1、建設項目財務審計建設項目財務審計專題講座專題講座2016.10內容提要 一、基本建設財務規(guī)則解讀 二、基建財務審核要點分析一、基本建設財務規(guī)則解讀（一）規(guī)則取代規(guī)定（一）規(guī)則取代規(guī)定中華人民共和國財政部令第中華人民共和國財政部令第81號號基本建設財務規(guī)則基本建設財務規(guī)則“簡稱規(guī)則簡稱規(guī)則”規(guī)則已經財政部部務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自規(guī)則已經財政部部務會議審議通過，現(xiàn)予公布，自2016年年9月月1日起施行。日起施行。規(guī)則的出臺將取代已執(zhí)行規(guī)則的出臺將取代已執(zhí)行14年之久的基本建設財務管理規(guī)定年之久的基本建設財務管理規(guī)定(下稱下稱“規(guī)定規(guī)定”)（二）排列上整齊化（二）排列上整齊化原先的財務管理規(guī)定

2、不分章節(jié)共有連續(xù)的四十六條款，原先的財務管理規(guī)定不分章節(jié)共有連續(xù)的四十六條款，現(xiàn)在規(guī)則調整后，按流現(xiàn)在規(guī)則調整后，按流程順序為主線分為十二章節(jié)六十三條款。除總則、附則外，從建設資金籌集與使用、預算、程順序為主線分為十二章節(jié)六十三條款。除總則、附則外，從建設資金籌集與使用、預算、建設成本、基建收入、工程價款結算、資產交付、結余資金、績效評價到最后的監(jiān)督環(huán)節(jié)，建設成本、基建收入、工程價款結算、資產交付、結余資金、績效評價到最后的監(jiān)督環(huán)節(jié)，脈絡清晰，邏輯性更強，在實務操作中更易于把握、理解和運用。脈絡清晰，邏輯性更強，在實務操作中更易于把握、理解和運用。 （三）全過程規(guī)范化（三）全過程規(guī)范化 規(guī)則對

3、基本建設項目財務管理全過程進行了規(guī)范。比如，在規(guī)范建設成本管規(guī)則對基本建設項目財務管理全過程進行了規(guī)范。比如，在規(guī)范建設成本管理方面，明確項目建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資理方面，明確項目建設成本包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出；在規(guī)范工程價款結算管理方面，明確工程價款結算按照合同支出和其他投資支出；在規(guī)范工程價款結算管理方面，明確工程價款結算按照合同約定和結算程序支付，適當降低工程質量保證金比例，允許資信好的施工單位用銀約定和結算程序支付，適當降低工程質量保證金比例，允許資信好的施工單位用銀行保函替代工程質量保證金；在規(guī)范竣工財務決

4、算管理方面，項目竣工財務決算實行保函替代工程質量保證金；在規(guī)范竣工財務決算管理方面，項目竣工財務決算實行先審核、后批復的方法，建設周期長、建設內容多的大型項目，單項工程竣工具行先審核、后批復的方法，建設周期長、建設內容多的大型項目，單項工程竣工具備交付使用條件的，可以先編報單項工程竣工財務決算，尾工工程投資不得超過批備交付使用條件的，可以先編報單項工程竣工財務決算，尾工工程投資不得超過批準的項目概（預）算總投資的準的項目概（預）算總投資的5%，項目年度資金使用情況等應當按要求編入部門決，項目年度資金使用情況等應當按要求編入部門決算或者國有資本經營決算，等等。算或者國有資本經營決算，等等。（四）

