1、云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班CSA1221計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性及及CSA1251評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào) 云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班3計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性?xún)?nèi)容概要內(nèi)容概要重要性概念重要性概念確定重要性確定重要性審計(jì)過(guò)程中修改重要性審計(jì)過(guò)程中修改重要性審計(jì)案例審計(jì)案例云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班重要性概念重要性概念（一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的重要性概念一）財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的重要性概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)- -財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)

2、表列報(bào)：重要性，是指財(cái)務(wù)重要性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目的性質(zhì)是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要屬于企業(yè)日?；顒?dòng)等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有性，應(yīng)當(dāng)通過(guò)單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總

3、額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定3云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班重要性概念重要性概念（二）審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性概念二）審計(jì)準(zhǔn)則中的重要性概念 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第12211221號(hào)號(hào)：如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的。對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)

4、境作出的，并受到錯(cuò)報(bào)對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響。的金額或性質(zhì)的影響，或受到兩者共同作用的影響。 判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。的。4云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班重要性概念重要性概念（三）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者三）財(cái)務(wù)報(bào)表使用者n 公司股東公司股東/ /投資方投資方( (包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者) )n 公司債權(quán)人，包括銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企

5、業(yè)債券購(gòu)買(mǎi)公司債權(quán)人，包括銀行、非金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)債券購(gòu)買(mǎi)者者n 供應(yīng)商供應(yīng)商n 企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員n 企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者企業(yè)產(chǎn)品的購(gòu)買(mǎi)者n 政府部門(mén)政府部門(mén)n 證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)n 社會(huì)公眾社會(huì)公眾5云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班重要性概念重要性概念（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編表是否在所有

6、重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；制發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。6云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班重要性概念重要性概念（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）（四）重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（續(xù)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在下列工作環(huán)節(jié)運(yùn)用重要性概念：注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在下列工作環(huán)節(jié)運(yùn)用重要性概念：計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；確定進(jìn)一步審

7、計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí) 評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響評(píng)價(jià)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)審計(jì)的影響 評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見(jiàn)的影響。7云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。的。財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

8、性 8云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班基準(zhǔn)基準(zhǔn)經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比財(cái)務(wù)報(bào)表整體財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性重要性在以上各步驟中在以上各步驟中運(yùn)用運(yùn)用職業(yè)判斷職業(yè)判斷！確定重要性確定重要性（一）（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性9云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班被審計(jì)單位被審計(jì)單位恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)以營(yíng)利為目的的實(shí)體以營(yíng)利為目的的實(shí)體經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)/ /虧損虧損非營(yíng)利性組織非營(yíng)利性組織 ( (如學(xué)校、慈如學(xué)校、慈善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等善機(jī)構(gòu)、研發(fā)中心等) )費(fèi)用總額、費(fèi)用總額、收入收入或資產(chǎn)總額或資產(chǎn)總額經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利

9、潤(rùn)/ /虧虧損波動(dòng)較大損波動(dòng)較大；或；或以前年度以前年度營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體營(yíng)利而本年度虧損的實(shí)體將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加將異常項(xiàng)目或非經(jīng)常性項(xiàng)目加回回；或使用近幾年平均稅前利或使用近幾年平均稅前利潤(rùn)潤(rùn)/ /虧損虧損( (通常通常3 3至至5 5年年) )；或或其他其他新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期新設(shè)立實(shí)體運(yùn)營(yíng)初期所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或所有者權(quán)益總額、費(fèi)用總額或資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額以資產(chǎn)為主的實(shí)體以資產(chǎn)為主的實(shí)體 ( (如如基金基金) ) 凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)確定重要性確定重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）10云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分

