1、中級財務(wù)會計 Intermediate Accounting2022-5-61第五章投資第五章投資2022-5-62 第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資的初始計量 第二節(jié)長期股權(quán)投資的后續(xù)計量長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換和處置第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量2022-5-63一、長期股權(quán)投資的初始計量：基本原則 長期股權(quán)投資是指企業(yè)取得并準(zhǔn)備長期持有的各長期股權(quán)投資是指企業(yè)取得并準(zhǔn)備長期持有的各類權(quán)益性投資。類權(quán)益性投資。 取得方式取得方式 在證券市場購買普通股股票在證券市場購買普通股股票 直接向被投資單位的投資直接向被投資單位的投

2、資 持有目的：為了長遠(yuǎn)利益而控制、共同控制或影持有目的：為了長遠(yuǎn)利益而控制、共同控制或影響其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。響其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。2022-5-64一、長期股權(quán)投資的初始計量：基本原則 長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（四類）長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容（四類）（1）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資益性投資即對子公司的投資；即對子公司的投資；（2）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資即對合營企即對合營企業(yè)的投資；業(yè)的投資；（3）企業(yè)持有的

3、能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資的權(quán)益性投資即對聯(lián)營企業(yè)的投資；即對聯(lián)營企業(yè)的投資；（4）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。能可靠計量的權(quán)益性投資。2022-5-65控制控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的經(jīng)營活動中獲取利益投資企業(yè)擁有被投資單位投資企業(yè)擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資

4、本通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50以上的表決權(quán)資本以上的表決權(quán)資本根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策和經(jīng)營政策有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上在被投資單位董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)投票權(quán)2022-5-66補(bǔ)充知識補(bǔ)充知識: 控股的持股比例確定控股的持股比例確定2022-5-672022-5-682022-5-69例如：例如：H公司擁有

5、甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別為本的比例分別為63%、32%、25%和和30%。此外，。此外，甲公司擁有乙公司甲公司擁有乙公司26%的權(quán)益性資本，丙公司擁有的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司丁公司30%的權(quán)益性的權(quán)益性資本。屬于資本。屬于H公司控制，應(yīng)納公司控制，應(yīng)納入入H公司合并報表合并范圍的有：公司合并報表合并范圍的有：分析：分析：甲公司、乙公司甲公司、乙公司2022-5-611共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)在與該

6、項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營政策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。的投資方一致同意時存在。任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動任何一個合營方均不能單獨控制合營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意涉及合營企業(yè)基本經(jīng)營活動的決策需要各合營方一致同意各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營各合營方可能通過合同或協(xié)議的形式任命其中的一個合營方對合營企業(yè)的日?；顒舆M(jìn)行管理，但其必須在各合營方方對合營企業(yè)的日常活動進(jìn)行管理，但其必須在各合營方已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)已經(jīng)一致同意的財務(wù)和經(jīng)營政策范圍內(nèi)行使管理權(quán)2022-5-6

7、12 重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。共同控制這些政策的制定。 定量標(biāo)準(zhǔn)：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投定量標(biāo)準(zhǔn)：投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位資單位20%以上但低于以上但低于50%的表決權(quán)股份的表決權(quán)股份 定性標(biāo)準(zhǔn)定性標(biāo)準(zhǔn) （1）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代）在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)。表，并享有相應(yīng)的實質(zhì)性的參與決策權(quán)。 （2）參與被投資單位的

8、政策制定過程。）參與被投資單位的政策制定過程。 （3）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。）與被投資單位之間發(fā)生重要交易。 （4）向被投資單位派出管理人員。）向被投資單位派出管理人員。 （5）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。）向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。2022-5-613基本原則基本原則 長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬長期股權(quán)投資在取得時，應(yīng)按初始投資成本入賬 長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并長期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定。和非企業(yè)合并兩種情況確定。2022-5-614小知識：企業(yè)合并概述小知識：企業(yè)合并概述 企業(yè)合并的界定：企業(yè)合并是將兩

