1、第五章第五章 貨幣資金審計貨幣資金審計 6 6學時學時第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系二、貨幣資金涉及的會計記錄二、貨幣資金涉及的會計記錄 第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系一、貨幣資金與業(yè)務循環(huán)的關(guān)系貨幣資金籌資與投資循環(huán)銷售與收款循環(huán)采購與付款循環(huán)員工服務與生產(chǎn)循環(huán)第一節(jié)第一節(jié) 貨幣資金審計概述貨幣資金審計概述二、貨幣資金涉及的會計記錄二、貨幣資金涉及的會計記錄 1 1、庫存現(xiàn)金盤點表、庫存現(xiàn)金盤點表 2 2、銀行對賬單、銀行對賬單 3 3、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行存款余額調(diào)節(jié)表

2、4 4、收、付款憑證、收、付款憑證 5 5、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬、庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬第二節(jié)第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制及測試貨幣資金內(nèi)部控制及測試一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制二、貨幣資金內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制n一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該一般而言，一個良好的貨幣資金內(nèi)部控制應該達到以下幾點：達到以下幾點：n(1)貨幣資金收支與記賬的崗位分離。貨幣資金收支與記賬的崗位分離。n(2)貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。n(3)全部收支及時準確入賬，并且支出要有核全部收支及時準確入賬，

3、并且支出要有核準手續(xù)。準手續(xù)。n(4)控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存控制現(xiàn)金坐支，當日收入現(xiàn)金應及時送存銀行。銀行。n(5)按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。以做到賬實相符。n(6)加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。加強對貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部審計。一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制n貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：n1崗位分工及授權(quán)批準崗位分工及授權(quán)批準n2現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理n3票據(jù)及有關(guān)印章的管理：票據(jù)及有關(guān)印章的管理：n4監(jiān)督檢查：監(jiān)督檢查：一、貨幣資金內(nèi)部控制一、

4、貨幣資金內(nèi)部控制n（一）崗位分工及授權(quán)批準（一）崗位分工及授權(quán)批準n1出納員崗位分工出納員崗位分工n出納員應擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的日記賬核算及各出納員應擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的日記賬核算及各種有價證券的保管等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、種有價證券的保管等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記。支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記。n2授權(quán)審批控制授權(quán)審批控制n（1）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、）明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權(quán)批準方式、權(quán)限、程序、責任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍責任和相關(guān)

5、控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。和工作要求。n（2）審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范）審批人應當根據(jù)貨幣資金授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。圍內(nèi)進行審批，不得超越審批權(quán)限。n（3）經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨）經(jīng)辦人應當在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理貨幣資金業(yè)務。幣資金業(yè)務。n（4）對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員）對于審批人超越授權(quán)范圍審批的貨幣資金業(yè)務，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。一、貨幣資金內(nèi)部

6、控制一、貨幣資金內(nèi)部控制n（一）崗位分工及授權(quán)批準（一）崗位分工及授權(quán)批準n3貨幣資金付款程序貨幣資金付款程序n（1）支付申請）支付申請n（2）支付審批）支付審批n（3）支付復核）支付復核n（4）辦理支付）辦理支付n4.單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。挪用貨幣資金等行為。n5.嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直嚴禁未經(jīng)授權(quán)的機構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。接接觸貨幣資金。一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)

7、部控制n（二）（二）現(xiàn)金和銀行存款的管理現(xiàn)金和銀行存款的管理n（1）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額）單位應當加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應及時存入銀行。的現(xiàn)金應及時存入銀行。n（2）單位必須根據(jù)）單位必須根據(jù)現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定，結(jié)合的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于本單位的實際情況，確定本單位現(xiàn)金的開支范圍。不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算?，F(xiàn)金開支范圍的業(yè)務應當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。n（3）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支）單位現(xiàn)金收入應當及時存入銀行，不得用于直接支付單位自身的支出。因特

8、殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報付單位自身的支出。因特殊情況需坐支現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。經(jīng)開戶銀行審查批準。n單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪單位借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權(quán)批準程序，嚴禁擅自挪用、借出貨幣資金。用、借出貨幣資金。n（4）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設）單位取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設“小金庫小金庫”，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制 （5）單位應當嚴格按照）單位應當嚴格按照支付結(jié)算辦法支付結(jié)算辦法等國家有關(guān)規(guī)定，等國家有關(guān)規(guī)定，加強銀行賬戶的管理，嚴格按照

9、規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取加強銀行賬戶的管理，嚴格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算?？詈徒Y(jié)算。n單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問單位應當定期檢查、清理銀行賬戶的開立及使用情況，發(fā)現(xiàn)問題，及時處理。題，及時處理。n（6）單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保）單位應當嚴格遵守銀行結(jié)算紀律，不準簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不準簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)，套取銀行和他人資金；不準無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反