10、比被審計(jì)單位被審計(jì)單位經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比以以營(yíng)利營(yíng)利為目的的為目的的實(shí)體實(shí)體 稅前利潤(rùn)的稅前利潤(rùn)的5 5%到到10%10%。非營(yíng)利性組織非營(yíng)利性組織費(fèi)用總額或收入的費(fèi)用總額或收入的1%1%到到2%2%或資產(chǎn)或資產(chǎn)總額的總額的0.5%0.5%到到1%1%以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體以收入為基準(zhǔn)的實(shí)體收入的收入的1%1%到到2%2%以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體以資產(chǎn)總額為基準(zhǔn)的實(shí)體 通常通常不超過(guò)資產(chǎn)總額的不超過(guò)資產(chǎn)總額的1 1%以扣除利息、稅金折舊及以扣除利息、稅金折舊及攤銷(xiāo)的利潤(rùn)（攤銷(xiāo)的利潤(rùn)（EBITDAEBITDA）為基準(zhǔn)的實(shí)體為基準(zhǔn)的實(shí)體通常不超過(guò)通常不超過(guò)EBITDAEBITDA的的2.5%2.5%確

11、定重要性確定重要性（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）11云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性 運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況：運(yùn)用較低經(jīng)驗(yàn)百分比的情況：廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上廣泛分布的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，或被審計(jì)單位是上市企業(yè)；市企業(yè)；有較多外部債務(wù)；有較多外部債務(wù)；特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；特殊因素，如融資約定事項(xiàng)；大型實(shí)體大型實(shí)體報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度報(bào)表使用者對(duì)基準(zhǔn)的敏感度（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）12云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性 運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百

12、分比的情況：運(yùn)用較高經(jīng)驗(yàn)百分比的情況：有限的的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；有限的的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者；小型實(shí)體；小型實(shí)體；財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在含較高估計(jì)不確定性的重大會(huì)計(jì)估計(jì)；計(jì)估計(jì)；通過(guò)集團(tuán)融資（外債少）通過(guò)集團(tuán)融資（外債少）（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性（續(xù)）13云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性 職業(yè)判斷職業(yè)判斷職業(yè)判斷職業(yè)判斷還是職業(yè)判斷還是職業(yè)判斷14云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)

13、或注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果?wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。如果適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特適用，實(shí)際執(zhí)行的重要性還指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的重要性水平的一個(gè)或多個(gè)金額。多個(gè)金額。實(shí)際執(zhí)行的重要性定義實(shí)際執(zhí)行的重要性定義15云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）二）實(shí)際

14、執(zhí)行的重要性（續(xù)） 實(shí)際執(zhí)行的重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的實(shí)際執(zhí)行的重要性：財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%50%-75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%50%的情況：的情況： 以前年度審計(jì)調(diào)整較多以前年度審計(jì)調(diào)整較多項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高 ( (如處于如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力大市場(chǎng)壓力, , 首次承接的審首次承接的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目或者需或者需要要出具特殊出具特殊目的報(bào)告等目的報(bào)告等) )接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性75%75%的情況的情況: : 以前年度審計(jì)調(diào)整較少以前年度審計(jì)調(diào)整較少 項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低項(xiàng)目總體

15、風(fēng)險(xiǎn)較低 ( (如處如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較小力較小) )確定重要性確定重要性16云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比某些特殊情況下扣減百分比可小于某些特殊情況下扣減百分比可小于25%25%： 滿(mǎn)足上述實(shí)際執(zhí)行的重要性的設(shè)定滿(mǎn)足上述實(shí)際執(zhí)行的重要性的設(shè)定接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性重要性75%75%的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn); ; 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，如僅有個(gè)別被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表整體錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，如僅有個(gè)別重要科目且經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)單一。重要科目且經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)單一。確定重要性確定重要性（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）二）實(shí)際執(zhí)行的重要性

16、（續(xù)）17云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班確定重要性確定重要性（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性（續(xù)）18對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的應(yīng)用舉例：對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的應(yīng)用舉例：確定確定測(cè)試項(xiàng)目測(cè)試項(xiàng)目分析性程序分析性程序?qū)徲?jì)抽樣審計(jì)抽樣 審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平多個(gè)重要性水平確定重要性確定重要性 根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)根據(jù)被審計(jì)單位的特定情況，如果存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、一別的交易、一 個(gè)或多個(gè)

