1、第十章第十章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。應(yīng)注意：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。例如，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在次年4月30日前報(bào)出。甲公司2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月10日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出，則資產(chǎn)負(fù)債表日后期間為2008年1月1日至3月10日 2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類：調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日

2、后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng) 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1調(diào)整事項(xiàng)的處理原則（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容（即根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所編的報(bào)表），但不包括現(xiàn)金流量表正表 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整

3、”科目核算?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方表示利潤(rùn)的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤(rùn)的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目 涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”。 不涉及損益和利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益 （3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。在一般情況下，調(diào)整利潤(rùn)表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2007年，則調(diào)整2007年利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2007年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù) 調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)； 提供比

4、較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù) （4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編 2調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法（四種類型）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。（調(diào)整負(fù)債） 【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判

5、決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年3月20日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；并假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的所得稅不允許在稅前抵扣，但宣判后發(fā)生的確定的訴訟損失可以在稅前抵扣）；甲公司按10%提取法定盈余公積 甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：2008年3月10日，記錄支付的賠款借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）10萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 10萬(wàn)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（60萬(wàn)33） 19.8萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）19.8萬(wàn) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）16.5萬(wàn)（

6、50萬(wàn)33%） 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 16.5萬(wàn)借：預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬(wàn) 貸：其他應(yīng)付款 50萬(wàn)借：其他應(yīng)付款 60萬(wàn) 貸：銀行存款 60萬(wàn) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 6.7萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 6.7萬(wàn)因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積借：盈余公積（6700010%） 0.67萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 0.67萬(wàn)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表如下（略） 乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 2008年3月10日，記錄收到的賠款借：其他應(yīng)收款 60萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入） 60萬(wàn)借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬(wàn)33%）19.8萬(wàn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

7、得稅 19.8萬(wàn) 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：以前年度損益調(diào)整 40.2萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 40.2萬(wàn)因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 4.02萬(wàn) 貸：盈余公積（40200010%） 4.02萬(wàn)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。（調(diào)整減值）在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，所取得的新的證據(jù)證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)

8、發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正 【例2】甲公司2007年8月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。

9、按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 200萬(wàn) 貸：壞賬準(zhǔn)備（25050） 200萬(wàn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬(wàn)33%） 66萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 66萬(wàn)（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異250萬(wàn)元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了50萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)） 將“

10、以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 134萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（200萬(wàn)66萬(wàn)） 134萬(wàn)因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（134萬(wàn)10%） 13.4萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 13.4萬(wàn) 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積13.4萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬(wàn)元。調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元。調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤(rùn)中的未分配利潤(rùn)調(diào)減134萬(wàn)元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積1

11、3.4萬(wàn)元和調(diào)增未分配利潤(rùn)13.4萬(wàn)元 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（調(diào)整收入） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等 【例【例3】甲公司】甲公司2007年年12月月15日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，日銷(xiāo)售一批商品給丙企業(yè)，取得收入取得收入100萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率17%），甲公司），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成

12、本80萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的萬(wàn)元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬(wàn)元。萬(wàn)元。2008年年1月月15日，由于產(chǎn)日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年年2月月28日完成了日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤(rùn)的按凈利潤(rùn)的10%

13、提取法定盈余公積。甲公司提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年年3月月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。 根據(jù)規(guī)定判斷，該銷(xiāo)售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：2008年1月15日，調(diào)整銷(xiāo)售收入借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 100萬(wàn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17萬(wàn) 貸：應(yīng)收賬款 117萬(wàn) 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額借：壞賬準(zhǔn)備 4.68萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 4.68萬(wàn)調(diào)整銷(xiāo)售成本借：庫(kù)存商品 80萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 80萬(wàn) 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 6.6萬(wàn) 貸：以

14、前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 6.6萬(wàn)（10080）33%6.6萬(wàn)元 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用） 15444 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4.6833%） 15444注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1171174%），計(jì)稅基礎(chǔ)為117萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異4.68萬(wàn)元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 10.2644萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 10.2644萬(wàn)（1000000800000468006600015444）

