1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，由于經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離而應(yīng)運(yùn)而生的，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。所有權(quán)人以及債權(quán)人關(guān)注自身權(quán)益，依賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)結(jié)果。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查并發(fā)表意見(jiàn)，合理保證被審會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)特性決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)主體，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作失誤將會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂。因此，必須強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。我所現(xiàn)設(shè)置內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，并在實(shí)施過(guò)程中不斷

2、完善。一、概述（ 一 ） 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是假設(shè)被審單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指產(chǎn)生了重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是被審單位，會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。( 二 ) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審單位有普遍聯(lián)系。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審單位作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體，又同時(shí)受到市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的影響，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因可以分為外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。1 、外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)

3、風(fēng)險(xiǎn)(1) 被審計(jì)單位為實(shí)現(xiàn)其目的，制造虛假會(huì)計(jì)信息，從而加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)。(2) 被審計(jì)單位內(nèi)部管理薄弱目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的對(duì)象內(nèi)部管理普遍薄弱，內(nèi)部控制形同虛設(shè)，會(huì)計(jì)信息普遍失真，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。(3) 審計(jì)客體的業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，各種經(jīng)濟(jì)組織之間的交易類(lèi)型、工具不斷變化，如企業(yè)并購(gòu)、非貨幣性交易、衍生金融工具等，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，其中運(yùn)作也日趨復(fù)雜，使審計(jì)客體復(fù)雜化。從而增加了審計(jì)人員發(fā)表正確審計(jì)意見(jiàn)的難度，也導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加 大。2 、內(nèi)部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)工作人員的素質(zhì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也存

4、在少數(shù)審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎、勤勉盡責(zé)，更有甚者，與被審計(jì)單位一起弄虛作假，粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以應(yīng)加強(qiáng)和提高審計(jì)人員的素質(zhì)。(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系二、審計(jì)過(guò)程中控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施我所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制應(yīng)從以下方面控制：(一 )嚴(yán)格執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，就審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)三個(gè)階段建立完備的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制制度，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。1 、審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制制度(1) 充分了解被審單位對(duì)被審單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)進(jìn)行分解。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮事務(wù)所自身能力和能否保持獨(dú)立性。(2) 簽立審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)在決定承辦審計(jì)事

5、項(xiàng)后，與業(yè)務(wù)委托人簽訂明確的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，并取得其管理當(dāng)局聲明書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有法律效力，它是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間權(quán)利和義務(wù)的重要文件。它規(guī) 定了所執(zhí)行業(yè)務(wù)的性質(zhì)、審計(jì)對(duì)象、雙方的責(zé)任即會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任等事項(xiàng)。被審計(jì)單位的應(yīng)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)，并出具對(duì)審計(jì)工作不加以限制的書(shū)面證明，以減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3) 編制審計(jì)計(jì)劃注冊(cè)會(huì)計(jì)師在充分了解被審單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況，弄清楚對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)、交易及慣例的情況下，編制總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。2、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定的范圍、重點(diǎn)、步驟和方法等，進(jìn)行取證

6、、評(píng)價(jià)，借以形成審計(jì)結(jié)論，這是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的中間環(huán)節(jié)。它是審計(jì)全過(guò)程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應(yīng)包括：(1) 對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)被審單位內(nèi)控制度的建立和遵守情況進(jìn)行符合性測(cè)試，根據(jù)測(cè)試結(jié)果修訂審計(jì)計(jì)劃；(2) 對(duì)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試， 根據(jù)其測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)、鑒定。在這一階段中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能把全部的錯(cuò)誤事項(xiàng)都審計(jì)出 來(lái)，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是存在的。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己應(yīng)嚴(yán)格遵循專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)，時(shí)刻保持慎重的警惕，盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、審計(jì)終結(jié)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度出具審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)的終結(jié)階段，即審計(jì)的最后階段

