1、AuditCPA主要內(nèi)容主要內(nèi)容了解被審計單位內(nèi)部控制了解被審計單位內(nèi)部控制了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境風(fēng)險評估概述風(fēng)險評估概述評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險CPA第一節(jié) 風(fēng)險評估概述v一、審計模式的演變一、審計模式的演變v二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點v三、風(fēng)險評估的作用三、風(fēng)險評估的作用v四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v五、項目組內(nèi)部討論五、項目組內(nèi)部討論CPA一、審計模式的演變一、審計模式的演變v賬表導(dǎo)向?qū)徲嬞~表導(dǎo)向?qū)徲?Data-oriented Auditing)(Data-oriented Auditing)是審計是審計方法發(fā)展的第一階段，早期審計

2、工作的主要目的方法發(fā)展的第一階段，早期審計工作的主要目的是查錯防弊，是查錯防弊，19071907年英國出版的審計教科書狄年英國出版的審計教科書狄克西審計學(xué)將此階段的審計目標(biāo)總結(jié)為：克西審計學(xué)將此階段的審計目標(biāo)總結(jié)為：v（1 1）查找舞弊；）查找舞弊；v（2 2）查找技術(shù)錯誤；）查找技術(shù)錯誤；v（3 3）查找原理錯誤。）查找原理錯誤。CPA一、審計模式的演變一、審計模式的演變鑒于當(dāng)時多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡單，審計人鑒于當(dāng)時多數(shù)企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較簡單，審計人員通常圍繞會計賬簿和報表，采用詳細(xì)審計就能夠員通常圍繞會計賬簿和報表，采用詳細(xì)審計就能夠判斷賬表中是否存在著錯誤或舞弊。后來隨著企業(yè)判斷

3、賬表中是否存在著錯誤或舞弊。后來隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，即使偶有采取抽樣技術(shù)，也只是以判斷規(guī)模擴(kuò)大，即使偶有采取抽樣技術(shù)，也只是以判斷抽樣為主。這種以詳細(xì)檢查賬表為基礎(chǔ)的賬表導(dǎo)向抽樣為主。這種以詳細(xì)檢查賬表為基礎(chǔ)的賬表導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭恢背掷m(xù)到了審計模式一直持續(xù)到了2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代。年代。賬表導(dǎo)向?qū)徲嫴捎迷敳榉?，審計成本高，通常適用賬表導(dǎo)向?qū)徲嫴捎迷敳榉?，審計成本高，通常適用于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的審計環(huán)境。于企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單的審計環(huán)境。CPA一、審計模式的演變一、審計模式的演變v 系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫊r代系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫊r代2020世紀(jì)世紀(jì)4040年代以后，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大年代以后，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大, ,

4、出現(xiàn)了大量的跨國公司出現(xiàn)了大量的跨國公司, ,其次是其次是業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜業(yè)務(wù)愈加復(fù)雜, ,賬務(wù)處理變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的查錯防弊審計目標(biāo)賬務(wù)處理變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的查錯防弊審計目標(biāo)已經(jīng)不適應(yīng)投資者的要求，而驗證財務(wù)報表整體方面的真實性、公已經(jīng)不適應(yīng)投資者的要求，而驗證財務(wù)報表整體方面的真實性、公允性取代了查錯防弊目標(biāo)，允性取代了查錯防弊目標(biāo)，19361936年美國會計師協(xié)會（年美國會計師協(xié)會（AIAAIA）和紐約證）和紐約證券交易所聯(lián)合發(fā)表的獨立注冊會計師對財務(wù)報告的檢查正式將券交易所聯(lián)合發(fā)表的獨立注冊會計師對財務(wù)報告的檢查正式將審計目標(biāo)定位為：對財務(wù)報表是否公允的遵循公認(rèn)會計原則表示意審計目

5、標(biāo)定位為：對財務(wù)報表是否公允的遵循公認(rèn)會計原則表示意見。見。隨著其審計對象的復(fù)雜化和審計目標(biāo)的變化，審計人員開始更多運隨著其審計對象的復(fù)雜化和審計目標(biāo)的變化，審計人員開始更多運用抽樣方法，而抽查的基礎(chǔ)建立在企業(yè)具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，用抽樣方法，而抽查的基礎(chǔ)建立在企業(yè)具備完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，審計人員通過了解和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效審計人員通過了解和評價被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性，來確定審計抽查的重點、范圍和數(shù)量，這種以內(nèi)部控制系統(tǒng)評性，來確定審計抽查的重點、范圍和數(shù)量，這種以內(nèi)部控制系統(tǒng)評價為基礎(chǔ)的審計被稱為系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲媰r為基礎(chǔ)的審計被稱為系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?Syste

