1、第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品形成的過產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品形成的過程，又是生產(chǎn)耗費的過程。程，又是生產(chǎn)耗費的過程。配比原則是指收入與其相配比原則是指收入與其相關成本、費用應當相互配比。關成本、費用應當相互配比。其在會計核算中表現(xiàn)為：某一其在會計核算中表現(xiàn)為：某一會計期間的各項收入與其相關會計期間的各項收入與其相關的成本、費用，應當在同一會的成本、費用，應當在同一會計期間內(nèi)進行確認、計量和記計期間內(nèi)進行確認、計量和記錄，不能提前也不能滯后。對錄，不能提前也不能滯后。對于預支的成本、費用

2、，要待其于預支的成本、費用，要待其收入實現(xiàn)時，才能計入損益；收入實現(xiàn)時，才能計入損益；對于與本期收入有關的未來費對于與本期收入有關的未來費用，應當在本期內(nèi)預提。用，應當在本期內(nèi)預提。 產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品生產(chǎn)是制造業(yè)企業(yè)的基本經(jīng)濟活動，產(chǎn)品生產(chǎn)過程既是產(chǎn)品形成過程，又是生產(chǎn)耗費過程。在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切耗費，構成了既是產(chǎn)品形成過程，又是生產(chǎn)耗費過程。在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切耗費，構成了生產(chǎn)費用，將生產(chǎn)費用按照一定的成本計算對象歸集和分配，從而計算出該成本計生產(chǎn)費用，將生產(chǎn)費用按照一定的成本計算對象歸集和分配，從而計算出該成本計算對象的總成本和單位成本，這是產(chǎn)

3、品生產(chǎn)成本核算的核心工作。算對象的總成本和單位成本，這是產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的核心工作。 費用是企業(yè)在生費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，它的產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出，它的實質(zhì)實質(zhì)要么是資產(chǎn)的耗費，要么是要么是資產(chǎn)的耗費，要么是債務的形成。在正常情況下，企業(yè)債務的形成。在正常情況下，企業(yè)發(fā)生了資產(chǎn)的耗費，必定要取得相應的收入發(fā)生了資產(chǎn)的耗費，必定要取得相應的收入，這，這是配比原則的要求。是配比原則的要求。 配比原則配比原則 會計核算的一般原則之一，屬于會計核算的一般原則之一，屬于會計要素確認、計量要求的原則會計要素確認、計量要求的原則 根據(jù)配比原則的要求，必須根據(jù)

4、配比原則的要求，必須正確確定一個會計期間的收入以正確確定一個會計期間的收入以及與其相關的成本和費用，以便及與其相關的成本和費用，以便正確計算當期的損益。正確計算當期的損益。配比原則配比原則包括兩方面的內(nèi)容：包括兩方面的內(nèi)容： 一是收入和成本、費用在因一是收入和成本、費用在因果關系上的配比，即取得一定的果關系上的配比，即取得一定的收入必定發(fā)生了一定的支出，而收入必定發(fā)生了一定的支出，而發(fā)生這些支出的目的就是為了取發(fā)生這些支出的目的就是為了取得這些收入；得這些收入； 二是收入和成本、費用在時二是收入和成本、費用在時間上的配比，即一定會計期間內(nèi)間上的配比，即一定會計期間內(nèi)的收入與成本、費用的配比，反

5、的收入與成本、費用的配比，反過來講，收入與成本、費用的配過來講，收入與成本、費用的配比必須在同一會計期間內(nèi)。比必須在同一會計期間內(nèi)。 企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費叫生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費叫生產(chǎn)費用，生產(chǎn)費用最終都要歸集和分配到一定種類和一定最終都要歸集和分配到一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品成本，數(shù)量的產(chǎn)品中去，從而形成產(chǎn)品成本，即企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)即企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額，構成了產(chǎn)品品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額，構成了產(chǎn)品成本。生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本有著密切的成本。生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本有著密切

6、的聯(lián)系，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也就是產(chǎn)品聯(lián)系，生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也就是產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本成本的形成過程，生產(chǎn)費用是產(chǎn)品成本形成的基礎，但也存在一定區(qū)別，生產(chǎn)形成的基礎，但也存在一定區(qū)別，生產(chǎn)費用是在一定會計期間內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營活費用是在一定會計期間內(nèi)為生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項耗費，其發(fā)生與會計期動而發(fā)生的各項耗費，其發(fā)生與會計期間相關聯(lián)，即生產(chǎn)費用強調(diào)的是會計期間相關聯(lián)，即生產(chǎn)費用強調(diào)的是會計期間，而產(chǎn)品成本則是為了生產(chǎn)一定種類間，而產(chǎn)品成本則是為了生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的費用，其發(fā)和一定數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的費用，其發(fā)生與負擔者關聯(lián)，即產(chǎn)品成本強調(diào)的是生與負擔者關聯(lián)，即產(chǎn)

7、品成本強調(diào)的是產(chǎn)品對象，是對象化了的費用。產(chǎn)品對象，是對象化了的費用。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)生產(chǎn)費用費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、能夠直接確認為某一產(chǎn)品是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、能夠直接確認為某一產(chǎn)品成本對象的費用，包括直接材料、直接工資和其他直接支出成本對象的費用，包括直接材料、直接工資和其他直接支出 直接材料、直接工資、其直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用是他直接支出和制造費用是基于生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途的基于生產(chǎn)費用經(jīng)濟用途的分 類 ， 稱 為 成 本 項 目分 類 ， 稱 為 成 本 項 目直接材料，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、直接材料，是指企業(yè)