7、。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，特別需要建立三級(jí)復(fù)核制度，三級(jí)復(fù)核制度的建立和有效運(yùn)行，這是事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。三級(jí)復(fù)核制度真正發(fā)揮作用，各級(jí)復(fù)核人員能夠充分履行責(zé)任，不流于形式，不做表面文章。( 二 )嚴(yán)格執(zhí)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則，建立質(zhì)量控制的內(nèi)部控制制度1、加強(qiáng)對(duì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育恪守獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師生存的根本，也是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最為有效的辦法。2 、提高專(zhuān)業(yè)勝任能力審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大部分來(lái)自審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，每月組織全體從業(yè)人員學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范，不斷提高從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)。學(xué)習(xí)采用：(1) 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題組織學(xué)習(xí)尤其是從改善事務(wù)所人員素質(zhì)入手，鼓勵(lì)和幫助個(gè)人自主學(xué)習(xí)，形

8、成良好的學(xué)習(xí)氛圍，并搭建初步的學(xué)習(xí)平臺(tái)。全年集中學(xué)習(xí)30 小時(shí)，自學(xué)50 小時(shí)。(2) 所領(lǐng)導(dǎo)層，部門(mén)經(jīng)理半月組織學(xué)習(xí)一次。(3) 從事務(wù)所全局的需求組織學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師每年組織參加省注協(xié)學(xué)習(xí)，每年組織部門(mén)經(jīng)理以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加一次國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院的學(xué)習(xí)。每年組織優(yōu)秀從業(yè)人員到本地或外地同行學(xué)習(xí)一次。將極大地提高事務(wù)所的質(zhì)量和效益，并讓事務(wù)所進(jìn)入一流的行列中。3 、按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)質(zhì)量控制的規(guī)定，建立工作委派、指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核、業(yè)務(wù)承接等方面的內(nèi)部控制制度，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。( 三 )完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)制度，妥善化解風(fēng)險(xiǎn)1、樹(shù)立事務(wù)所的正面形象，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，取信于公眾在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，事務(wù)所應(yīng)積

9、極面對(duì)，將誠(chéng)信公之于眾，使公眾了解所有控制風(fēng)險(xiǎn)的信心、承擔(dān)后果的勇氣，解決問(wèn)題的辦法。4 、綜合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的相關(guān)情況，事務(wù)所應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)，作出決斷，采取行動(dòng)。面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，采取以下措施：(1) 這次風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的大概原因是什么?對(duì)事務(wù)所的影響可能有哪幾個(gè)方面、程度可能有多大?(2) 我們處理這次風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)是什么?是帶領(lǐng)事務(wù)所僥幸過(guò)關(guān)還是在風(fēng)險(xiǎn)中獲得新生?是保護(hù)事務(wù)所免受經(jīng)濟(jì)損失還是實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值?(3) 我們能獲得哪些支持?媒體、公眾、政府、企業(yè)的員工等等，他們會(huì)支持我們嗎?(4) 我們有哪些能力可以幫助我們度過(guò)難關(guān)?我們有哪些資源是可以利用的?3、正確對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)。4、避免法律糾紛當(dāng)然避免法律糾紛并不等于害怕上法庭，應(yīng)該相信法律是公正的，不能消積對(duì)待，要積極應(yīng)訴。5、實(shí)行內(nèi)部問(wèn)責(zé)制度，責(zé)任到人一個(gè)審計(jì)報(bào)告通常需要事務(wù)所的許多審計(jì)人員參與才能完成，明確各審計(jì)人員的職責(zé)，建立內(nèi)部問(wèn)責(zé)制度，可以使風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)落在實(shí)處，有利于各審計(jì)人員勤勉盡職工作，從各個(gè)工作環(huán)節(jié)上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三、總結(jié)教訓(xùn)不斷做強(qiáng)做大會(huì)計(jì)師事務(wù)所一個(gè)強(qiáng)大的事務(wù)所應(yīng)