10、規(guī)定開立和使用無理拒絕付款，任意占用他人資金；不準違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。銀行賬戶。n（7）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一）單位應當指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應查明原因，及時處理。n（8）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面）單位應當定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，做出處理。余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因

11、，做出處理。一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制n（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理（三）票據(jù)及有關(guān)印章的管理n（1）單位應當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，）單位應當加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷明確各種票據(jù)的購買、保管、領用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。n（2）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用）單位應當加強銀行預留印鑒的管理。財務專用章應由專人保管，個人名章必須由本人或其授權(quán)人員章應由專人保管，個人名章必須

12、由本人或其授權(quán)人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。n按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須按規(guī)定需要有關(guān)負責人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。一、貨幣資金內(nèi)部控制一、貨幣資金內(nèi)部控制n（四）（四）監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查n（1）貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。重）貨幣資金業(yè)務相關(guān)崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。點檢查是否存在貨幣資金業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象。n（2）貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查）貨幣資金授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支

13、出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越貨幣資金支出的授權(quán)批準手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。權(quán)審批行為。n（3）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在）支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象。n（4）票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、）票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。案例-東景公司的內(nèi)部控制n背景介紹：背景介紹： 東景餐飲公司于東景餐飲公司于2015年成立于廣州，該公司年成立于廣州，該公司是從事餐飲服務

14、的行業(yè)。內(nèi)設幾千個餐位，共有建是從事餐飲服務的行業(yè)。內(nèi)設幾千個餐位，共有建筑面積六千多平方米，分二、三、四樓三層，每層筑面積六千多平方米，分二、三、四樓三層，每層兩千多平方米，下面兩層是大廳，是客人飲早茶和兩千多平方米，下面兩層是大廳，是客人飲早茶和用餐的良好環(huán)境，其中三樓是宴會廳，如有舉辦婚用餐的良好環(huán)境，其中三樓是宴會廳，如有舉辦婚慶或宴會賓客的可攬包全層；四樓是廳房，共設三慶或宴會賓客的可攬包全層；四樓是廳房，共設三十間貴賓房，間間豪華，氣派非凡。十間貴賓房，間間豪華，氣派非凡。 案例-東景公司的內(nèi)部控制n業(yè)務具體介紹：業(yè)務具體介紹： 東景餐飲公司向顧客提供餐飲服務，客人東景餐飲公司向顧

15、客提供餐飲服務，客人用餐完畢一般結(jié)賬金額較小的以現(xiàn)金支付，金用餐完畢一般結(jié)賬金額較小的以現(xiàn)金支付，金額較大的有時以支票或信用卡付款，刷卡時以額較大的有時以支票或信用卡付款，刷卡時以本幣或外幣付款；公司購買制作餐點的原材料本幣或外幣付款；公司購買制作餐點的原材料等分為采購員外出采購和供貨商送貨上門兩種等分為采購員外出采購和供貨商送貨上門兩種方式，一般采購員先申請備用金，供貨商信貨方式，一般采購員先申請備用金，供貨商信貨期則以見貨即付、三十天期、月結(jié)等。向供貨期則以見貨即付、三十天期、月結(jié)等。向供貨商付款以現(xiàn)金及支票兩種方式支付。商付款以現(xiàn)金及支票兩種方式支付。案例-東景公司的內(nèi)部控制 1、現(xiàn)金及

16、銀行存款收支、現(xiàn)金及銀行存款收支 收銀員負責每日的現(xiàn)金收入，核對收款并開具收銀員負責每日的現(xiàn)金收入，核對收款并開具發(fā)票，將每日的營業(yè)收入上交出納員；當月的現(xiàn)金發(fā)票，將每日的營業(yè)收入上交出納員；當月的現(xiàn)金及銀行存款收支單據(jù)全部由出納員保管，在月底交及銀行存款收支單據(jù)全部由出納員保管，在月底交由會計做賬；現(xiàn)金付款業(yè)務先經(jīng)財務經(jīng)理口頭報告由會計做賬；現(xiàn)金付款業(yè)務先經(jīng)財務經(jīng)理口頭報告董事長同意再由出納以現(xiàn)金或支票付款；現(xiàn)金日記董事長同意再由出納以現(xiàn)金或支票付款；現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總賬的登記工作都由出納擔任；出納員負賬及現(xiàn)金總賬的登記工作都由出納擔任；出納員負責購買支票、保管支票簿及到銀行索取銀行對賬單責

17、購買支票、保管支票簿及到銀行索取銀行對賬單等；由出納員負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面等；由出納員負責銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的核對工作。余額的核對工作。案例-東景公司的內(nèi)部控制 2 2、備用金、備用金 公司的采購部負責部份采購業(yè)務，對采購貨物實行備公司的采購部負責部份采購業(yè)務，對采購貨物實行備用金制度，財務部預先支付給各采購員定額的備用金用于用金制度，財務部預先支付給各采購員定額的備用金用于購貨，由各采購員自己保管各自的備用金，每個采購員分購貨，由各采購員自己保管各自的備用金，每個采購員分工采購，由個人負責采購及付款業(yè)務，為了節(jié)約成本購買工采購，由個人負責采購及付款業(yè)務，為了節(jié)約成本