6、m-oriented Auditing)(System-oriented Auditing)，這種審計模式一直持續(xù)到這種審計模式一直持續(xù)到2020世紀(jì)世紀(jì)7070年代。年代。CPA一、審計模式的演變一、審計模式的演變v 傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媯鹘y(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?9881988年美國注冊會計師協(xié)會年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA) (AICPA) 發(fā)表了發(fā)表了SASNo.53SASNo.53和和SASNo.54SASNo.54審計準(zhǔn)則公告，正式將揭露和報告舞弊、差錯和不審計準(zhǔn)則公告，正式將揭露和報告舞弊、差錯和不法行為作為審計人員的責(zé)任，由此查錯防弊和驗證財務(wù)報表法行為作為審計人員的責(zé)任，由此查錯防弊和

7、驗證財務(wù)報表公允性成為審計人員財務(wù)報表審計的雙重目標(biāo)。公允性成為審計人員財務(wù)報表審計的雙重目標(biāo)。審計職業(yè)界更加重視審計風(fēng)險的控制，推出了審計風(fēng)險模型：審計職業(yè)界更加重視審計風(fēng)險的控制，推出了審計風(fēng)險模型：審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險。固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險。一方面，審計風(fēng)險模型量化了審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險與具體一方面，審計風(fēng)險模型量化了審計風(fēng)險，使審計風(fēng)險與具體會計認(rèn)定相聯(lián)系，更有助于計劃審計工作，另一方面，審計會計認(rèn)定相聯(lián)系，更有助于計劃審計工作，另一方面，審計風(fēng)險模型細(xì)化了審計風(fēng)險，更有利于識別和分析風(fēng)險因素，風(fēng)險模型細(xì)化了審計風(fēng)險，更有利于識別和分析風(fēng)險因素，有助于控制

8、審計風(fēng)險，也為審計人員提供了具有權(quán)威性的執(zhí)有助于控制審計風(fēng)險，也為審計人員提供了具有權(quán)威性的執(zhí)業(yè)指導(dǎo)。這預(yù)示著審計模式開始進(jìn)入傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代業(yè)指導(dǎo)。這預(yù)示著審計模式開始進(jìn)入傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代（Traditional Risk-oriented AuditingTraditional Risk-oriented Auditing）。）。CPA一、審計模式的演變一、審計模式的演變v 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫭F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜詴嫀熢谶\用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，對固有風(fēng)險的評估往往流于形式，注冊會計師在運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，對固有風(fēng)險的評估往往流于形式，更多的與固有風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素也往往被忽略，將

9、重點放在控制風(fēng)險的更多的與固有風(fēng)險相關(guān)的風(fēng)險因素也往往被忽略，將重點放在控制風(fēng)險的評估上，但是內(nèi)部控系統(tǒng)的固有局限性限制了查找舞弊審計目標(biāo)的實現(xiàn)。評估上，但是內(nèi)部控系統(tǒng)的固有局限性限制了查找舞弊審計目標(biāo)的實現(xiàn)。運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈蛡鹘y(tǒng)的審計風(fēng)險模型計劃和指導(dǎo)審計工作，運用傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈蛡鹘y(tǒng)的審計風(fēng)險模型計劃和指導(dǎo)審計工作，容易使審計失敗。為此國際上，許多重要的會計事務(wù)所及審計組織自容易使審計失敗。為此國際上，許多重要的會計事務(wù)所及審計組織自2020世世紀(jì)末期開始尋求和嘗試以經(jīng)營風(fēng)險評估為核心，以戰(zhàn)略分析為手段的現(xiàn)代紀(jì)末期開始尋求和嘗試以經(jīng)營風(fēng)險評估為核心，以戰(zhàn)略分析為手段的現(xiàn)代風(fēng)

10、險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞∕odern risk-oriented AuditingModern risk-oriented Auditing）。審計風(fēng)險模型調(diào)整為：）。審計風(fēng)險模型調(diào)整為：審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T將財務(wù)報表看作被審計單位戰(zhàn)略結(jié)果的一現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T將財務(wù)報表看作被審計單位戰(zhàn)略結(jié)果的一部分，以客戶經(jīng)營風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，從源頭上更加準(zhǔn)確地評估與財務(wù)報表部分，以客戶經(jīng)營風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，從源頭上更加準(zhǔn)確地評估與財務(wù)報表相聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險，據(jù)以制訂進(jìn)一步的審計計劃，從而有助于提高審相聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險，據(jù)

