1、第六章第六章 固定資產固定資產第一節(jié)第一節(jié) 固定資產的概念及特點固定資產的概念及特點第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的獲得的核算固定資產的獲得的核算第三節(jié)第三節(jié) 固定資產折舊的核算固定資產折舊的核算第四節(jié)第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出的核固定資產后續(xù)支出的核算算第五節(jié)第五節(jié) 固定資產處置的核算固定資產處置的核算第六節(jié)第六節(jié) 固定資產清查的核算固定資產清查的核算第七節(jié)第七節(jié) 固定資產減值的核算固定資產減值的核算第八節(jié)第八節(jié) 固定資產披露固定資產披露第一節(jié)第一節(jié) 固定資產概述固定資產概述n一、固定資產特征與確認一、固定資產特征與確認n( (一一) )固定資產的特征：固定資產的特征：n我國的我國的 給固定資產做了較

2、為明確的定義，指出給固定資產做了較為明確的定義，指出“固固定資產指同時具有以下特征的有形資產：定資產指同時具有以下特征的有形資產：1.1.為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有的；持有的；2.2.運用壽命超越一個會計期間。運用壽命超越一個會計期間。 特征：特征：有形資產有形資產 供企業(yè)長期運用供企業(yè)長期運用不以投資和銷售為目的不以投資和銷售為目的 具有可衡量的未來經濟利益具有可衡量的未來經濟利益 二固定資產確實認二固定資產確實認n該固定資產包含的經濟利益很能夠流入該固定資產包含的經濟利益很能夠流入企業(yè)企業(yè) n該固定資產的本錢可以可靠地計量該固定資產的本

3、錢可以可靠地計量 n在實務中，應留意：在實務中，應留意：融資租入的融資租入的固定資產固定資產 能否作為企業(yè)能否作為企業(yè)的固定資產的固定資產固定資產確認條件的詳細運用固定資產確認條件的詳細運用n企業(yè)在對固定資產進展確認時企業(yè)在對固定資產進展確認時, ,該當按照固定資產定義該當按照固定資產定義和確認條件和確認條件, ,思索企業(yè)的詳細情形加以判別思索企業(yè)的詳細情形加以判別: : n企業(yè)的環(huán)保設備和平安設備等資產企業(yè)的環(huán)保設備和平安設備等資產, ,雖然不能直接為企雖然不能直接為企業(yè)帶來經濟利益業(yè)帶來經濟利益, ,卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利卻有助于企業(yè)從相關資產獲得經濟利益益, ,也該當確以為固定

4、資產。也該當確以為固定資產。 n固定資產的各組成部分固定資產的各組成部分, ,假設各自具有不同的運用壽命假設各自具有不同的運用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益或者以不同的方式為企業(yè)提供經濟利益, ,從而適用不同從而適用不同的折舊率或折舊方法的的折舊率或折舊方法的, ,該當單獨確以為固定資產。該當單獨確以為固定資產。 二、固定資產的分類二、固定資產的分類n一按經濟用途的分類一按經濟用途的分類運營用固定資產運營用固定資產 非運營用固定資產非運營用固定資產 二、固定資產的分類二、固定資產的分類n二按運用情況的分類二按運用情況的分類運用中固定資產運用中固定資產 未運用固定資產未運用固定資產 不需

5、用固定資產不需用固定資產出租固定資產出租固定資產二、固定資產的分類二、固定資產的分類n除上述根本分類外，固定資產還可按其除上述根本分類外，固定資產還可按其他規(guī)范進展分類他規(guī)范進展分類 。n在會計實務中，企業(yè)是將幾種分類規(guī)范在會計實務中，企業(yè)是將幾種分類規(guī)范結合起來，采用綜合的規(guī)范對固定資產結合起來，采用綜合的規(guī)范對固定資產進展分類。進展分類。 綜合分類 1. 1. 消費運營用固定資產消費運營用固定資產 2. 2. 非消費運營用固定資產非消費運營用固定資產 3. 3. 租出固定資產租出固定資產 4.4.融資租入固定資產融資租入固定資產 5.5.不需用固定資產不需用固定資產 6.6.未運用固定資產

6、未運用固定資產 7.7.土地是指土地是指19511951年清產核資和年清產核資和19561956年年私營工商業(yè)轉為合營時估價入賬的消費用和私營工商業(yè)轉為合營時估價入賬的消費用和非消費用的土地非消費用的土地. . 三、固定資產的計價規(guī)范三、固定資產的計價規(guī)范n一原始價值實踐本錢一原始價值實踐本錢/ /歷史本錢歷史本錢n是指獲得某項固定資產時和直至使該項固是指獲得某項固定資產時和直至使該項固定資產到達預定可運用形狀前所實踐支付定資產到達預定可運用形狀前所實踐支付的各項必要的、合理的支出，普通包括買的各項必要的、合理的支出，普通包括買價、進口關稅、運輸費、場地整理費、裝價、進口關稅、運輸費、場地整理