18、購買的貨物以收據(jù)或白條證實。的貨物以收據(jù)或白條證實。 要求：要求： 1 1、根據(jù)上述資料分析東景公司內(nèi)部控制存在的問題。、根據(jù)上述資料分析東景公司內(nèi)部控制存在的問題。 2 2、你認為將如何改進存在的問題？、你認為將如何改進存在的問題？二、貨幣資金內(nèi)部控制測試二、貨幣資金內(nèi)部控制測試n1了解內(nèi)部控制。了解內(nèi)部控制。n2抽取并檢查收款憑證。抽取并檢查收款憑證。n3抽取并檢查付款憑證。抽取并檢查付款憑證。n4抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與抽取定期間的庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。總賬核對。n5抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗抽取一定期問的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制

19、并經(jīng)復核。其是否按月正確編制并經(jīng)復核。n6檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。是否與上年度一致。n7評價貨幣資金的內(nèi)部控制。評價貨幣資金的內(nèi)部控制。 練習題n【例題例題1單選題單選題】下列與現(xiàn)金業(yè)務有關(guān)的職責下列與現(xiàn)金業(yè)務有關(guān)的職責可以不分離的是可以不分離的是( )。nA.現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行現(xiàn)金支付的審批與執(zhí)行nB.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄現(xiàn)金保管與現(xiàn)金日記賬的記錄nC.現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督現(xiàn)金的會計記錄與審計監(jiān)督nD.現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄現(xiàn)金保管與現(xiàn)金總分類賬的記錄n【答案答案】Bn【解析解析】出納員的職責要負責現(xiàn)

20、金的保管和現(xiàn)出納員的職責要負責現(xiàn)金的保管和現(xiàn)金日記賬的登記工作，選項金日記賬的登記工作，選項A、C、D都違背都違背了不相容職務分離控制原則。了不相容職務分離控制原則。練習題n【例題例題2單選題單選題】針對針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，制，A注冊會計師應提出改進建議的是注冊會計師應提出改進建議的是( )。nA.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單nB.擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出擔任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責的人員與擔任現(xiàn)金出納職責的人員分開納職責的人員分開nC.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當審批現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適

21、當審批nD.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對n【答案答案】Bn【解析解析】在選項在選項B中，登記現(xiàn)金日記賬與登記總賬屬于不中，登記現(xiàn)金日記賬與登記總賬屬于不相容的職務，這兩項職能應當分離。相容的職務，這兩項職能應當分離。練習題n【例題例題3單選題單選題】貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是存在重大缺陷的是( )。nA. 對重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策對重要貨幣資金支付業(yè)務，實行集體決策nB. 現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審現(xiàn)金收入及時存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領導審查批準方可坐支現(xiàn)金查批準方可坐支現(xiàn)

22、金nC. 財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人財務專用章由專人保管，個人名章由本人或其授權(quán)人員保管員保管nD.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符相符n【答案答案】Bn【解析解析】坐支現(xiàn)金應事先得到開戶銀行審查批準，由開戶坐支現(xiàn)金應事先得到開戶銀行審查批準，由開戶銀行核定坐支范圍和限額。銀行核定坐支范圍和限額。 練習題n【例題例題4單選題單選題】企業(yè)規(guī)定現(xiàn)金收入應于企業(yè)規(guī)定現(xiàn)金收入應于每日存入銀行的主要目的是每日存入銀行的

23、主要目的是( )。nA.確保交易經(jīng)適當批準確保交易經(jīng)適當批準nB.確保交易按授權(quán)進行確保交易按授權(quán)進行nC.保護資產(chǎn)安全保護資產(chǎn)安全nD.確?，F(xiàn)金及收入記錄完整確?，F(xiàn)金及收入記錄完整n【答案答案】Cn【解析解析】可以防止現(xiàn)金被盜和非法挪用?？梢苑乐宫F(xiàn)金被盜和非法挪用。 練習題n【例題例題5單選題單選題】下列各項中，最有可能防止員工挪用下列各項中，最有可能防止員工挪用現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制措施是現(xiàn)金收入的內(nèi)部控制措施是( )。nA.現(xiàn)金收取與應收賬款過賬之間的職責分離現(xiàn)金收取與應收賬款過賬之間的職責分離nB.壞賬沖銷由獨立于信用審批部門的主管授權(quán)壞賬沖銷由獨立于信用審批部門的主管授權(quán)nC.監(jiān)督每日現(xiàn)