15、 因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積借：盈余公積（10264410%） 1.02644萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 1.02644萬(wàn)調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略） 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷(xiāo)售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。值得說(shuō)明的是，銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅申報(bào)之后，只能將2007年多交的所得稅計(jì)入“遞延所得稅資產(chǎn)”。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)（差錯(cuò)更正） 在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)

16、整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說(shuō)來(lái)，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò) 【例4】甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報(bào)在2008年3月15日完成；按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積 （1）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（2007年管理費(fèi)用） 300萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 300萬(wàn) 調(diào)整應(yīng)交所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

17、交所得稅（300000033%） 99萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用） 99萬(wàn)（報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣） 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 201萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 201萬(wàn)調(diào)減盈余公積借：盈余公積（201000010%） 20.1萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 20.1萬(wàn) 調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于2007年利潤(rùn)表，調(diào)增2007年管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減2007年所得稅費(fèi)用990000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)990000元，調(diào)減盈余公積201

18、000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)1809000元。資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。略 （2）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（2006年管理費(fèi)用） 300萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊 300萬(wàn) 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 300萬(wàn)（注：補(bǔ)提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)一致，沒(méi)有暫時(shí)性差異） 調(diào)減盈余公積借：盈余公積（300000010%） 30萬(wàn) 貸：

19、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 30萬(wàn)調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于2007年利潤(rùn)表，應(yīng)調(diào)增上年度（2006年）管理費(fèi)用300萬(wàn)元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）300萬(wàn)元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)270萬(wàn)元（30090%）報(bào)表調(diào)整（略） 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、影響的報(bào)表項(xiàng)目和更正的金額。 （3）2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2005年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬(wàn)元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下：補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整（2005年管理費(fèi)用） 300萬(wàn) 貸：累計(jì)折舊

20、300萬(wàn) 將調(diào)減的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 300萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 300萬(wàn)調(diào)減盈余公積借：盈余公積（300000010%） 30萬(wàn) 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 30萬(wàn) 調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)于2007年利潤(rùn)表，不作調(diào)整；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)減固定資產(chǎn)（累計(jì)折舊）3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤(rùn)2700000元。調(diào)整報(bào)表 （略） 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、影響的報(bào)表項(xiàng)目和更正的金額 第三節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 1資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是

21、資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露。 2企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列各項(xiàng)： （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。 （4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。（5）資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。（6）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。（7）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。 （8）資產(chǎn)負(fù)債表日后，企

22、業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)事項(xiàng)注會(huì)試題 【例題1】考核資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)差錯(cuò)更正甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，主要從事大型設(shè)備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請(qǐng)丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司財(cái)務(wù)報(bào)告在報(bào)告年度次年的3月31日對(duì)外公布。（1）甲公司207年1至11月利潤(rùn)表如下（單位：萬(wàn)元）：項(xiàng)項(xiàng) 目目111月份累計(jì)數(shù)月份累計(jì)數(shù)一、營(yíng)業(yè)收入一、營(yíng)業(yè)收入125000 減：營(yíng)業(yè)成本減：營(yíng)業(yè)成本 95000 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 450 銷(xiāo)

23、售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 6800 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 800 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 0 投資收益投資收益 0二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 9850 加：營(yíng)業(yè)外收入加：營(yíng)業(yè)外收入 100 減：營(yíng)業(yè)外支出減：營(yíng)業(yè)外支出 0三、利潤(rùn)總額三、利潤(rùn)總額 9950 （2）甲公司207年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下： 12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為5000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當(dāng)日收取價(jià)款2100萬(wàn)元（該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應(yīng)收的全部增值稅），余款分3次于每年12月1日等額收取，

24、第一次收款時(shí)間為208年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，收取的2100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現(xiàn)銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4591.25萬(wàn)元。甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益。年實(shí)際利率為6% 12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為2000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應(yīng)于208年4月1日以2100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購(gòu)回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到M公司支付的款項(xiàng)。甲公司采用直線法計(jì)提與該交易相關(guān)的利息費(fèi)用 12月5日，甲公司向X公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)