9、個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。關(guān)鍵要看有關(guān)交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。 企業(yè)合并的方式企業(yè)合并的方式 吸收合并 新設(shè)合并 控股合并2022-5-615小知識：企業(yè)合并概述小知識：企業(yè)合并概述 企業(yè)合并類型的劃分企業(yè)合并類型的劃分 同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。2022-5-616小知識：企業(yè)合并概述小知識：企業(yè)合并概述 企業(yè)合并類型的劃分企業(yè)合并類型的劃分 非同一控制下的企業(yè)合并 是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情

10、況以外其他的企業(yè)合并。2022-5-617二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量：同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 原則：原則：不以公允價值計量，不確認(rèn)損益。2022-5-618 1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的方式作為合并對價的 （1）初始投資成本合并日取得被合并方所有者權(quán)）初始投資成本合并日取得被合并方所有者權(quán)益

11、賬面價值的份額益賬面價值的份額 （2）被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利）被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤計入潤計入“應(yīng)收股利應(yīng)收股利” （3）差額）差額資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。留存收益。 （4）直接相關(guān)費用計入管理費用）直接相關(guān)費用計入管理費用 注意注意：這里調(diào)整的是資本公積：這里調(diào)整的是資本公積(資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價)，不能不能調(diào)整資本公積（其他資本公積）調(diào)整資本公積（其他資本公積）。2022-5-619 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額）（取得被合并方所有者權(quán)益賬

12、面價值的份額） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）（被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 管理費用管理費用（直接相關(guān)費用）（直接相關(guān)費用） 資本公積資本公積股本股本/資本溢價資本溢價 （差額）（差額） 盈余公積盈余公積 （“資本公積資本公積股本股本/資本溢價資本溢價”不足沖減的差額）不足沖減的差額）利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：銀行存款等貸：銀行存款等（支付的合并對價的賬面價值）支付的合并對價的賬面價值） （或資本公積（或資本公積股本股本/資本溢價）資本溢價）2022-5-620 【例題例題】甲公司和乙公司同為甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，集

13、團(tuán)的子公司，2013年年6月月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權(quán)益的有者權(quán)益的80%，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面，同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價值為價值為10 000萬元。萬元。（分錄均以萬元為單位）（分錄均以萬元為單位）2022-5-621 【答案答案】 （1）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款7 100萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資8 000貸：銀行存款貸：銀行存款 7 100 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價900 （2）若甲公司支付銀行存款）若甲公司支付銀行存款9 000萬元萬元 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資8

14、 000 資本公積資本公積資本（股本）溢價資本（股本）溢價1 000貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000如果資本公積不足沖減，沖減留存收益。如果資本公積不足沖減，沖減留存收益。注意：只能沖減資本公積的資本（股本）溢價，不能沖減注意：只能沖減資本公積的資本（股本）溢價，不能沖減其他資本公積科目。其他資本公積科目。 2022-5-622二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量：非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 初始投資成本合并成本初始投資成本合并成本 被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤計入計入“應(yīng)收股

15、利應(yīng)收股利” 直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益“管理費用管理費用”2022-5-623 1.以現(xiàn)金作為合并對價的以現(xiàn)金作為合并對價的 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）（購買日的合并成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款貸：銀行存款 2022-5-624 2.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的 合并成本購買方付出的資產(chǎn)公允價值 【例題例題】2013年年1月月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款款200萬元取

16、得乙公司持有的萬元取得乙公司持有的A公司公司60%的股權(quán)（甲公司的股權(quán)（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產(chǎn)的賬和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價為面原價為8 000萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊500萬元，已計提固定資萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬元，公允價值為萬元，公允價值為7 600萬元。不考慮其他萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下： 2022-5-625 【答案答案】借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理7 300累計折舊累計折舊500固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200貸：固定資產(chǎn)貸：固定

