1、第第9章章 非貨幣性資產(chǎn)交換與資產(chǎn)減值非貨幣性資產(chǎn)交換與資產(chǎn)減值內(nèi)容提示內(nèi)容提示非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理重點(diǎn)難點(diǎn)重點(diǎn)難點(diǎn)非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 9.1 非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定1.1.貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)-指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或

2、可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。2.2.非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)-指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。具體包括：存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商具體包括：存貨（原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資品、委托加工物資、委托代銷商品等）、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。3.3.非貨幣性資產(chǎn)交換非

3、貨幣性資產(chǎn)交換是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為是一種非經(jīng)常性的特殊交易行為-交易交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。 【例題例題1 1】下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。下列資產(chǎn)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.A.專利權(quán)專利權(quán)B.B.預(yù)付賬款預(yù)付賬款C.C.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)D.D.準(zhǔn)備持有至到期的債券投資準(zhǔn)備持有至到期的債券投資正確答案正確答案ABCABC 答案解析答案解析 貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或貨幣性資產(chǎn)，指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣

4、收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，“選項(xiàng)選項(xiàng)A A、B B和和C”C”都屬于非貨幣性資產(chǎn)。都屬于非貨幣性資產(chǎn)。4.非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。量貨幣性資產(chǎn)即補(bǔ)價(jià)。涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換-補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交

5、換金額的補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于比例是否低于25%25%作為參考比例。作為參考比例。（1 1）支付補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例）支付補(bǔ)價(jià)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于低于25%25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；（2 2）收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例）收到補(bǔ)價(jià)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于低于25%25%的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于高于25%25%（含（含25%25%）的，視為貨幣性）的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，適用相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。資產(chǎn)交換，適用相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定?！纠}例題2 2】下列各項(xiàng)非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。下列各

6、項(xiàng)非關(guān)聯(lián)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.A.以賬面價(jià)值以賬面價(jià)值300300萬元的存貨換入公允價(jià)值為萬元的存貨換入公允價(jià)值為280280萬元的設(shè)萬元的設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)備，并收到補(bǔ)價(jià)2020萬元萬元B.B.以賬面價(jià)值為以賬面價(jià)值為200200萬元的準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入萬元的準(zhǔn)備持有至到期債券投資換入賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為260260萬元的存貨并支付補(bǔ)價(jià)萬元的存貨并支付補(bǔ)價(jià)6060萬元萬元C.C.以公允價(jià)值為以公允價(jià)值為320320萬元的固定資產(chǎn)換入公允價(jià)值為萬元的固定資產(chǎn)換入公允價(jià)值為220220萬萬元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)元的專利權(quán)，并收到補(bǔ)價(jià)100100萬元萬元D.D.以公允價(jià)值

7、為以公允價(jià)值為360360萬元的甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資換入賬面萬元的甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資換入賬面價(jià)值價(jià)值400400萬元的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)萬元的乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資，并支付補(bǔ)價(jià)4040萬元萬元正確答案正確答案ADAD答案解析答案解析選項(xiàng)選項(xiàng)B B，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該項(xiàng)交換不，持有至到期投資屬于貨幣性資產(chǎn)，該項(xiàng)交換不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項(xiàng)c=100/320=31.25%c=100/320=31.25%，比例高于，比例高于25%25%，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。一、以一、以公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理計(jì)量的

8、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.1.滿足兩個(gè)條件：滿足兩個(gè)條件：1 1） 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)2 2） 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量9.2 9.2 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量 應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。2.2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（1 1） 換出資產(chǎn)為存貨的換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處

9、理，按照公允價(jià)，應(yīng)當(dāng)視同存貨銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，銷售收入與銷售成本之間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在間的差額即換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，在利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成部分予以列示。（2 2） 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。差額

10、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3 3） 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期股權(quán)投資處置處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資處理，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益。收益。3. 3. 不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理【例例9 91 1】20132013年年8 8月月1 1日，龍盛公司以日，龍盛公司以20102010年購入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交年購入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備交換換W W公司生產(chǎn)的一批鋼材，龍盛公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)公司生產(chǎn)的一批鋼材，龍盛公司換入的鋼材作為原材料用于生產(chǎn)，W