5、管理控制標準化（四）管理控制標準化在資金管理上，規(guī)則側重于財政資金管理，強調專款專用，按預算執(zhí)行，目標是在資金管理上，規(guī)則側重于財政資金管理，強調?？顚Ｓ?，按預算執(zhí)行，目標是為了防范財務風險，提高財政資金的使用效益。規(guī)則把資金的預算管理作為單獨章為了防范財務風險，提高財政資金的使用效益。規(guī)則把資金的預算管理作為單獨章節(jié)來描述，充分說明了預算管理的重要性。同時，對基建資金預算管理的具體要求也反節(jié)來描述，充分說明了預算管理的重要性。同時，對基建資金預算管理的具體要求也反映了其作為財政專項的特點，如作為項目管理、納入部門預算、資金申請執(zhí)行映了其作為財政專項的特點，如作為項目管理、納入部門預算、資金申

6、請執(zhí)行“二上二二上二下下”的基本流程、預算變更需執(zhí)行嚴格的審批流程等。的基本流程、預算變更需執(zhí)行嚴格的審批流程等。在財務行為管理上，規(guī)則側重于過程和手續(xù)的規(guī)范性、完整性，目標是為了確保在財務行為管理上，規(guī)則側重于過程和手續(xù)的規(guī)范性、完整性，目標是為了確保項目建設的財務工作有序、合規(guī)、責任清晰，保障投資目標的實現(xiàn)。如在建設成本管理項目建設的財務工作有序、合規(guī)、責任清晰，保障投資目標的實現(xiàn)。如在建設成本管理章節(jié)中首次明確了七種不得計入項目建設成本的支出內容，其中包括章節(jié)中首次明確了七種不得計入項目建設成本的支出內容，其中包括“不符合合同協(xié)議不符合合同協(xié)議的支出的支出”、“無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無

7、審批手續(xù)、無責任人員簽字的支出無發(fā)票或者發(fā)票項目不全、無審批手續(xù)、無責任人員簽字的支出”等。這等。這種細節(jié)釋放出的信號就是要求基建財務工作者在實踐中必須做到既關注大額種細節(jié)釋放出的信號就是要求基建財務工作者在實踐中必須做到既關注大額(合同合同)支出的支出的合規(guī)性，又關注支出細節(jié)的嚴謹性和記錄痕跡的完整性。合規(guī)性，又關注支出細節(jié)的嚴謹性和記錄痕跡的完整性。（五）成本管理具體化（五）成本管理具體化財政部發(fā)布關于印發(fā)財政部發(fā)布關于印發(fā)的通知財建的通知財建2016504號。號。通知明確，基本建設項目建設中各成本項目的核算范圍及內容，包括建筑安裝工程投資通知明確，基本建設項目建設中各成本項目的核算范圍及

8、內容，包括建筑安裝工程投資支出、設備投資支出、待攤投資支出、項目建設管理費等方面。支出、設備投資支出、待攤投資支出、項目建設管理費等方面。 通知要求，行政事業(yè)單位項目建設管理費實行總額控制，分年度據實列支?？傤~控制數(shù)通知要求，行政事業(yè)單位項目建設管理費實行總額控制，分年度據實列支。總額控制數(shù)以項目審批部門批準的項目總投資（經批準的動態(tài)投資，不含項目建設管理費）扣除土地以項目審批部門批準的項目總投資（經批準的動態(tài)投資，不含項目建設管理費）扣除土地征用、遷移補償?shù)葹槿〉没蜃庥猛恋厥褂脵喽l(fā)生的費用為基數(shù)分檔計算。征用、遷移補償?shù)葹槿〉没蜃庥猛恋厥褂脵喽l(fā)生的費用為基數(shù)分檔計算。 通知強調，施工現(xiàn)場

9、管理人員津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行；一般通知強調，施工現(xiàn)場管理人員津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務招待費，確需列支的，項目業(yè)務招待費支出應當嚴格按照國家有關規(guī)定執(zhí)行，不得發(fā)生業(yè)務招待費，確需列支的，項目業(yè)務招待費支出應當嚴格按照國家有關規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設管理費的并不得超過項目建設管理費的5%。 使用財政資金的國有和國有控股企業(yè)的項目建設管理費，比照第六條規(guī)定執(zhí)行。國有和使用財政資金的國有和國有控股企業(yè)的項目建設管理費，比照第六條規(guī)定執(zhí)行。國有和國有控股企業(yè)經營性項目的項目資本中，財政資金所占比例未超過國有控股企業(yè)經營性項目的項目資本中，