7、費、裝卸費、安裝費、專業(yè)人員效力費和其他稅卸費、安裝費、專業(yè)人員效力費和其他稅費等。費等。 根本計根本計價規(guī)范價規(guī)范n留意：固定資產的入賬價值中，還該當包括留意：固定資產的入賬價值中，還該當包括企業(yè)為獲得固定資產而交納的契稅、耕地占企業(yè)為獲得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。用稅、車輛購置稅等相關稅費。三、固定資產的計價規(guī)范三、固定資產的計價規(guī)范n二重置完全價值二重置完全價值 n是指在現時的消費技術和市場條件下，是指在現時的消費技術和市場條件下，重新購置同樣的固定資產所需支付的全重新購置同樣的固定資產所需支付的全部代價。部代價。 反映的是固定資產的現時價值 三、固定資產的

8、計價規(guī)范三、固定資產的計價規(guī)范n三凈值折余價值三凈值折余價值 n 固定資產凈值是指固定資產原始價值減去固定資產凈值是指固定資產原始價值減去折舊后的余額，也稱折余價值。折舊后的余額，也稱折余價值。 計算盤盈、盤虧、計算盤盈、盤虧、出賣、報廢、毀損出賣、報廢、毀損等溢余或損失的根等溢余或損失的根據據第二節(jié)第二節(jié) 固定資產的獲得與計價固定資產的獲得與計價n一、外購的固定資產一、外購的固定資產n其本錢包括實踐支付的買價、進口關稅其本錢包括實踐支付的買價、進口關稅和其他稅費，以及使固定資產到達預定和其他稅費，以及使固定資產到達預定可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資可運用形狀前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的費

9、用，如場地整理費、運輸費、裝產的費用，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。卸費、安裝費和專業(yè)人員效力費等。 n現行增值稅納稅范圍中的固定資產主要是機器、現行增值稅納稅范圍中的固定資產主要是機器、機械、運輸工具以及其他與消費、運營有關的機械、運輸工具以及其他與消費、運營有關的設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵設備、工具、器具，因此，轉型改革后允許抵扣的固定資產依然是上述范圍。房屋、建筑物扣的固定資產依然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。n為預防出現稅收破綻，將與企業(yè)技術更新無關為預防出現稅收破綻，將與企業(yè)技術更新

10、無關且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、且容易混為個人消費的應征消費稅的小汽車、摩托車和游艇排除在抵扣增值稅范圍之外。摩托車和游艇排除在抵扣增值稅范圍之外。 n自自2021年年1月月1日起，在維持現行增值稅日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內稅率不變的前提下，允許全國范圍內(不分不分地域和行業(yè)地域和行業(yè))的一切增值稅普通納稅人抵扣的一切增值稅普通納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。 一、外購的固定資產一、外購的固定資產n一不需安裝：一不需安裝：n借：固定資產借：固定資產n

11、 貸：銀行存款等貸：銀行存款等n注：采用一攬子購買方式進展購買，將購買的注：采用一攬子購買方式進展購買，將購買的總本錢按每項資產的公允價值占各項資產公允總本錢按每項資產的公允價值占各項資產公允價值的比例進展分配，以確定各項資產的入賬價值的比例進展分配，以確定各項資產的入賬價值。價值。 n1購入的不需求安裝的固定資產n例1.企業(yè)購入不需求安裝的機器一臺，增值稅公用發(fā)票上注明價款50 000元，增值稅款8 500元；另支付運輸費、包裝費等2 000元。均以銀行存款付訖。n 借：固定資產 52000n 應交稅費應交增值稅進項稅額n 8500n 貸：銀行存款 60 500n例例2.企業(yè)從甲公司購入消費

12、用不需求安企業(yè)從甲公司購入消費用不需求安裝舊機器一臺，原始價值裝舊機器一臺，原始價值100 000元，元，雙方按質論價，以雙方按質論價，以85 000元成交，以銀元成交，以銀行存款支付，現已交付運用。行存款支付，現已交付運用。n 借：固定資產借：固定資產 85 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 85 000一、外購的固定資產一、外購的固定資產n二需求安裝二需求安裝n1.1.設備運抵企業(yè)，等待安裝設備運抵企業(yè)，等待安裝n借：在建工程借：在建工程n 應交稅費應交稅費應交增值稅進項稅額應交增值稅進項稅額 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 n2.2.設備投入安裝，并支付安裝本錢設備投入安裝，并支付安裝本