17、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)個(gè)或多個(gè)賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影金額雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。或多個(gè)重要性水平。 19云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要（三）特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平性水平下列因素可能表明下列因素可能表明

18、存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，存在一個(gè)或多個(gè)特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額雖然雖然低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策：法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的報(bào)定項(xiàng)目計(jì)量或披露的預(yù)期（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的報(bào)酬）；酬）；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥公司的研究與開(kāi)與

19、被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥公司的研究與開(kāi)發(fā)成本）；發(fā)成本）；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。 確定重要性確定重要性 20云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性是會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的

20、信息( (舉例如下舉例如下) )，修正，修正計(jì)劃的重要性，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性計(jì)劃的重要性，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)過(guò)程中修改重要性審計(jì)過(guò)程中修改重要性 發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整影響被審計(jì)單位的利潤(rùn)；發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)調(diào)整影響被審計(jì)單位的利潤(rùn)； 被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退被審計(jì)單位業(yè)務(wù)發(fā)生預(yù)期外的重大衰退21云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更低的重要性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低應(yīng)當(dāng)

21、選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平：水平：審計(jì)過(guò)程中修改重要性審計(jì)過(guò)程中修改重要性 如有可能，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂迫缬锌赡?，通過(guò)擴(kuò)大控制測(cè)試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y(cè)試，降低重大錯(cuò)測(cè)試，降低重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平； 通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)22云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班案例一：案例一：ABCABC游樂(lè)園有限公司為位于某市的一游樂(lè)園有限公司為位于某市的一家私營(yíng)企業(yè)。以前年度均由甲會(huì)計(jì)師家私營(yíng)企業(yè)。以前

22、年度均由甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，審計(jì)調(diào)整較少，事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)，審計(jì)調(diào)整較少，且近年來(lái)利潤(rùn)處于較穩(wěn)定水平。且近年來(lái)利潤(rùn)處于較穩(wěn)定水平?，F(xiàn)取得現(xiàn)取得ABCABC游樂(lè)園游樂(lè)園20XX20XX年損益表相關(guān)年損益表相關(guān)信息如下：信息如下：20XX20XX年年7 7月游樂(lè)園發(fā)生一起過(guò)山車(chē)事月游樂(lè)園發(fā)生一起過(guò)山車(chē)事故導(dǎo)致故導(dǎo)致4 4人受傷，游樂(lè)園計(jì)劃將該設(shè)備人受傷，游樂(lè)園計(jì)劃將該設(shè)備永久關(guān)閉，相應(yīng)的訴訟費(fèi)用及減值準(zhǔn)永久關(guān)閉，相應(yīng)的訴訟費(fèi)用及減值準(zhǔn)備已計(jì)提。備已計(jì)提。請(qǐng)根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。請(qǐng)根據(jù)已知信息確定相關(guān)重要性水平。審計(jì)案例審計(jì)案例 23云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班

23、財(cái)務(wù)報(bào)表整體重財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平要性水平使用的使用的基準(zhǔn)基準(zhǔn)依據(jù)依據(jù)經(jīng)驗(yàn)百分比經(jīng)驗(yàn)百分比依據(jù)依據(jù)750,000 750,000 9,790,878(9,790,878(稅前利稅前利潤(rùn)潤(rùn)) + 5,490,000 () + 5,490,000 (固固定資產(chǎn)減值損失定資產(chǎn)減值損失) ) = 15,280,878= 15,280,8785% x 15,280,878 = 5% x 15,280,878 = 764,044 764,044 取整約為取整約為 750,000750,000將經(jīng)常將經(jīng)常性業(yè)務(wù)性業(yè)務(wù)稅前利稅前利潤(rùn)調(diào)整潤(rùn)調(diào)整為不含為不含非經(jīng)常非經(jīng)常性減值性減值損失的損失的金額金額使用稅前利

