1、財政學(xué) 賈亞男1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 超額負(fù)擔(dān)一、稅收負(fù)擔(dān)二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿三、超額負(fù)擔(dān)2一、稅收負(fù)擔(dān) 稅收負(fù)擔(dān)是指納稅人或負(fù)稅人，因稅收而承受的福利損失或經(jīng)濟(jì)利益的犧牲。（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法（四）稅負(fù)影響因素（五）我國稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇3一、稅收負(fù)擔(dān)（一）稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算口徑1.小口徑：稅收收入構(gòu)成2.中口徑：財政收入構(gòu)成3.大口徑：政府收入構(gòu)成 在我國，合適的指標(biāo)是大口徑的宏觀稅負(fù)。4一、稅收負(fù)擔(dān)（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）國民生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GNP）（2）國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負(fù)率（T/GDP）（3）國民收入稅負(fù)率（T

2、/NI）2.微觀稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)（1）企業(yè)所得稅稅負(fù)率(實(shí)繳所得稅/實(shí)現(xiàn)利潤)（2）企業(yè)綜合稅收稅負(fù)率(實(shí)繳各種稅/企業(yè)盈利)（3）個人所得稅稅負(fù)率(個人實(shí)繳所得稅/個人所得總額)5一、稅收負(fù)擔(dān)（三）稅收負(fù)擔(dān)的分析方法1.傳統(tǒng)模型稅收努力：實(shí)征稅收收入/預(yù)期稅收收入標(biāo)準(zhǔn)線性方程： 2.巴爾模型 T/Y為預(yù)期稅收比率3.典型稅制法6)(/21yypMXYYTYMXYYYTyyp)(21),.,(/21UXXfYT一、稅收負(fù)擔(dān)（四）稅負(fù)影響因素1.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平2.國家職能范圍3.宏觀經(jīng)濟(jì)政策4.收入分配制度5.財政收入結(jié)構(gòu)6.稅負(fù)統(tǒng)計(jì)口徑7.稅收征收管理7一、稅收負(fù)擔(dān)（五）我國稅收負(fù)擔(dān)8年份GDPGD

3、P增長率稅收收入稅收增長率稅收/GDP2001109655.2-15301.38-13.95%2002120332.79.74%17636.4515.26%14.66%2003135822.812.87%20017.3113.50%14.74%2004159878.317.71%24165.6820.72%15.12%2005184937.415.67%28778.5419.09%15.56%2006216314.416.97%34804.3520.94%16.09%2007265810.322.88%45621.9731.08%17.16%2008314045.418.15%54223.79

4、18.85%17.27%2009340902.88.55%59521.599.77%17.46%2010401202.017.69%73210.7923.00%18.25%表1 中國稅收負(fù)擔(dān)（20012010年）一、稅收負(fù)擔(dān)9（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇1.稅收負(fù)擔(dān)類型（1）重稅負(fù)型（ 35% ）（2）中等稅負(fù)型（20%30%）（3）輕稅負(fù)型（20%以下）2.稅收負(fù)擔(dān)政策稅負(fù)政策稅負(fù)政策稅率稅率稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠折舊政策折舊政策低稅負(fù)政策低較多加速適度稅負(fù)政策折中折中折中重稅負(fù)政策高較少低折舊率一、稅收負(fù)擔(dān)（六）稅收負(fù)擔(dān)選擇3.我國稅負(fù)政策選擇1.適度稅負(fù)的理論依據(jù)（1）收入增長與經(jīng)濟(jì)增長同步（2）滿足政

5、府最低支出標(biāo)準(zhǔn)需要（3）稅收與非稅收入統(tǒng)籌安排2.我國稅負(fù)的調(diào)整（1）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長（2）實(shí)行清費(fèi)改稅，整頓收入秩序（3）規(guī)范稅收優(yōu)惠，嚴(yán)格稅收征管10二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（六）稅負(fù)歸宿的分析方法11二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的界定1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負(fù)擔(dān)的過程，是稅負(fù)運(yùn)動的一種方式。2.稅負(fù)歸宿 稅負(fù)歸宿是稅負(fù)運(yùn)動的終點(diǎn)或最終歸著點(diǎn)。法定歸宿：稅法所規(guī)定的負(fù)有稅款繳納責(zé)任的納稅者。經(jīng)濟(jì)歸宿：實(shí)際