13、錢n借：在建工程借：在建工程 n 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 n 銀行存款等銀行存款等一、外購的固定資產一、外購的固定資產n3 3、領用消費用資料、領用消費用資料n借：在建工程借：在建工程n 貸：原資料貸：原資料n增值稅可以抵扣，所以不用轉出增值稅可以抵扣，所以不用轉出n4.4.設備安裝終了，到達預定可運用形狀設備安裝終了，到達預定可運用形狀n 借：固定資產借：固定資產 n 貸：在建工程貸：在建工程n例例3.企業(yè)購入消費用需安裝的新刨床一臺，企業(yè)購入消費用需安裝的新刨床一臺，增值稅公用發(fā)票上注明價款增值稅公用發(fā)票上注明價款150 000元，元，增值稅額增值稅額25 500元，另支付運輸費

14、、包元，另支付運輸費、包裝費等裝費等4 500元，安裝工程出包給某安裝元，安裝工程出包給某安裝公司施工，支付工程價款公司施工，支付工程價款10 000元，安元，安裝終了后即交付運用。裝終了后即交付運用。n(1)購買時購買時n 借：在建工程借：在建工程 180 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000(2)支付安裝費時支付安裝費時 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000(3)安裝終了交付運用時安裝終了交付運用時 借：固定資產借：固定資產 190 000 貸：在建工程貸：在建工程 190 000n例例4.企業(yè)從乙公司購入一臺消費用需求安裝舊機床，原

15、始企業(yè)從乙公司購入一臺消費用需求安裝舊機床，原始價值價值200 000元。雙方按質論價，以元。雙方按質論價，以170 000元成交，發(fā)元成交，發(fā)生運輸費生運輸費2 000元、包裝費元、包裝費1 000元，購入后發(fā)生安裝本元，購入后發(fā)生安裝本錢錢10 000元，一切款項均以銀行存款支付。該機床安裝元，一切款項均以銀行存款支付。該機床安裝終了即交付運用。終了即交付運用。n1購買時購買時n 借：在建工程借：在建工程 173 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 173 000n2支付安裝費時支付安裝費時n 借：在建工程借：在建工程 10 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000n3安裝終了交付

16、運用時安裝終了交付運用時n 借：固定資產借：固定資產 183 000n 貸：在建工程貸：在建工程 183 000二、自行建造的固定資產二、自行建造的固定資產n企業(yè)應設置企業(yè)應設置“在建工程科目。在建工程科目。n平常固定資產建造期間實踐發(fā)生的各項平常固定資產建造期間實踐發(fā)生的各項工程支出均計入工程支出均計入“在建工程科目，待固在建工程科目，待固定資產建造工程完工并到達預定可運用定資產建造工程完工并到達預定可運用形狀后，再將固定資產實踐建造本錢從形狀后，再將固定資產實踐建造本錢從“在建工程科目一次轉入在建工程科目一次轉入“固定資產固定資產科目，作為固定資產入賬價值?？颇浚鳛楣潭ㄙY產入賬價值。 二

17、、自行建造的固定資產二、自行建造的固定資產n自營工程自營工程n企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)企業(yè)通常只將固定資產建造工程中所發(fā)生的直接支出計入工程本錢生的直接支出計入工程本錢 n間接支出并不分配計入固定資產建造工間接支出并不分配計入固定資產建造工程本錢。程本錢。 留意教材所列留意教材所列的的8 8個個“需求留需求留意的問題意的問題n 例6 企業(yè)于2019年4月1日開場建造一消費車間用房，工程于2019年2月1日完工，經檢驗合格交付運用。期間發(fā)生下述經濟業(yè)務。n(1) 2019年4月1日向銀行借款500 000元用于建造該車間用房，銀行貸款利率為6%，期限兩年。 n 借：銀行存款 500 0

18、00n 貸：長期借款 500 000n(2)購入工程物資一批, 價款360 000元, 增值稅額61 200元，運輸費2 800元n 借：工程物資 424 000n 貸：銀行存款 424 000(3)工程領用工程物資工程領用工程物資424 000元元 借：在建工程借：在建工程某車間某車間 424 000 貸：工程物資貸：工程物資 424 000(4)工程領用本企業(yè)消費的電機一臺，消費本錢工程領用本企業(yè)消費的電機一臺，消費本錢3 000元，售價元，售價4 000元，增值稅元，增值稅680元元 借：在建工程借：在建工程某車間某車間 3 680 貸：庫存商品貸：庫存商品 3 000 應交稅費應交稅費

19、應交增值稅銷項稅額應交增值稅銷項稅額 680(5)工程應負擔職工工資工程應負擔職工工資12 800元元 借：在建工程借：在建工程某車間某車間 12 800 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 12 800(6)分配并結轉輔助消費部門提供的水、電、運輸勞分配并結轉輔助消費部門提供的水、電、運輸勞務等費用務等費用53 000元元 借：在建工程借：在建工程某車間某車間 53 000 貸：消費本錢貸：消費本錢輔助消費本錢輔助消費本錢 53 000(7)工程應承當的借款利息為工程應承當的借款利息為25 000元元 借：在建工程借：在建工程某車間某車間 25 000 貸：長期借款貸：長期借款應計利息應計利息