8、在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中消耗的、直接直接用于用于產(chǎn)品生產(chǎn)，構成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成產(chǎn)品生產(chǎn)，構成產(chǎn)品實體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。品以及不構成產(chǎn)品實體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接工資，是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，直接直接從事產(chǎn)品生從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼等。產(chǎn)的工人的工資、津貼、補貼等。其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工其他直接支出，是指企業(yè)發(fā)生的除直接材料費用和直接工資費用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關系的各項費用。如按生產(chǎn)工資費用以外的與產(chǎn)品生產(chǎn)有直接關系的各項

9、費用。如按生產(chǎn)工人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費等。人工資總額和規(guī)定比例計算提取的福利費等。 制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用，包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、包括間接的工資、福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。機物料消耗、季節(jié)性停工損失等。 按計入產(chǎn)品成本方式按計入產(chǎn)品成本方式直接費用直接費用間接費用間接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、不能直接確認為某一產(chǎn)是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中消耗的、不能直接確認為某一產(chǎn)品成本對象，需品成本對象，需分配計入產(chǎn)品成本分配計入產(chǎn)品成本

10、的費用，主要是指制造的費用，主要是指制造費用費用第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費用，應根據(jù)領料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領用、車間管理一般耗產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的材料費用，應根據(jù)領料憑證區(qū)分為產(chǎn)品領用、車間管理一般耗用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的用和廠部管理一般耗用等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入有關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該種產(chǎn)管理費用計入有關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費用，應直接計入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選

11、擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的材料費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進行分配，然后按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。行分配，然后按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 一、材料費用的原始憑證一、材料費用的原始憑證 生產(chǎn)過程領用原材料應填制領料憑證，領料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領用材料的生產(chǎn)過程領用原材料應填制領料憑證，領料憑證屬于自制原始憑證。由于各單位對領用材料的管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、累計憑證和匯管理方式及要求不同，所使用的原始憑證格式也不盡相同，常用格式有：一次憑證、累計憑證和匯

12、總原始憑證?？傇紤{證。 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算 一次憑證是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，在其發(fā)生或一次憑證是指一次只反映一項經(jīng)濟業(yè)務或一次反映若干項同類經(jīng)濟業(yè)務，在其發(fā)生或完成時，一次填制的一種原始憑證。完成時，一次填制的一種原始憑證?！景咐咐?212】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月1010日原材料領用情況資料見下圖日原材料領用情況資料見下圖： 其填制手續(xù)一次完成，一次使用，一次有效。外來原始憑證一其填制手續(xù)一次完成，一次使用，一次有效。外來原始憑證一般都是一次憑

13、證。般都是一次憑證。 限額領料單對原材料領用既限額領料單對原材料領用既能起到控制作用，又可減少憑證能起到控制作用，又可減少憑證的數(shù)量進而簡化憑證填制手續(xù)。的數(shù)量進而簡化憑證填制手續(xù)。 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算實際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個定額，此實際工作中，有些企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的單位原材料消耗量是一個定額，此時時可根據(jù)計劃產(chǎn)量來確定可根據(jù)計劃產(chǎn)量來確定一定時期所消耗的原材料總量，當生產(chǎn)車間領用原材料時，即可按照計劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進度來控制領一定時期所消耗的原材料總量，當生產(chǎn)車間領用原材料時，即可按照計劃產(chǎn)量及生產(chǎn)進度來控制領用數(shù)量

14、。在這種情況下，生產(chǎn)車間領用原材料可不使用上述的用數(shù)量。在這種情況下，生產(chǎn)車間領用原材料可不使用上述的“原材料出庫單原材料出庫單”，而是將一定時期，而是將一定時期內(nèi)（如一個月）原材料領用情況集中在一張原始憑證中進行反映，這種原始憑證稱其為累計憑證。內(nèi)（如一個月）原材料領用情況集中在一張原始憑證中進行反映，這種原始憑證稱其為累計憑證。 累計憑證累計憑證 累計憑證是指連續(xù)記累計憑證是指連續(xù)記載一定時期內(nèi)不斷重復發(fā)載一定時期內(nèi)不斷重復發(fā)生的同類經(jīng)濟業(yè)務，填制生的同類經(jīng)濟業(yè)務，填制手續(xù)是在一張憑證中多次手續(xù)是在一張憑證中多次進行才能完成的自制原始進行才能完成的自制原始憑證。憑證。 這類憑證的填制手這類

15、憑證的填制手續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生續(xù)是隨著經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生而多次完成的，可使用多而多次完成的，可使用多次且多次有效，因而有時次且多次有效，因而有時也稱為多次有效憑證。也稱為多次有效憑證。限額領料單等累計憑證的使用是有條件的，如限額領料單必須是對材料實行限額管理的限額領料單等累計憑證的使用是有條件的，如限額領料單必須是對材料實行限額管理的企業(yè)或有消耗定額的材料品種才能使用，否則只能使用原材料企業(yè)或有消耗定額的材料品種才能使用，否則只能使用原材料出庫出庫單等一次憑證。一次憑證單等一次憑證。一次憑證只反映一筆經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，使用方便靈活，但憑證的數(shù)量較多，核算也比較麻煩。此時可把只反映一筆經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，