11、以制訂進(jìn)一步的審計計劃，從而有助于提高審計的效果和效率；針對管理層舞弊，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嬶L(fēng)險模型要求審計計的效果和效率；針對管理層舞弊，現(xiàn)代風(fēng)向?qū)驅(qū)徲嬶L(fēng)險模型要求審計人員以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，從根源上判斷客戶管理層舞弊的動機(jī)和人員以戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，從根源上判斷客戶管理層舞弊的動機(jī)和風(fēng)險，并據(jù)以制訂恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步應(yīng)對措施，從而有助于避免因客戶管理層風(fēng)險，并據(jù)以制訂恰當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步應(yīng)對措施，從而有助于避免因客戶管理層舞弊而導(dǎo)致的審計失敗。舞弊而導(dǎo)致的審計失敗。CPA二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點v 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險準(zhǔn)則具有以下特點：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險

12、準(zhǔn)則具有以下特點：v 1.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，計師通過了解被審計單位及其環(huán)境，包括了解內(nèi)部控制，為識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定為識別財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。v 2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相

13、聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得未報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，不得未經(jīng)風(fēng)險評估就直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。經(jīng)風(fēng)險評估就直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。CPA二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點二、審計風(fēng)險準(zhǔn)則特點v 3.要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）時，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性程序）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與識別、注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審評估的

14、風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機(jī)械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。計準(zhǔn)則對程序的要求。v 4.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，實質(zhì)性程序。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項和披露實施實質(zhì)性程序，

15、不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上。上。v 5.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。CPA三、風(fēng)險評估的作用三、風(fēng)險評估的作用v 按照審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，按照審計風(fēng)險準(zhǔn)則要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下序。了解被審計單位

16、及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：v 1.確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷確定重要性水平，并隨著審計工作的進(jìn)程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；是否仍然適當(dāng)；v 2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適考慮會計政策的選擇和運用是否恰當(dāng)，以及財務(wù)報表的列報是否適當(dāng)；當(dāng)；v 3.識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理

17、的商業(yè)目的等；v 4.確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值；v 5.設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平；v 6.評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v （一）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員（一）詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他人員1.管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的供應(yīng)商的流失、新的稅

18、收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等；變化等；2.被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；3.可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等；計處理問題。如重大的購并事宜等；4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v 盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部盡管注冊會計師通過詢問管

19、理層和財務(wù)負(fù)責(zé)人可獲取大部分信息，但是也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同分信息，但是也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視層級的人員獲取信息，為識別重大錯報風(fēng)險提供不同的視角。例如：角。例如：v 1.直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務(wù)直接詢問治理層，可能有助于注冊會計師了解編制財務(wù)報表的環(huán)境；報表的環(huán)境；v 2.直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項直接詢問內(nèi)部審計人員，可能有助于獲取有關(guān)以下事項的信息：本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效的信息：本年度針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的內(nèi)部審計程序

20、，以及管理層是否根據(jù)實施這些性而實施的內(nèi)部審計程序，以及管理層是否根據(jù)實施這些程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；程序的結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施；CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v 3.詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，可能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計能有助于注冊會計師評價被審計單位選擇和運用某項會計政策的恰當(dāng)性；政策的恰當(dāng)性；v 4.直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有直接詢問內(nèi)部法律顧問，可能有助于注冊會計師了解有關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的情況、影響被審計單位關(guān)信息，如訴訟、遵守法律法規(guī)的

21、情況、影響被審計單位的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙的舞弊或舞弊嫌疑、產(chǎn)品保證、售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排伴的安排(如合營企業(yè)如合營企業(yè))和合同條款的含義等；和合同條款的含義等；v 5.直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解直接詢問營銷或銷售人員，可能有助于注冊會計師了解被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安被審計單位營銷策略的變化、銷售趨勢或與客戶的合同安排。排。CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序?qū)嵗龑嵗?-1 詢問發(fā)現(xiàn)企業(yè)職工薪酬存在重大錯報風(fēng)險詢問發(fā)現(xiàn)企業(yè)職工薪酬存在重大錯報風(fēng)險某醫(yī)藥銷售公司的某醫(yī)藥銷售公司的IPO項目中，審計人員獲悉

22、公司有項目中，審計人員獲悉公司有1000多家門店，多家門店，員工員工7000余人，員工工資占成本的很大比例，在詢問員工時獲悉員工余人，員工工資占成本的很大比例，在詢問員工時獲悉員工工資近幾年上漲了，員工人數(shù)也增加了，而且員工工資與各門店的業(yè)績工資近幾年上漲了，員工人數(shù)也增加了，而且員工工資與各門店的業(yè)績掛鉤，最近幾年公司營業(yè)收入一直在增長，盈利情況良好，但是卻發(fā)現(xiàn)掛鉤，最近幾年公司營業(yè)收入一直在增長，盈利情況良好，但是卻發(fā)現(xiàn)成本在降低，尤其時員工工資的計提和發(fā)放總額卻在在減少。成本在降低，尤其時員工工資的計提和發(fā)放總額卻在在減少。問題：請思考這種反向變動的原因有哪些？有可能存在著哪些重大錯報問

