1、第3節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算（生產(chǎn)業(yè)務(wù)） 學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的與要求：學(xué)習(xí)目的：學(xué)習(xí)目的：通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)的會(huì)計(jì)處理，能熟練運(yùn)用借貸記賬法作出有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。學(xué)習(xí)要求：學(xué)習(xí)要求：根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素根據(jù)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和各會(huì)計(jì)要素之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目之間的規(guī)律分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生引起的會(huì)計(jì)科目變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。變化，正確作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。相關(guān)內(nèi)容回顧：相關(guān)內(nèi)容回顧：（1 1）會(huì)計(jì)要素和科目、借貸記賬法等）會(huì)計(jì)要素和科目、借貸記賬法等（2 2）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)

2、程）制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程投入投入資本資本債務(wù)債務(wù)資本資本貨幣貨幣資金資金儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金成品成品資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金取得取得提公積金提公積金利潤(rùn)留存利潤(rùn)留存資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金周轉(zhuǎn)、耗費(fèi)、積累資金資金分配分配生產(chǎn)準(zhǔn)備生產(chǎn)準(zhǔn)備產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售過(guò)程銷(xiāo)售過(guò)程收入收入費(fèi)用費(fèi)用利利 潤(rùn)潤(rùn)分派利潤(rùn)分派利潤(rùn)本節(jié)重點(diǎn)介紹內(nèi)容生產(chǎn)過(guò)程核算主要內(nèi)容 一、生產(chǎn)過(guò)程概述及成本項(xiàng)目構(gòu)成 二、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 三、生產(chǎn)過(guò)程核算案例分析 一、生產(chǎn)過(guò)程概述及成本項(xiàng)目構(gòu)成 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程是每一個(gè)工業(yè)企業(yè)最基本活動(dòng)的過(guò)程，即生產(chǎn)系統(tǒng)的運(yùn)行過(guò)程。 產(chǎn)品生產(chǎn)也是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的

3、中心環(huán)節(jié)，在生產(chǎn)過(guò)程中，工人借助于勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，制成勞動(dòng)產(chǎn)品。 （一）生產(chǎn)過(guò)程概述（二）成本項(xiàng)目的構(gòu)成費(fèi)用費(fèi)用構(gòu)成構(gòu)成產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本的費(fèi)用的費(fèi)用（生產(chǎn)（生產(chǎn)費(fèi)用）費(fèi)用）不構(gòu)成不構(gòu)成產(chǎn)品成產(chǎn)品成本的費(fèi)用本的費(fèi)用（期（期間費(fèi)用）間費(fèi)用）直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用（制造費(fèi)用）（制造費(fèi)用）銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接材料直接材料直接人工直接人工其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用產(chǎn)品成本項(xiàng)目產(chǎn)品成本項(xiàng)目= =直接材料直接材料+ +直接人工等直接人工等+ +制造費(fèi)用制造費(fèi)用二、生產(chǎn)過(guò)程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶(hù) 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬 庫(kù)存商品1、“

4、生產(chǎn)成本”賬戶(hù) 用途：用途：專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)所發(fā)生的構(gòu)成產(chǎn)品成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用性質(zhì)：性質(zhì)：屬于成本類(lèi)賬戶(hù)（成本計(jì)算類(lèi)）屬于成本類(lèi)賬戶(hù)（成本計(jì)算類(lèi)）結(jié)構(gòu)：結(jié)構(gòu)：生產(chǎn)成本發(fā)生的直接材料、發(fā)生的直接材料、直接人工、分配轉(zhuǎn)直接人工、分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用入的制造費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際成本實(shí)際成本 余：月末在產(chǎn)品成本余：月末在產(chǎn)品成本按按品種和成本項(xiàng)目品種和成本項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 注意 本月產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用與本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成

5、本之間的關(guān)系： 月初在產(chǎn)品成本本月生產(chǎn)成本=完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本 2、“制造費(fèi)用”賬戶(hù) 用途：專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品車(chē)間所發(fā)生的間接費(fèi)用（車(chē)間經(jīng)費(fèi)） 性質(zhì)：屬于成本類(lèi)賬戶(hù)（集合分配類(lèi)） 結(jié)構(gòu)：制造費(fèi)用車(chē)間發(fā)生間接材料、車(chē)間發(fā)生間接材料、間接人工等間接費(fèi)間接人工等間接費(fèi)用用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的月末分配結(jié)轉(zhuǎn)的制造費(fèi)用制造費(fèi)用按按車(chē)間分費(fèi)用項(xiàng)目車(chē)間分費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 3、“管理費(fèi)用”賬戶(hù) 用途：專(zhuān)門(mén)核算企業(yè)行政管理部門(mén)為組織管理生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用（期間費(fèi)用） 性質(zhì)：屬于損益類(lèi)賬戶(hù)-費(fèi)用類(lèi)（集合分配類(lèi)） 結(jié)構(gòu)：