16、使用方便靈活，但憑證的數(shù)量較多，核算也比較麻煩。此時可把一定時期內(nèi)經(jīng)濟一定時期內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務類型相同業(yè)務類型相同的一次憑證進行匯總，編制成原始憑證匯總表。的一次憑證進行匯總，編制成原始憑證匯總表。 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算也稱匯總原始憑證，它也稱匯總原始憑證，它是根據(jù)許多同類經(jīng)濟業(yè)務的是根據(jù)許多同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總而編原始憑證定期加以匯總而編制的憑證。制的憑證。原始憑證匯總表原始憑證匯總表 因為它是根據(jù)原因為它是根據(jù)原始憑證匯總編制的，且也是始憑證匯總編制的，且也是編制記賬憑證的依據(jù)，故原編制記賬憑證的依據(jù)，故原始憑證匯總表仍屬于原始

17、憑始憑證匯總表仍屬于原始憑證。常見的原始憑證匯總表證。常見的原始憑證匯總表有原材料領用匯總表、工資有原材料領用匯總表、工資結算匯總表等。結算匯總表等。 一次憑證、累計憑證和原一次憑證、累計憑證和原始憑證匯總表是按原始憑證填始憑證匯總表是按原始憑證填制手續(xù)和使用方法不同進行分制手續(xù)和使用方法不同進行分類的。類的。注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，此時，一次憑證是原始憑證匯總表的附件，編制記賬憑證時注意：原始憑證匯總表依據(jù)一次憑證編制，此時，一次憑證是原始憑證匯總表的附件，編制記賬憑證時的附件的張數(shù)應該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)。的附件的張數(shù)

18、應該是原始憑證匯總表的張數(shù)，而不是一次憑證張數(shù)或一次憑證和原始憑證匯總表的合計張數(shù)?！吧a(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶。二、材料費用的記賬憑證二、材料費用的記賬憑證 借方借方生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 應設置的賬戶：應設置的賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末尚未期初余額：至上期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本完工的在產(chǎn)品成本 增加數(shù)：應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成增加數(shù)：應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各項生產(chǎn)費用本的各項生產(chǎn)費用 減少數(shù)：減少數(shù)：結轉完工入庫產(chǎn)結轉完工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本品的實際生產(chǎn)成本 期末余額：至本期期末尚未期末余額：至本期期末尚未完工的在產(chǎn)品成本完工的在產(chǎn)品

19、成本 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算 成本類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)成本類賬戶是核算企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用并計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬戶。 “ “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶按用途和結賬戶按用途和結構分類屬于成本計算類賬戶。構分類屬于成本計算類賬戶。 借方借方制造費用制造費用 貸方貸方增加數(shù)：增加數(shù)：在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)活動的各項理生產(chǎn)活動的各項間接生間接生產(chǎn)費用產(chǎn)費用（費用歸集過程）（費用歸集過程） 減少數(shù)：減少數(shù)：期末分配至各有

20、關期末分配至各有關產(chǎn)品成本的制造費用產(chǎn)品成本的制造費用（費用分配過程）（費用分配過程） “制造費用制造費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶，按用途和結構分類屬于集合賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于成本類賬戶，按用途和結構分類屬于集合分配類賬戶。分配類賬戶。 集合分配類賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費集合分配類賬戶是用來歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營過程中某一階段所發(fā)生的某種費用的賬戶。用的賬戶。 借方借方集合分配集合分配類賬戶類賬戶 貸方貸方本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費用的發(fā)生額費用的發(fā)生額（費用歸集過程）（費用歸集過程） 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：費用的分配額費用的分配額（費用分配過程）（費

21、用分配過程） 集合分配類賬戶的特點是：平時用來歸集那些不能直接計入某一成本計算對象的集合分配類賬戶的特點是：平時用來歸集那些不能直接計入某一成本計算對象的間接費用，期末將費用全部分配出去，由特定成本計算對象負擔，且經(jīng)分配后期末沒間接費用，期末將費用全部分配出去，由特定成本計算對象負擔，且經(jīng)分配后期末沒有余額。有余額。 【案例案例1212】三、材料費用的賬簿登記三、材料費用的賬簿登記 第一節(jié)第一節(jié) 材料費用材料費用 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。根據(jù)記賬憑證登記生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用和原材料總賬。 根據(jù)原始憑證和記賬憑證

22、登記原材料和生產(chǎn)成本明細賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記原材料和生產(chǎn)成本明細賬。 第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，工資費用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種勞動耗費，包括工資和福利費包括工資和福利費兩部分。兩部分。工資工資是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動者的勞動數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給勞動者的勞動報酬。是企業(yè)按照按勞分配原則，根據(jù)勞動者的勞動數(shù)量和勞動質(zhì)量支付給勞動者的勞動報酬。福利費福利費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費用。工資費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額的一定比例提取的，用于職工福利支出的費用。工資費用是

23、產(chǎn)品成本的又一個成本項目，稱為用是產(chǎn)品成本的又一個成本項目，稱為“直接人工直接人工”項目。項目。 產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用，應根據(jù)工資結算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的工資費用，應根據(jù)工資結算憑證區(qū)分為產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、車間管理人員的工資和廠部管理人員的工資間管理人員的工資和廠部管理人員的工資等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制等情況，按照其用途分別產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、車間的制造費用和廠部的管理費用計入相關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用，造費用和廠部的管理費用計入相關的賬戶。其中，直接用于某一種產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資費用，應直接計入該種