10、財政資金所占比例未超過50%的項目建設管理費的項目建設管理費可不執(zhí)行第六條規(guī)定?？刹粓?zhí)行第六條規(guī)定。 二、基建財務審核要點分析 審核要點：審核要點： 建設總成本的審定、建安投資、設備投資、待攤投資、其他投資分項列出送審建設總成本的審定、建安投資、設備投資、待攤投資、其他投資分項列出送審數(shù)、核增數(shù)、核減數(shù)、審定數(shù)、簡要敘述審核調整的處理意見；數(shù)、核增數(shù)、核減數(shù)、審定數(shù)、簡要敘述審核調整的處理意見； 投資來源的審定：按實際投入分項列出賬面數(shù)、調整數(shù)、審定數(shù)、詳述調整內投資來源的審定：按實際投入分項列出賬面數(shù)、調整數(shù)、審定數(shù)、詳述調整內容；容； 財務決算日相關資產、負債的審定：項目結余資金賬面余額、

11、調整數(shù)、審定數(shù)，財務決算日相關資產、負債的審定：項目結余資金賬面余額、調整數(shù)、審定數(shù)，詳述調整內容；詳述調整內容； 批準概算執(zhí)行結果的審定：列出概算數(shù)，超支或節(jié)約數(shù)增減批準概算執(zhí)行結果的審定：列出概算數(shù)，超支或節(jié)約數(shù)增減%，分析主要原因；，分析主要原因； 技術經濟定額考核審定：以概算指標與實際對照，列出定額數(shù)實績數(shù)增減數(shù)技術經濟定額考核審定：以概算指標與實際對照，列出定額數(shù)實績數(shù)增減數(shù)%； 重大問題分析說明。重大問題分析說明。 （一）混合建賬：基礎（一）混合建賬：基礎 1.建設項目建賬的主要實際問題建設項目建賬的主要實際問題 基建賬套與試運行、生產賬套如何并軌問題？基建賬套與試運行、生產賬套如

12、何并軌問題？ 概算項目名稱與結算項目名稱不匹配問題？概算項目名稱與結算項目名稱不匹配問題？ 升級改造項目與生產賬套不分離問題？升級改造項目與生產賬套不分離問題？ 基建期間部分資產移交進入卡片管理問題？基建期間部分資產移交進入卡片管理問題？ 財務軟件設置級次編碼位數(shù)差異問題？財務軟件設置級次編碼位數(shù)差異問題？ 實際發(fā)出與分配分攤節(jié)奏不匹配問題？實際發(fā)出與分配分攤節(jié)奏不匹配問題？2.建賬的主要依據建賬的主要依據按照財政部財建（按照財政部財建（2003）724號文規(guī)定號文規(guī)定“一個建設單位同時承建多個建設項目，根據一個建設單位同時承建多個建設項目，根據基本建設有關規(guī)定，每個基本建設項目都必須單獨建賬

13、，單獨核算基本建設有關規(guī)定，每個基本建設項目都必須單獨建賬，單獨核算”，但是，一些建設，但是，一些建設單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算，分不清資金來源，使竣工財務決算發(fā)生困難。在遇到單位常常是混合建賬，統(tǒng)一核算，分不清資金來源，使竣工財務決算發(fā)生困難。在遇到部分項目已竣工，部分項目繼續(xù)在建的情況下，如何辦理已竣工項目的財務決算，要視部分項目已竣工，部分項目繼續(xù)在建的情況下，如何辦理已竣工項目的財務決算，要視賬務運作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用，交付使用賬務運作的具體情況而定，方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用，交付使用資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然