24、金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對監(jiān)督每日現(xiàn)金匯總表與現(xiàn)金日記賬之間的核對nD.對現(xiàn)金日記賬和每日現(xiàn)金匯總表實施獨立的內(nèi)部稽核對現(xiàn)金日記賬和每日現(xiàn)金匯總表實施獨立的內(nèi)部稽核n【答案答案】An【解析解析】崗位分離是內(nèi)部牽制的重要手段之一，現(xiàn)金收崗位分離是內(nèi)部牽制的重要手段之一，現(xiàn)金收取與應收賬款過賬之間的職責分離是員工挪用現(xiàn)金沒有取與應收賬款過賬之間的職責分離是員工挪用現(xiàn)金沒有機會。機會。 練習題n【例題例題6單選題單選題】下列符合下列符合“確保辦理貨幣資金業(yè)務的確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督”原則的是原則的是( )。nA.由出納人員兼任會計檔案保

25、管工作由出納人員兼任會計檔案保管工作nB.由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章由出納人員保管簽發(fā)支票所需全部印章nC.由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作由出納人員兼任收入總賬和明細賬的登記工作nD.由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬或總賬的登記工作由出納人員兼任固定資產(chǎn)明細賬或總賬的登記工作n【答案答案】Dn【解析解析】出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責，不得兼任幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責，不得兼任稽核、會計檔案保管稽核、會計檔案保管練習題n【例題例題7單選題單選題】企業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中企

26、業(yè)一般不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應事先報直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)經(jīng)( )審查批準。審查批準。nA.本企業(yè)單位負責人本企業(yè)單位負責人nB.上級主管部門上級主管部門nC.開戶銀行開戶銀行nD.財稅部門財稅部門n【答案答案】Cn【解析解析】根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)一般不能直接支付現(xiàn)根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，企業(yè)一般不能直接支付現(xiàn)金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行金，因特殊情況需要支付現(xiàn)金的，應事先報經(jīng)開戶銀行審查批準。審查批準。 練習題n【例題例題8單選題單選題】下列各項職責中，沒有違反不相容職下列各項職責中，沒有違反不相容職責的有

27、責的有( )。nA.銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行出納與編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表nB.接受訂單與批準賒銷接受訂單與批準賒銷nC.現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金出納與登記現(xiàn)金日記賬nD.現(xiàn)金出納與編制記賬憑證現(xiàn)金出納與編制記賬憑證n【答案答案】Cn【解析解析】出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨出納員的職責是擔負現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算、貨幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責，同時可以幣資金的核算及各種有價證券的保管等職責，同時可以負責登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。負責登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 練習題n【例題例題9多選題多選題】下列不符合貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范的下列不符合貨幣資金的內(nèi)

28、部控制規(guī)范的有有( )。nA.單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人單位負責人的直系親屬不得擔任本單位會計機構(gòu)負責人nB.會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員會計機構(gòu)負責人的直系親屬不得擔任本單位出納人員nC.為了加強內(nèi)部控制，單位應指定專人集中保管單位負責為了加強內(nèi)部控制，單位應指定專人集中保管單位負責人、財務負責人的個人印章和財務專用章人、財務負責人的個人印章和財務專用章nD.出納人員不得兼任固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬目的登記工作出納人員不得兼任固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬目的登記工作n【答案答案】CDn【解析解析】選項選項A、B是是會計法會計法明確規(guī)定的內(nèi)部控制要求，明確規(guī)定的內(nèi)部

29、控制要求，選項選項C不符合貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范，選項不符合貨幣資金的內(nèi)部控制規(guī)范，選項D，出納員不，出納員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務賬目的登記工作，但可以兼任固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬目務賬目的登記工作，但可以兼任固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬目的登記工作。的登記工作。第三節(jié)第三節(jié) 庫存現(xiàn)金的審計庫存現(xiàn)金的審計n一、審計目標一、審計目標n二、庫存現(xiàn)金控制測試審計二、庫存現(xiàn)金控制測試審計n三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序一、庫存現(xiàn)金審計目標一、庫存現(xiàn)金審計目標 審計目標財務報表認定存存在在完整性權(quán)利權(quán)利和義和義務務計

30、價和分攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。 B應當記錄的現(xiàn)金均已記錄。C記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控記錄的庫存現(xiàn)金由被審計單位擁有或控制。制。D庫存現(xiàn)金以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。E庫存現(xiàn)金已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、庫存現(xiàn)金的控制測試n1.了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。了解現(xiàn)金內(nèi)部控制。n2.抽取并檢查收款憑證。抽取并檢查收款憑證。n如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等如果現(xiàn)金收款內(nèi)部控制不強，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。情況。n3.抽取并檢查付款憑證。抽取并檢查付款憑證。