24、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的工資費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试趹苯佑嬋朐摲N產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，由幾種產(chǎn)品共同負擔的工資費用，應選擇適當?shù)姆峙錁藴试谙嚓P產(chǎn)品之間進行分配，按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。相關產(chǎn)品之間進行分配，按照分配的結果計入某一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 一、工資費用的原始憑證一、工資費用的原始憑證 工資費用的原始憑證是由工資費用核算的內(nèi)容所決定的。工資費用核算的內(nèi)容包工資費用的原始憑證是由工資費用核算的內(nèi)容所決定的。工資費用核算的內(nèi)容包括提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資、實際發(fā)放工資、分配工資計入成本費用、計算

25、提取福利括提取現(xiàn)金準備發(fā)放工資、實際發(fā)放工資、分配工資計入成本費用、計算提取福利費四項內(nèi)容。費四項內(nèi)容。 【案例案例1313】海城市恒易海城市恒易機電設備有限公司機電設備有限公司20062006年年1 1月月1010日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情日提取現(xiàn)金備發(fā)工資情況資料見下圖況資料見下圖：從銀行存款中提取現(xiàn)金應從銀行存款中提取現(xiàn)金應開具開具“現(xiàn)金支票現(xiàn)金支票”?，F(xiàn)金支票?，F(xiàn)金支票包括兩個部分：存根部分和出包括兩個部分：存根部分和出票部分，其格式見下一張幻燈票部分，其格式見下一張幻燈片。出票部分的填寫也應注意片。出票部分的填寫也應注意兩點：一是日期必須是漢字大兩點：一是日期必須是漢字大寫，二是大、小寫金

26、額填寫錯寫，二是大、小寫金額填寫錯誤必須加蓋誤必須加蓋“作廢作廢”戳記妥善戳記妥善保管并另開支票，不得修改。保管并另開支票，不得修改。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金，現(xiàn)金支票簽發(fā)后，憑出票部分到銀行提取現(xiàn)金，存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證。存根留在企業(yè)作銀行存款付款憑證。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 【案例案例1414】海城市恒易海城市恒易機電設備有限機電設備有限公司公司20062006年年1 1月月1010日實際發(fā)日實際發(fā)放工資情況資放工資情況資料見下圖料見下圖：

27、“工資結工資結算明細表算明細表”一般一般為三聯(lián)，分別是為三聯(lián)，分別是存根聯(lián)（留作勞存根聯(lián)（留作勞資備查）、會計資備查）、會計聯(lián)（作會計記賬聯(lián)（作會計記賬）、通知聯(lián)（通）、通知聯(lián)（通知職工個人）知職工個人）當當企業(yè)職企業(yè)職工很多工很多時時，“工工資結算明細表資結算明細表”頁數(shù)就會很多，頁數(shù)就會很多，為總括反映為總括反映工資工資發(fā)放情況，實際發(fā)放情況，實際工作中把工作中把“工資工資結算明細表結算明細表”匯匯總后編制總后編制“工資工資結算匯總表結算匯總表”。 【案例【案例5 5】海城市恒易海城市恒易機電設備有機電設備有限公司限公司20062006年年1 1月月1010日工日工資分配及福資分配及福利費

28、提取情利費提取情況資料見下況資料見下圖：圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 分配標準之和同負擔的工資費用兩種或兩種以上產(chǎn)品共工資費用分配率 =39,000/(5,400+4,350)=4(元/小時)某種產(chǎn)品應分配工資費用=該種產(chǎn)品分配標準工資費用分配率 A產(chǎn)品應分配工資費用=54004=21,600元 B產(chǎn)品應分配工資費用=43504=17,400元表中直接計表中直接計入是指能夠明確入是指能夠明確屬于某一產(chǎn)品成屬于某一產(chǎn)品成本負擔的工資費本負擔的工資費用，分配計入是用，分配計入是指應屬于兩種或指應屬于兩種或兩種以上產(chǎn)品共兩種以上產(chǎn)品共同負擔的工資費用。

29、同負擔的工資費用。“分配計入分配計入”常用的分配方法為比例分配法。常用的分配方法為比例分配法。根據(jù)根據(jù)國家有關政策規(guī)定，企業(yè)國家有關政策規(guī)定，企業(yè)在在支付職工工資支付職工工資的同時的同時，應按工資總額的一定比例，應按工資總額的一定比例(14%)(14%)從成本、費從成本、費用中提取職工福利費。用中提取職工福利費。 應付福利費=工資總額14% 二、工資費用的記賬憑證二、工資費用的記賬憑證 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費用工資費用 借方借方應付工資應付工資 應設置的賬戶：應設置的賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末應付工資應付工資大于實際發(fā)放工資

30、之差大于實際發(fā)放工資之差 減少數(shù)：減少數(shù)：本月實際發(fā)放的工資數(shù)本月實際發(fā)放的工資數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：本月計算的應付工資數(shù)本月計算的應付工資數(shù) “應付工資應付工資”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于結算類結算類賬戶中的負債結算賬戶賬戶中的負債結算賬戶。 期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末應付工資應付工資小于實際發(fā)放工資之差小于實際發(fā)放工資之差 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末應付工資應付工資大于實際發(fā)放工資之差大于實際發(fā)放工資之差 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末應付工資應付工資小于實際發(fā)放工資之差小

31、于實際發(fā)放工資之差 借方借方應付福利費應付福利費 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末應付應付福利費實際結余數(shù)福利費實際結余數(shù) 減少數(shù)：減少數(shù)：實際使用的福利費實際使用的福利費 增加數(shù)：增加數(shù)：按工資總額一定按工資總額一定比例提取的福利費比例提取的福利費 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末應付應付福利費實際結余數(shù)福利費實際結余數(shù) “應付福利費應付福利費”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶，按用途和結構分類屬于結算結算類賬戶中的負債結算賬戶類賬戶中的負債結算賬戶。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第二節(jié)第二節(jié) 工資費