25、售價(jià)格為1000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅）。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。12月18日，甲公司收到X公司支付的貨款 12月10日，甲公司與W公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺(tái)，并負(fù)責(zé)安裝調(diào)試，合同約定總價(jià)（包括安裝調(diào)試）為800萬(wàn)元（含增值稅）；安裝調(diào)試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調(diào)試完畢并驗(yàn)收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵W公司（甲公司208年1月1日開(kāi)始安裝調(diào)試工作；208年1月25

26、目C產(chǎn)品安裝調(diào)試完畢并經(jīng)W公司驗(yàn)收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款）。 12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元（均為職工薪酬）。由于系初次接受委托為其他單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。 12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元；甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內(nèi)對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿意，可以無(wú)條件退貨。12月3 1日

27、，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計(jì)其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。 （3）12月5日至20日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司207年1至11月的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)審。12月25日，丁會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求甲公司對(duì)其發(fā)現(xiàn)的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，自207年1月1日起，甲公司將信息系統(tǒng)設(shè)備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統(tǒng)設(shè)備用于行政管理，于205年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至206年I2月31日未計(jì)提減值準(zhǔn)備 甲公司1至11月份對(duì)該信息

28、系統(tǒng)設(shè)備仍按10年計(jì)提折舊，其會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用 55 貸：累計(jì)折舊 55 207年2月1日，甲公司以1800萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限為15年，甲公司預(yù)計(jì)其在未來(lái)10年內(nèi)會(huì)給公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。甲公司計(jì)劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1260萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn) 甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計(jì)攤銷(xiāo)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：無(wú)形資產(chǎn) 1800 貸：銀行存款 1800借：管理費(fèi)用 150 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 150 207年6月25目，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成

29、本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(kù)（假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)）。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行 甲公司為此進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 485 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350借：原材料 100 貸：營(yíng)業(yè)外收入 100 207年11月1日，甲公司決定自208年1月1日起終止與L公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于204年12月31日簽訂。合同規(guī)定：甲公司從L公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自205年1月1日起至208年12月31日止；每年

30、租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付；在租賃期間甲公司不能將廠房轉(zhuǎn)租給其他單位使用；甲公司如需提前解除合同，應(yīng)支付50萬(wàn)元違約金。甲公司對(duì)解除該租賃合同的事項(xiàng)未進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 （4）208年1至3月發(fā)生的涉及207年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：208年1月15日，X公司就207年12月購(gòu)入的E產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗(yàn)，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。208年1月18日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票，并支付退貨款1160萬(wàn)元。X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預(yù)計(jì)其銷(xiāo)售價(jià)

31、格高于其賬面成本 208年2月28日，甲公司于207年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品（見(jiàn)資料（2）無(wú)條件退貨期限屆滿。K公司對(duì)D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿意。208年3月12日，法院對(duì)N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認(rèn)為，二審法院很可能維持一審判決。 該訴訟為甲公司因合同違約于207年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項(xiàng)。207年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢律師后，甲公司認(rèn)為該訴訟很可能敗訴，207年12月31日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元 （5）除上述事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)

32、售費(fèi)用800萬(wàn)元，管理費(fèi)用1000萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元 （6）其他資料如下：甲公司上述交易涉及結(jié)轉(zhuǎn)成本的，按每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)成本。資料（3）中提及的信息系統(tǒng)設(shè)備12月份的折舊已正確計(jì)提，資料（3）中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料（3）中提及的計(jì)劃終止租賃合向事項(xiàng)在12月份未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。本題中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。涉及以前年度損益調(diào)整的，均通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理 要求：（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）根據(jù)資料（3），在12月31日結(jié)賬前對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（3）指出資料（4）中哪些事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄）。（4）填列甲公司207年度利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目金額（請(qǐng)將答題結(jié)果填入答題卷第14頁(yè)給定的“甲公司利潤(rùn)表（部分項(xiàng)目）”中）。（2007年） 【答案】（1）根據(jù)資料（2），編制甲公司207年12月份相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3750 銀行存款 2100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 850 未確認(rèn)融資收益 408.75 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000 貸：庫(kù)存商品 4000 借：未確