17、資產(chǎn)8 000借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資7 800（200+7 600）貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理7 300銀行存款銀行存款200營業(yè)外收入營業(yè)外收入300 2022-5-626 3.以存貨作為合并對價的以存貨作為合并對價的借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 （購買日的合并成本）（購買日的合并成本）應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （庫存商品或存貨的公允價值）（庫存商品或存貨的公允價值）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額）同時：同時

18、：借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備存貨跌價準(zhǔn)備貸：庫存商品貸：庫存商品2022-5-627 【例題例題】甲公司甲公司2013年年4月月1日與乙公司原投資者日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期公司的短期還貸款義務(wù)換取還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，持有的乙公司股權(quán)，2013年年7月月1日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為日合并日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為1 000萬元，甲公司取得萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨

19、的份額。甲公司投出存貨的公允價值為的公允價值為500萬元，增值稅稅額萬元，增值稅稅額85萬元，賬面萬元，賬面成本成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計萬元。會計處理如下：處理如下： 2022-5-628 【答案答案】借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款貸：短期借款 200主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 500應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（銷項稅額） 85借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品貸：庫存商品 400 注：合并成本注：合并成本50085200785（萬元）。（萬元）。 2022-5-629非同一控制下的企業(yè)合并，

20、投出資產(chǎn)為非貨幣性資非同一控制下的企業(yè)合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理小結(jié)： （1）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)）投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。外收入或營業(yè)外支出。 （2）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入）投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)或其他業(yè)務(wù)收入，按其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。成本。 （3）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額

21、計）投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益，同時應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價入投資收益，同時應(yīng)將可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益。值變動確認(rèn)的資本公積（其他資本公積）轉(zhuǎn)入投資收益。2022-5-630三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資 （一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本實際支付的購買價款（含購買過程中手續(xù)費等必要支出） 實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。2022-5-631 【例題例題】2013年年4月月1日，甲公司從證券市

22、場上購入丁公日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外司發(fā)行在外1 000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價元），實際支付價款款8 000萬元。萬元。 【答案答案】甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 7 500應(yīng)收股利應(yīng)收股利 500貸：銀行存款貸：銀行存款8 0002022-5-632 （二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資 初始投資成本發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值 為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等

23、應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2022-5-633 【例題例題】2013年年7月月1日，甲公司通過增發(fā)普通股日，甲公司通過增發(fā)普通股1 000萬萬股作為對價取得股作為對價取得A公司公司20%的股權(quán)，每股面值為的股權(quán)，每股面值為1元，公元，公允價值為每股允價值為每股3元。為增發(fā)該股票元。為增發(fā)該股票, 甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)甲公司向證券承銷機(jī)構(gòu)支付了支付了100萬元傭金及手續(xù)費。萬元傭金及手續(xù)費。 【答案答案】甲公司的會計處理如下：甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資3 000貸：股本貸：股本 1 000資本公積資本公積股本溢價股

24、本溢價 2 000借：資本公積借：資本公積股本溢價股本溢價 100貸：銀行存款貸：銀行存款1002022-5-634 （三）投資者投入的長期股權(quán)投資（三）投資者投入的長期股權(quán)投資 初始投資成本投資合同或協(xié)議約定的價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外2022-5-635 【例題例題】2013年年8月月1日，日，A公司接受公司接受B公司投資，公司投資，B公司將公司將持有的對持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。公司。B公司持有公司持有的對的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提萬元，未計提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。A公司和公司和B

25、公司投資合同約定的價值為公司投資合同約定的價值為1 000萬元萬元（等于公允價值），（等于公允價值），A公司的注冊資本為公司的注冊資本為5 000萬元，萬元，B公司公司投資持股比例為投資持股比例為20%。A 公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： 【答案答案】借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1 000貸：實收資本（股本）貸：實收資本（股本）1 0002022-5-636小結(jié)小結(jié)2022-5-637取得方式取得方式初始計量初始計量企業(yè)合企業(yè)合并方式并方式（對子（對子公司投公司投資）資）同一控制同一控制被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額，付出資產(chǎn)，付出資產(chǎn)賬面價