11、W公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。龍盛公司設(shè)備的賬面原價(jià)為公司換入的設(shè)備繼續(xù)用于生產(chǎn)鋼材。龍盛公司設(shè)備的賬面原價(jià)為3 3 000 000000 000元，在交換日的累計(jì)折舊為元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 0001 200 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為2 800 2 800 000000元，龍盛公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，龍盛元，龍盛公司此前沒有為該設(shè)備計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。此外，龍盛公司以銀行存款支付清理費(fèi)公司以銀行存款支付清理費(fèi)3 0003 000元。元。W W公司鋼材的賬面價(jià)值為公司鋼材的賬面價(jià)值為2 400 0002 400 000元，在交換日的市場(chǎng)價(jià)格為元，在交

12、換日的市場(chǎng)價(jià)格為2 800 0002 800 000元，計(jì)稅價(jià)格等于市元，計(jì)稅價(jià)格等于市場(chǎng)價(jià)格，場(chǎng)價(jià)格，W W公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。公司此前也沒有為該批鋼材計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。龍盛公司、龍盛公司、W W公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%17%。假設(shè)龍盛公司和假設(shè)龍盛公司和W W公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其公司在整個(gè)交易過程中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)，龍盛公司和他稅費(fèi)，龍盛公司和W W公司均開具了增值稅專用發(fā)票。公司均開具了增值稅專用發(fā)票。龍盛公司的賬務(wù)處理：龍盛公司的賬務(wù)處理：換出設(shè)備的增值稅銷

13、項(xiàng)稅額換出設(shè)備的增值稅銷項(xiàng)稅額 =2 800 000=2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 800 0001 800 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 200 0001 200 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 3 000 0003 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 3 0003 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000借：原材料借：原材料鋼材鋼材 2 800 0002 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅說應(yīng)交增值稅說( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 476 000) 476 0

14、00 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 803 0001 803 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 997 000997 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 476 000) 476 000W W公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額換出鋼材的增值稅銷項(xiàng)稅額 = 2 800 000= 2 800 00017% = 476 000 (17% = 476 000 (元元) )換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額換入設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 = =2 800 000= =2 800 00017% = 476 000(17% = 476 000(元元) )借

15、：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 2 800 0002 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 476 000) 476 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鋼材鋼材 2 800 000 2 800 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 476 000 ) 476 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本鋼材鋼材 2 400 000 2 400 000 貸：庫存商品貸：庫存商品鋼材鋼材 2 400 0002 400 0004.4.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理（1 1） 支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成

16、本換入資產(chǎn)成本 = = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)記入當(dāng)期損益的金額記入當(dāng)期損益的金額 = = 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本( (換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) ) = = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（2 2） 收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 = = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值收取的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換出資產(chǎn)公允價(jià)值收取的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益的金額計(jì)入當(dāng)期損益的金額 = (= (換入資產(chǎn)成本收到的補(bǔ)價(jià)換入資產(chǎn)成本收到的補(bǔ)價(jià))

17、)( (換出資產(chǎn)賬面換出資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)價(jià)值應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)) ) = = 換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值【例例9 92 2】龍盛公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與龍盛公司經(jīng)協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與W W公司持公司持有的對(duì)有的對(duì)M M公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面公司長(zhǎng)期股權(quán)投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價(jià)為原價(jià)為12 000 00012 000 000元，已提折舊元，已提折舊2 400 0002 400 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為，在交換日的公允價(jià)值為13 500 00013

18、 500 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定甲公司因 交換寫字樓需要繳納交換寫字樓需要繳納增值稅增值稅1 485 0001 485 000元元；W W公司持有的對(duì)公司持有的對(duì)M M公司公司長(zhǎng)長(zhǎng) 期股權(quán)投資賬面價(jià)值為期股權(quán)投資賬面價(jià)值為9 000 0009 000 000元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在元，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日的公允價(jià)值為交換日的公允價(jià)值為12 000 00012 000 000元，元，W W公司支付公司支付1 500 0001 500 000元給龍?jiān)o龍盛公司。盛公司。W W公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本公司換入寫字樓后用于經(jīng)營(yíng)出租目的，并擬采用成本計(jì)