24、潤(rùn)為基礎(chǔ)使用稅前利潤(rùn)為基礎(chǔ) 營(yíng)利性企業(yè)。營(yíng)利性企業(yè)。公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤(rùn)以公司主要目標(biāo)為增加稅前利潤(rùn)以及及 增加全年入園流量。以上目增加全年入園流量。以上目標(biāo)均與利潤(rùn)直接相關(guān)。標(biāo)均與利潤(rùn)直接相關(guān)。利潤(rùn)穩(wěn)定。利潤(rùn)穩(wěn)定。調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失調(diào)整固定資產(chǎn)減值損失- -由于該減值損失的計(jì)提是由于本由于該減值損失的計(jì)提是由于本年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非年度發(fā)生事故直接導(dǎo)致的而并非由于技術(shù)落后等原因，因此該項(xiàng)由于技術(shù)落后等原因，因此該項(xiàng)目對(duì)公司來(lái)說(shuō)為非經(jīng)常性特殊項(xiàng)目對(duì)公司來(lái)說(shuō)為非經(jīng)常性特殊項(xiàng)目。如公司通常每年度評(píng)估并計(jì)目。如公司通常每年度評(píng)估并計(jì)提減值損失，在此情況下將減值提減值損失，在此情況下將

25、減值損失加回的做法可能不恰當(dāng)。損失加回的做法可能不恰當(dāng)?？鄢墙?jīng)?？鄢墙?jīng)常性減值損失性減值損失后的經(jīng)常性后的經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的潤(rùn)的5%5%ABCABC游樂(lè)園有限公司游樂(lè)園有限公司是一家營(yíng)利性實(shí)體。是一家營(yíng)利性實(shí)體。當(dāng)使用稅前利潤(rùn)作為當(dāng)使用稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)百分比基準(zhǔn)時(shí)，經(jīng)驗(yàn)百分比不超過(guò)不超過(guò)5%5%。 審計(jì)案例審計(jì)案例( (續(xù)續(xù)) ) 24云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)：此案例中不恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)： 未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)與以前年度相比，稅前利潤(rùn)的下降主要由于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致，與以前年度相比，稅前利潤(rùn)的下降主要由于固定資產(chǎn)減值

26、準(zhǔn)備導(dǎo)致，因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)無(wú)法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)因此本年度未經(jīng)調(diào)整的稅前利潤(rùn)無(wú)法恰當(dāng)?shù)姆从辰?jīng)常性業(yè)務(wù)的利潤(rùn)或損失?；驌p失。 總收入總收入由于由于ABCABC公司為營(yíng)利性實(shí)體，企業(yè)主要目標(biāo)是增加稅前利潤(rùn)，且企公司為營(yíng)利性實(shí)體，企業(yè)主要目標(biāo)是增加稅前利潤(rùn)，且企業(yè)財(cái)務(wù)狀況也主要由其稅前利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。業(yè)財(cái)務(wù)狀況也主要由其稅前利潤(rùn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)案例審計(jì)案例( (續(xù)續(xù)) ) 25云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 實(shí)際執(zhí)行的重實(shí)際執(zhí)行的重要性要性扣減百扣減百分比分比依據(jù)依據(jù)550,000 550,000 750,000 x 75% 750,000 x 75% = 550,0

27、00= 550,00025%25%當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)可使用當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性水平時(shí)可使用25%25%至至75%75%的百分比的百分比對(duì)于對(duì)于ABCABC公司而言使用公司而言使用25%25%的扣減百分比的扣減百分比較為恰當(dāng)，主要由于下列因素較為恰當(dāng)，主要由于下列因素: : ABCABC公司為私營(yíng)企業(yè)；公司為私營(yíng)企業(yè)； 在在ABCABC公司以前年度財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的公司以前年度財(cái)務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)調(diào)整較少；審計(jì)調(diào)整較少； 該審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，被審計(jì)單位該審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低，被審計(jì)單位不處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，未面臨高度市場(chǎng)壓不處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，未面臨高度市場(chǎng)壓力力審計(jì)案例審計(jì)案例( (續(xù)續(xù)