6、收入減少的稅收的負(fù)擔(dān)者。 由于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，法定歸宿與經(jīng)濟(jì)歸宿并不一致12二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式1.前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）稅負(fù)隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的順序轉(zhuǎn)嫁。2.后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的運(yùn)動方向同經(jīng)濟(jì)運(yùn)行或經(jīng)濟(jì)活動的相反。13棉花商棉花商紗商紗商布商布商消費(fèi)者消費(fèi)者布商布商紗商紗商棉花商棉花商農(nóng)民農(nóng)民前后二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式3.散轉(zhuǎn)稅負(fù)分散地轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)鏈條中的前者和后者負(fù)擔(dān)。例如，對零售商課稅。道爾頓假說：賣方與買方稅負(fù)分擔(dān)系數(shù)=4.消轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生。（1）降低成本（2）減少工資或增加工時14 供給彈性 需求彈性二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的實(shí)現(xiàn)方式

7、5.稅收資本化在特定的商品交易中，買主將購入商品在以后年度所必須支付的稅額，在購入商品的價格中預(yù)先一次性扣除。稅負(fù)資本化的計(jì)算：土地的價格 土地價格R為土地年租金收益率；i為貼現(xiàn)率，t為土地使用年限；U為對土地年租金收益征的稅額。15ttiRP)1/(tttiuRP)1/()(二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1.稅制結(jié)構(gòu) 對商品和勞務(wù)產(chǎn)出量所課征的稅收，相對轉(zhuǎn)嫁比較容易；直接對家庭和企業(yè)所得或財產(chǎn)征稅，則轉(zhuǎn)嫁困難。間接稅易轉(zhuǎn)嫁，直接稅不易轉(zhuǎn)嫁；流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，所得稅不易轉(zhuǎn)嫁。2.稅基稅率3.課稅方法價格較低的商品所承擔(dān)的稅額相應(yīng)較少。16二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素4.征

8、稅范圍5.供求彈性需求彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成反向運(yùn)動；供給彈性同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成正向運(yùn)動；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁最終取決于供求之間的彈性關(guān)系。17征稅范圍征稅范圍需求角度需求角度供給角度供給角度狹不易轉(zhuǎn)嫁易轉(zhuǎn)嫁廣易轉(zhuǎn)嫁不易轉(zhuǎn)嫁二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素5.供求彈性需求彈性供給彈性，稅負(fù)趨向生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)；供給彈性需求彈性，稅負(fù)趨向消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。6.反應(yīng)期限即期：供求雙方均衡承擔(dān)；短期：趨向生產(chǎn)者；長期：趨向于供求雙方均衡承擔(dān)。18二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競爭市場的稅負(fù)歸宿分析（1）從量稅稅負(fù)歸宿19PP1P0P20 Q1 Q0 Q 對供給方征收從量稅PP1P0P20 Q1 Q0

9、Q 對需求方征收從量稅S1S0D0EEAD0D1S0AEBBE二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析無關(guān)性定理稅收對價格、產(chǎn)出及轉(zhuǎn)嫁的效應(yīng)與對供方征稅還是對需方征稅無關(guān)。在征收從量稅時，稅收最終由誰負(fù)擔(dān)，和名義上由誰納稅無關(guān)。稅收的轉(zhuǎn)嫁和歸宿由稅后的均衡價格決定。20二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競爭市場的稅負(fù)歸宿分析(2)從價稅和從量稅的稅負(fù)歸宿比較21PQ0 Q1 Q0P1P0P2SD1EED0BAPQ0 Q1 Q0P1P0P2SD1EED0BA二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析1.完全競爭市場的稅負(fù)歸宿分析（3）稅負(fù)歸宿和價格彈性22PQ0 Q