19、量模式。龍盛公司換入對(duì)計(jì)量模式。龍盛公司換入對(duì)M M公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，公司投資仍然作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。龍盛公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的并采用成本法核算。龍盛公司轉(zhuǎn)讓寫字樓的增值稅增值稅尚未支付，假尚未支付，假定除定除增值稅增值稅外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。外，該項(xiàng)交易過程中不涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 600 0009 600 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 2 400 0002 400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)辦公樓辦公樓 12 000 00012 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司公司 12 000 00012

20、000 000 銀行存款銀行存款 1 500 0001 500 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 600 0009 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）1 485 0001 485 000 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 2 415 0002 415 000 W W公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 13 500 00013 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司公司 9 000 0009 000 000 銀行存款銀行存款 1 500 0001 500 000 投資收益投資收益 3 000 0003 000 000

21、龍盛公司的賬務(wù)處理：龍盛公司的賬務(wù)處理：【例例9 93 3】龍盛公司以其持有的對(duì)龍盛公司以其持有的對(duì)M M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換W W公公司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，龍盛公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬司擁有的商標(biāo)權(quán)。在交換日，龍盛公司持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額面余額2 500 0002 500 000元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為元，已計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備余額為700 700 000000元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也元，該長(zhǎng)期股權(quán)投資在市場(chǎng)上沒有公開報(bào)價(jià)，公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量；不能可靠計(jì)量；W W公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為公司商標(biāo)權(quán)的賬面原價(jià)為2 1

22、00 0002 100 000元，累計(jì)元，累計(jì)已攤銷金額為已攤銷金額為300 000300 000元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，元，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量，W W公司公司沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定沒有為該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定W W公司為交換公司為交換該商標(biāo)權(quán)需要繳納該商標(biāo)權(quán)需要繳納增值稅增值稅108 000108 000元。元。W W公司將換入的對(duì)公司將換入的對(duì)M M公司公司的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。的投資仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，并采用成本法核算。W W公司尚未公司尚未繳納繳納增值稅增值稅，假設(shè)除，假設(shè)除增值稅增值稅外，整個(gè)交易過程沒有發(fā)生其他相外

23、，整個(gè)交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。關(guān)稅費(fèi)。二、以二、以賬面價(jià)值賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理1.1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理龍盛公司的賬務(wù)處理：龍盛公司的賬務(wù)處理：借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 1 800 0001 800 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 700 000700 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司公司 2 500 0002 500 000W W公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資M M公司公司 1 800 0001 800 000

24、累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 300 000300 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 108 000108 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 2 100 0002 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 108 000108 0002.2. 涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理（1 1） 支付補(bǔ)價(jià)方：支付補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 = = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)（2 2） 收到補(bǔ)價(jià)方：收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 = = 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)換出資產(chǎn)賬面價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)應(yīng)支付的相

25、關(guān)稅費(fèi)支付的相關(guān)稅費(fèi)【例例9 94 4】龍盛公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬龍盛公司擁有一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫，該倉庫賬面原價(jià)面原價(jià)7 000 0007 000 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊4 700 0004 700 000元；元；W W公司擁有一項(xiàng)公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值2 100 0002 100 000元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；準(zhǔn)備。由于倉庫離市區(qū)較遠(yuǎn)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；W W公司擁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍

26、市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。雙方商定，可靠計(jì)量。雙方商定，W W公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)公司以兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額為基礎(chǔ)，支付龍盛公司，支付龍盛公司200 000200 000元補(bǔ)價(jià)，以換取龍盛公司擁有的倉庫。元補(bǔ)價(jià)，以換取龍盛公司擁有的倉庫。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定龍盛公司需要為交換倉庫支付稅務(wù)機(jī)關(guān)核定龍盛公司需要為交換倉庫支付增值稅增值稅253 000253 000元元，尚未支付。假定除尚未支付。假定除增值稅增值稅外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。外，交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費(fèi)。龍盛公司的賬務(wù)處理：龍盛公司的賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2 300 0002 30