20、 25 000(8)工程完工，退回剩余物資工程完工，退回剩余物資3 000元元 借：工程物資借：工程物資 3 000 貸：在建工程貸：在建工程某車間某車間 3 000(9)車間用房工程閱歷收合格，交付運用車間用房工程閱歷收合格，交付運用 借：固定資產借：固定資產某車間某車間 515 480 貸：在建工程貸：在建工程某車間某車間 515 480二、自行建造的固定資產二、自行建造的固定資產n二出包工程二出包工程n在出包方式下，固定資產建造工程支出在出包方式下，固定資產建造工程支出由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包由承包單位核算，出包企業(yè)只需按出包合同規(guī)定向承包單位支付工程價款，并合同規(guī)定向承包單位

21、支付工程價款，并按支付的全部工程價款作為固定資產本按支付的全部工程價款作為固定資產本錢入賬即可，錢入賬即可， 二、自行建造的固定資產二、自行建造的固定資產n二出包工程二出包工程n1.1.按合同規(guī)定付工程款按合同規(guī)定付工程款n 借：在建工程借：在建工程 n 貸：銀行存款貸：銀行存款 n2.2.計算并結轉工程本錢計算并結轉工程本錢n 借：固定資產借：固定資產 n 貸：在建工程貸：在建工程 n例5.某公司以出包方式建造倉庫一座，預付工程價款1 000 000元，工程完工決算，根據開工工程決算表，需補付工程價款50 000元。n(1) 預付工程價款n 借：在建工程倉庫 1 000 000n 貸：銀行存

22、款 1 000 000n(2) 補付工程價款n 借：在建工程-倉庫 50 000n 貸：銀行存款 50 000n(3)結轉工程本錢n 借：固定資產-倉庫 1 500 000n 貸：在建工程-倉庫 1 500 000 三、投資轉入的固定資產三、投資轉入的固定資產 n應按投資各方確認的價值，作為入賬應按投資各方確認的價值，作為入賬價值價值 n n 借：固定資產按評價價入賬，評價價不公借：固定資產按評價價入賬，評價價不公允允 的除外的除外n 貸：實收資本注冊資本中所占的部分貸：實收資本注冊資本中所占的部分 n 資本公積資本公積資本溢價差額部分資本溢價差額部分n 能夠不存在能夠不存在例例7.企業(yè)收到企

23、業(yè)收到A公司投資轉入設備一臺，公司投資轉入設備一臺，A公司帳面公司帳面原值原值100 000元，已提折舊元，已提折舊10 000元，經投資各元，經投資各方確認，其價值為方確認，其價值為85 000元。元。 借：固定資產借：固定資產 85 000 貸：實收資本貸：實收資本 85 000 例例8.企業(yè)接受企業(yè)接受B企業(yè)全新貨運卡車一輛作為投資，企業(yè)全新貨運卡車一輛作為投資，價款價款256 000元，企業(yè)根據驗收單據入賬。元，企業(yè)根據驗收單據入賬。 借借: 固定資產固定資產 256 000 貸貸: 實收資本實收資本 256 000 例例9某有限責任公司由甲、乙二人各出資某有限責任公司由甲、乙二人各出

24、資50%組建，組建，注冊資本為注冊資本為500萬元。甲以萬元。甲以250萬元貨幣資金出萬元貨幣資金出資，乙以廠房出資，雙方協商廠房作價資，乙以廠房出資，雙方協商廠房作價280萬元。萬元。借借 銀行存款銀行存款2 500 00 固定資產固定資產 2 800 000 貸貸 實收資本實收資本甲甲 2 500 000 乙乙 2 500 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 300 000四、租入的固定資產四、租入的固定資產 n一運營性租入的固定資產一運營性租入的固定資產 n不作為固定資產的添加記入正式會計賬不作為固定資產的添加記入正式會計賬簿，但為了便于對實物的管理，應在備簿，但為了便于對實物的管

25、理，應在備查簿中進展登記。查簿中進展登記。四、租入的固定資產四、租入的固定資產n二融資性租入的固定資產二融資性租入的固定資產n我國會計準那么規(guī)定，融資租入的固定我國會計準那么規(guī)定，融資租入的固定資產，在融資租賃期內，應作為企業(yè)自資產，在融資租賃期內，應作為企業(yè)自有固定資產進展管理與核算。有固定資產進展管理與核算。n融資租入固定資產的入賬價值按租賃開融資租入固定資產的入賬價值按租賃開場日租賃資產的公允價值與最低租賃付場日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中較低者來確定，而最款額的現值兩者中較低者來確定，而最低租賃付款額作為長期應付款入帳核算，低租賃付款額作為長期應付款入帳核算，二者的差