31、n為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑證分為測試現(xiàn)金付款內(nèi)部控制，注冊會計師應按照現(xiàn)金付款憑證分類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（類，選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（1 1）檢查付款的授權(quán)）檢查付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（2 2）核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是）核對現(xiàn)金日記賬的付出金額是否正確。（否正確。（3 3）核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是）核對現(xiàn)金付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。（否一致。（4 4）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符，等等。n4.抽取一定期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。抽取一定

32、期間的庫存現(xiàn)金日記賬與總賬核對。n5.檢查外幣現(xiàn)金折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。檢查外幣現(xiàn)金折算方法是否符合規(guī)定，是否與上年度一致。n6.評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。評價庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制。三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序三、庫存現(xiàn)金的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的審計程序D1.日記賬與總賬核對相符ABCD2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金*ABD3.分析庫存現(xiàn)金余額，關(guān)注大額未繳存現(xiàn)金B(yǎng)D4.抽查大額現(xiàn)金收支D 5.截止測試E6.檢查列報*庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤n1.目的：目的：n 主要證實存在，兼顧其他審計目標。主要證實存在，兼顧其他審計目標。n2.庫存現(xiàn)金的范圍：庫存現(xiàn)金的范圍：n 通常包括對已收到但未存入

33、銀行的現(xiàn)金、零用金、找通常包括對已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。換金等。n3.參加人員：參加人員：n 盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情盤點庫存現(xiàn)金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參況而定，但現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員必須參加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。加，并由注冊會計師進行監(jiān)盤。*庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤n4.盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：盤點和監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的步驟與方法主要有：n（1）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。）制定監(jiān)盤計劃，確定監(jiān)盤時間。n 對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢査，時間最好選擇在上午上對

34、庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢査，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。班前或下午下班時，盤點的范圍一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的現(xiàn)金。在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可在進行現(xiàn)金盤點前，應由出納員將現(xiàn)金集中起來存入保險柜。必要時可加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存加以封存，然后由出納員把已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的收付款憑證登入庫存現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應現(xiàn)金日記賬。如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，應同時進行盤點。同時進行盤點。n（2）審閱庫存

35、現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。）審閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對。 n（3）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。）由出納員根據(jù)庫存現(xiàn)金日記賬加計累計數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金結(jié)余額。n（4）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制）盤點保險柜內(nèi)的現(xiàn)金實存數(shù)，同時由注冊會計師編制“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表。監(jiān)盤表。n（5）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。）將盤點金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進行核對。 n（6）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，）若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應在應在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”

36、中注明，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整。中注明，必要時應提請被審計單位做出調(diào)整。n（7）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的）在非資產(chǎn)負債表日進行盤點和監(jiān)盤時，應調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。金額。 練習題n【例題例題1單選題單選題】2014年年3月月5日對日對N公司全部現(xiàn)公司全部現(xiàn)金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為金進行監(jiān)盤后，確認實有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。元。N公司公司3月月4日賬面庫存現(xiàn)金余額為日賬面庫存現(xiàn)金余額為2000元，元，3月月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入賬，其中收入金額為為3000元、支出金額為元、支出金額為4000元

37、，元，2014年年1月月1日至日至3月月4日現(xiàn)金收入總額為日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支元、現(xiàn)金支出總額為出總額為165500元，則推斷元，則推斷2013年年12月月31日日庫存現(xiàn)金余額應為庫存現(xiàn)金余額應為( )元。元。nA.1300 B.2300 C.700 D.2700n【答案答案】B練習題n【例題例題2單選題單選題】如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存如果在資產(chǎn)負債表日后對庫存現(xiàn)金進行盤點，應當根據(jù)盤點數(shù)、資產(chǎn)負債表日現(xiàn)金進行盤點，應當根據(jù)盤點數(shù)、資產(chǎn)負債表日至至( )的庫存現(xiàn)金收、支發(fā)生合計數(shù)，倒推計的庫存現(xiàn)金收、支發(fā)生合計數(shù)，倒推計算資產(chǎn)負債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。算資產(chǎn)負債表

38、上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。nA.審計報告日審計報告日 B.資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)負債表日nC.盤點日盤點日 D.外勤工作結(jié)束日外勤工作結(jié)束日n【答案答案】Cn【解析解析】資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額盤點日資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的余實際監(jiān)盤數(shù)額資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的余額資產(chǎn)負債表日至盤點日減少的余額。額資產(chǎn)負債表日至盤點日減少的余額。 練習題n【例題例題3多選題多選題】資產(chǎn)負債表日后盤點庫存現(xiàn)金時，注資產(chǎn)負債表日后盤點庫存現(xiàn)金時，注冊會計師應冊會計師應( )調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。調(diào)整至資產(chǎn)負債表日的金額。nA.扣減資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金增加

