1、2022-5-91中中 南南 財財 經(jīng)經(jīng) 政政 法法 大大 學學 會會 計計 學學 院院REVENUE EXPENSESChapter 9收入與費用收入與費用9第1頁/共27頁2022-5-92一、收入一、收入（一）收入的定義 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。（二）收入的分類 1.按企業(yè)從事日常活動的性質(zhì)不同銷售商品收入銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入2.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他其他業(yè)務(wù)收入第2頁/共27頁2022-5-93（三）銷售商品收入的會計處理1.銷售商品

2、收入的確認標準（同時滿足同時滿足）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第3頁/共27頁2022-5-942.銷售商品收入的會計處理（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)確認收入確認收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 銀行存款等銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品第4頁/共27頁2

3、022-5-95（2）商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理不符合收入不符合收入確認條款的確認條款的發(fā)出商品發(fā)出商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品滿足收入確認滿足收入確認條件時條件時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款XX企業(yè)企業(yè) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品第5頁/共27頁2022-5-96（3）現(xiàn)金折扣的會計處理 （1）銷售成立時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （扣除現(xiàn)金折扣前的金額） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時

4、借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收賬款第6頁/共27頁2022-5-97（四）提供勞務(wù)收入的會計處理1.在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) （1）一次就能完成的勞務(wù) 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 等第7頁/共27頁2022-5-98 例：甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完成，合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款等 5 000第8頁/共27頁2022-5-

5、99（2）持續(xù)一段時間但在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù) 借：勞務(wù)成本 貸：銀行存款 等 借：應(yīng)收賬款 銀行存款 等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本第9頁/共27頁2022-5-910 例：甲公司于2007年3月10日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)需花費一段時間（不超過本會計期間）才能完成，合同總價款為9 000元，實際發(fā)生安裝成本5 000元。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)。 借：勞務(wù)成本 5 000 貸：銀行存款 等 5 000借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 9 000借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000 貸：勞務(wù)成本 5 000第10頁/共27頁2

6、022-5-9112.勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計 對提供勞務(wù)收入的確認，在同時滿足如下四個條件時，應(yīng)采用完工百分比法確認收入收入的金額能夠可靠地計量相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)交易的完工進度能夠可靠地計量已完工作的測量已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量第11頁/共27頁2022-5-912完工百分比法下應(yīng)確認的勞務(wù)收入及費用的計算公式本期確認的收入勞務(wù)總收入本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的收入本期確認的費用勞務(wù)總成本本期末止勞務(wù)的完工進度以前期間已確認的費用第12頁/共27

7、頁2022-5-913 例：甲公司于2007年12月1日接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個月，合同總收入300 000元，至年底已預(yù)收安裝費220 000元，實際發(fā)生安裝費用140 000元（假定均為安裝人員薪酬），估計完成安裝任務(wù)還需發(fā)生安裝費用60 000元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進度。第13頁/共27頁2022-5-9142007年12月31日的完工進度140 000（140 00060 000）70 借：勞務(wù)成本 140 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000 借：銀行存款 220 000 貸：預(yù)收賬款 220 000 借：預(yù)收賬款 210 000

8、 貸：主營業(yè)務(wù)收入 210 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 000 貸：勞務(wù)成本 140 000第14頁/共27頁2022-5-915（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計部分能夠得到補償?shù)?，按照已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)慕痤~確認提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當期損益，不確認提供勞務(wù)收入第15頁/共27頁2022-5-916 例：甲公司于2005年12月25日接受乙公司委托，

9、為其培訓(xùn)一批學員，培訓(xùn)期為6個月，2006年1月1日開學。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費總額為60 000元，分三次等額支付，第一次在開學時預(yù)付，第二次在2006年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時支付。2006年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費。至2006年2月29日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元（假定均為培訓(xùn)人員薪酬）。2006年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費能否收回難以確定。第16頁/共27頁2022-5-9172006年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費借：銀行存款 20 000 貸：預(yù)收賬款 20 000實際發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元 借：勞務(wù)成本 30

10、000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30 0002006年2月28日確認提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 借：預(yù)收賬款 20 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 30 000 貸：勞務(wù)成本 30 000第17頁/共27頁2022-5-918（五）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的會計處理 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等。 其收入的確認條件包括：相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)收入的金額能夠可靠地計量一次性收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的一次性確認收入一次性收取使用費，提供后續(xù)服務(wù)的分期確認收入分期收取使用費分期確認收入第18頁/共27頁2022-5-919 例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)

11、，一次性收取使用費60 000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000第19頁/共27頁2022-5-920 例：甲公司于2007年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利權(quán)的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費200 000元。2007年該專利權(quán)計提的攤銷額為120 000元，每月計提金額為10 000元。假定不考慮其他因素。 2007年年末確認使用費收入借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 200 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 2007年每月計提專利權(quán)攤銷額借：其他業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：累計攤銷 10 000第20頁/共27頁202

12、2-5-921 例：甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓某商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10支付使用費，使用期10年。第一年，丁公司實現(xiàn)銷售收入l 200 000元；第二年，丁公司實現(xiàn)銷售收入1 800 000元。假定甲公司均于每年年末收到使用費。 第一年年末確認使用費收入借：銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 120 000 第二年年末確認使用費收入借：銀行存款 180 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 180 000第21頁/共27頁2022-5-922二、費用二、費用（一）界定與分類 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。營業(yè)

13、成本營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本在確認銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售成在確認銷售收入和勞務(wù)收入時，將銷售成本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當期損益。期末，應(yīng)將本和勞務(wù)成本轉(zhuǎn)入當期損益。期末，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目科目 營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。期末，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入關(guān)稅費。期末，應(yīng)將余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目科目 期間費用期間費用管理費用管理費用銷售費用銷售費用財務(wù)費用財務(wù)費用 企

14、業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處理，企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置相關(guān)的賬戶進行會計處理，并于期末直接轉(zhuǎn)入并于期末直接轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶第22頁/共27頁2022-5-923（二）營業(yè)成本和稅金的核算營業(yè)成本營業(yè)成本的核算的核算借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品 勞務(wù)成本勞務(wù)成本營業(yè)稅金及營業(yè)稅金及附加的核算附加的核算借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交應(yīng)交 稅稅第23頁/共27頁2022-5-924（三）管理費用的核算核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。管理費用包括管理費用包括包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生

15、的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車船使車船使用稅用稅、土地使用稅土地使用稅、印花稅印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費礦產(chǎn)資源補償費、研究費用研究費用、排污費等。排污費等。第24頁/共27頁2022-5-925費用發(fā)生時費用發(fā)生時 借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 累計折舊累計折舊 研發(fā)支出研發(fā)支出 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費）（房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費） 銀行存款銀行存款 期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費