26、額作為未確認融資費用。二者的差額作為未確認融資費用。 融資租賃融資租賃(1)(1)租期較長，多為運用年限租期較長，多為運用年限75%75%以上；以上；(2)(2)租約普通不能取消；租約普通不能取消；(3)(3)支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借支付的租金包括了設備的價款、租賃費和借款利息等；款利息等；(4)(4)租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃租賃期滿，承租人有優(yōu)先選擇廉價購買租賃資產的權益。在融資租賃方式下，與租賃資產資產的權益。在融資租賃方式下，與租賃資產有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。有關的主要風險和報酬已由出租人轉歸承租人。 五、債務重組獲得的固定資產五、債務重組獲

27、得的固定資產六、非貨幣性資產交換獲得的固定資六、非貨幣性資產交換獲得的固定資產產七、接受捐贈的固定資產七、接受捐贈的固定資產后面講后面講八、盤盈的固定資產八、盤盈的固定資產n盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市盤盈的固定資產，按同類或類似固定資產的市場價錢，減去按該項資產的新舊程度估計的價場價錢，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。值損耗后的余額作為入賬價值。n例例11、某企業(yè)盤盈一項固定資產，估計全新原、某企業(yè)盤盈一項固定資產，估計全新原值為值為100 000元，現三成新。元，現三成新。 n借借 固定資產固定資產 30 000n 貸貸 以前年度損益調整以前年度損益

28、調整 30 000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產折舊固定資產折舊n一、固定資產折舊及其性質一、固定資產折舊及其性質 n我國我國 指指出，固定資產折舊是指在固定資產運用壽出，固定資產折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進展命內，按照確定的方法對應計折舊額進展系統(tǒng)分攤。系統(tǒng)分攤。 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產折舊固定資產折舊n一、固定資產折舊及其性質一、固定資產折舊及其性質n固定資產折舊的過程，實踐上是一個繼固定資產折舊的過程，實踐上是一個繼續(xù)的本錢分配過程，折舊就是企業(yè)采用續(xù)的本錢分配過程，折舊就是企業(yè)采用合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產的獲合理而系統(tǒng)的分配方法將固定資產的獲得本錢在固定資產

29、的經濟運用年限內進得本錢在固定資產的經濟運用年限內進展合理分配，使之與各期的收入相配比，展合理分配，使之與各期的收入相配比，以正確確認企業(yè)的損益。以正確確認企業(yè)的損益。二、影響固定資產折舊計算的要素及折舊范圍二、影響固定資產折舊計算的要素及折舊范圍n一一 影響要素：影響要素：原始價值原始價值估計凈殘值估計凈殘值估計運用年限估計運用年限n應計折舊總額，指該當計提折舊的固定資應計折舊總額，指該當計提折舊的固定資產原價扣除其估計凈殘值后的余額，假設產原價扣除其估計凈殘值后的余額，假設已對固定資產計提減值預備，還該當扣除已對固定資產計提減值預備，還該當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。已計提的固定

30、資產減值預備累計金額。練習n1.以下各項以下各項,影響固定資產折舊的要素有影響固定資產折舊的要素有。 A估計凈殘值估計凈殘值B原價原價C已計提的減值預備已計提的減值預備D運用壽命運用壽命n參考答案：參考答案：ABCDn二固定資產折舊范圍二固定資產折舊范圍n我國現行會計準那么規(guī)定：除以下情況外，我國現行會計準那么規(guī)定：除以下情況外，企業(yè)應對一切固定資產計提折舊：企業(yè)應對一切固定資產計提折舊：n1.1.已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產；已提足折舊仍繼續(xù)運用的固定資產；n2.2.按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。地。謹慎性原那謹慎性原那么么留意：1已到達預定可運用

31、形狀的固定資產，假設尚未辦理開工決算的，該當按照估計價值入賬，并提折舊；待辦理了開工決算手續(xù)后，再按照實踐本錢調整原來的暫估價值，但不需求調整原已計提的折舊額。2企業(yè)普通按月提取折舊，當月添加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起不提折舊；提早報廢的固定資產，不再補提折舊。練 習n1.1.以下各項中，不能計提固定資產折舊的是以下各項中，不能計提固定資產折舊的是 。 A.A.融資租入的固定資產融資租入的固定資產 B.B.運營租入的固定資產運營租入的固定資產 C.C.運營租出的固定資產運營租出的固定資產 D.D.大修繕停用的固定資產大修繕停用的固定資