39、額扣減資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金增加額nB.扣減資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金減少額扣減資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金減少額nC.加計資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金增加額加計資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金增加額nD.加計資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金減少額加計資產(chǎn)負債表日至盤點日庫存現(xiàn)金減少額n【答案答案】ADn【解析解析】按調(diào)節(jié)原理，資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額按調(diào)節(jié)原理，資產(chǎn)負債表日的現(xiàn)金賬面余額盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的余盤點日實際監(jiān)盤數(shù)額資產(chǎn)負債表日至盤點日增加的余額資產(chǎn)負債表日至盤點日減少的余額。額資產(chǎn)負債表日至盤點日減少的余額。 練習題n【例題例題4單選題單選題】監(jiān)盤庫存現(xiàn)

40、金是注冊會計師證實被審監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是注冊會計師證實被審計單位資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，計單位資產(chǎn)負債表所列現(xiàn)金是否存在的一項重要程序，被審計單位必須參加盤點的人員是被審計單位必須參加盤點的人員是( )。nA.會計主管人員和內(nèi)部審計人員會計主管人員和內(nèi)部審計人員nB.出納員和會計主管人員出納員和會計主管人員nC.現(xiàn)金出納員和銀行出納員現(xiàn)金出納員和銀行出納員nD.出納員和內(nèi)部審計人員出納員和內(nèi)部審計人員n【答案答案】Bn【解析解析】選項選項B中所列人員均是被審計單位與庫存現(xiàn)金直中所列人員均是被審計單位與庫存現(xiàn)金直接相關(guān)的人員。接相關(guān)的人員。 練習題n20201414年年1 1月月1

41、010日上午，注冊會計師張偉、李宏參加了對欣欣公日上午，注冊會計師張偉、李宏參加了對欣欣公司庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，結(jié)果如下：司庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤，結(jié)果如下：n（1 1）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）如下：）實點庫存現(xiàn)金（人民幣）如下：n100100元元 3232張；張；5050元元2323張；張；1010元元4545張；張；5 5元元9696張；張；2 2元元120120張；張；1 1元元160160張；角幣及分幣張；角幣及分幣96.296.2元。元。n（2 2）查明截止）查明截止1 1月月8 8日的庫存現(xiàn)金日記賬余額為日的庫存現(xiàn)金日記賬余額為6270.46270.4元。元。n（3 3）查出）查出1 1月月9

42、9日已辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額日已辦理收款手續(xù)尚未入賬的收款憑證金額700700元。元。n（4 4）查出）查出1 1月月9 9日已辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額日已辦理付款手續(xù)尚未入賬的付款憑證金額424424元。元。n（5 5）查出）查出20201313年年1212月月2020日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金日出納員以白條借給某職工現(xiàn)金500500元。元。n（6 6）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額）銀行核定該公司庫存現(xiàn)金限額50005000元，元，20082008年年1212月月3131日日資產(chǎn)負債表列表金額資產(chǎn)負債表列表金額6901.46901.4元。元。n（7 7）經(jīng)核實）經(jīng)核實1

43、 1月月1 1日日-9-9日的現(xiàn)金收入為日的現(xiàn)金收入為56285628元，現(xiàn)金支出為元，現(xiàn)金支出為59835983元，正確無誤。元，正確無誤。練習題n要求：要求：（1 1）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點）根據(jù)清點結(jié)果編制庫存現(xiàn)金盤點表表。n（2 2）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進）指出現(xiàn)金管理中存在的問題，提出改進意見。意見。 檢查盤點記錄檢查盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄實有庫存現(xiàn)金盤點記錄項目項目項次項次人民幣人民幣面額面額人民幣人民幣上一日賬面庫存余額上一日賬面庫存余額 10001000元元張張金額金額盤點日末記賬傳票收入金額盤點日末記賬傳票收入金額 500500元元 盤點日末記賬傳票支

44、出金額盤點日末記賬傳票支出金額 100100元元 盤點日賬面應有金額盤點日賬面應有金額= =+ +- - 5050元元 盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額盤點實有庫存現(xiàn)金數(shù)額 1010元元 盤點日應有與實務差異盤點日應有與實務差異= =- - 5 5元元 差異差異原因原因分析分析白條抵庫（張）白條抵庫（張） 2 2元元 1 1元元 0.50.5元元 0.20.2元元 0.10.1元元 合計合計 追溯追溯調(diào)整調(diào)整報表日至審計日庫存現(xiàn)金付報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額出總額 報表日至審計日庫存現(xiàn)金收報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額入總額 報表日庫存現(xiàn)金應有余額報表日庫存現(xiàn)金應有余額 報表日賬面匯率報表日賬面匯率