32、用工資費用 【案例案例1313】【案例案例1414】借方借方其他應付款其他應付款 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末尚未支尚未支付或尚未轉銷的各付或尚未轉銷的各種其他應付暫收款種其他應付暫收款 減少數(shù)：減少數(shù)：除應付票據(jù)、應付賬款和除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款以外的各種應付預收賬款以外的各種應付暫收款項的支付數(shù)或轉銷數(shù)暫收款項的支付數(shù)或轉銷數(shù) 增加數(shù)：增加數(shù)：除應付票據(jù)、應付賬款除應付票據(jù)、應付賬款和預收賬款以外的各種和預收賬款以外的各種應付暫收款項的發(fā)生數(shù)應付暫收款項的發(fā)生數(shù) 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末尚未支尚未支付或尚未轉銷的各付或尚未轉銷的各種其他應付暫收款

33、種其他應付暫收款 【案例案例1515】三、工資費用的賬簿登記三、工資費用的賬簿登記 根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬。根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金、銀行存款、應付工資、應付福利根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金、銀行存款、應付工資、應付福利費、其他應付款、生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用總賬。費、其他應付款、生產(chǎn)成本、制造費用和管理費用總賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。根據(jù)原始憑證和記賬憑證登記銀行存款日記賬。一、制造費用的原始憑證一、制造費用的原始憑證 制造費用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。制造費用是企業(yè)的生產(chǎn)部門為生產(chǎn)產(chǎn)品而

34、發(fā)生的各種間接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 若企業(yè)只生若企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本，產(chǎn)一種產(chǎn)品，則可直接計入該產(chǎn)品生產(chǎn)成本， 若企業(yè)生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，則應選擇恰當分配標準并若企業(yè)生產(chǎn)兩種及以上產(chǎn)品，則應選擇恰當分配標準并采用一定分配方法分配后計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。采用一定分配方法分配后計入相關產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。【案例案例1616】海城市恒易機電設備有限公司海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月1212日支付上半年報刊雜志費情況資日支付上半年報刊雜志費情況資料見下圖料見下圖：權責發(fā)生制原

35、則是會計要素確認、計量要求的原則，它是指權責發(fā)生制原則是會計要素確認、計量要求的原則，它是指以權利、責任的發(fā)生為標準來確以權利、責任的發(fā)生為標準來確定收益和費用歸屬期定收益和費用歸屬期的原則，也就是以應收應付為標準來確定收益和費用歸屬期的原則，因而也的原則，也就是以應收應付為標準來確定收益和費用歸屬期的原則，因而也叫應收應付制或應計制。叫應收應付制或應計制。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、凡應歸屬本期的收益和費用，不論款項是否在本期、凡應歸屬本期的收益和費用，不論款項是否在本期內(nèi)收到和付出，均作為本期的收益和費用

36、處理；內(nèi)收到和付出，均作為本期的收益和費用處理；2 2、凡不應歸屬本期的收益和費用，即使款項在本、凡不應歸屬本期的收益和費用，即使款項在本期內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費用處理。期內(nèi)收到和付出，也不作本期的收益和費用處理。假設假設A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：7 7日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入80,00080,000元，款項當日收到存入銀行元，款項當日收到存入銀行1212日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項尚未收到元，款項尚未收到1414日收到上月銷售產(chǎn)品的款項日收到上月銷售產(chǎn)品的款項40,00

37、040,000元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費日以銀行存款支付廠部辦公費2,0002,000元元2121日以銀行存款支付本季度報刊雜志費日以銀行存款支付本季度報刊雜志費36,00036,000元，本月份元，本月份應負擔應負擔12,00012,000元元3131日分攤去年日分攤去年1212月份支付應由本月份負擔的保險費月份支付應由本月份負擔的保險費3,0003,000元元3131日計算本期銷售產(chǎn)品成本日計算本期銷售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,00050,00050,000 2,0002,000元元12,00012,000元元 3,0003,000元

38、元91,00091,000元元本月收入本月收入本月費用本月費用 /130,000130,000108,000108,000本月收入本月收入= =- - = 22,000= 22,000（元）（元）權責發(fā)生制以應收、應付作為確認收益和費用歸屬期的標準，會計期末權責發(fā)生制以應收、應付作為確認收益和費用歸屬期的標準，會計期末時時應將未收到款項的應將未收到款項的應計收入和未付出款項的應付費用、收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項而不完全屬于應計收入和未付出款項的應付費用、收到款項而不完全屬于本期的收入和付出款項而不完全屬于本期的費用，歸屬于相應的會計期間，以便正確地確認本期的經(jīng)營成果。本期的費用，

39、歸屬于相應的會計期間，以便正確地確認本期的經(jīng)營成果。 權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則的的會計核算比會計核算比較復雜，但反映本期收益和費用比較合理、真實，因而企業(yè)采用權責發(fā)生制原則。較復雜，但反映本期收益和費用比較合理、真實，因而企業(yè)采用權責發(fā)生制原則。 收付實現(xiàn)制是以款項的實際收到和付出為標準來確定本期收益和費用歸屬期收付實現(xiàn)制是以款項的實際收到和付出為標準來確定本期收益和費用歸屬期的原則。的原則。第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 它包括兩重含義：它包括兩重含義：1 1、凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于本期的收、凡在本期實際收到的款項，不論其是否屬于