32、產 n B B 解析：運營租入的固定資產產權不屬解析：運營租入的固定資產產權不屬于企業(yè)，因此不能計提折舊。于企業(yè)，因此不能計提折舊。n2.2.已投入運用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，應已投入運用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產，應先按估計價值入賬，并以估計價值作為計提折舊的先按估計價值入賬，并以估計價值作為計提折舊的根據根據 。 n. . 解析：只需到達預定可運用形狀，即使未解析：只需到達預定可運用形狀，即使未辦理有關手續(xù)，也要轉入固定資產并開場計提折舊。辦理有關手續(xù)，也要轉入固定資產并開場計提折舊。 三、固定資產折舊方法 n處理的主要問題是應提折舊總額采用何處理的主要問題是應提折舊總額采用何n種

33、方法轉到各期營業(yè)本錢或費用中去種方法轉到各期營業(yè)本錢或費用中去三、固定資產折舊方法三、固定資產折舊方法n年限平均法年限平均法n年折舊額年折舊額= =n年折舊率年折舊率= =年折舊額年折舊額/ /原始價值原始價值100% 100% n月折舊率月折舊率= =年折舊率年折舊率/12/12預計使用年限預計凈殘值原始價值 n例例1 1、某固定資產的原值為、某固定資產的原值為100 000100 000元，估元，估計運用計運用5 5年，估計期滿報廢時的清理費為年，估計期滿報廢時的清理費為1 1 000000元，殘值變價收入為元，殘值變價收入為6 0006 000元。試采用元。試采用平均年限法計算每年的折舊

34、額。平均年限法計算每年的折舊額。n解答：解答：n凈殘值凈殘值=6 000 =6 000 1 000 =5 000 1 000 =5 000元元n凈殘值率凈殘值率=5 000=5 000100 000100 000100%=5%100%=5%n年折舊率年折舊率= =1-5%1-5%5 = 19%5 = 19%n年折舊額年折舊額=100 000=100 00019%=19 00019%=19 000元元三、固定資產折舊方法三、固定資產折舊方法n二任務量法二任務量法n單位任務單位任務= =n量折舊額量折舊額n年折舊額年折舊額= =某年實踐完成的任務量某年實踐完成的任務量單位任務單位任務量折舊額量折舊

35、額 預計工作量總額預計凈殘值率）（原始價值 1n例例2、某企業(yè)的一輛運貨卡車原價為、某企業(yè)的一輛運貨卡車原價為60 000元，估計總行駛里程為元，估計總行駛里程為50萬公里，估計報萬公里，估計報廢時的凈殘值率為廢時的凈殘值率為5%，本月行駛，本月行駛4 000公公里。那么本月該輛汽車的折舊額為：里。那么本月該輛汽車的折舊額為：n每公里應提折舊額每公里應提折舊額=60 0001-5%500 000=0.114元元/公里公里n本月應計提的折舊額本月應計提的折舊額=4 0000.114=456元元練習n甲公司甲公司20192019年年3 3月份固定資產增減業(yè)務如下：月份固定資產增減業(yè)務如下：n1 1

36、 購買一臺設備供一車間運用，采用購買一臺設備供一車間運用，采用任務量法計提折舊。該設備原價任務量法計提折舊。該設備原價6060萬元，估計萬元，估計總任務時數為總任務時數為2020萬小時，估計凈殘值為萬小時，估計凈殘值為5 5萬元。萬元。該設備該設備20192019年年4 4月份任務量為月份任務量為40004000小時。小時。n2 2 廠部新辦公樓交付運用，采用平均廠部新辦公樓交付運用，采用平均年限法計提折舊。該辦公樓原價年限法計提折舊。該辦公樓原價620620萬元，估萬元，估計運用年限計運用年限2020年，估計凈殘值年，估計凈殘值2020萬元。萬元。n3 3 公司總部的一輛轎車運用期滿予以公司

37、總部的一輛轎車運用期滿予以報廢。該轎車原價報廢。該轎車原價3737萬元，估計運用年限萬元，估計運用年限6 6年，年，凈殘值凈殘值1 1萬元，采用平均年限法計提折舊。萬元，采用平均年限法計提折舊。 nn假定假定20192019年年4 4月份未發(fā)生固定資產增減業(yè)務，月份未發(fā)生固定資產增減業(yè)務，不思索其他固定資產的折舊。不思索其他固定資產的折舊。n要求：要求：n1 1計算甲公司計算甲公司20192019年年4 4月份應計提月份應計提的折舊額。的折舊額。n2 2編制甲公司編制甲公司20192019年年4 4月份計提折月份計提折舊的會計分錄。舊的會計分錄。n答案中的金額單位用萬元表示答案中的金額單位用萬