45、報表日余額折合本位幣金額報表日余額折合本位幣金額 本位幣合計本位幣合計 第四節(jié)第四節(jié) 銀行存款的審計銀行存款的審計n一、審計目標一、審計目標n二、銀行存款控制測試審計二、銀行存款控制測試審計n三、銀行存款的實質(zhì)性程序三、銀行存款的實質(zhì)性程序一、一、銀行存款審計目標銀行存款審計目標 審計目標財務報表認定存存在在完整性權(quán)利權(quán)利和義和義務務計價計價和分和分攤攤列報A資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。資產(chǎn)負債表中記錄的貨幣資金是存在的。B應當記錄的銀行存款均已記錄。C記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制。記錄的銀行存款由被審計單位擁有或控制。D銀行存款以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，銀行存款以恰當?shù)慕?/p>

46、額包括在財務報表中，與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。與之相關(guān)的計價調(diào)整已恰當記錄。E銀行存款已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。二、銀行存款控制測試二、銀行存款控制測試n按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金按照我國現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定，超過規(guī)定限額以上的現(xiàn)金支出一律使用支票等銀行結(jié)算手段支付，因此，通過銀行支出一律使用支票等銀行結(jié)算手段支付，因此，通過銀行進行結(jié)算是企業(yè)常用的結(jié)算方式。進行結(jié)算是企業(yè)常用的結(jié)算方式。 n1.了解銀行存款的內(nèi)部控制。了解銀行存款的內(nèi)部控制。n注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的注冊會計師對銀行存款內(nèi)部控制的了解一般與了解現(xiàn)金的

47、內(nèi)部控制同時進行。內(nèi)部控制同時進行。n2.抽取并檢查銀行存款收款憑證。抽取并檢查銀行存款收款憑證。n注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢查：（1 1）核對）核對銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。銀行存款收款憑證與存入銀行賬戶的日期和金額是否相符。（2 2）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（）核對銀行存款日記賬的收入金額是否正確。（3 3）核）核對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。（對銀行存款收款憑證與銀行對賬單是否相符。（4 4）核對銀）核對銀行存款收款憑證與應收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。行存款收款憑證與應收賬款明細

48、賬的有關(guān)記錄是否相符。（5 5）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。）核對實收金額與銷貨發(fā)票是否一致等等。二、銀行存款控制測試二、銀行存款控制測試n3.抽取并檢查銀行存款付款憑證。抽取并檢查銀行存款付款憑證。n為測試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應選取適當?shù)臑闇y試銀行存款付款內(nèi)部控制，注冊會計師應選取適當?shù)臉颖玖?，作如下檢査：（樣本量，作如下檢査：（1 1）檢査付款的授權(quán)批準手續(xù)是否）檢査付款的授權(quán)批準手續(xù)是否符合規(guī)定。（符合規(guī)定。（2 2）核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。）核對銀行存款日記賬的付出金額是否正確。（3 3）核對銀行存款付款憑證與銀行對賬單是否相符。（）核對銀行存款付款憑

49、證與銀行對賬單是否相符。（4 4）核對銀行存款付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。核對銀行存款付款憑證與應付賬款明細賬的記錄是否一致。（5 5）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。）核對實付金額與購貨發(fā)票是否相符等等。n4.抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對。n5.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，査驗其是否按月正抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，査驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核。確編制并經(jīng)復核。n6.檢査外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否檢査外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致。與上年度一致。n7.評價銀行存款的內(nèi)部控制

50、。評價銀行存款的內(nèi)部控制。三、銀行存款的實質(zhì)性程序三、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的審計程序D1.獲取或編制銀行存款余額明細表。ABD2.計算銀行存款累計余額應收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄。AC3.檢查銀行存單存單。ABD4.取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表。三、銀行存款的實質(zhì)性程序三、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的審計程序AC5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查函證銀行存款余額，編制銀行函

51、證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函。銀行回函。C6.檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認資產(chǎn)負債表日是否需要調(diào)整。CE7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。是否已做必要的調(diào)整和披露。E8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響。三、銀行存款的實質(zhì)性程序三、銀行存款的實質(zhì)性程序?qū)徲嬆繕丝晒┻x擇的審計程序ABD9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務處理是否正確、是否記錄于恰當?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。檢查是否存在非

52、營業(yè)目的的大額貨幣資金轉(zhuǎn)移，并核對相關(guān)賬戶的進賬情況；如有與被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的收支事項，應查明原因并作相應的記錄。BA10.檢查銀行存款收支的截止截止是否正確。是否正確。E11.檢查銀行存款是否在財務報表中做出恰當列報。三、銀行存款審計三、銀行存款審計n銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制：n1.企業(yè)賬面存款余額=n企業(yè)賬面銀行存款余額-銀行已付而企業(yè)未付賬項+銀行已收而企業(yè)未收賬項n2.銀行對賬單調(diào)節(jié)后的存款余額=n銀行對賬單存款余額-企業(yè)已付而銀行未付賬項+企業(yè)已收而銀行未收賬項n3.調(diào)整后：企業(yè)賬面存款余額=銀行對賬單調(diào)節(jié)后的存款余額例題例題n某企業(yè)某企業(yè)2012年年3月月5日進行銀行對帳，日