26、值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值份額的差額計入額的差額計入資本公積資本公積（資本或股本溢價）。（資本或股本溢價）。非同一控制非同一控制付出資產(chǎn)的公允價值付出資產(chǎn)的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入值的差額計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。企業(yè)合并以外的方式（除對子企業(yè)合并以外的方式（除對子公司以外的長期股權(quán)投資）公司以外的長期股權(quán)投資）付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值付出資產(chǎn)的公允價值或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值，付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)付出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益期損益。第二節(jié)

27、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量2022-5-638長期股權(quán)投資分別不同情況，采用長期股權(quán)投資分別不同情況，采用成本法與成本法與權(quán)益法權(quán)益法確定期末賬面余額。確定期末賬面余額。一、長期股權(quán)投資核算的成本法：概念及其適長期股權(quán)投資核算的成本法：概念及其適用范圍用范圍 成本法：是指投資按成本計價的方法。成本法：是指投資按成本計價的方法。 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（一類）投資。（一類） 2.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可響，并且在活躍市場中沒有

28、報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（四類）靠計量的長期股權(quán)投資。（四類）2022-5-639二、長期股權(quán)投資核算的成本法：核算 1.投資時：投資時：長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計量。例如：例如：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資應(yīng)收股利應(yīng)收股利貸：銀行存款等貸：銀行存款等2022-5-640 2.被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時：被投資方宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時： 取得投資后，按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利取得投資后，按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投

29、資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益貸：投資收益2022-5-641二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：概念與范圍 權(quán)益法的概念權(quán)益法的概念 是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法 適用范圍適用范圍 （1）投資企業(yè)對被投資單位能共同控制（二類） （2）投資企業(yè)對被投資單位能施加重大影響（三類） 2022-5-642 1.初始投資成本的調(diào)整初始投資成本的調(diào)整 （1）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價公允價值值份額的不調(diào)整不調(diào)整 借：長期股權(quán)投資成本

30、貸：銀行存款等 2022-5-643二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 【例題例題】甲公司甲公司2013年年1月月1日，以日，以860萬元購入萬元購入C公司公司40%普普通股權(quán)，并對通股權(quán)，并對C公司有重大影響，公司有重大影響，2013年年1月月1日日C公司可辨認(rèn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元，款項已以銀行存款支付。甲萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄如下：公司會計分錄如下： 【答案答案】借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本860貸：銀行存款貸：銀行存款8602022-5-644 （2）初始投資成本享有被投資單位可辨認(rèn)）初始投資成本享有被投資單位可

31、辨認(rèn)凈資產(chǎn)公凈資產(chǎn)公允價值允價值份額的份額的 其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）借：長期股權(quán)投資成本 貸：銀行存款等（支付的全部價款） 借：長期股權(quán)投資成本 貸：營業(yè)外收入（差額）2022-5-645二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 【例題例題】甲公司甲公司2013年年1月月1日，以日，以760萬元購入萬元購入C公司公司40%普普通股股權(quán)，并對通股股權(quán)，并對C公司有重大影響，公司有重大影響，2013年年1月月1日日C公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 000萬元，款項已以銀行存款支付。萬元，款項已以銀行存款支付。甲公司會計分錄

32、如下：甲公司會計分錄如下： 【答案答案】借：長期股權(quán)投資成本借：長期股權(quán)投資成本760貸：銀行存款貸：銀行存款760借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本40貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入402022-5-646 2.被投資方實現(xiàn)凈利潤，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的收益被投資方實現(xiàn)凈利潤，投資方按持股比例計算應(yīng)享有的收益 （1）會計分錄）會計分錄借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整貸：投資收益貸：投資收益2022-5-647二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 【例例】2013年年1月月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30%的的股權(quán)，初始投資成本為股

33、權(quán)，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)萬元，投資時乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元，甲公司取得投資后萬元，甲公司取得投資后即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制即派人參與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司。乙公司2013年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤500萬元，假定不考慮所得稅因素萬元，假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司，該項投資對甲公司2013年度損益的影響金額為（）萬元年度損益的影響金額為（）

