，確定不能收回的；不能收回的；3,嚴(yán)重的自然災(zāi)害嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)力償而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)力償付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的；付債務(wù)，確實(shí)無(wú)法收回的；4,債務(wù)人逾期三年債務(wù)人逾期三年尚未歸還的應(yīng)收賬款，尚未歸還的應(yīng)收賬款，有證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的。有證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的。 注意注意! 已確認(rèn)壞賬的已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款,企業(yè)仍企業(yè)仍然不放棄追索權(quán)然不放棄追索權(quán)二、應(yīng)收賬款減值二、應(yīng)收賬款減值 (一一)含義：含義：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)對(duì)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)

17、進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收賬款發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至當(dāng)對(duì)該應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備。 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 假設(shè)我購(gòu)買(mǎi)了一套郵票，總金額假設(shè)我購(gòu)買(mǎi)了一套郵票，總金額1 1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在兩年后如萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在兩年后如果賣(mài)掉這套郵票的話，價(jià)格應(yīng)該在果賣(mài)掉這套郵票的話，價(jià)格應(yīng)該在1.21.2萬(wàn)。萬(wàn)。 折現(xiàn)率折現(xiàn)率 是指將未來(lái)有限期預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率是指將未來(lái)有限期預(yù)期收益折算成現(xiàn)值的比率。 通過(guò)折現(xiàn)率通過(guò)折現(xiàn)率r把預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量把預(yù)計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金

18、流量2萬(wàn)萬(wàn)折現(xiàn)為現(xiàn)值，那么折現(xiàn)為現(xiàn)值，那么所得數(shù)據(jù)就是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計(jì)算公式是：所得數(shù)據(jù)就是預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。計(jì)算公式是： 未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) =1.2=1.2（P/F,r , 2) 提壞賬準(zhǔn)備的范圍提壞賬準(zhǔn)備的范圍 我知道啦！我知道啦！ 不符合預(yù)付賬款性質(zhì)的預(yù)付賬款 注意注意!1、應(yīng)收賬款：納稅人發(fā)生非購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的 任何往來(lái)帳款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金也不得確認(rèn)為壞賬。2、其他應(yīng)收款：向企業(yè)各職能部門(mén)科室、車(chē)間等撥出的備用金；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)、賠款、罰款等。情景問(wèn)題：情景問(wèn)題： 甲

19、企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒(méi)有壞賬發(fā)生，甲企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒(méi)有壞賬發(fā)生，問(wèn)：需要計(jì)提問(wèn)：需要計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”嗎？嗎？(二二)確定應(yīng)收賬款減值方法（兩種方法）確定應(yīng)收賬款減值方法（兩種方法）（1）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：）直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入 當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。當(dāng)期損益，同時(shí)沖銷(xiāo)該筆應(yīng)收賬款。特點(diǎn)特點(diǎn): 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用相互配比原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費(fèi)用相互配比原則; 虛增利潤(rùn)虛增利潤(rùn),影響報(bào)表的真實(shí)性。影響報(bào)表的真實(shí)性。v假設(shè)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款假設(shè)已確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款20

20、 000元中，又收回元中，又收回2 000元。元。v借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 000v 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 2 000v借：銀行存款借：銀行存款 2 000v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 2 000只能采用只能采用（2）備）備 抵抵 法法:是是按期按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收 賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額 沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。特點(diǎn)：特點(diǎn)： 體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，避

21、免虛增利避免虛增利 潤(rùn)；報(bào)表信息真實(shí)；潤(rùn)；報(bào)表信息真實(shí)； 在報(bào)表上列式應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表使用者能了解在報(bào)表上列式應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表使用者能了解 企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)凈額。企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可變現(xiàn)凈額。要點(diǎn)：2006年2月15日頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收賬款的減值金額。Adjusting EntryAllowance for Doubtful AccountsAllowance for DOUBTFUL accountsv科目設(shè)置：科目設(shè)置：v資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備v估計(jì)壞賬損失的方法：估計(jì)壞賬損失的方法：v（1 1）應(yīng)收賬款余額百分比法）應(yīng)收賬款余額百分比法

22、v按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。賬損失的方法。v期末估計(jì)的壞賬損失金額期末估計(jì)的壞賬損失金額v=應(yīng)收賬款期末余額應(yīng)收賬款期末余額壞賬損失率壞賬損失率v企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備v實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)v 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備v同時(shí)：同時(shí)：v 借：銀行存款借：銀行存款v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款v同時(shí)編制兩套會(huì)計(jì)分錄的

23、目的，就是同時(shí)編制兩套會(huì)計(jì)分錄的目的，就是通過(guò)記錄應(yīng)收賬款，反映債務(wù)人信譽(yù)通過(guò)記錄應(yīng)收賬款，反映債務(wù)人信譽(yù)的恢復(fù)，并通過(guò)記錄壞賬準(zhǔn)備反映壞的恢復(fù)，并通過(guò)記錄壞賬準(zhǔn)備反映壞賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回情況。賬準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回情況。v不能只通過(guò)借記不能只通過(guò)借記“銀行存款銀行存款”，貸記，貸記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”這一筆會(huì)計(jì)分錄反映。這一筆會(huì)計(jì)分錄反映。v期末估計(jì)的壞賬損失與期末估計(jì)的壞賬損失與“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”科目的余額差異的處理科目的余額差異的處理v當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，采用當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，采用多多退少補(bǔ)法。退少補(bǔ)法。v某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的某企業(yè)按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款年