28、) ) 26云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款20092009200820081 1應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1,817,400 1,817,400 1,694,400 1,694,400 2 2減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備減：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 (100,000) (100,000) (90,000) (90,000) 1,717,400 1,717,400 1,604,400 1,604,400 3 3預(yù)付賬款預(yù)付賬款 210,000 210,000 180,000 180,000 4 4應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng) 25,400 25,400 34,6

29、00 34,600 5 5關(guān)聯(lián)方借款關(guān)聯(lián)方借款 266,800 266,800 138,800 138,800 2,219,600 2,219,600 1,957,800 1,957,800 假設(shè)實(shí)際執(zhí)行的重要性水平為170,000, 如何確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍？審計(jì)案例審計(jì)案例( (續(xù)續(xù)) ) 案例二：案例二：27云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)分別考慮重要性水平對(duì)項(xiàng)目確定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)分別考慮重要性水平對(duì)項(xiàng)目1 1至項(xiàng)目至項(xiàng)目5 5的影響，的影響，而非僅考慮對(duì)于應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計(jì)數(shù)的影響；而非僅考慮對(duì)于應(yīng)收賬款及其他應(yīng)收款合計(jì)數(shù)的影

30、響；通常，對(duì)于超過(guò)實(shí)際執(zhí)行重要性水平的項(xiàng)目通常，對(duì)于超過(guò)實(shí)際執(zhí)行重要性水平的項(xiàng)目( (項(xiàng)目項(xiàng)目1 1、3 3、5) 5)，考慮執(zhí)，考慮執(zhí)行進(jìn)一步測(cè)試以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；行進(jìn)一步測(cè)試以降低錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)考慮明細(xì)分類(lèi)項(xiàng)目由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)應(yīng)考慮明細(xì)分類(lèi)項(xiàng)目由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于金額稍高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的項(xiàng)目對(duì)于金額稍高于實(shí)際執(zhí)行的重要性水平的項(xiàng)目3 3，將計(jì)劃執(zhí)行有限的，將計(jì)劃執(zhí)行有限的審計(jì)工審計(jì)工 作，如實(shí)質(zhì)性分析程序或基于風(fēng)險(xiǎn)水平的針對(duì)性測(cè)試；作，如實(shí)質(zhì)性分析程序或基于風(fēng)險(xiǎn)水平的針對(duì)性測(cè)試；由于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備由于應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備( (項(xiàng)目項(xiàng)目2) 2)

31、存在計(jì)價(jià)和完整性風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)計(jì)估存在計(jì)價(jià)和完整性風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)計(jì)估計(jì)通常為較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)項(xiàng)目計(jì)通常為較高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)項(xiàng)目2 2也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；也應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)程序；如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達(dá)與披露風(fēng)險(xiǎn)的，可如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達(dá)與披露風(fēng)險(xiǎn)的，可設(shè)定特定設(shè)定特定 的重要性水平。的重要性水平。審計(jì)案例審計(jì)案例( (續(xù)續(xù)) ) 28云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班29云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)內(nèi)容概要內(nèi)容概要錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出

32、的錯(cuò)報(bào)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響30云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型 錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露之間存在的差異；或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為或根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面得到公允反映，需要對(duì)金額、使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面得到公允反映，需要對(duì)金額、分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是