38、元表示三、固定資產折舊方法三、固定資產折舊方法n三加速折舊法三加速折舊法n1.1.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法n 年折舊率年折舊率= =1/1/估計運用年限估計運用年限2 2100%100%n 某年的折舊額某年的折舊額= =該年年初固定資產賬面凈值該年年初固定資產賬面凈值年折舊率年折舊率n留意：在雙倍余額遞減法下，最后兩年每年留意：在雙倍余額遞減法下，最后兩年每年的折舊額為尚未計提的折舊額除以的折舊額為尚未計提的折舊額除以2 2。n例例3、某固定資產的原值為、某固定資產的原值為100 000元，估元，估計運用計運用5年，估計期滿報廢時的清理費為年，估計期滿報廢時的清理費為1 000元，殘值變價

39、收入為元，殘值變價收入為6 000元。試采用元。試采用雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。雙倍余額遞減法計算每年的折舊額。n解答：解答：n年折舊率年折舊率=25100%=40%n第一年折舊額第一年折舊額=100 00040%=40 000元元n第二年折舊額第二年折舊額=60 00040%=24 000元元第三年折舊額第三年折舊額=36 00040%=14 400元元第四年折舊額第四年折舊額=？第四年、第五年每年的折舊額第四年、第五年每年的折舊額=36 000-14 400-5 0002 =8 300元元或或=100 000-40 000+24 000+14 400-5 000 2=8 300元元n

40、2.2.甲公司對機器設備采用雙倍余額遞減法計甲公司對機器設備采用雙倍余額遞減法計提折舊。提折舊。n20002000年年1212月月2020日，甲公司購入一臺不需日，甲公司購入一臺不需求安裝的機器設備，價款求安裝的機器設備，價款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，另支付運輸費元，另支付運輸費20002000元，包裝費元，包裝費10001000元，款項均以銀行存款支付。該設備即元，款項均以銀行存款支付。該設備即日起投入根本消費車間運用，估計可運用日起投入根本消費車間運用，估計可運用5 5年，估計凈殘值為年，估計凈殘值為50005000元，假定不思索固定元，假定不思索

41、固定資產減值要素。資產減值要素。nn要求：要求：n1 1編制甲公司購入設備時的會計分錄。編制甲公司購入設備時的會計分錄。n2 2分別計算甲公司分別計算甲公司20192019年度至年度至20192019年年度每年的折舊額。度每年的折舊額。n3 3編制甲公司編制甲公司20192019年末計提折舊時的年末計提折舊時的會計分錄假定折舊每年末計提一次。會計分錄假定折舊每年末計提一次。三、固定資產折舊方法三、固定資產折舊方法n2.2.年數總和法年數總和法n年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值年數總和法又稱合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算減去凈殘值后的凈額乘

42、以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可運用的年數，分母代表運用年數的逐年數字總和。運用的年數，分母代表運用年數的逐年數字總和。計算公式如下：計算公式如下：n某年折舊率某年折舊率= =該年初該固定資產尚可運用年數該年初該固定資產尚可運用年數/ /各年各年初估計運用年限的年數總和初估計運用年限的年數總和n某年的年折舊額某年的年折舊額= =固定資產原值固定資產原值- -估計凈殘值估計凈殘值該年的年折舊率該年的年折舊率n例例4 4、某固定資產的原值為、某固定資產的原值為100 000100 000元，估計運用元，估計運用5 5年

43、，估計期滿報廢時的清理費為年，估計期滿報廢時的清理費為1 0001 000元，殘值元，殘值變價收入為變價收入為6 0006 000元。試采用年數總和法計算每元。試采用年數總和法計算每年的折舊額。年的折舊額。n解答：解答：n 第一年初固定資產的估計尚可運用年限第一年初固定資產的估計尚可運用年限=5=5n 第二年初固定資產的估計尚可運用年限第二年初固定資產的估計尚可運用年限=4=4n 第三年初固定資產的估計尚可運用年限第三年初固定資產的估計尚可運用年限=3=3n 第四年初固定資產的估計尚可運用年限第四年初固定資產的估計尚可運用年限=2=2n 第五年初固定資產的估計尚可運用年限第五年初固定資產的估計

44、尚可運用年限=1=1n所以：各年初固定資產的估計尚可運用年限總和所以：各年初固定資產的估計尚可運用年限總和=15=15第一年的年折舊率第一年的年折舊率=5/15=5/15第一年的折舊額第一年的折舊額= =？ =95 000 =95 0005/15=31 666.675/15=31 666.67元元第二年的年折舊率第二年的年折舊率=4/15=4/15第二年的折舊額第二年的折舊額= =？ =95 000 =95 0004/15=25 333.334/15=25 333.33元元第三年的年折舊率第三年的年折舊率=3/15=3/15第三年的折舊額第三年的折舊額=95 000=95 0003/153/1