23、題：請思考這種反向變動的原因有哪些？有可能存在著哪些重大錯報風(fēng)險？審計人員該如何應(yīng)對？風(fēng)險？審計人員該如何應(yīng)對？分析：近年來，有些企業(yè)為了粉飾業(yè)績，往往采用低計職工薪酬、減少分析：近年來，有些企業(yè)為了粉飾業(yè)績，往往采用低計職工薪酬、減少費用，甚至采用由第三方代發(fā)部分薪酬的方式漏記職工薪酬費用，以增費用，甚至采用由第三方代發(fā)部分薪酬的方式漏記職工薪酬費用，以增加利潤。加利潤。CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v （二）實施分析程序（二）實施分析程序v 注冊會計師將分析程序用作風(fēng)險評估程序，可能有助于識別未注意到注冊會計師將分析程序用作風(fēng)險評估程序，可能有助于識別未注意到的被審計單位的情況

24、，并可能有助于評估重大錯報風(fēng)險，以為針對評的被審計單位的情況，并可能有助于評估重大錯報風(fēng)險，以為針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。估的風(fēng)險設(shè)計和實施應(yīng)對措施提供基礎(chǔ)。v 注冊會計師實施分析程序可能有助于識別異常的交易或事項，以及對注冊會計師實施分析程序可能有助于識別異常的交易或事項，以及對審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。識別出的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。識別出的異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系可以幫助注冊會計師識別重大錯報風(fēng)險，特別是由于舞弊導(dǎo)致的重大可以幫助注冊會計師識別重大錯報風(fēng)險，特別是由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)分析程序使用高度匯總的數(shù)據(jù)時錯報風(fēng)險。當(dāng)分析程序使

25、用高度匯總的數(shù)據(jù)時(作為風(fēng)險評估程序的作為風(fēng)險評估程序的分析程序可能存在這種情況分析程序可能存在這種情況)，實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示，實施分析程序的結(jié)果可能僅初步顯示是否存在重大錯報。在這種情況下，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯是否存在重大錯報。在這種情況下，將分析程序的結(jié)果與識別重大錯報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計師了解并評價報風(fēng)險時獲取的其他信息一并考慮，可以幫助注冊會計師了解并評價分析程序的結(jié)果分析程序的結(jié)果。CPA四、風(fēng)險評估的程序四、風(fēng)險評估的程序v （三）觀察和檢查（三）觀察和檢查v 觀察和檢査程序可以支持對管理層和其他相關(guān)人員的詢問觀察和檢査程序可以支持對

26、管理層和其他相關(guān)人員的詢問結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊結(jié)果，并可以提供有關(guān)被審計單位及其環(huán)境的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：會計師應(yīng)當(dāng)實施下列觀察和檢查程序：v 1.觀察被審計單位的經(jīng)營活動。觀察被審計單位的經(jīng)營活動。v 2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。v 3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。閱讀由管理層和治理層編制的報告。v 4.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和廠房設(shè)備。v 5.追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）。追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中處理過程（穿行測試）。C

27、PA五、項目組內(nèi)部討論五、項目組內(nèi)部討論v （一）項目組討論會的目標(biāo)（一）項目組討論會的目標(biāo)v 1.使經(jīng)驗較豐富的項目組成員使經(jīng)驗較豐富的項目組成員(包括項目合伙人包括項目合伙人)有機(jī)會分享其根據(jù)對有機(jī)會分享其根據(jù)對被審計單位的了解形成的見解；被審計單位的了解形成的見解；v 2.使項目組成員能夠討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易使項目組成員能夠討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊或錯誤導(dǎo)致重發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊或錯誤導(dǎo)致重大錯報的可能性；大錯報的可能性；v 3.幫助項目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛

28、在的財務(wù)報表重幫助項目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中潛在的財務(wù)報表重大錯報，并了解各自實施的審計程序的結(jié)果可能如何影響審計的其他大錯報，并了解各自實施的審計程序的結(jié)果可能如何影響審計的其他方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；方面，包括對確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響；v 4.為項目組成員交流和分享在審計過程中獲取的、評估結(jié)果或應(yīng)對這為項目組成員交流和分享在審計過程中獲取的、評估結(jié)果或應(yīng)對這些風(fēng)險的審計程序的新信息提供基礎(chǔ)。些風(fēng)險的審計程序的新信息提供基礎(chǔ)。CPA五、項目組內(nèi)部討論五、項目組內(nèi)部討論v （二）項目組討論會的內(nèi)容（二）項目組討論會的內(nèi)容v