27、0 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 4 700 0004 700 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 7 000 0007 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 2 100 0002 100 000 銀行存款銀行存款 200 000200 000 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 253 000253 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2 300 0002 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 253 000253 000W W公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 2 300 0002 300 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投

28、資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司公司 2 100 0002 100 000 銀行存款銀行存款 200 000200 000資產(chǎn)減值的定義與本質(zhì)資產(chǎn)減值的定義與本質(zhì)資產(chǎn)減值的表現(xiàn)資產(chǎn)減值的表現(xiàn)可收回金額的估計(jì)可收回金額的估計(jì)資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理掌握要點(diǎn)資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)賬面價(jià)值= =該資產(chǎn)原值該資產(chǎn)原值- -累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）- -該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備該資產(chǎn)減值準(zhǔn)備9.39.3節(jié)節(jié) 資產(chǎn)減值的認(rèn)定資產(chǎn)減值的認(rèn)定9.49.4節(jié)節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定 思 考20102010年年1212月月3131日甲公司對(duì)其擁有的一臺(tái)

29、機(jī)器設(shè)日甲公司對(duì)其擁有的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果馬上出售備進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)發(fā)現(xiàn)，該資產(chǎn)如果馬上出售，則可以獲得，則可以獲得19201920萬元的價(jià)款，發(fā)生的處置費(fèi)萬元的價(jià)款，發(fā)生的處置費(fèi)用預(yù)計(jì)為用預(yù)計(jì)為2020萬元，如果繼續(xù)使用，則在該資產(chǎn)萬元，如果繼續(xù)使用，則在該資產(chǎn)使用壽命終結(jié)時(shí)和現(xiàn)金流量現(xiàn)值為使用壽命終結(jié)時(shí)和現(xiàn)金流量現(xiàn)值為18901890萬元，萬元，該資產(chǎn)目前的賬面價(jià)值是該資產(chǎn)目前的賬面價(jià)值是19101910萬元，期末甲公萬元，期末甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為多少？司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為多少？固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值：1910 1910 可收回金額

30、：可收回金額：19001900計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)提的減值準(zhǔn)備19101910190019001010（萬元）（萬元）公允價(jià)值處置費(fèi)用公允價(jià)值處置費(fèi)用19201920202019001900未來現(xiàn)金流現(xiàn)值未來現(xiàn)金流現(xiàn)值1890189020082008年年6 6月月1010日，日，A A上市公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，上市公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）總計(jì)支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)（不含增值稅）總計(jì)100100萬元，購入后達(dá)萬元，購入后達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為到預(yù)定可使用狀態(tài)，該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為1010年，預(yù)計(jì)凈殘年，預(yù)計(jì)凈殘值為值為8 8萬元

31、，按照年限平均法計(jì)提折舊。萬元，按照年限平均法計(jì)提折舊。20092009年年1212月因出現(xiàn)減月因出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備公允價(jià)值為值跡象，對(duì)該設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該設(shè)備公允價(jià)值為5555萬萬元，處置費(fèi)用為元，處置費(fèi)用為1313萬元，如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置萬元，如果繼續(xù)使用，預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為3535萬元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈萬元。假定原預(yù)計(jì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值不變。殘值不變。20102010年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為多少？年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為多少？ 思 考20082008年年7 7月月20092009年年1

32、212月生產(chǎn)設(shè)備折舊額月生產(chǎn)設(shè)備折舊額= =（100-8100-8）10101.5=13.81.5=13.8（萬元）（萬元）20092009年末生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值年末生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值10010013.813.886.286.2（萬元）（萬元）可收回金額可收回金額4242（萬元），計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（萬元），計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備44.244.2萬元。萬元。所以所以20092009年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值10010013.813.844.244.24242（萬元）（萬元）20102010年折舊額（年折舊額（42428 8） 8.58.54 4（萬