24、末余額準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款年末余額20萬(wàn)元。萬(wàn)元。v（1）當(dāng)年底首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。）當(dāng)年底首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。v（2）第二年實(shí)際發(fā)生壞賬）第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6 000元。元。v（3）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6 000元又收元又收回了回了4 000元。元。v（4）第二年末應(yīng)收賬款余額）第二年末應(yīng)收賬款余額7萬(wàn)元。萬(wàn)元。 v（5）第三年末應(yīng)收賬款余額為）第三年末應(yīng)收賬款余額為15萬(wàn)元。萬(wàn)元。v做出各年與壞賬損失有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。做出各年與壞賬損失有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。v（1）當(dāng)年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）當(dāng)年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備v估計(jì)壞賬損失估計(jì)壞賬損失=2010%=2萬(wàn)元萬(wàn)元v 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失

25、20 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 20 000v（2）第二年實(shí)際發(fā)生壞賬）第二年實(shí)際發(fā)生壞賬6 000元元v 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 6 000v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 6 000v（3）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的）已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的6 000元又元又收回了收回了4 000元。元。v 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 4 000v 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4 000v同時(shí)，同時(shí)，v 借：銀行存款借：銀行存款 4 000v 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 4 000v（4）第二年末，應(yīng)收賬款余額為）第二年末，應(yīng)收賬款余額為 70 000 元元v第二年末估計(jì)的壞賬損失為第二年末估計(jì)的壞賬損失為7 000 元

26、，元，應(yīng)沖銷(xiāo)多余的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)沖銷(xiāo)多余的壞賬準(zhǔn)備11 000 元元（即（即18 00011 000）。）。v借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 11 000v 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 11 000( (一一) )公式公式：年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（應(yīng)收賬款賬（應(yīng)收賬款賬面價(jià)值面價(jià)值-應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）年初應(yīng)收賬款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值）年初“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”賬戶(hù)貸方余額賬戶(hù)貸方余額 ( (二二) )賬戶(hù)介紹賬戶(hù)介紹借方 壞賬準(zhǔn)備 貸方_ 注意！注意！借方借方 發(fā)生和沖減發(fā)生和沖減 貸方貸方 收回和計(jì)提收回和計(jì)提年末余額在貸方年末余額在貸方 發(fā)生的壞賬發(fā)生的壞賬 沖減多余沖減

27、多余提取準(zhǔn)備金提取準(zhǔn)備金 重新收回重新收回年末余額年末余額(三三)壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬損失及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理的賬務(wù)處理（三）分分錄錄1、計(jì)提、計(jì)提 3、沖減、沖減借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 2、發(fā)生、發(fā)生 4、收回、收回 借：借：壞賬準(zhǔn)備 借: 應(yīng)收賬款 貸:應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 或 借：銀行存款 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 20082008年年1212月月3131日，甲日，甲公司公司對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為對(duì)應(yīng)收丙公司的賬款進(jìn)行減值測(cè)試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1000,000

28、1000,000元元, ,未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值是900000900000元，甲公司根據(jù)丙公司元，甲公司根據(jù)丙公司資信資信情況確定應(yīng)計(jì)情況確定應(yīng)計(jì)100000100000元壞賬準(zhǔn)備。元壞賬準(zhǔn)備。甲公司甲公司20092009年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失3000030000元元甲公司甲公司20102010年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款確定收回年對(duì)丙公司的應(yīng)收賬款確定收回940000940000元元20112011年初，甲公司收丙公司款項(xiàng)年初，甲公司收丙公司款項(xiàng)940000940000元，元，5 5月，甲公司收回丙公司已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。月，甲公司收回丙公司

29、已經(jīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬。2 008年年12月月31日（計(jì)提在貸方）日（計(jì)提在貸方） 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 -計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 100000 2009年年12月月31日（發(fā)生在借方）日（發(fā)生在借方） 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 2010年年末應(yīng)沖減準(zhǔn)備末應(yīng)沖減準(zhǔn)備=(100000-30000)-(1000000-940000)=7000060000=10000元元 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 10000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 10000 （沖減多余在借方

30、）（沖減多余在借方）2011年年5月（收回在貸方）月（收回在貸方） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 60000 借：銀行存款借：銀行存款 60000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 60000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 60000 08年：年：100000借借 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸貸 08年末余年末余:10000002年年:1000002年末余年末余:5200（2）銷(xiāo)貨百分比法）銷(xiāo)貨百分比法（3）賬齡分析法）賬齡分析法Not Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$

31、150$ 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,200$800$300 Total accounts receivable shown by age.UncollectiblesPERCENT Uncollectible percentages based on experience and industry averages.Not Days Past DuePast overCustomerBalanceDue 1-30 31-6061-9091-180 181-365 365Ashby & Co.$ 150$ 150B. T. Barr610$ 350$260Brock Co.470$ 470Saxon Woods 160160 Total$86,300$75,000$4,000$3,100$1,900$1,20