33、由于錯(cuò)分類(lèi)、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的。誤或舞弊導(dǎo)致的。 31云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型（續(xù)）錯(cuò)報(bào)的定義和類(lèi)型（續(xù)） 事實(shí)錯(cuò)報(bào)事實(shí)錯(cuò)報(bào) 毋庸置疑的錯(cuò)報(bào)毋庸置疑的錯(cuò)報(bào) 判斷錯(cuò)報(bào)判斷錯(cuò)報(bào) 管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用 推斷錯(cuò)報(bào)推斷錯(cuò)報(bào) 根據(jù)在樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，對(duì)總根據(jù)在樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，對(duì)總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì) 錯(cuò)報(bào)包括對(duì)會(huì)計(jì)政策不充分或不恰當(dāng)?shù)拿枋黾安诲e(cuò)報(bào)包括對(duì)會(huì)計(jì)政策不充分或不恰當(dāng)?shù)拿枋黾安?/p>

34、完整、不準(zhǔn)確或遺漏的披露完整、不準(zhǔn)確或遺漏的披露32云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班經(jīng)驗(yàn)百分比注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果的結(jié)果以前年度錯(cuò)報(bào)以前年度錯(cuò)報(bào) ( (包括已更正與未包括已更正與未更正的錯(cuò)報(bào)更正的錯(cuò)報(bào)) )被審計(jì)單位的期望被審計(jì)單位的期望 ( (預(yù)期與其溝通的錯(cuò)預(yù)期與其溝通的錯(cuò)報(bào)金額大小報(bào)金額大小) )是否可能違反債務(wù)契是否可能違反債務(wù)契約或其他合同要求約或其他合同要求確定最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平確定最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)累積審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)，除非錯(cuò)報(bào)明顯微小。除非錯(cuò)

35、報(bào)明顯微小。33云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班 最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平: : 約為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的約為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的5%5%， 不不超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的10%10%；累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)累積識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)( (續(xù)續(xù)) )最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平低于報(bào)表整體最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平低于報(bào)表整體重要性水平重要性水平5%5%的情況：的情況： 預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整；預(yù)計(jì)有較多審計(jì)調(diào)整； 較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 已識(shí)別出較多重大風(fēng)險(xiǎn)；已識(shí)別出較多重大風(fēng)險(xiǎn)； 跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì)；跨地域大型聯(lián)合項(xiàng)目審計(jì)； 被審計(jì)單位和

36、審計(jì)委員會(huì)希望知曉被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望知曉所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要所有錯(cuò)報(bào)或低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平性水平5%5%金額的錯(cuò)報(bào)金額的錯(cuò)報(bào)最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平高于報(bào)表整體最低未更正錯(cuò)報(bào)入賬水平高于報(bào)表整體重要性水平重要性水平5%5%的情況的情況： 預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重預(yù)計(jì)當(dāng)年審計(jì)調(diào)整較少或金額不重大；大； 以前年度調(diào)整較少或金額不重大；以前年度調(diào)整較少或金額不重大； 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果為低； 跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少；跨地域項(xiàng)目所涉及地區(qū)較少； 被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望僅溝被審計(jì)單位和審計(jì)委員會(huì)希望僅溝通通5%5%的未更正錯(cuò)報(bào)的未更正錯(cuò)報(bào)34云南注協(xié)云南注協(xié)

37、 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)考慮識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)n是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃是否需要修改總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃n可能存在其他錯(cuò)報(bào)可能存在其他錯(cuò)報(bào) 內(nèi)部控制失效內(nèi)部控制失效不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法不恰當(dāng)?shù)募僭O(shè)或評(píng)估方法n錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性錯(cuò)報(bào)合計(jì)數(shù)接近重要性發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)）未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)） 35云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n(yōu)評(píng)估每一錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響評(píng)估每一錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的影響n(yōu)評(píng)估所有的事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)的評(píng)估所