10、0=Q1P0DDSEEP1PQ0 Q1 Q0P1DDSEEP0二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競爭市場的稅負(fù)歸宿分析（1）獨(dú)占市場的稅負(fù)歸宿分析23PQ0 Q1Q0P0DDMCMRMRP2P1二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（四）稅負(fù)歸宿的局部均衡分析2.不完全競爭市場的稅負(fù)歸宿分析（2）壟斷競爭市場的稅負(fù)歸宿分析稅負(fù)歸宿取決于定價方法的假定如果任何一個壟斷競爭者相信，對征稅商品提價會引起消費(fèi)者轉(zhuǎn)移消費(fèi)至其他競爭者，則稅收全部由生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)。如果生產(chǎn)同類商品的企業(yè)聯(lián)合行動，同時提高商品價格，則大部分稅收被消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。壟斷競爭企業(yè)采用成本補(bǔ)足定價法或成本加價法，把稅收作為成本的一部分計(jì)入

11、價格，則稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)。24二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析1.等價稅收關(guān)系25ttttttttttttttttttLKMFMLMKMFLFKFLLMLFKKMKF二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（五）稅負(fù)歸宿的一般均衡分析2.稅負(fù)歸宿的一般均衡分析（1）商品稅要素方面商品方面（2）要素稅商品方面要素方面（3）所得稅（假定對食品聲場部門所得征稅）商品方面要素方面26二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿（六）稅負(fù)歸宿的分析方法1.差別稅負(fù)歸宿分析法總稅收和總支出不變，分析以一種稅替代另一種稅對收入分配的影響。2.平衡預(yù)算稅負(fù)歸宿分析法稅收和政府支出同時增加保持預(yù)算平衡的情況下，稅收對收入分配的形象。3.動態(tài)

12、稅負(fù)歸宿分析代際模型（價格效應(yīng)、收入效應(yīng)）基于終生收入曲線的一般均衡分析27三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因（二）稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素（四）減少稅收超額負(fù)擔(dān)的措施28三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因稅收的替代效應(yīng)說明個人因稅收而導(dǎo)致的福利損失（包括收入效應(yīng)引起的和替代效益引起的），要大于政府受到的稅收（因?yàn)槿粽畬⒄鞯降亩惙颠€給個人，個人仍存在福利損失），兩者之差即為稅收所產(chǎn)生的無謂損失，即稅收超額負(fù)擔(dān)。稅收的超額負(fù)擔(dān)產(chǎn)生于替代效應(yīng)。29三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（一）稅收超額負(fù)擔(dān)的含義及產(chǎn)生的原因30PQD0EQ1Q0DP1P2P

13、0E1稅收超額負(fù)擔(dān)0S0S1CE0（二）稅收超額負(fù)擔(dān)的計(jì)算補(bǔ)償需求曲線 哈伯格三角形三、稅收的超額負(fù)擔(dān)31PQBQTQ0PTP0稅收超額負(fù)擔(dān)0MCMCAEDC三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素1.產(chǎn)品補(bǔ)償需求曲線的斜率需求彈性較大，即補(bǔ)償需求曲線較平坦，則在成本和稅收既定的前提下，三角形的面積比較大；需求彈性較小，即補(bǔ)償需求曲線較陡直，則在成本和稅收既定的前提下，三角形的面積比較小。2.稅率補(bǔ)償需求曲線既定，稅率越高，哈伯格三角形的面積越大，并呈幾何級數(shù)增長。32三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素33稅率稅收收入QNPr0MMCr4r1r3r2三、稅收的超額負(fù)擔(dān)（三）影響稅收超額負(fù)擔(dān)的因素拉佛曲線的含義當(dāng)稅率提高到一定限度時，稅率的提高會因超額負(fù)擔(dān)急劇上升（稅收扭曲效應(yīng)擴(kuò)大），損害稅基，使稅收收入減少。拉弗曲線說明的關(guān)系(稅率、稅收、經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系)（1）