33、元）（萬元）【例例9 91010】 沿用沿用【例例9 99 9】，根據(jù)龍盛公司船舶減，根據(jù)龍盛公司船舶減值測(cè)試結(jié)果，在值測(cè)試結(jié)果，在20112011年末，船舶的賬面價(jià)值為年末，船舶的賬面價(jià)值為16 00016 000萬元，可收回金額為萬元，可收回金額為13 03813 038萬元，可收回金額低于賬萬元，可收回金額低于賬面價(jià)值面價(jià)值2 9622 962萬元。龍盛公司應(yīng)當(dāng)在萬元。龍盛公司應(yīng)當(dāng)在20112011年末計(jì)提固年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失。賬務(wù)處理如下：理如下：借：資產(chǎn)減值損借：資產(chǎn)減值損 29622962 貸：固定資產(chǎn)減值

34、準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 29622962練練 習(xí)習(xí) 某企業(yè)于某企業(yè)于20072007年年9 9月月5 5日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn)日對(duì)一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該固定資產(chǎn) 的原價(jià)為的原價(jià)為20002000萬元，已提折舊萬元，已提折舊400400萬元，已提減值準(zhǔn)備萬元，已提減值準(zhǔn)備200200萬元。在改擴(kuò)建萬元。在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資過程中領(lǐng)用工程物資300300萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料117117萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員工資資150150萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用萬元，用銀行存款支付其他費(fèi)用3333萬元。該固定資產(chǎn)于萬元。該固定資

35、產(chǎn)于20072007年年1212月月2020日日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對(duì)改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為預(yù)計(jì)尚可使用年限為1010年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為100100萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日該固定資日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置后的凈額為產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置后的凈額為16021602萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16931693萬萬元。元。20092009年年1212月月3131日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置后的凈額為日該固定資產(chǎn)

36、的公允價(jià)值減去處置后的凈額為15801580萬元，預(yù)萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為16001600萬元。假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)萬元。假定固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值。【要求要求】（1 1）編制上述與固定資產(chǎn)擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)）編制上述與固定資產(chǎn)擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。的入賬價(jià)值。（2 2）計(jì)算改擴(kuò)建后）計(jì)算改擴(kuò)建后20082008年固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄年固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄（3 3）計(jì)算該固定資產(chǎn)）計(jì)算該

37、固定資產(chǎn)20082008年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（4 4）計(jì)算該固定資產(chǎn)）計(jì)算該固定資產(chǎn)20092009年計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄年計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄（5 5）計(jì)算該固定資產(chǎn)）計(jì)算該固定資產(chǎn)20092009年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（6 6）計(jì)算該固定資產(chǎn)）計(jì)算該固定資產(chǎn)20102010年計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄年計(jì)提的折舊額并編制折舊的會(huì)計(jì)分錄 （金額單位用萬元表示）（金額單位用萬元表示）（1 1）借：在建工程借：在建工程

38、 14001400 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 400400 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200200 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20002000借：在建工程借：在建工程 600600 貸：工程物資貸：工程物資 300300 原材料原材料 117117 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 150150 銀行存款銀行存款 3333改建后在建工程賬戶的金額改建后在建工程賬戶的金額=1400+600=2000=1400+600=2000（萬元）（萬元）借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 20002000 貸：在建工程貸：在建工程 20002000練練 習(xí)習(xí)答案答案-1-1 （2 2）20082008年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊=

39、=（2000-1002000-100）10=19010=190（萬元）（萬元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 190190 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 190190（3 3） 20082008年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2000-=2000-190=1810190=1810（萬元），可收回金額為（萬元），可收回金額為16931693萬元，所以計(jì)提的減值準(zhǔn)備萬元，所以計(jì)提的減值準(zhǔn)備=1810-=1810-1693=1171693=117（萬元）（萬元）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 117117 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定

40、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 117117（4 4）20092009年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊= =（1693-1001693-100）9=1779=177（萬元）（萬元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 177177 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 177177（5 5） 20092009年年1212月月3131日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值日應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備前的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1693-=1693-177=1516177=1516（萬元），可收回金額為（萬元），可收回金額為16001600萬元，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的減萬元，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備。值準(zhǔn)備。（6 6）20102010年計(jì)提折舊年計(jì)提折