29、 項目組通常應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表易發(fā)生錯項目組通常應(yīng)當(dāng)討論被審計單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)報表易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及錯報的方式，尤其是舞弊風(fēng)險。審計項目組討論會通常報的領(lǐng)域以及錯報的方式，尤其是舞弊風(fēng)險。審計項目組討論會通常包括準(zhǔn)備、交流互動和評估三個階段：包括準(zhǔn)備、交流互動和評估三個階段：v （1）準(zhǔn)備階段要求與會審計人員根據(jù)舞弊三角理論，從舞弊機(jī)會、）準(zhǔn)備階段要求與會審計人員根據(jù)舞弊三角理論，從舞弊機(jī)會、動機(jī)和借口三個角度，獨立識別客戶可能存在的舞弊風(fēng)險因素；動機(jī)和借口三個角度，獨立識別客戶可能存在的舞弊風(fēng)險因素；v （2）交流互動階段要求每位審計人員將自己事先識別的客戶

30、舞弊風(fēng)）交流互動階段要求每位審計人員將自己事先識別的客戶舞弊風(fēng)險因素告訴其他每位人員，然后，在聽取和整合了他人的觀點后，再險因素告訴其他每位人員，然后，在聽取和整合了他人的觀點后，再將自己的新觀點提供給大家，以便于更全面的識別舞弊風(fēng)險因素，在將自己的新觀點提供給大家，以便于更全面的識別舞弊風(fēng)險因素，在此基礎(chǔ)上評估客戶舞弊風(fēng)險，并討論可以采取的應(yīng)對措施；此基礎(chǔ)上評估客戶舞弊風(fēng)險，并討論可以采取的應(yīng)對措施；v （3）評估階段要求審計人員根據(jù)舞弊風(fēng)險評估結(jié)果，確定是否需要）評估階段要求審計人員根據(jù)舞弊風(fēng)險評估結(jié)果，確定是否需要修改原有的審計計劃，以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。修改原有的審計計劃，以應(yīng)

31、對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。CPA五、項目組內(nèi)部討論五、項目組內(nèi)部討論v （三）項目組討論會的人員和時間（三）項目組討論會的人員和時間v 項目組討論會參與人員從合伙人、經(jīng)理、到一般審計人員項目組討論會參與人員從合伙人、經(jīng)理、到一般審計人員都有，這需要根據(jù)職業(yè)判斷確定，但是，一般認(rèn)為都有，這需要根據(jù)職業(yè)判斷確定，但是，一般認(rèn)為7-8人人是最佳規(guī)模。討論的時間應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定，保證整是最佳規(guī)模。討論的時間應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定，保證整個審計過程中能夠持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可個審計過程中能夠持續(xù)交換有關(guān)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。能性的信息。CPA第二節(jié) 了解被審計單位及其環(huán)境v一、

32、了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)一、了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素管環(huán)境及其他外部因素v二、了解被審計單位的性質(zhì)二、了解被審計單位的性質(zhì)v三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用v四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險風(fēng)險v五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價CPA一、了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管一、了解被審計單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素環(huán)境及其他外部因素v（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況v（二）法律環(huán)境

33、與監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境v（三）其他外部因素（三）其他外部因素v（四）了解的重點和程度（四）了解的重點和程度CPA（一）行業(yè)狀況（一）行業(yè)狀況v注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的行業(yè)狀況，主要包括：主要包括：v（1）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、）所處行業(yè)的市場與競爭，包括市場需求、生產(chǎn)能力和價格競爭；生產(chǎn)能力和價格競爭；v（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性；v（3）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；）與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)；（4）能源供應(yīng)與成本；）能源供應(yīng)與成本；v（5）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。）行業(yè)的關(guān)鍵指

34、標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。CPA（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境（二）法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位所處的法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，主要包括：境，主要包括：v （1）會計原則和行業(yè)特定慣例；）會計原則和行業(yè)特定慣例；v （2）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；v （3）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，）對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動；包括直接的監(jiān)管活動；v （4）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；）稅收政策（關(guān)于企業(yè)所得稅和其他稅種的政策）；（5）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的

35、政府政）目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激策，如貨幣政策（包括外匯管制）、財政政策、財政刺激措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；措施（如政府援助項目）、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等；v （6）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。）影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。CPA（三）其他外部因素（三）其他外部因素v注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解影響被審計單位經(jīng)營的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、的其他外部因素，主要包括總體經(jīng)濟(jì)情況、利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或利率、融資的可獲得性、通貨膨脹水平或

36、幣位變動等。幣位變動等。CPA（四）了解的重點和程度（四）了解的重點和程度v注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其注冊會計師對行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行他外部因素了解的范圍和程度會因被審計單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素業(yè)、規(guī)模以及其他因素(如在市場中的地位如在市場中的地位)的不同而的不同而不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審不同。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮將了解的重點放在對被審計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素計單位的經(jīng)營活動可能產(chǎn)生重要影響的關(guān)鍵外部因素以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。以及與前期相比發(fā)生的重大變化上。