14、后相應地確定本項目投資來源，從總賬資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然后相應地確定本項目投資來源，從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在建設單位確認之后，再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、建設單位確認之后，再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性，對今后的核算方法如何改進提出意見。真實性，對今后的核算方法如何改進提出意見。依照規(guī)則，按項目單獨核算，按照規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務報表。依照規(guī)則，按項目單獨核算，按照

15、規(guī)定將核算情況納入單位賬簿和財務報表。按照企業(yè)會計準則應用指南主要會計處理的要求按照企業(yè)會計準則應用指南主要會計處理的要求 3.賬套體系要規(guī)范清晰賬套體系要規(guī)范清晰 根據實際建設情況做好幾個結合，如根據實際建設情況做好幾個結合，如 與設計概算相結合與設計概算相結合 與基建財務報表相結合與基建財務報表相結合 與公司內部報表相結合與公司內部報表相結合 與上級單位核算體系相結合與上級單位核算體系相結合 與竣工財務決算報告相結合與竣工財務決算報告相結合 同時，還應根據施工進度、實際工程設備名稱變更、概算調整等情況設置明細同時，還應根據施工進度、實際工程設備名稱變更、概算調整等情況設置明細科目和次級，還

16、需考慮基建與生產賬套的銜接工作?？颇亢痛渭墸€需考慮基建與生產賬套的銜接工作。 4.建設項目的設置要求建設項目的設置要求 建賬的基本要求：在符合會計核算辦法前提下，賬簿的設置應與項目概算保建賬的基本要求：在符合會計核算辦法前提下，賬簿的設置應與項目概算保持相同口徑。持相同口徑。 項目法人應從項目建賬開始，經項目概算中單項、單位工程和費用明細項目項目法人應從項目建賬開始，經項目概算中單項、單位工程和費用明細項目等為基礎進行成本核算，使之與項目概算的費用構成在口徑上保持一致。等為基礎進行成本核算，使之與項目概算的費用構成在口徑上保持一致。 按編制基建計劃、概預算，組織招投標、材料供應，安排施工和控

17、制投資以按編制基建計劃、概預算，組織招投標、材料供應，安排施工和控制投資以及進行核算的需要，通常按項目本身的內部組成，將其劃分為建設項目、單項及進行核算的需要，通常按項目本身的內部組成，將其劃分為建設項目、單項工程、單位工程、分部工程和分項工程。工程、單位工程、分部工程和分項工程。 建設項目也稱基本建設項目，是指一個場地或幾個場地上按一個總體設計施建設項目也稱基本建設項目，是指一個場地或幾個場地上按一個總體設計施工的各個工程項目的總和。工的各個工程項目的總和。建設項目建設項目 單項工程單項工程 單項工程單項工程 單位工程單位工程 單位工程單位工程 分部工程分部工程 分部工程分部工程 分項工程分

18、項工程 分項工程分項工程 XX系統(tǒng)系統(tǒng) 調度樓調度樓 建筑（安裝）建筑（安裝） 墻體工程墻體工程 墻內工程墻內工程 例如：某基建煤礦會計科目表樣本解析例如：某基建煤礦會計科目表樣本解析 1.工程物資工程物資 1605工程物資工程物資 160501專用材料（按材料類別設置明細）專用材料（按材料類別設置明細） 160502專用設備（按設備名稱規(guī)格型號設置明細）專用設備（按設備名稱規(guī)格型號設置明細） 160503為生產準備的工具及器具為生產準備的工具及器具 160504委托加工設備委托加工設備 160505采購保管費采購保管費 2.在建工程在建工程 二級科目設置：在建工程設置工程項目名稱或工程資金來