34、萬元 A.50 B.100C.150 D.2502022-5-648二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 【答案答案】D【解析解析】取得投資時：取得投資時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本2 100貸：銀行存款貸：銀行存款2 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入100乙公司乙公司2007年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資萬元，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為收益為150（500*30%）萬元：）萬元：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整150貸：投資收益貸：投資收益150 該項投資對甲公司該項投資對甲公司2007年度損益的影響金額為年度損益的影響金額為10015025

35、0（萬元）（萬元）2022-5-649（2）應(yīng)享有的收益的計算）應(yīng)享有的收益的計算被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的一致的(很少出現(xiàn)很少出現(xiàn)) ：按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被：按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資提的折舊額、攤銷

36、額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整單位凈損益進(jìn)行調(diào)整2022-5-650二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 【例題例題】甲公司于甲公司于204年年12月月25日購入乙公司日購入乙公司30%的股份的股份，購買價款為，購買價款為2 000萬元，并自取得股份之日起派人參與乙萬元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為為6 000萬元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值萬元，除下列項目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同（單位：萬元）。與賬面價值相同（單位：萬元）。2022

37、-5-651賬面原價賬面原價已提折舊已提折舊公允價值公允價值預(yù)計使用預(yù)計使用年限年限剩余使用剩余使用年限年限存貨存貨500700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 0002001 2002016無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)6008001010小計小計2 1002002 700二、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法：核算核算 假定乙公司于假定乙公司于205年實現(xiàn)凈利潤年實現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司取萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。計年度及采用的會計政策相同。 【答案答案】甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙

38、公司實現(xiàn)甲公司在確定其應(yīng)享有的投資收益時，應(yīng)在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公凈利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)取得投資時有關(guān)資產(chǎn)賬面價值與其公允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：允價值差額的影響進(jìn)行調(diào)整（不考慮所得稅影響）：調(diào)整后的凈利潤調(diào)整后的凈利潤600（700500）80%（1200800）/16（800600）/10395（萬元）（萬元）甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額39530%118.5（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 185 000貸：投資收益貸：投資收益1 185 0002022-5-652 存在下列情況之一的，可以

39、按照被投資單位的賬面凈損益存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事與持股比例計算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因：實及其原因：a）無法合理確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的）無法合理確定投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值；公允價值；b）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面）投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額不具重要性的；價值之間的差額不具重要性的；c）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。）其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。2022-5-653 3.當(dāng)被

40、投資方發(fā)生凈虧損時：當(dāng)被投資方發(fā)生凈虧損時： （1）減記長期股權(quán)投資的賬面價值）減記長期股權(quán)投資的賬面價值借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 （2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，以其他實質(zhì)上）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，以其他實質(zhì)上構(gòu)成對構(gòu)成對被投資單位被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。借：投資收益借：投資收益貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款2022-5-654 （3）承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，）承擔(dān)額外義務(wù)的

41、，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。計入當(dāng)期投資損失。借：投資收益借：投資收益貸：預(yù)計負(fù)債貸：預(yù)計負(fù)債 （4）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)）除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。在賬外備查登記。2022-5-655 （5）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值先沖減原已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債；再恢復(fù)長期權(quán)益的賬面價值；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。；最后恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。借：預(yù)計負(fù)債長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益2022-5-656 【例題例題】甲公司

42、持有甲公司持有F公司公司40%的股權(quán)，的股權(quán)，207年年12月月31日投日投資的賬面價值為資的賬面價值為1 200萬元。萬元。F公司公司208年發(fā)生凈虧損年發(fā)生凈虧損4 000萬萬元。甲公司賬上有應(yīng)收元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300萬元（符合長期萬元（符合長期權(quán)益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值權(quán)益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。要求：計算甲公司要求：計算甲公司208年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益并編制相關(guān)會計分錄。關(guān)會計分錄