37、v注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位所在行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮或監(jiān)管程度是否可能導(dǎo)致特定的重大錯報風(fēng)險，考慮項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。項目組是否配備了具有相關(guān)知識和經(jīng)驗的成員。CPA二、了解被審計單位的性質(zhì)二、了解被審計單位的性質(zhì)v（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)（一）所有權(quán)結(jié)構(gòu)v 對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)朕方對被審計單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)的了解有助于注冊會計師識別關(guān)朕方關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有關(guān)系并了解被審計單位的決策過程。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解所有權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他

38、人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方權(quán)結(jié)構(gòu)以及所有者與其他人員或單位之間的關(guān)系，考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。關(guān)系是否已經(jīng)得到識別，以及關(guān)聯(lián)方交易是否得到恰當(dāng)核算。v 同時，注冊會計師可能需要對其控股母公司同時，注冊會計師可能需要對其控股母公司(股東股東)的情況作進(jìn)的情況作進(jìn)一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對一步的了解，包括控股母公司的所有權(quán)性質(zhì)，管理風(fēng)格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司被審計單位經(jīng)營活動及財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響；控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務(wù)

39、、人員、機(jī)構(gòu)、財務(wù)等方面是否分開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要開，是否存在占用資金等情況；控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)。求被審計單位達(dá)到其設(shè)定的財務(wù)業(yè)績目標(biāo)。CPAv（二）治理結(jié)構(gòu)（二）治理結(jié)構(gòu)v良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)動作良好的治理結(jié)構(gòu)可以對被審計單位的經(jīng)營和財務(wù)動作實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的實施有效的監(jiān)督，從而降低財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的治理結(jié)構(gòu)。例如，董事會的構(gòu)成情況、董事會內(nèi)部是否有獨立董例如，董事會的構(gòu)成情況、董

40、事會內(nèi)部是否有獨立董事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運事；治理結(jié)構(gòu)中是否設(shè)有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨立作情況。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮治理層是否能夠在獨立于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）于管理層的情況下對被審計單位事務(wù)（包括財務(wù)報告）做出客觀判斷。做出客觀判斷。CPAv（三）組織結(jié)構(gòu)（三）組織結(jié)構(gòu)v復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報復(fù)雜的組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致某些特定的重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的組織結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯報結(jié)構(gòu)，考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重

41、大錯報風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期風(fēng)險，包括財務(wù)報表合并、商譽減值以及長期股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題。股權(quán)投資核算以及特殊目的實體核算等問題。CPAv（四）經(jīng)營活動（四）經(jīng)營活動v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動，這有助于注冊會計師識別預(yù)期注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的經(jīng)營活動，這有助于注冊會計師識別預(yù)期在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。了解的內(nèi)容主要在財務(wù)報表中反映的主要交易類別、重要賬戶余額和列報。了解的內(nèi)容主要包括：包括：v 1.主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。主營業(yè)務(wù)的性質(zhì)。v 2.與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息。與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場信息

42、。v 3.業(yè)務(wù)的開展情況。業(yè)務(wù)的開展情況。v 4.聯(lián)盟、合營與外包情況。聯(lián)盟、合營與外包情況。v 5.從事電子商務(wù)的情況。從事電子商務(wù)的情況。v 6.地區(qū)與行業(yè)分布。地區(qū)與行業(yè)分布。v 7.生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點。生產(chǎn)設(shè)施、倉庫的地理位置及辦公地點。v 8.關(guān)鍵客戶。關(guān)鍵客戶。v 9.重要供應(yīng)商。重要供應(yīng)商。v 10.勞動用工情況。勞動用工情況。v 11.研究與開發(fā)活動及其支出。研究與開發(fā)活動及其支出。v 12.關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方交易。CPAv（五）投資活動（五）投資活動v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動，這有助于注冊會注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的投資活動，這有助于注冊會

43、計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。主要了計師關(guān)注被審計單位在經(jīng)營策略和方向上的重大變化。主要了解的方面包括：解的方面包括：v 1.近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況，包括業(yè)務(wù)重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與重組或某些業(yè)務(wù)的終止。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解并購活動如何與被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進(jìn)被審計單位目前的經(jīng)營業(yè)務(wù)相協(xié)調(diào)，并考慮他們是否會引發(fā)進(jìn)一步的經(jīng)營風(fēng)險。一步的經(jīng)營風(fēng)險。v 2.證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置。v 3.資本性投資活動，包括固定