6、管理費(fèi)用為組織管理生產(chǎn)經(jīng)為組織管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用營(yíng)發(fā)生的管理費(fèi)用月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理月末結(jié)轉(zhuǎn)的管理費(fèi)用費(fèi)用按按費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。借：本年利潤(rùn)借：本年利潤(rùn) 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬 4、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù) 計(jì)提分配應(yīng)付的職工計(jì)提分配應(yīng)付的職工薪酬薪酬 實(shí)際支付的工資等實(shí)際支付的工資等薪酬薪酬 用途：用來(lái)核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資及福利費(fèi)等薪酬。 性質(zhì)：屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)（結(jié)算類(lèi)）。 結(jié)構(gòu)： 5、“庫(kù)存商品”賬戶(hù) 用途：專(zhuān)門(mén)核算已生產(chǎn)完工驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的增減變化及結(jié)存情況。 性質(zhì)：屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)（盤(pán)存類(lèi)） 結(jié)構(gòu)： 庫(kù)存商品完工驗(yàn)收入

7、庫(kù)的完工驗(yàn)收入庫(kù)的商品商品實(shí)際成本實(shí)際成本因銷(xiāo)售等而結(jié)轉(zhuǎn)因銷(xiāo)售等而結(jié)轉(zhuǎn) 的商品實(shí)際成本的商品實(shí)際成本余：期末結(jié)存庫(kù)存余：期末結(jié)存庫(kù)存的的商品商品實(shí)際成本實(shí)際成本按按商品商品品種品種設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)進(jìn)行明細(xì)核算。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品三、生產(chǎn)過(guò)程核算案例分析 案例1：A公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，2016年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，乙產(chǎn)品25 000元，車(chē)間一般消耗8 000元，管理部門(mén)耗用2 000元。 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40

8、000元（按工時(shí)分配，甲產(chǎn)品13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品7 000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資5000元，行政部門(mén)管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 3、按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)。 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車(chē)間6 000元，行政管理部門(mén)4 000元。 5、本月車(chē)間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 6、支付本月車(chē)間設(shè)備修理費(fèi)630元。 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其中生產(chǎn)車(chē)間500元，行政管理部門(mén)1 000元。 8、月未，匯總本月制造費(fèi)用，按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用。 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，

9、結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。 案例分析 1、本月耗用材料85 000元，其中生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用50 000元，乙產(chǎn)品25 000元，車(chē)間一般消耗8 000元，管理部門(mén)耗用2 000元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 50 000 乙產(chǎn)品 25 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料 85 000 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元（按工時(shí)分配，甲產(chǎn)品13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品7 000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資5000元，行政部門(mén)管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付

10、職工薪酬。 提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 56 500 貸：銀行存款 56 500 發(fā)放工資 借：應(yīng)付職工薪酬工資 56 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 56 500 2、根據(jù)本月工資匯總表，本月應(yīng)付職工薪酬56 500元，其中生產(chǎn)工人工資40 000元（按工時(shí)分配，甲產(chǎn)品13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品7 000小時(shí)），車(chē)間管理人員工資5000元，行政部門(mén)管理人員工資8500元，醫(yī)務(wù)福利人員3000元。要求：從銀行提現(xiàn)，發(fā)放工資，并分配應(yīng)付職工薪酬。 分配應(yīng)付工資 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 26 000 乙產(chǎn)品 14 000 制造費(fèi)用 5 000 管理費(fèi)用 8 500 應(yīng)付職工薪酬職工福利 3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資

11、56 500 3、按工資總額的14%計(jì)提應(yīng)付的職工福利費(fèi)用7 910元.其中:按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)提3 640元、1 960元，按車(chē)間管理人員工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提700元，按行政管理部門(mén)人員及福利人員工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提1 610元。 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 3 640 乙產(chǎn)品 1 960 制造費(fèi)用 700 管理費(fèi)用 1 610 貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利 7 910 4、計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，其中車(chē)間6 000元，廠(chǎng)部4 000元。 借： 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 4 000 貸：累計(jì)折舊 10 000 5、本月車(chē)間租入一臺(tái)機(jī)器，預(yù)付當(dāng)月租金300元。 借：制造費(fèi)用 300 貸：銀行存款

12、300 6、支付本月車(chē)間固定資產(chǎn)修理費(fèi)630元。 借：制造費(fèi)用 630 貸：銀行存款 630 7、以銀行存款支付辦公費(fèi)1 500元，其中生產(chǎn)車(chē)間500元，行政管理部門(mén)1 000元。 借：制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 1 000 貸：銀行存款 1 500 8、月末匯總本月制造費(fèi)用，按甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)比例進(jìn)行分配。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為13 000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為7 000小時(shí)。制造費(fèi)用制造費(fèi)用8 0005 000 7006 000 300 630 500 匯總本月制造費(fèi)用匯總本月制造費(fèi)用(8) (8) 21 130本月合計(jì)本月合計(jì)21 130本月合計(jì)本月合計(jì)21 130 制造費(fèi)用分配率= 21

13、130 /（13 000+7 000） =1.0565(元/小時(shí))甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 =13 000 1.0565 =13 734.5乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)制造費(fèi)用 = 7 000 1.0565 = 7 395.5 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 13 734.5 乙產(chǎn)品 7 395.5 貸：制造費(fèi)用 21 130 按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用按工時(shí)分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品（1）50 000（2）26 000（3） 3 640（8）13 734.5 結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工甲產(chǎn)品成本（9） 93374.5本月合計(jì)本月合計(jì)93374.5本月合計(jì)本月合計(jì)93374.5 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 93374.5 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 93374.5 月初余額月初余額 0 9、月未，甲產(chǎn)品投產(chǎn)100臺(tái)全部生產(chǎn)完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。乙產(chǎn)品投產(chǎn)60臺(tái)尚未完工。生產(chǎn)成本生產(chǎn)