38、有的事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)的綜合影響對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表科目是否重大綜合影響對(duì)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表科目是否重大n評(píng)估以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)估以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響36云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響n(yōu)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分 將資產(chǎn)類(lèi)科目與債務(wù)類(lèi)科目或收入類(lèi)科目與費(fèi)用類(lèi)科目的未更正將資產(chǎn)類(lèi)科目與債務(wù)類(lèi)科目或收入類(lèi)科目與費(fèi)用類(lèi)科目的未更正錯(cuò)報(bào)相互抵消通常是不恰當(dāng)?shù)摹ｅe(cuò)報(bào)相互抵消通常是不恰當(dāng)?shù)?。n財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi) 按過(guò)于寬泛的財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)按過(guò)于寬泛的財(cái)務(wù)報(bào)表分類(lèi)( (如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益等) )評(píng)價(jià)未更正

39、錯(cuò)評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響可能是不夠的，需要按照特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或報(bào)的影響可能是不夠的，需要按照特定類(lèi)別的交易、賬戶(hù)余額或披露披露( (如流動(dòng)與非流動(dòng)，經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性，持續(xù)與非持續(xù)如流動(dòng)與非流動(dòng)，經(jīng)營(yíng)性與非經(jīng)營(yíng)性，持續(xù)與非持續(xù)) )評(píng)價(jià)其評(píng)價(jià)其影響。影響。n未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響 即使單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重大，各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的累積影響可能重大。與以前期即使單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)不重大，各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的累積影響可能重大。與以前期間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期或未來(lái)財(cái)務(wù)間相關(guān)的非重大未更正錯(cuò)報(bào)的累積影響，可能對(duì)本期或未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。報(bào)表產(chǎn)生重大影響。37云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)

40、班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響( (續(xù)續(xù)) )評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之一評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之一 鐵幕法鐵幕法( (資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法)- )- 不不用以前期間用以前期間累積未更正錯(cuò)報(bào)的累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響抵消當(dāng)影響抵消當(dāng)期末期末累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響。累積未更正錯(cuò)報(bào)的影響。 例例1: 1:從從20042004年至年至20082008年，每年多暫估預(yù)提費(fèi)用年，每年多暫估預(yù)提費(fèi)用2020元，截止元，截止20082008年末年末 共計(jì)多暫估預(yù)提費(fèi)用共計(jì)多暫估預(yù)提費(fèi)用100100元。于元。于20042004年至年至20072007年，該錯(cuò)報(bào)均被

41、認(rèn)年，該錯(cuò)報(bào)均被認(rèn) 為不重大。為不重大。 對(duì)對(duì)20082008年年提出以下提出以下更正更正分錄分錄： 借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 100100 貸：費(fèi)用貸：費(fèi)用 10010038云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響( (續(xù)續(xù)) ) 鐵幕法鐵幕法( (資產(chǎn)負(fù)債表法資產(chǎn)負(fù)債表法)( )(續(xù)續(xù)) ) 例例2:20082:2008年年末發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售截止性問(wèn)題，年年末發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售截止性問(wèn)題，20092009年度收入年度收入5050元元被計(jì)入了被計(jì)入了 2008 2008年度，由此導(dǎo)致年度，由此導(dǎo)致20082008年度收入高估年度收入高估5050元。元。200720

42、07年度也發(fā)現(xiàn)年度也發(fā)現(xiàn) 類(lèi)似問(wèn)題，類(lèi)似問(wèn)題，20082008年收入年收入110110元被計(jì)入了元被計(jì)入了20072007年。上述錯(cuò)報(bào)合計(jì)導(dǎo)年。上述錯(cuò)報(bào)合計(jì)導(dǎo) 致致20082008年收入低估年收入低估6060元。元。20072007年度錯(cuò)報(bào)由于對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表影年度錯(cuò)報(bào)由于對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表影 響不重大而未更正。響不重大而未更正。 對(duì)對(duì)20082008年提出以下更正分錄：年提出以下更正分錄： 借：收入借：收入 5050 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 505039云南注協(xié)云南注協(xié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則培訓(xùn)班評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響( (續(xù)續(xù)) )評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之二評(píng)價(jià)當(dāng)期和以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的方法之二 結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)法( (損益表法損益表法/ /當(dāng)期法當(dāng)期法)- )- 可以考慮可以考慮以前