44、資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計資本性投資活動，包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，近期或計劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。劃發(fā)生的變動，以及重大的資本承諾等。v 4.不納入合并范圍的投資。不納入合并范圍的投資。CPAv（六）籌資活動（六）籌資活動v 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動，這有助于注注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的籌資活動，這有助于注冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考冊會計師評估被審計單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。了解的方面慮被審計單位在可預(yù)見未來的持續(xù)經(jīng)營能力。了解的方面主要包括：主要包括：v 1.債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保

45、情況及表外融資。債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資。v 2.固定資產(chǎn)的租賃，包括通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活固定資產(chǎn)的租賃，包括通過融資租賃方式進(jìn)行的籌資活動。動。v 3.關(guān)聯(lián)方融資。關(guān)聯(lián)方融資。v 4.實際受益股東。實際受益股東。v 5.衍生金融工具的運用。衍生金融工具的運用。CPA三、了解被審計單位對會計政策的選擇三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用和運用v（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例（一）重要項目的會計政策和行業(yè)慣例v 重要項目的會計政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計價方法、重要項目的會計政策包括，收入確認(rèn)、存貨的計價方法、投資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價投

46、資的核算、固定資產(chǎn)的折舊方法、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、準(zhǔn)備和其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確定、借款費用資本化方法、合并財務(wù)報表的編制方法等。除會計政策以外，某些行業(yè)合并財務(wù)報表的編制方法等。除會計政策以外，某些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)可能還存在一些行業(yè)慣例，注冊會計師應(yīng)當(dāng)熟悉這些行業(yè)慣例。當(dāng)被審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法慣例。當(dāng)被審計單位采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解其原因，并考慮采用與行業(yè)慣例不同的會計處理方法是否適當(dāng)。不同的會計處理方法是否適

47、當(dāng)。CPA三、了解被審計單位對會計政策的選擇三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用和運用v（二）重大和異常交易的會計處理方法（二）重大和異常交易的會計處理方法v 某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。某些被審計單位可能存在與其所處行業(yè)相關(guān)的重大交易。例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法、銀行向客戶例如，本期發(fā)生的企業(yè)合并的會計處理方法、銀行向客戶發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活發(fā)放貸款、證券公司對外投資、醫(yī)藥企業(yè)的研究與開發(fā)活動等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易動等，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮對重大的和不經(jīng)常發(fā)生的交易的會計處理方法是否適當(dāng)。的會計處理方

48、法是否適當(dāng)。CPA三、了解被審計單位對會計政策的選擇三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用和運用v（三）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新（三）在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識、有爭議的或新興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響興領(lǐng)域采用重要會計政策產(chǎn)生的影響v在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)在缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識的領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些注被審計單位選用了哪些會計政策、為什么選用這些會計政策以及選用這些會計政策可能產(chǎn)生的影響。會計政策以及選用這些會計政策可能產(chǎn)生的影響。CPA三、了解被審計單位對會計政策的選擇三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運

49、用和運用v（四）會計政策的變更（四）會計政策的變更v如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會如果被審計單位變更了重要的會計政策，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)計師應(yīng)當(dāng)考慮變更的原因及其適當(dāng)性，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計政策的變更是否得到充分披露。注會計政策的變更是否得到充分披露。CPA三、了解被審計單位對會計政策的選擇三、了解被審計單位對會計政策的選擇和運用和運用v（五）被審計單位對新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則等法（五）被審計單位對新頒布的財務(wù)報告準(zhǔn)則等法律法規(guī)采用情況律法規(guī)采用情況v注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：被審計單位是否采用激進(jìn)注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注：被審計單位是否采用激進(jìn)的會計政策、方法、估計和判

50、斷；財會人員是否的會計政策、方法、估計和判斷；財會人員是否具備足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；具備足夠的運用會計準(zhǔn)則的知識、經(jīng)驗和能力；是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用。是否擁有足夠的資源支持會計政策的運用。CPA四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及四、了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險v（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險（一）目標(biāo)、戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險v 企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境企業(yè)管理層或治理層一般會根據(jù)企業(yè)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是管理和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。戰(zhàn)略是管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法

51、。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)采用的方法。為了實現(xiàn)某一既定的經(jīng)營目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，目標(biāo)，企業(yè)可能有多個可行戰(zhàn)略。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)應(yīng)對目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。v 經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能經(jīng)營風(fēng)險是指可能對被審計單位實現(xiàn)目標(biāo)和實施戰(zhàn)略的能力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作力產(chǎn)生不利影響的重要狀況、事項、情況、作為（或不作為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)為）而導(dǎo)致的風(fēng)險，或由于制定不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略而導(dǎo)致的風(fēng)險。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決致的