40、本期的收益，均作為本期的收益處理；益，均作為本期的收益處理；2 2、凡在本期實際支付的款項，不論其是否屬于本期、凡在本期實際支付的款項，不論其是否屬于本期的費用，均作為本期的費用處理。的費用，均作為本期的費用處理。 假設假設A A企業(yè)企業(yè)20052005年年1010月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：7 7日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入80,00080,000元，款項當日收到存入銀行元，款項當日收到存入銀行1212日銷售產(chǎn)品取得收入日銷售產(chǎn)品取得收入50,00050,000元，款項尚未收到元，款項尚未收到1414日收到上月銷售產(chǎn)品的款項日收到上月銷售產(chǎn)品的款項40,00040,0

41、00元存入銀行元存入銀行1818日以銀行存款支付廠部辦公費日以銀行存款支付廠部辦公費2,0002,000元元2121日以銀行存款支付本季度報刊雜志費日以銀行存款支付本季度報刊雜志費36,00036,000元，本月份元，本月份應負擔應負擔12,00012,000元元3131日分攤去年日分攤去年1212月份支付應由本月份負擔的保險費月份支付應由本月份負擔的保險費3,0003,000元元3131日計算本期銷售產(chǎn)品成本日計算本期銷售產(chǎn)品成本91,00091,000元元80,00080,000 / 2,0002,000元元36,000,000元元 /91,00091,000元元本月收入本月收入本月費用本

42、月費用40,0000,000120,000120,000129,000129,000本月收入本月收入= =- - = -9,000= -9,000（元）（元）在收付實現(xiàn)制下，無論收入和費用歸屬于哪一期，只要款項收付在本期，就在收付實現(xiàn)制下，無論收入和費用歸屬于哪一期，只要款項收付在本期，就應確認為本期的收益和費用，而無需考慮應計收入和應計費用問題。應確認為本期的收益和費用，而無需考慮應計收入和應計費用問題。 采用收付實采用收付實現(xiàn)制原則，會計核算手續(xù)比較簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可現(xiàn)制原則，會計核算手續(xù)比較簡單，但強調(diào)財務狀況的切實性，不同時期缺乏可比性，因而行政、事業(yè)單位采用

43、收付實現(xiàn)制原則。比性，因而行政、事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制原則。 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 權責發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設基礎之上的。權責發(fā)生制原則是建立在持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設基礎之上的。 持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營 會計分期會計分期 是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，在可以既定的目標持續(xù)不斷地經(jīng)營下去，在可以預見的未來，不會面臨破產(chǎn)而進行清算，預見的未來，不會面臨破產(chǎn)而進行清算，以此為前提來選擇會計程序以及會計方法以此為前提來選擇會計程序以及會計方法進行會計核算。進行會計核算。盡管客

44、觀上會受到市場經(jīng)濟競爭的威盡管客觀上會受到市場經(jīng)濟競爭的威脅而倒閉破產(chǎn)，但只有假設會計主體的生脅而倒閉破產(chǎn)，但只有假設會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)的、正常的，會計原則、產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)的、正常的，會計原則、會計程序和會計方法才有可能建立在非清會計程序和會計方法才有可能建立在非清算的基礎之上，不采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)算的基礎之上，不采用調(diào)整、合并、破產(chǎn)清算的會計原則、會計程序和會計方法。清算的會計原則、會計程序和會計方法。這樣才能保持會計信息的一致性和穩(wěn)定性，這樣才能保持會計信息的一致性和穩(wěn)定性，企業(yè)的資產(chǎn)才能區(qū)分為流動資產(chǎn)和長期資企業(yè)的資產(chǎn)才能區(qū)分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)才能以實際成本計

45、價而不產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)才能以實際成本計價而不以現(xiàn)行成本計價，才有必要和可能進行會以現(xiàn)行成本計價，才有必要和可能進行會計分期，并為采用權責發(fā)生制奠定基礎，計分期，并為采用權責發(fā)生制奠定基礎，才能使正確區(qū)分資本與負債成為必要。才能使正確區(qū)分資本與負債成為必要。是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程劃分是指把企業(yè)連續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程劃分為一定的會計期間。為一定的會計期間。 按照會計分期假設，按照會計分期假設，1212個月的會計期間稱為會個月的會計期間稱為會計年度，它可以是以計年度，它可以是以1212月份為終止的日歷年度，也月份為終止的日歷年度，也可以是以任何一個月為終止的營業(yè)年度?？梢允且匀魏我粋€

46、月為終止的營業(yè)年度。中華人中華人民共和國會計法民共和國會計法第第1111條規(guī)定，我國會計年度自公條規(guī)定，我國會計年度自公歷歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止。會計年度確定后，需要日止。會計年度確定后，需要再按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度，再按日歷確定會計半年度、會計季度和會計月度，以便正確組織會計活動，分期結清賬目，編制會計以便正確組織會計活動，分期結清賬目，編制會計報表。報表。 有了會計分期假設，才產(chǎn)生了本期與非本期有了會計分期假設，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制、劃分收益性支出和的區(qū)別，才產(chǎn)生了權責發(fā)生制、劃分收益性支出和資本性支出、配比等原則

47、。也只有正確地劃分會計資本性支出、配比等原則。也只有正確地劃分會計期間，才能準確地提供財務狀況和經(jīng)營成果的會計期間，才能準確地提供財務狀況和經(jīng)營成果的會計信息，才能進行會計信息的對比。信息，才能進行會計信息的對比。 持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計工持續(xù)經(jīng)營假設明確了會計工作的時間范圍，會計分期假設是作的時間范圍，會計分期假設是對會計工作時間范圍的具體劃分對會計工作時間范圍的具體劃分 【案例【案例1717】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月1515日計提固日計提固定資產(chǎn)折舊情況資料見下圖：定資產(chǎn)折舊情況資料見下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核