45、5第四年的年折舊率第四年的年折舊率=2/15=2/15第四年的折舊額第四年的折舊額=95 000=95 0002/152/15第五年的年折舊率第五年的年折舊率=1/15=1/15第五年的折舊額第五年的折舊額=95 000=95 0001/151/15n2.2.某企業(yè)某企業(yè)20192019年年1212月月3131日購入一臺設備，入賬價日購入一臺設備，入賬價值值9090萬元，估計運用年限萬元，估計運用年限5 5年，估計凈殘值年，估計凈殘值6 6萬元，萬元，按年數總和法計算折舊。該設備按年數總和法計算折舊。該設備20192019年計提的折年計提的折舊額為舊額為 萬元。萬元。20192019nA.16

46、.8A.16.8 B B21.621.6 C. 22.4C. 22.4 D D2424n答案：答案：C Cn解析：該設備應從解析：該設備應從20192019年年1 1月月1 1日起開場計提折舊，日起開場計提折舊，20192019年計提的折舊額為年計提的折舊額為90-690-6* *4/15=22.44/15=22.4萬元，萬元，那么答案應該選那么答案應該選C C四、固定資產折舊的核算四、固定資產折舊的核算n實務中：實務中：n1.1.企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提企業(yè)各月計提折舊時，可在上月計提折舊的根底上，對上月固定資產的增減折舊的根底上，對上月固定資產的增減情況進展調整后計算當月應計提的折

47、舊情況進展調整后計算當月應計提的折舊額。額。 n2.2.固定資產的折舊費用，應根據固定資固定資產的折舊費用，應根據固定資產的受害對象分配計入有關的本錢或費產的受害對象分配計入有關的本錢或費用中。用中。 借借 制造費用制造費用/管理費用管理費用/其他業(yè)務本錢其他業(yè)務本錢/銷銷售費用等售費用等 貸貸 累計折舊累計折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出n一、固定資產后續(xù)支出的含義及分類一、固定資產后續(xù)支出的含義及分類n固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入固定資產后續(xù)支出是指固定資產在投入運用以后期間發(fā)生的與固定資產運用效運用以后期間發(fā)生的與固定資產運用效能直接相關的各種支出，如固定資產的能

48、直接相關的各種支出，如固定資產的增置、改良與改善、換新、修繕、重新增置、改良與改善、換新、修繕、重新安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。安裝等業(yè)務發(fā)生的支出。n固定資產的后續(xù)支出的處置有兩種情況：固定資產的后續(xù)支出的處置有兩種情況：n1、后續(xù)支出費用化、后續(xù)支出費用化n 與固定資產有關的后續(xù)支出，假設使能與固定資產有關的后續(xù)支出，假設使能夠流入企業(yè)的經濟利益不超越原先的估計，那夠流入企業(yè)的經濟利益不超越原先的估計，那么在發(fā)生時確以為當期費用假設該后續(xù)支出么在發(fā)生時確以為當期費用假設該后續(xù)支出發(fā)生于消費用固定資產，那么計入發(fā)生于消費用固定資產，那么計入“制造費用制造費用；假設該后續(xù)支出發(fā)生于行政管理用固定資；

49、假設該后續(xù)支出發(fā)生于行政管理用固定資產，那么計入產，那么計入“管理費用，等管理費用，等 。n例例1、用銀行存款支付管理部門的固定資產的、用銀行存款支付管理部門的固定資產的經常修繕費經常修繕費1 000元。元。n 借借 管理費用管理費用 1 000n 貸貸 銀行存款銀行存款 1 000n2、后續(xù)支出資本化n 與固定資產有關的后續(xù)支出，假設使能夠流入企業(yè)的經濟利益超越原先的估計。滿足以下條件之一，與固定資產有關的后續(xù)支出可以為該支出為資本性支出： n (1)固定資產的運用年限延伸；n (2)固定資產的消費才干提高；n (3)使產質量量提高；n (4)使消費本錢降低；n (5)使產品種類、性能、規(guī)格

50、等發(fā)生良好的變化；n (6)企業(yè)運營管理環(huán)境或條件改善。n 因后續(xù)支出而延伸了運用年限的固定資產，應對其原運用年限和折舊率進展調整。 n固定資產資本化后續(xù)支出經過固定資產資本化后續(xù)支出經過“在建工程科目核算，工在建工程科目核算，工程完工交付運用后再轉入程完工交付運用后再轉入“固定資產科目。固定資產科目。n例例2 2、某企業(yè)擴建一消費車間的廠房，該廠房原值為、某企業(yè)擴建一消費車間的廠房，該廠房原值為1 500 1 500 000000元，已提折舊元，已提折舊500 000500 000元。擴建中實踐耗用工程物資價元。擴建中實踐耗用工程物資價值值500 000 500 000 元，應付工人工資等人工費元，應付工人工資等人工費100 000100 000元，擴建元，擴建中撤除的部分資料變價收入中撤除的部分資料變價收入20 00020 000元。工程完工交付運用，元。工程