41、舊= =（1516-1001516-100）8=1778=177（萬元）（萬元）借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 177177 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 177177練練 習(xí)習(xí)答案答案-2-29 9.5 .5 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的認(rèn)定資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組的概念 是企業(yè)可以認(rèn)定的是企業(yè)可以認(rèn)定的最小最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組認(rèn)定的考慮因素資產(chǎn)組認(rèn)定的考慮因素最關(guān)鍵的因素最關(guān)鍵的因素：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。應(yīng)考慮的重要因

42、素應(yīng)考慮的重要因素：企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。監(jiān)控方式，以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等。注意：注意：資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組減值測(cè)試資產(chǎn)組減值測(cè)試為什么通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的資產(chǎn)組減值測(cè)試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的龍盛公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由龍盛公司有一條生產(chǎn)線，該生產(chǎn)線由W W、M M、N N三部機(jī)器構(gòu)成，三部機(jī)器構(gòu)成，初始成本分別為初始成本分別為8080萬元、萬元、120120萬元和萬元和200200萬元。使用年限為萬元。使用年限

43、為1010年年，已使用，已使用5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。三部年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，以年限平均法計(jì)提折舊。三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。20122012年該生產(chǎn)線的精密儀器有替代產(chǎn)年該生產(chǎn)線的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器的銷路銳減40%40%，因此，公司，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試，經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5 5年現(xiàn)金年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得

44、到其現(xiàn)值為流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為120120萬元。而公司無法合理估計(jì)萬元。而公司無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值其公允價(jià)值減去處置后的凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可回金額。作為其可回金額。20122012年末年末W W機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為凈額為3030萬元，萬元，M M、N N機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線已使用費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線已使用5 5年年，預(yù)計(jì)尚可使用，預(yù)計(jì)尚可使用5 5年。年

45、?！疽笠蟆浚? 1）確定）確定20122012年年1212月月3131日資產(chǎn)組賬面價(jià)值日資產(chǎn)組賬面價(jià)值 （2 2）計(jì)算資產(chǎn)減值損失，將計(jì)算結(jié)果填入下表）計(jì)算資產(chǎn)減值損失，將計(jì)算結(jié)果填入下表 （3 3）編制計(jì)提減值損失的分錄）編制計(jì)提減值損失的分錄案案 例例項(xiàng) 目機(jī)器W機(jī)器M機(jī)器N整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組）賬面價(jià)值40406060100100200200可收回金額120120減值損失8080減值損失分?jǐn)偙壤?0%20%30%30%50%50%分?jǐn)倻p值損失1010242440407474分?jǐn)偤筚~面價(jià)值303036366060尚未分?jǐn)偟臏p值損失6 6二次分?jǐn)偙壤?7.5%37.5%62.5%62.5%

46、二次分?jǐn)倻p值損失2.252.253.753.75二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額26.2526.2543.7543.75二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值33.7533.7556.2556.25資產(chǎn)減值損失計(jì)算表資產(chǎn)減值損失計(jì)算表（2）案案 例例答案答案-2-2（1 1）資產(chǎn)組賬面價(jià)值）資產(chǎn)組賬面價(jià)值= =（80+120+20080+120+200）-(80+120+200)-(80+120+200)10105=2005=200（萬元）（萬元）（3 3）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失機(jī)器機(jī)器W 100 000W 100 000 機(jī)器機(jī)器M 262 500M 262 500 機(jī)器機(jī)器N 437 500N 437

47、500 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備機(jī)器機(jī)器W 100 000W 100 000 機(jī)器機(jī)器M 262 500M 262 500 機(jī)器機(jī)器N 437 500N 437 500案案 例例答案答案-1-1減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序分?jǐn)偅簻p值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序分?jǐn)偅悍謹(jǐn)倻p值損失金額的順序1.抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2.根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減，應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，計(jì)入當(dāng)期損益未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)俼在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組生減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認(rèn)減值損失。價(jià)值進(jìn)行比較，據(jù)以判斷其是否需要確認(rèn)減值損失。q企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與企業(yè)對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資