48、算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 固定資產(chǎn)因固定資產(chǎn)因磨損而減少并通磨損而減少并通過計入產(chǎn)品成本過計入產(chǎn)品成本或費用方式在產(chǎn)或費用方式在產(chǎn)品銷售收入中得品銷售收入中得到補償?shù)膬r值，到補償?shù)膬r值，叫固定資產(chǎn)折舊。叫固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊計固定資產(chǎn)折舊計算方法的選擇應算方法的選擇應遵循謹慎性原則。遵循謹慎性原則。 謹慎性原則謹慎性原則 屬會計慣例修訂性屬會計慣例修訂性要求原則，它是指要求原則，它是指會計處理有兩種或會計處理有兩種或兩種以上方法可供兩種以上方法可供選擇時，必須以謹選擇時，必須以謹慎的態(tài)度選擇不導慎的態(tài)度選擇不導致夸大資產(chǎn)和虛增致夸大資產(chǎn)和虛增利潤的方法的原則利潤的方法的原則其實

49、質(zhì)是會計核算時對企業(yè)可能發(fā)生的損失或費用應作出合理估計，而不其實質(zhì)是會計核算時對企業(yè)可能發(fā)生的損失或費用應作出合理估計，而不預計可能發(fā)生的收益。如物價上漲時存貨計價可采用后進先出法、計提壞賬準預計可能發(fā)生的收益。如物價上漲時存貨計價可采用后進先出法、計提壞賬準備、折舊采用加速折舊法等。施謹慎性原則對企業(yè)存在的風險進行合理估計，備、折舊采用加速折舊法等。施謹慎性原則對企業(yè)存在的風險進行合理估計，對防范風險起到預警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護投資者和債對防范風險起到預警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營決策，保護投資者和債權人的利益，提高企業(yè)的競爭力。權人的利益，提高企業(yè)的競爭力。會計慣例

50、會計慣例修訂性要修訂性要求的原則求的原則 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 謹慎性原則謹慎性原則實質(zhì)重于形式原則實質(zhì)重于形式原則重要性原則重要性原則是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，是指企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)，以保證會計信息與經(jīng)濟事實相符合。以保證會計信息與經(jīng)濟事實相符合。是指會計記錄表達的詳細程度和精確程度取決于會計資料本身是指會計記錄表達的詳細程度和精確程度取決于會計資料本身的重要性。對會計信息使用者作出決策有重大

51、影響的經(jīng)濟事項，的重要性。對會計信息使用者作出決策有重大影響的經(jīng)濟事項，核算力求精確，表達盡量充分，并在會計報告中作重點說明，核算力求精確，表達盡量充分，并在會計報告中作重點說明，反之，對不重要或相對不重要的經(jīng)濟事項，在不影響會計信息反之，對不重要或相對不重要的經(jīng)濟事項，在不影響會計信息質(zhì)量的前提下，可簡化核算或合并核算。質(zhì)量的前提下，可簡化核算或合并核算。 如融資租入固定資如融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期滿前法律意義上的所有權并非是承租企業(yè)，產(chǎn)，在租賃期滿前法律意義上的所有權并非是承租企業(yè)，但承租企業(yè)已經(jīng)具有了事實上的固定資產(chǎn)控制權，因此但承租企業(yè)已經(jīng)具有了事實上的固定資產(chǎn)控制權，因此承租企業(yè)應

52、將融資租入的固定資產(chǎn)視同為自有固定資產(chǎn)承租企業(yè)應將融資租入的固定資產(chǎn)視同為自有固定資產(chǎn)計提折舊。計提折舊。 重要性原則是相對的，重要性原則是相對的，判斷某項會計事項是否重要，與會計人員職業(yè)判斷能力有關。判斷某項會計事項是否重要，與會計人員職業(yè)判斷能力有關。一般情況下，對某項會計事項重要性的判斷可從：一是性質(zhì)，一般情況下，對某項會計事項重要性的判斷可從：一是性質(zhì)，當某項會計事項發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響的，則為具有重當某項會計事項發(fā)生可能對決策產(chǎn)生重大影響的，則為具有重要性的會計事項；二是數(shù)量，當某項會計事項發(fā)生達到一定數(shù)要性的會計事項；二是數(shù)量，當某項會計事項發(fā)生達到一定數(shù)量或比例可能對決策產(chǎn)

53、生重大影響時，則為具有重要性的會計量或比例可能對決策產(chǎn)生重大影響時，則為具有重要性的會計事項。事項。 【案例【案例1818】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月1616日分攤待攤費用情況資料見下圖：日分攤待攤費用情況資料見下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例1919】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月1818日支付水費情況資料見下圖：日支付水費情況資料見下圖：第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 第五章第五

54、章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 【案例【案例2020】海城市恒易機電設備有限公司】海城市恒易機電設備有限公司20062006年年1 1月月2020日分配制造費用情況資料見下圖：日分配制造費用情況資料見下圖：制造費用屬間制造費用屬間接費用，需選擇一接費用，需選擇一定分配標準，采用定分配標準，采用一定分配方法，在一定分配方法，在各成本計算對象間各成本計算對象間進行合理的分配。進行合理的分配。 其方法一般采用比其方法一般采用比例分配法，即按照例分配法，即按照所選擇的分配標準所選擇的分配標準的比例進行分配。的比例進行分配。 分分配配標標準準之之和和制制造造費費用用總總額