43、。2022-5-657 【答案答案】甲公司有關(guān)會計處理如下：甲公司有關(guān)會計處理如下：208年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失4 00040%1 600萬元萬元 投資賬面價投資賬面價值值1 200萬元，萬元，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價值：借：投資收益借：投資收益1 200貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 200其次，因甲公司賬上有應(yīng)收其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款公司長期應(yīng)收款300萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：認(rèn)損失：借：投資收益借：投資收益300貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款300208年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失

44、年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失1 2003001 500（萬元）（萬元）（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至（長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價值均減至0，還有未確認(rèn)投資損，還有未確認(rèn)投資損失失100萬元備查登記）萬元備查登記）2022-5-658 4.其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動 投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積或做相反分錄

45、?；蜃鱿喾捶咒洝?處置長期股權(quán)投資時，將處置長期股權(quán)投資時，將“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)至轉(zhuǎn)至“投投資收益資收益”科目。科目。2022-5-659 5.被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時 （1）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)抵減長期股應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。權(quán)投資的賬面價值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整 （2）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)）自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認(rèn)損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的

46、賬面整的部分應(yīng)視同投資成本的收回，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。價值。借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資成本成本2022-5-660練習(xí)：題目練習(xí)：題目 （1）A公司于公司于2007年年1月月1日以日以1 035萬元（含支付的相關(guān)費用萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）萬元）購入購入B公司股票公司股票400萬股，每股面值萬股，每股面值1元，占元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)公司實際發(fā)行在外股數(shù)的的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。公司采用權(quán)益法核算此項投資。2007年年1月月1日日B公司可辨公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3 000萬元。萬元。2007年年1月月1日

47、日B公司的固定資產(chǎn)公允價值為公司的固定資產(chǎn)公允價值為300 萬元，賬面價值萬元，賬面價值為為200 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。線法計提折舊。2007年年1月月1日日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為公司的無形資產(chǎn)公允價值為100 萬元萬元，賬面價值為，賬面價值為50 萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為零年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。，按照直線法攤銷。（2）2007年年B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積萬元，提取盈余公積20萬元。萬元。 （3）2

48、008年年B公司增加資本公積公司增加資本公積100萬元，萬元，2008年年B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損4 000萬元，萬元，A公司賬上沒有應(yīng)收公司賬上沒有應(yīng)收B公司的長期應(yīng)收款。公司的長期應(yīng)收款。 （4）2009年年B公司實現(xiàn)凈利潤公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。項。 假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。假定雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易。2022-5-661練習(xí)：答案練習(xí)：答案 （1）2007年年1月月1日投資時：日投資時：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資成本成本1 035貸：銀行存款貸：銀行存款1 035 長期股權(quán)投資的初始投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成

49、本1 035萬元，大于投資時應(yīng)萬元，大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額900（3 00030%）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本）萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本2022-5-662練習(xí)：答案練習(xí)：答案 （2）調(diào)整）調(diào)整2007年年B公司實現(xiàn)凈利潤：公司實現(xiàn)凈利潤： 2007年年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤的凈利潤200（300200）10（10050）5180（萬元）。（萬元）。A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益18030%54（萬元）（萬元）借：長期股權(quán)投資借

50、：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整54貸：投資收益貸：投資收益54B公司提取盈余公積，公司提取盈余公積，A公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。公司不需進(jìn)行賬務(wù)處理。2022-5-663練習(xí)：答案練習(xí)：答案 （3）B公司增加資本公積公司增加資本公積100萬元萬元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動其他權(quán)益變動30貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積30調(diào)整調(diào)整2008年年B公司虧損：公司虧損：2008年年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損4 000+（300200）10+（10050）54 020（萬元）。（萬元）。在調(diào)整虧損前，在調(diào)