19、源設置二級科目設置：在建工程設置工程項目名稱或工程資金來源設置明細科目。明細科目。 三級科目明細：兼并重組項目設置井巷工程、土建工程、安三級科目明細：兼并重組項目設置井巷工程、土建工程、安裝工程、在安裝設備、待攤基建支出科目裝工程、在安裝設備、待攤基建支出科目 四級科目明細：四級科目明細： （1）井巷工程按照概算書中分類項目設置，如井筒、井底車場巷道及硐室、）井巷工程按照概算書中分類項目設置，如井筒、井底車場巷道及硐室、主要運輸巷及回風巷、采區(qū)、排水系統(tǒng)、避險系統(tǒng)、供電系統(tǒng)等明細科目主要運輸巷及回風巷、采區(qū)、排水系統(tǒng)、避險系統(tǒng)、供電系統(tǒng)等明細科目 （2）土建工程按照概算書中分類的提升系統(tǒng)、通風

20、系統(tǒng)、壓風系統(tǒng)、地面生）土建工程按照概算書中分類的提升系統(tǒng)、通風系統(tǒng)、壓風系統(tǒng)、地面生產系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、地面運輸、室外給排水及供熱、輔助廠房及倉庫、行政福產系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、地面運輸、室外給排水及供熱、輔助廠房及倉庫、行政福利設施、廠區(qū)設施、居住區(qū)、環(huán)境保護及三廢處理和其他項目設置明細利設施、廠區(qū)設施、居住區(qū)、環(huán)境保護及三廢處理和其他項目設置明細 3. 安裝工程按照概算書中需要安裝的井巷工程、土建工程、在安裝設安裝工程按照概算書中需要安裝的井巷工程、土建工程、在安裝設備等項目設置明細。同時，需要考慮竣工決算時如何便于對接移交的各備等項目設置明細。同時，需要考慮竣工決算時如何便于對接移交的各項工程

21、及設備。項工程及設備。 4.在安裝設備按實際采購安裝的設備品名規(guī)格型號設置明細，對于不在安裝設備按實際采購安裝的設備品名規(guī)格型號設置明細，對于不需安裝的設備在需安裝的設備在“工程物資工程物資專用設備專用設備”下按品名規(guī)格型號設置明細，下按品名規(guī)格型號設置明細，便于直接導出形成不安裝設備移交明細表便于直接導出形成不安裝設備移交明細表 5.待攤基建支出按照概算書中分類項目以及礦井建設其他費用規(guī)定的待攤基建支出按照概算書中分類項目以及礦井建設其他費用規(guī)定的明細設置，需要進一步明細核算的項目可以在其項目下設置五級科目核明細設置，需要進一步明細核算的項目可以在其項目下設置五級科目核算。算。 （二）建安成

22、本審核：重點 （1）審核依據：以批準概算為準，各種費用按概算口徑確定，沒有列入概算的成本費用要查明原因慎重審定。 （2）費用界限：必須是本項目實際發(fā)生的成本費用，否則應予剔除。 （3）成本項目歸集：以會計制度規(guī)定為準，歸集不當?shù)闹痦椪{賬。 （4）確認建設總成本明細科目發(fā)生額同時確認其對應賬戶發(fā)生額。 如：建筑安裝成本是建設總成本的主要構成之一，問題集中區(qū)、多發(fā)區(qū)。 （1）工程造價確認，一般以工程造價審計的審定數(shù)為準，但也需進行復查認定，發(fā)現(xiàn)造價審計有不實之處可以重新審定。 （2）未經造價審計而直接進成本的建安支出要列出清單，待辦審計手續(xù)后再認定，少量小額土建費用的認定可以不受此限。 （3）單項

23、工程造價需賬內、，賬外同時審查，防止已完工未審計而不進賬的情況發(fā)生。 （4）結合施工、監(jiān)理合同有關條款審查，關注工程款結算和附加條件執(zhí)行（如獎勵、投資等）。 （5）自營項目的賬務如何處理審查，是否需要結算，結算的標準情況 （三）工程價款結算 1.審核依據主要是當?shù)亟Y算的規(guī)定，實際執(zhí)行中存在的主要問題是什么。 2.審核方法：將建安工程分項目和結算對象列出工程價款結算數(shù)（應付、已付、未付、應扣、欠付）清理有關賬戶發(fā)生額、余額；征詢、核對賬戶余額，取得證明；發(fā)現(xiàn)差錯或重復支付的查明原因加以糾正。 3.對照合同條款，有無遺漏的結算事項。 4.建安投資、不合規(guī)票據、工程價款結算三者結合一起連貫檢查，有甲