55、額制制造造費費用用分分配配率率某產(chǎn)品應分配制造費用某產(chǎn)品應分配制造費用= =該種產(chǎn)品分配標準該種產(chǎn)品分配標準制造費用分配率制造費用分配率 5 5. .2 20 0( (元元/ /小小時時) )4 43 35 50 05 54 40 00 05 50 0, ,7 70 00 0A A產(chǎn)品應分配制造費用產(chǎn)品應分配制造費用= =540054005.25.2= =28,08028,080元元B B產(chǎn)品應分配制造費用產(chǎn)品應分配制造費用= =435043505.25.2= =22,62022,620元元 制造費用分配標準生產(chǎn)工制造費用分配標準生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器人工資、生產(chǎn)工時、機器設備運轉臺時、

56、原材料耗設備運轉臺時、原材料耗用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的直接用數(shù)量、產(chǎn)品生產(chǎn)的直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等。企業(yè)應根據(jù)自身管理的需要、產(chǎn)品生產(chǎn)的特點等選擇恰當?shù)姆峙錁藴剩峙涑杀竞彤a(chǎn)品產(chǎn)量等。企業(yè)應根據(jù)自身管理的需要、產(chǎn)品生產(chǎn)的特點等選擇恰當?shù)姆峙錁藴?，但分配標準一?jīng)選定，就應遵循一貫性原則，不得隨意變更。標準一經(jīng)選定，就應遵循一貫性原則，不得隨意變更。二、制造費用的記賬憑證二、制造費用的記賬憑證 第五章第五章 生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算第三節(jié)第三節(jié) 制造費用制造費用 “待攤費用待攤費用”賬賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于資產(chǎn)類賬戶。于資產(chǎn)類賬戶。 借方借方待攤費用待攤費用 應設置的賬戶：應設置的

57、賬戶： 貸方貸方期初余額：至上期期末期初余額：至上期期末尚未尚未攤銷的待攤費用攤銷的待攤費用 增加數(shù)：增加數(shù)：本期已經(jīng)支付，應由本期本期已經(jīng)支付，應由本期及以后各期負擔的各項費用及以后各期負擔的各項費用 減少數(shù)：減少數(shù)：分攤計入本期成本分攤計入本期成本或費用的待攤費用或費用的待攤費用 期末余額：至本期期末期末余額：至本期期末尚未尚未攤銷的待攤費用攤銷的待攤費用 借方借方預提費用預提費用 貸方貸方期初余額：期初余額：至上期期末尚未至上期期末尚未支付的預提費用支付的預提費用 減少數(shù)減少數(shù) ：實際支付的實際支付的各項預提費用各項預提費用 增加數(shù)增加數(shù) ：本期已經(jīng)預先提取計入成本或費本期已經(jīng)預先提取計

58、入成本或費用而留待以后某期支付的各項費用用而留待以后某期支付的各項費用 期末余額：期末余額：至本期期末尚未至本期期末尚未支付的預提費用支付的預提費用 謂預提費用，是指根據(jù)謂預提費用，是指根據(jù)權責發(fā)生制原則，本期已預權責發(fā)生制原則，本期已預提計入成本或費用，留待以提計入成本或費用，留待以后某期支付的費用，如預提后某期支付的費用，如預提短期借款利息、預提固定資短期借款利息、預提固定資產(chǎn)修理費等。產(chǎn)修理費等。 “預提費用預提費用”賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶。賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分類屬于負債類賬戶。 待攤費用賬戶和預提費用賬戶按用途和結構分類都屬于跨期攤配類賬戶。待攤費用賬戶和預提費用賬戶按用途和結構

59、分類都屬于跨期攤配類賬戶。 借方借方跨期攤配類賬戶跨期攤配類賬戶 貸方貸方期初余額：期初余額：已支付但尚未已支付但尚未攤配的待攤費用攤配的待攤費用本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：跨期費用的實際支出數(shù)跨期費用的實際支出數(shù) 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 ：由各個會計期間負擔的費用攤配數(shù)由各個會計期間負擔的費用攤配數(shù) 期末余額：期末余額：至本期期末已支付但至本期期末已支付但尚未攤配的待攤費用尚未攤配的待攤費用 跨期攤配類賬戶的特點是：只提供價值指標?？缙跀偱漕愘~戶的特點是：只提供價值指標。 跨期攤配類賬戶是根跨期攤配類賬戶是根據(jù)權責發(fā)生制原則設置的，用來反映和監(jiān)督應由若干會計期間共同負擔的費用，并采用跨期分攤或據(jù)權

60、責發(fā)生制原則設置的，用來反映和監(jiān)督應由若干會計期間共同負擔的費用，并采用跨期分攤或預提方式計入相應會計期間成本或費用的賬戶。預提方式計入相應會計期間成本或費用的賬戶。 屬于跨期攤配類賬戶的待攤費用和預提費用賬戶，屬于跨期攤配類賬戶的待攤費用和預提費用賬戶，從其性質(zhì)上看是不同的，待攤費用賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，預提費用賬戶屬于負債類賬戶，但它們也從其性質(zhì)上看是不同的，待攤費用賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，預提費用賬戶屬于負債類賬戶，但它們也有一個共性，即都涉及到跨期費用問題，其借方都是登記跨期費用的實際支出數(shù)，貸方都是登記由有一個共性，即都涉及到跨期費用問題，其借方都是登記跨期費用的實際支出數(shù)，貸方都是登記由