53、進行銀行對帳，3月月1日到日到3月月5日企業(yè)銀行存款日記帳帳面記錄與日企業(yè)銀行存款日記帳帳面記錄與銀行出具的銀行出具的3月月5日對帳單資料及對帳后鉤對日對帳單資料及對帳后鉤對的情況如下：的情況如下：n日期日期憑證號憑證號摘要摘要借方借方貸方貸方方向方向余額余額標記標記2012-3-1期初余額借100,000.002012-3-1銀付-001付料款30,000.00借70,000.002012-3-1銀付-002付料款20,000.00借50,000.002012-3-1銀收-001收銷貨款10,000.00借60,000.002013-3-2銀收-002收銷貨款20,000.00借80,000

54、.002012-3-2銀付-003交稅金80,000.00借0.002012-3-3銀收-003收銷貨款60,000.00借60,000.002012-3-3銀付-004取備用金20,000.00借40,000.002012-3-5期末余額借40,000.00企業(yè)對賬單企業(yè)對賬單銀行對賬單銀行對賬單日期日期摘要摘要賬單號賬單號借方借方貸方貸方方向方向余額余額標記標記2012-3-1期初余額貸100,000.002012-3-2轉(zhuǎn)支000050130,000.00貸70,000.002012-3-2轉(zhuǎn)支000060220,000.00貸50,000.002012-3-2收入存款000010310

55、,000.00貸60,000.002012-3-3收入存款000054420,000.00貸80,000.002012-3-3轉(zhuǎn)支000018580,000.00貸0.002012-3-4收入存款000006680,000.00貸80,000.002012-3-4付出000020770,000.00貸10,000.002012-3-5期末余額10,000.00銀行存款余額調(diào)節(jié)表開戶行及賬號：金額單位：元項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額40000銀行對賬單余額10000加：銀行已收、企業(yè)未收款80000加：企業(yè)已收、銀行未收款60000減：銀行已付、企業(yè)未付款70000減：企業(yè)已付、銀行未

56、付款20000調(diào)節(jié)后的存款余額50000調(diào)節(jié)后的存款余額50000檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容n（1）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項）檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項n編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同編制跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務明細表，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否同時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是時對應轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項中；n（2）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的）檢查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追

57、查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定具體原因，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資被審計單位與銀行記賬時間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；產(chǎn)負債表日是否需審計調(diào)整；三、銀行存款審計三、銀行存款審計檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)事項的內(nèi)容n（3）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查）檢查被審計單位的未付票據(jù)明細清單，查明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄明被審計單位未及時入賬的原因，確定賬簿記錄時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；時間晚于銀行對賬單的日期是否合理；n（4）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單

58、中有記）檢查被審計單位未付票據(jù)明細清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金錄，但截止資產(chǎn)負債表日銀行對賬單無記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領取人的書面說明。確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；確認資產(chǎn)負債表日是否需要進行調(diào)整；n（5）檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整）檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額。三、銀行存款審計三、銀行存款審計函證銀行存款余額函證銀行存款余額 n1銀行存款函證的目的：證實資產(chǎn)負債表中所銀行存款函證的目的：證實資產(chǎn)負債表中所列銀行存款是否存

59、在，了解企業(yè)欠銀行的債務和列銀行存款是否存在，了解企業(yè)欠銀行的債務和企業(yè)未登記的銀行借款；企業(yè)未登記的銀行借款；n2銀行存款函證的對象：所有存過款的開戶銀銀行存款函證的對象：所有存過款的開戶銀行；行；n3銀行存款函證的方式：積極式詢證函；銀行存款函證的方式：積極式詢證函；n4一年以上定期存款或限定用途存款的重分類一年以上定期存款或限定用途存款的重分類調(diào)整（列為調(diào)整（列為“其他非流動資產(chǎn)其他非流動資產(chǎn)”）。）。三、銀行存款審計三、銀行存款審計練習題n注冊會計師負責對丁公司注冊會計師負責對丁公司208年度財務報表進行審計。年度財務報表進行審計。在審計銀行存款時，在審計銀行存款時，D注冊會計師遇到下

60、列事項，請代為注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。做出正確的專業(yè)判斷。n【例題例題1單選題單選題】D注冊會計師實施的下列程序中，屬于注冊會計師實施的下列程序中，屬于控制測試程序的是控制測試程序的是( )。nA.取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表并檢查未達賬項的真實性nB.檢查銀行存款收支的正確截止檢查銀行存款收支的正確截止nC.檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)檢查是否定期取得銀行對賬單并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表表nD.函證銀行存款余額函證銀行存款余額n【答案答案】Cn【解析解析】選項選項A、B、D都是審查銀行存款的實質(zhì)性程序，都是審查