51、整虧損前，A公司對公司對B公司長期股權(quán)投資的賬面余額公司長期股權(quán)投資的賬面余額1 035+54+301 119（萬元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)（萬元）。當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的以投資賬面價值減記至零為限，因此應(yīng)調(diào)整的“損益調(diào)整損益調(diào)整”的數(shù)額為的數(shù)額為1 119萬元，而不是萬元，而不是1 206萬元（萬元（4 02030%）。）。借：投資收益借：投資收益1 119貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1 119備查登記備查登記中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資中應(yīng)記錄未減記的長期股權(quán)投資87萬元（萬元（1 2061 119），因

52、長期股權(quán)投資賬面價值減記至零），因長期股權(quán)投資賬面價值減記至零。2022-5-664練習(xí)：答案練習(xí)：答案 （4）調(diào)整）調(diào)整2009年年B公司實現(xiàn)凈利潤。公司實現(xiàn)凈利潤。2009年年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤利潤520（300200）10（10050）5500（萬元（萬元）。）。 借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整63（50030%87）貸：投資收益632022-5-6652022-5-666三、長期股權(quán)投資的減值 1.按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值按照成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的

53、減值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號號金融工具確認(rèn)和計量金融工具確認(rèn)和計量有關(guān)有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。 2.其他長期股權(quán)投資的減值其他長期股權(quán)投資的減值按照按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值有關(guān)規(guī)定確定其可收有關(guān)規(guī)定確定其可收回金額和應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。回金額和應(yīng)予計提的減值準(zhǔn)備。 3.計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理計提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備上述有關(guān)長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后均不得上述有關(guān)

54、長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備在提取以后均不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)回。2022-5-667 【例題例題】 A公司公司2013年年1月月1日以銀行存款取得日以銀行存款取得B公司的股公司的股份份75 000股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價值為股，準(zhǔn)備長期持有，其入賬價值為450 000元，并元，并按權(quán)益法核算。同年按權(quán)益法核算。同年7月月5日，由于日，由于B公司所在地區(qū)發(fā)生洪公司所在地區(qū)發(fā)生洪水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能水，企業(yè)被沖毀，大部分資產(chǎn)已損失，并難有恢復(fù)的可能，可收回金額預(yù)計為，可收回金額預(yù)計為150 000元。年末，元。年末，A公司提取該項投公司提取該項投資的減值準(zhǔn)備的會計處理。資的減值準(zhǔn)備

55、的會計處理。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 300 000 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 300 0002022-5-668長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置2022-5-669重點與難點！重點與難點！轉(zhuǎn)換的基本描述轉(zhuǎn)換的基本描述2022-5-670一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追加投資） 1.因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌兑蜃芳油顿Y導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的資單位施加重大影響或是實施共同控制的應(yīng)應(yīng)將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法將成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法2022-5-671一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追加投資） （1）原持有的長期股權(quán)投資的處理）原持有的長期股

56、權(quán)投資的處理 1）初始投資成本）初始投資成本成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值 2）初始投資成本的調(diào)整）初始投資成本的調(diào)整原取得投資時因投資成本應(yīng)享有被投資單位可原取得投資時因投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額屬于通過投資作價屬于通過投資作價體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；原取得投資時因投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨原取得投資時因投資成本應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面

57、價值，同時調(diào)整留存收益的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤2022-5-672一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追加投資） （2）新增長期股權(quán)投資的處理）新增長期股權(quán)投資的處理比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被比較新增投資的成本與取得該部分投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額 投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額公允價值的份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資成本投資時應(yīng)享

58、有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)投資成本投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的公允價值份額的調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時計入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。2022-5-673一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追加投資） （3）對于原取得投資后至再次投資的交易日之）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分：于原持股比例的部分： 屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時

59、對于原的，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被取得投資時至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。投資單位實現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積貸：盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤或相反或相反2022-5-674一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法（追加投資） （3）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單）對于原取得投資后至再次投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分對于新

60、增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投對于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；資單位的凈損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益；借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變屬于其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入，應(yīng)當(dāng)計入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”。借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸貸: 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積或相反或相反2022-5-675一、