52、風(fēng)險。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險，這取決于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)于企業(yè)經(jīng)營的性質(zhì)、所處行業(yè)、外部監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。模和復(fù)雜程度。管理層有責(zé)任識別和應(yīng)對這些風(fēng)險。CPAv 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位是否存在與下列方面有關(guān)的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險：v 1.行業(yè)發(fā)展；行業(yè)發(fā)展；v 2.開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)；v 3.業(yè)務(wù)擴(kuò)張；業(yè)務(wù)擴(kuò)張；v 4.新的會計要求；新的會計要求；v 5.監(jiān)管要求；監(jiān)管要求；v

53、6.本期及未來的融資條件；本期及未來的融資條件；v 7.信息技術(shù)的運用；信息技術(shù)的運用；v 8.實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響。的影響。CPAv（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響（二）經(jīng)營風(fēng)險對重大錯報風(fēng)險的影響v 經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險是既有聯(lián)系又相互區(qū)別的兩個概念。前者比后者范圍更廣。注冊會計師了解被審的兩個概念。前者比后者范圍更廣。注冊會計師了解被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。計單位的經(jīng)營風(fēng)險有助于其識別財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。但并

54、非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都與財務(wù)報表相關(guān)，注冊會計師沒有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。有責(zé)任識別或評估對財務(wù)報表沒有影響的經(jīng)營風(fēng)險。v 多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險最終都會產(chǎn)生財務(wù)后果，從而影響財務(wù)報表，但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。注冊會計但并非所有的經(jīng)營風(fēng)險都會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的具體情況考慮經(jīng)營風(fēng)險是否可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報。CPAv（三）被審計單位的風(fēng)險評估過程（三）被審計單

55、位的風(fēng)險評估過程管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)管理層通常制定識別和應(yīng)對經(jīng)營風(fēng)險的策略，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被當(dāng)了解被審計單位的風(fēng)險評估過程。此類風(fēng)險評估過程是被審計單位內(nèi)部控制的組成部分。審計單位內(nèi)部控制的組成部分。CPAv（四）對小型被審計單位的考慮（四）對小型被審計單位的考慮小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標(biāo)、戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小戰(zhàn)略并管理經(jīng)營風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層或觀察小型被審計單位如何應(yīng)對這些事項，以獲取了解，并評估

56、重大型被審計單位如何應(yīng)對這些事項，以獲取了解，并評估重大錯報風(fēng)險。錯報風(fēng)險。CPA五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價v（一）了解的主要方面（一）了解的主要方面v在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：v1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)；v2.同期財務(wù)業(yè)績比較分析；同期財務(wù)業(yè)績比較分析；v3.預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信

57、息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；其他不同層次的業(yè)績報告；v4.員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策；v5.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。CPA五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價v（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果（二）關(guān)注內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量的結(jié)果v 內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期的結(jié)果或趨勢。在這種情況內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示未預(yù)期的結(jié)果或趨勢。在這種情況下，管理層通常會進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績下，管理層通常會進(jìn)行調(diào)查并采取糾正措施。與內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存

58、在錯報風(fēng)險，例如，內(nèi)部衡量相關(guān)的信息可能顯示財務(wù)報表存在錯報風(fēng)險，例如，內(nèi)部財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有財務(wù)業(yè)績衡量可能顯示被審計單位與同行業(yè)其他單位相比具有異常快速的增長率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績資金或激異常快速的增長率或盈利水平，此類信息如果與業(yè)績資金或激勵性報酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財務(wù)報勵性報酬等因素結(jié)合起來考慮，可能顯示管理層在編制財務(wù)報表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被表時存在某種傾向的錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位內(nèi)部內(nèi)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期到的結(jié)果或趨勢，審計單位內(nèi)部內(nèi)務(wù)業(yè)績衡量所顯示的未預(yù)期

59、到的結(jié)果或趨勢，管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報管理層的調(diào)查結(jié)果和糾正措施，以及相關(guān)信息是否顯示財務(wù)報表可能存在重大錯報。表可能存在重大錯報。CPA五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價五、了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價v（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性（三）考慮財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)的可靠性v 如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，如果擬利用被審計單位內(nèi)部信息系統(tǒng)生成的財務(wù)業(yè)績衡量指標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及利用這些信息是否能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)否能夠

60、實現(xiàn)審計目標(biāo)。如果被審計單位管理層在沒有合理基礎(chǔ)的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而的情況下，認(rèn)為內(nèi)部生成的衡量財務(wù)業(yè)績的信息是準(zhǔn)確的，而實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯實際上信息有誤，那么根據(jù)有誤的信息得出的結(jié)論也可能是錯誤的。如果注冊會計師計劃在審計中（如有實施分析程序時）誤的。如果注冊會計師計劃在審計中（如有實施分析程序時）利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施利用財務(wù)業(yè)績指標(biāo)，應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)信息是否可靠，以及在實施審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。審計程序時利用這些信息是否足以發(fā)現(xiàn)重大錯報。CPA第三節(jié)第三節(jié) 了解被審計單