24、供材料、代墊水電費的要同時扣收甲供材料、水電費款項。 5.檢查工程價款結算制度上的經驗、教訓。 例如，甲供材料、水電費結算是建設單位容易忽視的環(huán)節(jié) （1）查甲供材料收、發(fā)、存管理制度，存在在哪里薄弱環(huán)節(jié)。 （2）稽核甲供材料收入、領用、庫存數(shù)，核對施工單位收取，扣回數(shù)，如有出入，查明數(shù)量金額，提出處理意見。 （3）水電費實際代付數(shù)與扣回數(shù)之差額按合同規(guī)定處理。 （4）工程價款結算的發(fā)票金額應包括甲供材料、水電費、少開漏開的要補足發(fā)票金額 。 （5）甲供材料收付不建賬的需由建設單位采取補救措施進行清理后再作審核，先查明建設單位與施工單位之間的結算往來，再審查建設單位甲供材料的賬務處理，核實建設成

25、本。 （四）待攤投資支出的審核，屬于雜亂差 待攤投資支出是指項目建設單位按照批準的建設內容發(fā)生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出 待攤投資支出核算范圍如何確定 待攤投資支出哪些項目移交時歸屬于流動資產、無形資產和長期待攤費用 待攤投資支出如何在概算內項目與概算外項目間分割 待攤投資支出采用什么方式在單位工程和設備上分配。 例如：借款利息資本化 （1）列支范圍：概算中規(guī)定有銀行借款，又是本項目實際使用的借款發(fā)生的利息支出。 （2）統(tǒng)貸統(tǒng)用的借款進入本項目的利息，先查明分攤標準是否合理，以及本項目實際占用的借款額度與時間，再確認支出數(shù)。 （3）資本化截止時限，項目批準籌建開始，至工程

26、交付使用時止，最長不超過竣工驗收后（三個月，超過時限的報財政審批同意。 （4）不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發(fā)生的借款先審核后慎重確認。 （5）銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。 例如項目建設單位管理費：是指項目建設單位從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止發(fā)生的管理性質的支出。包括：不在原單位發(fā)工資的工作人員工資及相關費用、辦公費、辦公場地租用費、差旅交通費、勞動保護費、工具用具使用費、固定資產使用費、招募生產工人費、技術圖書資料費（含軟件）、業(yè)務招待費、施工現(xiàn)場津貼、竣工驗收費和其他管理性質開支。 （1）真實性審查，確認賬面發(fā)生的管理費是本

27、項目使用的實際費用，剔除應由行政（生產）負擔的管理費，屬于待攤投資的其他項目開支的應予轉出。 （2）項目建設單位應當嚴格執(zhí)行黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例，嚴格控制項目建設管理費。 （3）施工現(xiàn)場管理人員津貼標準比照當?shù)刎斦块T制定的差旅費標準執(zhí)行；一般不得發(fā)生業(yè)務招待費，確需列支的，項目業(yè)務招待費支出應當嚴格按照國家有關規(guī)定執(zhí)行，并不得超過項目建設管理費的5%。 （4）管理費發(fā)生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）。 （五）工程進度結算與發(fā)票審核 主要問題 如何規(guī)范工程預付款 如何控制工程進度款掛賬 工程發(fā)票收據索取要求 工程結算單審核程序及編制要求 工程進度款資金支付流程和審簽手續(xù) 工程尾款管理 質保金保修金如何規(guī)范賬務處理 及時取得合規(guī)票據 例如工程結算是指施工企業(yè)按照承包合同和已完工程量向建設單位辦理工程